Інформація по темі "" | Публікації по тегу
15.10.10
11777 0
Друкувати
Обране

Договор подряда

В данной статье рассмотрены юридические и налоговые аспекты организации отношений между участниками инвестиционно-строительного процесса путем заключения договоров подряда.


Дмитрий МИХАЙЛЕНКО, Анна УРУСОВА, юридическая фирма «Орлов, Михайленко и партнеры»

 

Правовой режим

Правовая регламентация договоров подряда в строительстве осуществляется главой 61 «Подряд» ГК и главой33 «Капитальное строительство» ХК. Также заслуживают упоминания Общие условия заключения и исполнения договоров подряда в капитальном строительстве и Примерный договор подряда в капитальном строительстве.

В соответствии со ст. 837 ГК по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Договоры подряда в строительстве охватывают две группы договоров.

1. Договоры подряда на проведение проектных и изыскательских (исследовательских) работ. Согласно таким договорам подрядчик обязуется разработать по заданию заказчика проектную или другую техническую документацию и (или) выполнить изыскательские (исследовательские) работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их.

Правовая регламентация этой группы договоров осуществляется параграфом 4 «Подряд на проектные и изыскательские работы» главы 61 ГК и ст. 324 «Договор подряда на проведение проектных и исследовательских работ» ХК. Указанная группа договоров включает: договоры на выполнение предпроектных работ, проектных работ, на выполнение отдельных стадий и разделов проекта, на выполнение геологических, геодезических и других работ, необходимых для капитального строительства, подпадающих под признаки указанного договора.

2. Договоры подряда на капитальное строительство (строительного подряда). Согласно ст. 318 ХК по договору подряда на капитальное строительство одна сторона (подрядчик) обязуется своими силами и средствами по заказу второй стороны (заказчика) построить и сдать заказчику в установленный срок определенный договором объект в соответствии с проектно-сметной документацией или выполнить определенные договором строительные и другие работы, а заказчик обязуется передать подрядчику утвержденную проектно-сметную документацию, предоставить ему строительную площадку, принять законченные строительством объекты и оплатить их.

Как определяет ст. 318 ХК, договор подряда заключается на строительство, расширение, реконструкцию и перепрофилирование объектов; строительство объектов с возложением полностью или частично на подрядчика выполнения работ по проектированию, поставке оборудования, пусконаладочных и других работ; выполнение отдельных комплексов строительных, монтажных, специальных, проектно-конструкторских и других работ, связанных со строительством объектов.

Договор подряда на капитальное строительство (строительного подряда) согласно ч. 5 ст. 318 ХК должен предусматривать:

— наименования сторон;

— место и дату заключения договора;

— предмет договора — наименование объекта, объемы и виды работ, предусмотренных проектом;

— сроки начала и завершения строительства, выполнения работ;

— права и обязанности сторон;

— стоимость и порядок финансирования строительства объекта (работ);

— порядок материально-технического, проектного и другого обеспечения строительства;

— режим контроля качества работ и материалов заказчиком;

— порядок принятия объекта (работ);

— порядок расчетов за выполненные работы, условия о дефектах и гарантийных сроках;

— страхование рисков, финансовые гарантии;

— ответственность сторон (возмещение убытков);

— урегулирование споров, основания и условия изменения и расторжения договора.

 

Примерный договор

При заключении договора подряда в капитальном строительстве (строительного подряда) стороны могут использовать положения Примерного договора. Данный Примерный договор носит рекомендательный характер: стороны могут определять содержание своего договора на основе Примерного договора и имеют право изменять отдельные его положения или дополнять его содержание (ч. 4 ст. 179 ХК). При этом, естественно, должны соблюдаться обязательные требования законодательства (кодексов, Общих условий), в частности, относительно выполнения существенных условий договоров подряда на капитальное строительство.

С целью полноты изложения следует отметить, что существуют и более радикальные суждения о применении Примерного договора. Дело в том, что утвердивший его приказ Минстроя от 27.10.2005 г. № 3 не был зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины, как того требуют нормы Указа Президента Украины «О государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств и других органов исполнительной власти» от 03.10.92 г. № 493/92, поэтому упомянутый приказ не является нормативным документом, а следовательно, не может быть обязательным для исполнения.

 

Генеральный подрядчик и субподрядчики

Договоры подряда на капитальное строительство заказчик может заключать с одним или несколькими подрядчиками.

При этом подрядчик имеет право при согласии заказчика привлекать для исполнения договора субподрядчиков — на условиях заключенных с ними субподрядных договоров, отвечая перед заказчиком за результаты их работы. В этом случае подрядчик выступает перед заказчиком как генеральный подрядчик, а перед субподрядчиками — как заказчик.

 

Лицензирование

Для выполнения работ по договорам подряда исполнители должны получить лицензию на строительную деятельность в порядке, предусмотренном постановлением КМУ «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности в строительстве» от 05.12.2007 г. № 1396. Обращаем внимание, что с 1 января 2008 года изменен предмет лицензирования: теперь под него подпадает «деятельность, связанная с созданием объектов архитектуры». Перечень соответствующих работ приведен в Примерном перечне работ осуществления хозяйственной деятельности, связанной с созданием объектов архитектуры, утвержденном приказом Госархстройинспекции от 16.07.2008 г. № 112. При этом Государственная архитектурно-строительная инспекция существенно расширила перечень лицензированных видов деятельности в строительстве, отнеся, в частности, к ним деятельность генерального подрядчика. Подтверждением этому является письмо Госархстройинспекции от 10.04.2008 г. № 22/10-875.

 

«Общеправовые» риски и сфера применения

Договор подряда является самостоятельным видом договорных обязательств, отличным от доверительного управления. Таким образом, на привлечение средств по такому договору не распространяются ограничения, связанные с доверительным управлением денежными средствами.

Договор подряда не включен в перечень разрешенных механизмов финансирования жилищного строительства, установленных ст. 4 Закона об инвестиционной деятельности. Тем не менее операции по договорам подряда благодаря использованию приема толкования «по объему» термина «инвестирование» не претерпевают ограничений, введенных упомянутым Законом. Данный подход нашел отражение в ряде писем Минстроя, в частности от 03.04.2006 г. № 11/8-375, от 16.06.2006 г. № 11/8-608:

«... приведенная норма Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» не касается деятельности, осуществляемой строительной организацией по договорам подряда на капитальное строительство».

В итоге договоры подряда как способ привлечения средств от инвестора, пусть и переживая некоторые риски, связанные с существованием Закона об инвестиционной деятельности, используются при строительстве как жилой, так и коммерческой недвижимости.

 

Налогообложение

 

Налог на прибыль и НДС

При налогообложении договоров подряда действуют общие правила применения налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 11.3 Закона о налоге на прибыль датой увеличения валового дохода является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, происшедшее ранее:

— либо дата зачисления средств от заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные — дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога,

— либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога.

Согласно п. 7.3 Закона об НДС датой возникновения налоговых обязательств по НДС при поставке товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, происшедшее ранее:

— либо дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих поставке, а в случае поставки товаров (работ, услуг) за наличные — дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога,

— либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

Как видно из приведенного выше, если первое событие приходится на выполнение подрядных работ, дата отражения валового дохода (по фактическому их выполнению) и дата отражения налоговых обязательств (по оформлению подтверждающего документа) могут не совпадать: и НДС-событие, таким образом, возникает позже, даже в следующем налоговом периоде. Возможность подобного подхода подтверждалась ГНАУ в публикации журнала «Вестник налоговой службы Украины», 1999, № 7.

 

Недостатки налогообложения и минимизация налоговых рисков

Как видно из приведенного, общий режим налогообложения для предприятия-подрядчика не предполагает откладывания (перенесения) налоговых событий на более поздние периоды. Собственно уже по факту получения средств от заказчика строительства возникает налоговая нагрузка или угроза таковой. При таких обстоятельствах основным методологическим приемом, направленным на гармонизацию налоговой нагрузки, является симметричное отражение расходов (налогового кредита) по товарам (работам, услугам), приобретенным (ген)подрядчиком у поставщиков (субподрядчиков).

При этом на практике проблемной является ситуация, когда (ген)подрядчик не успевает передать заказчику результаты работ по окончании квартала или иного налогового периода для целей уплаты налога на прибыль. В таком случае органы налоговой службы поднимают вопрос о включении в состав валовых доходов стоимости сырья и материалов, использованных при выполнении данных работ, ссылаясь при этом на п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

 

 

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль

«5.9. Плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно настоящему Закону (за исключением полученных бесплатно).

<...>

В случае, если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых доходов плательщика налога в таком отчетном периоде.

Если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых расходов плательщика налога в таком отчетном периоде».

 

 

Требования относительно применения п. 5.9 в рамках строительного подряда нашли отражение в письме ГНАУ от 16.12.2005 г. № 9288/X/15-0314.

По нашему мнению, сырье и материалы, которые изначально не принадлежали (ген)подрядчику, а были получены им в составе стоимости работ субподрядчиков, не отвечают условиям приведенного выше пункта, поскольку полученные работы сами по себе не являются товарами, сырьем, то есть не входят в круг запасов, пересчет которых осуществляется согласно п. 5.9.

Следует отметить, что в течение последних лет представители налоговой службы все чаще соглашаются с данным подходом. В частности, он нашел подтверждение в публикациях журнала «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 27 и № 32*.

* По этому поводу см. также письмо ГНАУ от 24.10.2008 г. № 10442/6/17-0716 ..

В итоге минимизация налоговых рисков (ген)подрядчика в рамках описанной выше проблемы выстраивается по следующим направлениям:

— аккуратное актирование выполненных работ с заказчиком (и передача в составе их стоимости всей материальной составляющей);

— выстраивание работы с субподрядчиками на началах выполнения ими работ из собственных материалов таких подрядчиков. Соответственно, даже если (ген)подрядчик приобретает материалы для целей строительства, он продает их (пусть и с отсрочкой оплаты или последующим зачетом взаимных задолженностей) субподрядчикам и получает от последних уже не материалы, а результаты строительных работ.

 

Возможности налоговой оптимизации

 

Долгосрочный договор (контракт)

Налоговая оптимизация в данном случае может быть достигнута путем применения к операциям по строительному подряду правил налогообложения долгосрочных договоров (контрактов).

Если плательщик налогов избрал особый порядок налогообложения результатов деятельности, осуществляемой по долгосрочному договору (контракту), то к налогообложению операций, осуществляемых по договору подряда, применяются правила, установленные п. 7.10 Закона о налоге на прибыль.

Согласно п.п. 7.10.2 Закона о налоге на прибыль под термином «долгосрочный договор (контракт)» следует понимать любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа «инжиниринг», научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и разработок), при условии что такой контракт не планируется завершить ранее чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты).

В соответствии с правилами, установленными п. 7.10 Закона о налоге на прибыль, валовой доход исполнителей в отчетном периоде определяется как произведение общедоговорной цены долгосрочного договора (контракта) и оценочного коэффициента выполнения долгосрочного контракта. Последний определяется как отношение суммы фактических расходов отчетного периода к сумме общих расходов, которые планируются исполнителем при выполнении долгосрочного контракта.

При этом валовые затраты исполнителя в отчетном периоде определяются на уровне фактически оплаченных (начисленных) расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора (контракта) в таком отчетном периоде.

Таким образом, если (ген)подрядчик, удовлетворяющий условиям п. 7.10 данного Закона и избравший налогообложение по методу долгосрочных контрактов, получает большой аванс от заказчика, данный аванс включается в состав валовых затрат не в полном объеме, а пропорционально удельному весу расходов отчетного периода в общей смете ожидаемых расходов на строительство (см. табл. 1).

 

Таблица 1

Планируемые доходы

Планируемые расходы

Получен аванс

Фактически понесено расходов

Удельный вес понесенных расходов к ожидаемым общим расходам

Включается в валовые доходы для целей налога на прибыль (графа 1 х (графа 4 / / графа 2)

1

2

3

4

5

6

1500

1000

1200

300

30 %

450

 

Как видно из приведенной табл. 1, вследствие применения режима долгосрочных контрактов (ген)подрядчик должен включить в состав валовых доходов 450 грн., а не 1200 грн. (сумма полученного аванса), в то время как в валовых затратах отражается 300 грн. В итоге налогооблагаемая прибыль отчетного периода составит 150 грн., а не 800 грн., как было бы в рамках общего режима налогообложения.

Следует также отметить, что при выборе предприятием особого порядка налогообложения по долгосрочному договору (контракту) не применяются правила корректировки прироста (убыли) запасов в соответствии с п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Такой подход подтвержден также в письме ГНАУ от 16.12.2005 г. № 9288/X/15-0314.

Как видно, описанный механизм исчисления налогооблагаемой прибыли эксплуатирует величину ожидаемых расходов на строительство, которая определяется (ген)подрядчиком самостоятельно. Однако в условиях перманентного роста цен на строительные материалы, наблюдаемого в течение последних двух лет, велика неточность оценки в подобных расчетах. Закон о налоге на прибыль посвящает специальные правила в отношении подобной ситуации, которые сводятся к следующему.

После завершения долгосрочного договора (контракта) исполнитель осуществляет пересчет сумм налоговых обязательств, предварительно определенных им по результатам каждого налогового периода в течение срока выполнения такого долгосрочного договора (контракта), определяя фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) как отношение расходов соответствующих предыдущих отчетных периодов к фактическим общим расходам, понесенным (начисленным) исполнителем при выполнении долгосрочного договора (контракта), и доход таких периодов как произведение конечной договорной цены объекта долгосрочного договора (контракта) и фактического коэффициента выполнения долгосрочного договора (контракта).

В случае завышения или занижения налоговых обязательств, рассчитанных по результатам выполнения долгосрочного договора (контракта), такое завышение или занижение учитывается соответственно в уменьшение или в увеличение валового дохода такого плательщика налога в налоговом периоде завершения долгосрочного договора (контракта) с применением к сумме разницы процента, равного 120 процентам ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент осуществления такого пересчета, за период действия такой переплаты или недоимки.

Как видно, исправление допущенных ошибок и вытекающие из этого налоговые последствия представляются законодателем рабочей ситуацией и урегулированы на нормативном уровне. Подобное положение вещей открывает дополнительные возможности для налоговой оптимизации, поскольку 120 процентов от учетной ставки НБУ обычно составляет меньшую величину, чем ставка банковского кредита внутри Украины.

У заказчика по долгосрочному контракту учет по налогу на прибыль сводится к следующим правилам:

— если объект долгосрочного договора (контракта) относится к основным фондам заказчика, то заказчик увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на сумму средств, материальных или нематериальных активов, подлежащих амортизации, которые предоставлены исполнителю в виде авансов (предоплаты) либо стоимости объекта долгосрочного договора (контракта) или его части, переданных на баланс заказчика;

— если объект долгосрочного договора (контракта) не относится в состав основных фондов заказчика, то заказчик увеличивает валовые расходы отчетного периода на сумму средств, материальных или нематериальных активов, предоставленных исполнителю в виде авансов (предоплаты) либо стоимости объекта долгосрочного договора (контракта) или его части, переданных на баланс заказчика в таком отчетном периоде*.

* Впрочем, такие ситуации являются весьма рискованными, поскольку условием доступа к положениям п. 7.10 Закона о налоге на прибыль является включение объекта именно в состав основных фондов заказчика. — Примеч. ред.

Как видно, уменьшение величины налогооблагаемой прибыли возникает у заказчика в полном объеме и раньше, в то время как увеличение налоговых баз у (ген)подрядчика частично откладывается на будущие периоды. Особенно ярко это проявляется на примере сооружения основных фондов: на практике только благодаря п. 7.10 Закона о налоге на прибыль заказчик имеет право начинать амортизацию ОФ 1 группы (без создания для себя существенных налоговых рисков) до ввода объекта в эксплуатацию.

Аналогичные правила применяются и в отношении НДС-обязательств у (ген)подрядчика и налогового кредита у заказчика. Согласно пп. 7.3.7 и 7.5.4 Закона об НДС:

«7.3.7. Датой возникновения налоговых обязательств исполнителя по контрактам, определенным как долгосрочные в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», является дата увеличения валового дохода исполнителя долгосрочного контракта...

7.5.4. Датой возникновения права заказчика на налоговый кредит по контрактам, определенным как долгосрочные в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», является дата увеличения валовых расходов заказчика долгосрочного контракта».

Несмотря на вышеизложенное, благодаря механизму налоговой накладной (которая является основанием для отражения налогового кредита у заказчика) достигается симметричность возникновения налоговых баз по НДС у участников операции: поскольку валовые доходы и, следовательно, налоговые обязательства возникают у (ген)подрядчика на меньшую сумму, то только на нее выписывается налоговая накладная, и соответственно возникает налоговый кредит у заказчика.

В заключение отметим, что на практике описанная выше модель налогового учета имеет ограниченное применение: только в случае если заказчик заявляет (подтверждает), что возводимый объект войдет у него в состав основных фондов (их частей) либо нематериальных активов. В ситуации, когда заказчиками строительства выступают граждане, на которых не распространяются правила ведения бухгалтерского учета (и соответственно термин «основные фонды»), органы налоговой службы не усматривают возможности для применения правил п. 7.10 Закона о налоге на прибыль в налоговом учете (ген)подрядчика.

 

Организационные функции в строительстве

Отдельным потенциально перспективным направлением налоговой оптимизации является формулирование функции генерального подрядчика в строительстве не в плоскости обязанности построить, а в плоскости обязанности организовать строительство путем заключения ряда договоров с субподрядчиками и поставщиками. Подобный подход смещает акценты в налогообложении генподрядчика, позволяя применять к его деятельности правила, предусмотренные для «транзитных» операций, в частности для договоров поручения или комиссии.

Возможность квалификации деятельности генподрядчика как организационной, отличной от деятельности по возведению несущих конструкций и прочих элементов строительства до недавнего времени проявлялась на уровне лицензирования. Поскольку организационная деятельность генподрядчика в меньшей степени сопряжена с созданием опасных факторов для прав, законных интересов, жизни и здоровья граждан, окружающей природной среды и безопасности государства, она не входила в круг видов деятельности, требующих лицензирования. Данный подход находил подтверждение в разъяснении Минстроя от 06.03.2006 г. № 14/3-89.

 

Разъяснение Минстроя от 06.03.2006 г. № 14/3-89

<...>

Перечнем видов работ осуществления строительной деятельности (изыскательские и проектные работы для строительства, возведения несущих и ограждающих конструкций, строительство и монтаж инженерных и транспортных сетей), утвержденным приказом Госкомпредпринимательства и Госстроя от 13.09.2001 г. № 112/182 (зарегистрированный в Минюсте 08.11.2001 г. под № 939/6130), при новом строительстве, реконструкции и капитальном ремонте не предусмотрено лицензирование функций генерального подрядчика.

Таким образом, если предприятие не выполняет строительные работы собственными силами, лицензию на строительную деятельность получать не нужно».*

* С целью полноты изложения отметим, что совершенно аналогичная ситуация с лицензированием наблюдалась и наблюдается по сей день в транспортной деятельности, на уровне оппозиции функций перевозчика (лица, обязанного доставить груз) и экспедитора (лица, обязанного организовать доставку путем заключения договора с перевозчиком). Соответственно различаются и режимы налогообложения этих двух видов деятельности.

<...>

 

 

Разграничение функций «выполнение строительных работ — организация выполнения строительных работ» проявляется и на уровне нормативных актов, однако несколько непоследовательно. В документах, приведенных в табл. 2, мы встречаем несколько противоречивые формулировки обязанностей генподрядчика.

 

Таблица 2

Название документа

Обязанность построить

Обязанность организовать

Закон о финансово-кредитных механизмах

Статья 9. <...> Управляющий заключает с застройщиком договор, согласно которому заказывает застройщику построить один или несколько объектов строительства, ввести их в эксплуатацию и передать объекты инвестирования учредителям данного фонда и на условиях, определенных настоящим Законом и Правилами фонда

Статья 2. <...>

объект строительства — здание, сооружение или комплекс сооружений, строительство которых организовывает застройщик <...>

договор управляющего с застройщиком (далее — договор) — договор, регулирующий взаимоотношения управляющего с застройщиком относительно организации сооружения объектов строительства с использованием полученных в управление управляющим средств и последующей передачи застройщиком объектов инвестирования учредителям управления;

Статья 9. <...>

Застройщик обязан выполнить свои обязательства по договору относительно организации сооружения объектов строительства и своевременного ввода их в эксплуатацию независимо от объема заказа на строительство, подтвержденного управляющим

Общие условия заключения и выполнения договоров подряда в капитальном строительстве

4. По договору подряда подрядчик обязывается по заданию заказчика на свой риск выполнить и сдать ему в установленный договором подряда срок законченные работы (объект строительства) <...>

69. Организация выполнения работ должна соответствовать проектно-технологической документации (проект организации строительства и проект выполнения работ), состав и содержание которой определяется нормативными документами и договором подряда

Примерный договор подряда в капитальном строительстве

4. Подрядчик начнет выполнение работ <...> и завершит выполнение работ <...> в течение _____________ дней со дня начала выполнения работ

1. Заказчик поручает, а Подрядчик обеспечивает в соответствии с проектной документацией и условиями Договора выполнение

 

По нашему мнению, описанная выше непоследовательность при формировании нормативного материала объясняется тем, что на практике строительные организации в самом деле выполняют частично организационные услуги, а частично фактические работы по возведению объектов, и авторы нормативных актов пытались — не вполне удачно — охватить полный спектр возможных ситуаций. Как бы то ни было, строительная организация не лишена возможности формулировать свою функцию по договору в канве «чистой организационной деятельности» и добиваться для себя более благоприятного режима налогообложения.

С целью полноты изложения отмечаем, что нам неизвестны разъяснения органов налоговой службы, подтверждающие описанный выше подход.

 

Первая поставка жилья

В соответствии с п.п. 5.1.20 Закона об НДС от обложения НДС освобождаются операции по поставке жилья (объектов жилищного фонда), за исключением их первой поставки.

Представляет интерес критерий, разграничивающий операцию по первой поставке жилья (которая облагается НДС) от всех последующих поставок (которые освобождаются от НДС согласно п.п. 5.1.20 Закона об НДС). Предположение о том, что данный критерий обнаруживается в факте первичного оформления права собственности на жилую недвижимость, нашло поддержку в письме ГНАУ от 07.07.2006 г. № 12887/7/16-1517-26.

 

Что сказано в письме ГНАУ от 07.07.2006 г. № 12887/7/16-1517-26

«В ситуации, описанной в запросе, когда предприятие-заказчик после строительства жилья за свой счет оформляет документы на право собственности на это жилье на себя, такая операция оформления жилья и является первой поставкой этого жилья, поскольку предприятием-застройщиком фактически получены услуги по сооружению такого жилья.

В связи с этим последующие операции по продаже такого жилья уже не будут считаться операцией по первой поставке жилья и будут подлежать освобождению от налогообложения согласно п.п. 5.1.20 ст. 5 Закона. Операции по предоставлению такого жилья в пользование на основании договоров аренды будут облагаться налогом в общеустановленном для таких операций порядке: стоимость жилья при его передаче в аренду не является объектом налогообложения, а стоимость услуг по аренде жилья является объектом налогообложения на общих основаниях по ставке 20 %».

 

 

Указанное выше позволяет утверждать, что выполнение строительных работ подрядчиком в пользу заказчика (или генподрядчика, если он выполняет функции застройщика (заказчика в строительстве)) также может квалифицироваться как первая поставка, если данный заказчик оформляет на себя право собственности. Это открывает некоторые возможности для оптимизации НДС для данного заказчика, если он накапливает основную прибыль (добавленную стоимость) от строительных операций*. При этом следует помнить, что заказчик, если он планирует в последующем перепродажу жилья, которая не облагается НДС, не имеет права на отражение налогового кредита по суммам НДС, уплаченным (начисленным) подрядчику (п.п. 7.4.2 Закона об НДС).

 

Риски оформления права собственности

Хотя описанная выше операция не нашла отражения во Временном положении Минюста, согласно письмам того же Минюста от 14.12.2005 г. № 19-1-247, № 19-5-1026 договор подряда может быть основанием для оформления права собственности на вновь созданное недвижимое имущество. Тем не менее с целью минимизации «частноправовых» рисков мы рекомендуем согласовывать возможность оформления права собственности на заказчика с государственными организациями, отвечающими за регистрацию права собственности на объекты недвижимого имущества.

env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Доступ до сайту за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн