Інформація по темі "" | Публікації по тегу
10052 0
Друкувати
Обране

Распределительный и аккредитивный счета: курсовые разницы в учете

Предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность. Получает инвалюту, которая сначала зачисляется на распределительный счет, а затем перечисляется на текущий. Перечисляет инвалюту в банк для открытия покрытого аккредитива. Для этого в банке открывается аккредитивный счет. Надо ли в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывать курсовые разницы на распределительном и аккредитивном счетах?


Ирина КИЯН, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

Прямого ответа на этот вопрос в законодательных документах нет. Поэтому будем рассуждать, анализируя нормы законодательно-нормативных документов.

Счета клиента или банка?

Согласно ст. 7 Закона № 2346 банки могут открывать своим клиентам вкладные (депозитные), текущие и корреспондентские счета. Понятно, что распределительный и аккредитивные счета не могут быть отнесены ни к депозитному, ни к корреспондентскому, ведь под первым понимается счет, который открывается банком клиенту на договорной основе для хранения средств на установленный срок и под определенный процент, в соответствии с условиями договора, а под вторым — счет, который открывается одним банком другому банку для осуществления межбанковских переводов.

Что касается текущего счета, то он открывается на договорной основе и предназначен для хранения средств и осуществления расчетно-кассовых операций с помощью платежных инструментов, в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины. К текущим счетам также относятся: счета со специальными режимами использования (открываются в случаях, предусмотренных законами и актами КМУ), счета типа «Н», счета типа «П», карточные счета, накопительные счета производственных фондов, инвестиционные счета (п. 1.8 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 12.11.2003 г. № 492).

Исходя из приведенных норм, на наш взгляд, можно сделать вывод, что ни распределительный, ни аккредитивный счет не могут считаться текущими счетами клиента банка. В то же время в отношении аккредитивного счета следует отметить следующее. Согласно п. 1.5 Инструкции № 22 банк может открыть участнику безналичных расчетов счет для учета средств в конкретных операциях, в частности при аккредитивной форме расчетов. При этом счет открывается на основании заявления об открытии аккредитива. То есть, несмотря на норму ст. 7 Закона № 2346, указывающую исчерпывающий перечень счетов, которые могут быть открыты клиентам, Инструкция № 22 позволяет клиентам банка открывать и другие счета в конкретных ситуациях, которые не входят в указанный перечень.

Пожалуй, нормы Закона № 2346 — наиболее значительный аргумент в пользу того, что распределительный и аккредитивный счета не могут считаться счетами налогоплательщика. Но есть и другие.

1. Косвенным подтверждением того, что распределительный счет не считается банковским текущим счетом предприятия, является и норма п. 2.3 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136. В ней сказано, что банк снимает экспортную операцию с контроля после зачисления валютной выручки на текущий счет резидента. Заметьте, не на распределительный, а на текущий счет. То есть НБУ не считает распределительный счет полноценным банковским счетом.

2. Как известно, налогоплательщик согласно Порядку предоставления налоговым органам Уведомления об открытии (закрытии) счетов в финансовых учреждениях, утвержденному приказом ГНАУ от 01.08.2001 г. № 306, обязан информировать налоговые органы об открытии счета в финансовом учреждении. Тем не менее НБУ в п. 16 письма от 30.03.99 г. № 18-111/943-2754 указал, что «распределительные счета являются балансовыми учетными счетами банка, поэтому уведомление об открытии таких счетов налоговым органам не направляется».

3. Хотя ГНАУ своего мнения официально не высказывала относительно обсуждаемой проблемы, все же некоторые выводы можно сделать на основании писем местных ГНА и консультаций сотрудников ГНАУ в прессе. Например, в письме ГНА в Харьковской области от 16.08.2002 г. № 18866/10/31-005 было указано, что выручка в иностранной валюте отражается в декларации по налогу на прибыль (а стало быть, включается в валовые доходы) «после поступления выручки в иностранной валюте на текущий счет предприятия». Немного забегая вперед, отметим, что если товар экспортируется на условиях предоплаты, то валовые доходы в соответствии с п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль определяются при зачислении средств от покупателя на банковский счет.

4. Другая интересная ситуация была рассмотрена в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 11. В ней было указано, что распределительный счет выполняет сугубо техническую функцию, поэтому объект налогообложения у плательщика единого налога возникает на дату зачисления валютной выручки на его текущий счет. Как видим, и в этой ситуации налоговики не склонны считать распределительный счет счетом налогоплательщика.

Тем не менее существуют аргументы, которые могут вызвать сомнения в отношении такой позиции. Согласно п. 11 Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. № 280, распределительный и аккредитивный счета в Плане счетов бухгалтерского учета банков Украины отнесены к разделу 26, который называется «Средства клиентов банка». Счет 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйствования» используется для учета средств в расчетах (средства до наступления даты валютирования, аккредитивы, расчетные чеки, расчеты по разовым зачетам и др.); Счет 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования» используется для учета средств, подлежащих распределению или дополнительному предварительному контролю. Судя по всему, исходя из этих норм, большинство банков выдают своим клиентам выписки по распределительным счетам. Из этого следует, что распределительный и аккредитивный счета все-таки можно называть счетами клиента банка. Хотя с учетом упомянутого письма НБУ от 30.03.99 г. № 18-111/943-2754 вывод этот весьма сомнительный (кстати, напомним, что в период выхода этого письма План счетов банков Украины, так же как и сейчас, относил рассматриваемые нами счета к разделу 26 «Средства клиентов банка»).

Полагаем, из приведенного следует такой вывод:

— распределительные счета используются банками для учета средств, подлежащих распределению, а не для использования их клиентами согласно договору с банком. То есть это не счета предприятий;

— средства клиентов для расчетов по аккредитиву учитываются банком на специальном счете (а не на текущем счете клиента) и только в аналитическом учете для разных клиентов открываются лицевые счета. Кроме этого, предприятие, которое открыло безотзывный аккредитив, не имеет возможности самостоятельно распоряжаться средствами такого аккредитива (ст. 1095 ГКУ). То есть счет, открытый банком для учета средств по расчетам аккредитивом, не является счетом предприятия.

Бухгалтерский учет

Информация об операциях в иностранной валюте формируется с учетом положений П(С)БУ 21, согласно которым такие операции во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем перерасчета суммы в инвалюте по валютному курсу, действовавшему на дату операции (п. 5 П(С)БУ 21). При этом под датой операции подразумевается дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Можно ли инвалюту, числящуюся на распределительном или аккредитивном счетах, признать активами предприятия?

Согласно п. 3 П(С)БУ 1 активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых приведет к получению экономические выгод в будущем. Средства, находящиеся на обсуждаемых счетах, видимо, можно назвать активами, ведь предприятие все-таки кое-какие операции по этим счетам проводит (например, продажа валюты) и отражать эти операции нужно.

Для учета денежных средств предназначен счет 31 «Счета в банках», который имеет субсчета, в частности субсчет 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте». Именно на таком субсчете, на наш взгляд, надо учитывать средства, поступившие на распределительный счет, и средства, перечисленные в банк для открытия аккредитива. Аналогичная точка зрения только в отношении средств в национальной валюте была высказана в письме МФУ от 11.04.2006 г. № 31-34000-20-16/7367.

Такие средства согласно положению П(С)БУ 21 надо признать монетарными статьями. Определение курсовых разниц по инвалютным монетарным статьям осуществляется на дату баланса и дату осуществления расчетов (п. 8 П(С)БУ 21). Таким образом, инвалюта, числящаяся на распределительном и аккредитивном счетах, в связи с изменением валютного курса пересчитывается на указанные даты, а курсовые разницы включаются в доходы или расходы.

Налоговый учет

Пересчету подлежит балансовая стоимость инвалюты, которая получена как аванс или выручка или вследствие проведения каких-либо других операций и учитывается на банковских счетах плательщика налога или в его кассе на дату окончания отчетного периода (п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль).

Выше мы привели целый ряд аргументов, доказывающих, что распределительный и аккредитивные счета не являются банковскими счетами предприятия. Поэтому считаем, что осуществлять на конец отчетного периода пересчет инвалюты, числящейся на распределительном и аккредитивном счетах, не следует. А значит, курсовые разницы, рассчитываемые в бухгалтерском учете, не отражаются в налоговом учете.

Пример 1. Инвалюта на распределительном счете.

На конец отчетного периода (дату баланса) на распределительном счете осталась инвалюта, полученная в виде предварительной оплаты. Затем инвалюта зачислена на текущий счет. На конец отчетного периода и на дату перечисления на текущий счет произошло изменение валютного курса НБУ (курсы условные: на дату поступления валюты — 5 грн. за 1 доллар, на конец периода — 6 грн. за 1 доллар, на дату зачисления на валютный счет 6,5 грн. за 1 доллар).

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма $/ грн.

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

Предварительная оплата зачислена на распределительный счет (1000000 х 5)

314

681

$1000000

5000000

5000000*


2

Отражена курсовая разница от пересчета инвалюты на распределительном счете на конец отчетного периода (1000000 х (6 - 5))

314

714

1000000

3

Предварительная оплата зачислена на текущий счет (1000000 х 6,5)

312

314

$1000000

6500000

* Несмотря на норму п.п. 11.3.1 Закона о налоге прибыль и позитивное мнение налоговиков, в упомянутом письме ГНА в Харьковской области, на наш взгляд, в вопросе отражения валовых доходов безопаснее ориентироваться все-таки на дату зачисления средств на распределительный счет (по крайней мере, не имея адресованного налогоплательщику налогового разъяснения). Подробнее с точкой зрения редакции по этому поводу можно ознакомиться в статье «Валютные операции при экспорте» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 86).

4

Отражена курсовая разница от пересчета инвалюты на дату перечисления на текущий счет (1000000 х (6,5 - 6))

314

714

500000

5

Отгружен товар в счет предварительной оплаты

681

702

$1000000

5000000

Пример 2. Инвалюта на аккредитивном счете.

В конце отчетного периода (на дату баланса) осуществлено бронирование средств для открытия покрытого аккредитива. Затем средства перечислены поставщику товаров. На конец отчетного периода и дату перечисления средств поставщику произошло изменение валютного курса.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма $/ грн.

ВД

ВР

1

Перечислены средства на аккредитивный счет (1000000 х 5)

314

312

$1000000

5000000

2

Отражена курсовая разница от пересчета инвалюты на аккредитивном счете на конец отчетного периода (1000000 х (6 - 5))

314

714

1000000

3

Перечислена оплата поставщику (1000000 х 6,5)

632

314

$1000000

6500000

— *

*В валовые расходы включается сумма балансовой стоимости перечисленной инвалюты (п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль).

4

Отражена курсовая разница от пересчета инвалюты на дату перечисления на текущий счет (1000000 х (6,5 - 6))

314

714

500000

env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Журнал «Податки & бухоблік»



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Доступ до сайту за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн