963 0

Долгосрочные договоры: подробности налогового учета

Ни для кого не секрет, что выполнение строительных договоров занимает достаточно продолжительный период времени. При этом в налоговом учете такие договоры можно классифицировать как долгосрочные, что дает возможность исполнителям применять особый порядок отражения валовых доходов, валовых расходов и обязательств по НДС. О нюансах такого особого порядка налогообложения долгосрочных договоров и пойдет речь в предлагаемой статье.
Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Долгосрочные договоры и особый порядок налогообложения

В соответствии с п.п. 7.10.2 Закона о налоге на прибыль долгосрочный договор (контракт) — это любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа «инжиниринг», научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и разработок), при условии, что такой контракт не планируется завершить ранее чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса.

Отсюда следует, что долгосрочными могут быть признаны исключительно договоры, соответствующие следующим условиям:

— предметом договора являются операции по изготовлению, строительству, установке или монтажу материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика, а также по созданию нематериальных активов, связанных с такими операциями;

— плановая продолжительность договора составляет не менее 9 месяцев.

Как видим, исполнение долгосрочного договора занимает довольно продолжительный период времени. В связи с этим применение общих правил налогообложения, когда валовые доходы отражаются по правилу первого события (например, при получении большого аванса), приводит к чрезмерной налоговой нагрузке на первом этапе выполнения работ и оттоку оборотных средств исполнителя.

При таких обстоятельствах законодатель предоставил исполнителю право выбора особого порядка налогообложения операций в рамках долгосрочных договоров, установленного п. 7.10 Закона о налоге на прибыль. Суть такого особого порядка заключается в том, что валовые доходы исполнитель отражает не в момент получения предоплаты, а постепенно, по мере совершения расходов на выполнение договора.

Так, согласно пп. 7.10.5 и 7.10.7 Закона о налоге на прибыль валовой доход отчетного периода определяется как произведение общедоговорной цены долгосрочного контракта и оценочного коэффициента. Представим это соотношение в виде формулы:

Дотч = ОЦ х Коц ,

где Дотч — доход исполнителя в отчетном периоде, который отражается в составе валовых доходов;

ОЦ — общедоговорная цена долгосрочного договора (контракта);

Коц — оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора.

В свою очередь, оценочный коэффициент определяется как отношение суммы фактических расходов отчетного периода к сумме общих расходов, планируемых исполнителем для выполнения долгосрочного контракта. На языке формул это выглядит следующим образом:

Коц = Рф : Ро ,

где Рф — сумма фактических расходов исполнителя в отчетном периоде;

Ро — общая сумма расходов, запланированных исполнителем.

Таким образом, при использовании особого «долгосрочного» порядка налогообложения сумма валовых доходов отчетного периода не зависит от размера предоплаты, но увеличивается пропорционально понесенным расходам. Этот нюанс необходимо учитывать при выборе порядка налогообложения операций в рамках долгосрочных договоров:

— если исполнитель получает значительные суммы авансов на начальном этапе выполнения работ, то целесообразно выбирать «долгосрочный» порядок налогообложения;

— если оплата производится после выполнения всего объема работ или на завершающей стадии их выполнения, то лучше применять общие правила налогообложения. В этом случае валовые доходы будут отражаться по правилу первого события (т. е. на дату получения оплаты или на дату подписания акта выполненных работ) без привязки к фактически понесенным расходам.

Обратите внимание: при выборе особого прядка налогообложения операций в рамках долгосрочных контрактов исполнитель уже не сможет отказаться от его применения и должен соблюдать требования п. 7.10 Закона о налоге на прибыль до завершения долгосрочного контракта. Об этом, в частности, шла речь в письме ГНАУ от 16.10.2003 г. № 4969/X/15-1116.

Когда возникают валовые расходы?

Как мы уже говорили, валовые доходы исполнителя долгосрочного контракта напрямую зависят от валовых расходов отчетного периода. Чем больше расходов осуществил исполнитель в отчетном периоде, тем больше будет сумма валовых доходов. В связи с этим очень важно правильно определить момент возникновения валовых расходов.

Напомним, что в соответствии с п.п. 7.10.7 Закона о налоге на прибыль расходы и доходы, понесенные (начисленные) исполнителем долгосрочного договора (контракта) в течение отчетного периода, включаются в состав валовых расходов или валовых доходов такого исполнителя по результатам такого периода в суммах, определенных пп. 7.10.5 и 7.10.6 этой статьи.

При этом в п.п. 7.10.6 Закона о налоге на прибыль сказано следующее: расходы исполнителя в отчетном периоде определяются на уровне фактически оплаченных (начисленных) расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора.

Отсюда следует, что валовые расходы по долгосрочным договорам возникают по правилу первого события (по оплате или оприходованию товаров, работ, услуг). Причем для этого правила нет исключений. Здесь не нужно ориентироваться на нормы п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль об увеличении валовых расходов на дату оприходования товаров при работе с отдельными контрагентами. Связано это прежде всего с тем, что к долгосрочным договорам применяются правила специального п. 7.10 Закона о налоге на прибыль.

Стоимость «долгосрочных» ТМЦ не участвует в пересчете по п. 5.9

Применяя особые правила налогообложения долгосрочных договоров, исполнитель должен помнить о том, что материальные ценности, используемые для выполнения таких договоров, не принимают участия в пересчете балансовой стоимости запасов по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Смысл такого пересчета состоит в том, чтобы стоимость запасов, включенная по первому событию в валовые расходы, в действительности уменьшала размер налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором такие запасы будут использованы налогоплательщиком в хозяйственной деятельности. Получается, что механизм пересчета по п. 5.9 обеспечивает своего рода соответствие валовых доходов и валовых расходов налогоплательщика.

При выборе предприятием особого порядка налогообложения долгосрочных договоров соответствие валовых доходов и валовых расходов обеспечивается другим образом: в состав валового дохода включается расчетная величина, которая напрямую зависит от суммы валовых расходов. А раз так, то производить корректировку прироста (убыли) балансовой стоимости запасов не нужно. С этим согласны и представители главного налогового ведомства (см. письмо ГНАУ от 16.12.2005 г. № 9288/X/15-0314 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 15).

Если налогоплательщик приобретал запасы специально для выполнения долгосрочного контракта, в отношении которого принято решение о применении особого порядка налогообложения, то сложностей с пересчетом не возникнет. Стоимость таких запасов сразу отражается в строке 04.7 «Расходы, связанные с исполнением долгосрочных договоров» декларации по налогу на прибыль и не принимает участия в пересчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. В бухгалтерском учете такие запасы зачисляются на отдельные субсчета к счету 20 «Производственные запасы» (например, субсчет 205/Материалы для долгосрочных договоров/Договор № 2555).

А как поступить с остатками запасов, которые были оприходованы (или оплачены) еще до заключения долгосрочного договора и теперь начинают использоваться (будут использоваться) в операциях, учет которых ведется по долгосрочным правилам?

По нашему мнению, такие запасы тоже должны учитываться по долгосрочным правилам. При этом порядок отражения в учете расходов на приобретение запасов будет зависеть от того, числятся ли запасы на складе предприятия или они только оплачены, но еще не оприходованы.

Запасы оприходованы на складе предприятия. Расходы на приобретение таких запасов, по сути, не повлияли на объект налогообложения. Конечно, при приобретении стоимость таких запасов отразилась в составе валовых расходов, но в результате пересчета по п. 5.9 валовые расходы компенсировались приростом балансовой стоимости запасов, увеличивающим валовые доходы.

Когда запасы начинают использоваться в операциях, учет которых ведется по долгосрочным правилам, их стоимость исключается из пересчета по п. 5.9 (путем отражения в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль) и сразу же отражается в составе расходов по долгосрочным договорам (строка 04.7 декларации).

Запасы оплачены, но еще не оприходованы. На дату перечисления средств стоимость таких запасов увеличила валовые расходы и фактически сыграла в уменьшение объекта налогообложения.

После заключения долгосрочного контракта, в отношении которого принято решение о применении особых правил налогообложения, порядок отражения расходов на приобретение запасов в учете предприятия будет зависеть от того, когда оплачены расходы:

— если перечисление оплаты и заключение долгосрочного договора происходят в текущем году, то в периоде признания расходов «долгосрочными» их сумма найдет отражение в строке 04.7 декларации (а вот в строке 04.1 она больше отражаться не будет).

Например, в феврале 2009 года предприятие перечислило оплату за строительные материалы в размере 960 грн. (в том числе НДС — 160 грн.). В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года расходы, связанные с таким приобретением (в сумме 800 грн.), отразились в строке 04.1. В апреле 2009 года предприятие подписало долгосрочный контракт. В этом же периоде стройматериалы были оприходованы и использованы для выполнения такого контракта. При составлении декларации за полугодие 2009 года стоимость строительных материалов (800 грн.) отразится в строке 04.7, соответственно на эту же величину уменьшится значение строки 04.1;

— если перечисление оплаты произошло в предшествующем заключению контракта году, перебросить валовые расходы из строки 04.1 в строку 04.7 не получится. В данном случае подкорректировать валовые расходы необходимо по-другому:

1) в строке 05.2 отразить расходы на приобретение запасов со знаком «минус»;

2) в строке 04.7 указать сумму «долгосрочных» расходов;

3) в строке 22 поставить прочерк. Поскольку причиной корректировки является изменение характера операции (а не исправление ошибки), начислять и уплачивать самоштраф в данном случае не нужно. При этом во избежание недоразумений со стороны контролирующих органов рекомендуем приложить к декларации пояснительную записку с указанием причин заполнения строки 05.2 текущей декларации.

Перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль

В течение срока выполнения долгосрочного договора величина валового дохода каждого отчетного периода определяется расчетным путем на основании суммы общих запланированных расходов. По окончании договора может выясниться, что фактические расходы отличаются от запланированных (в большую или в меньшую сторону). Это несоответствие становится причиной того, что в валовые доходы попадает сумма, отличающаяся от договорной стоимости контракта. Именно поэтому после завершения долгосрочного контракта исполнитель осуществляет перерасчет сумм налоговых обязательств, ранее определенных им по результатам каждого налогового периода.

Порядок проведения такого перерасчета описан вп.п. 7.10.9 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с ним после завершения долгосрочного контракта исполнителю необходимо:

1) определить фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) каждого отчетного периода по формуле:

Кф = Рф : Роб,

где Кф — фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта);

Рф — сумма расходов соответствующего предыдущего отчетного периода;

Роб — сумма фактических общих расходов, понесенных (начисленных) исполнителем при выполнении долгосрочного договора (контракта);

2) рассчитать величину фактического (валового) дохода от выполнения долгосрочного договора за каждый отчетный период по формуле:

ВДф = ОЦ х Кф,

где ВДф — валовой доход соответствующего отчетного периода, полученный в результате перерасчета;

ОЦ — окончательная (договорная) цена объекта долгосрочного контракта;

Кф — фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта);

3) выявить величину завышения или занижения валовых доходов каждого отчетного налогового периода в течение выполнения долгосрочного договора (контракта);

4) учесть сумму выявленного завышения или занижения соответственно в уменьшение или в увеличение валового дохода налогоплательщика в налоговом периоде завершения долгосрочного договора (контракта);

5) начислить на выявленную разницу проценты (некий аналог пени) в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на момент осуществления перерасчета, за весь срок действия переплаты или недоплаты. Такие проценты идут на увеличение или на уменьшение валового дохода налогоплательщика.

Для того, чтобы верно рассчитать проценты, нужно знать, на какую дату берется учетная ставка НБУ и как определить срок действия переплаты (или недоплаты).

Исходя из второго абзаца п.п. 7.10.9 Закона о налоге на прибыль для начисления процентов следует использовать учетную ставку НБУ, установленную на момент осуществления перерасчета. Вместе с тем в первом абзаце того же подпункта сказано, что перерасчет налоговых обязательств осуществляется после завершения долгосрочного договора (контракта). Другими словами, перерасчет осуществляется в любой день, начиная со дня подписания акта выполненных работ и заканчивая последним днем отчетного периода.

Поскольку результаты перерасчета отражаются в декларации за период, в котором завершается выполнение долгосрочного контракта, по нашему мнению, перерасчет нужно производить в последний день отчетного периода (с применением учетной ставки НБУ на эту дату).

Что касается срока действия переплаты (недоплаты), то проценты по долгосрочному договору начисляют с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства. Последним днем начисления процентов является последний день уплаты налоговых обязательств, отраженных в декларации за налоговый период, в котором завершен долгосрочный договор.

НДС-учет у исполнителя долгосрочных договоров

По общим правилам п.п. 7.3.1 Закона об НДС налоговые обязательства по НДС продавца возникают на дату любого из событий, произошедшего ранее: или на дату получения средств от покупателя (заказчика), или на дату отгрузки товаров (подписания акта выполненных работ/услуг). Однако предприятия — исполнители долгосрочных договоров отражают обязательства по НДС в особом порядке. Так, согласно п.п. 7.3.7 Закона об НДС датой возникновения налоговых обязательств исполнителя контрактов, определенных долгосрочными в соответствии с Законом о налоге на прибыль, является дата увеличения валового дохода исполнителя долгосрочного контракта. В свою очередь, валовой доход исполнитель определяет только по окончании отчетного периода (I квартала, полугодия, 3 кварталов и года*) при помощи соответствующих расчетов. Следовательно, отразить обязательства по НДС исполнитель сможет только в последний день квартала. Причем в данной ситуации не имеет значения, является исполнитель месячным или квартальным плательщиком НДС.

* До 2009 года еще применялся и 11-месячный период.

Что касается суммы налоговых обязательств, то она рассчитывается пропорционально валовым доходам исполнителя. Другими словами, сумма обязательств по НДС равна 20 % валового дохода отчетного периода. И хотя в Законе об НДС прямо об этом не сказано, по нашему мнению, такой подход соответствует специфическому порядку возникновения налоговых обязательств по операциям в рамках долгосрочных договоров. Специфика заключается в том, что обязательства возникают в зависимости от выполнения долгосрочного договора, а не от факта предоплаты и (или) подписания актов.

Обратите внимание: при определении сумм обязательств по НДС пропорционально валовому доходу исполнитель должен учитывать тот факт, что валовой доход отражается по принципу нарастающего итога. Так, для того, чтобы определить сумму обязательств по НДС за II квартал 2009 года, необходимо начислить обязательства по НДС на сумму валового дохода за полугодие и уменьшить их на сумму налоговых обязательств по НДС за I квартал.

Итак, обязательства по НДС определяются расчетным путем в течение всего срока выполнения долгосрочного договора. При этом общая сумма обязательств по НДС, начисленных за весь период действия долгосрочного договора, должна равняться 20 % контрактной стоимости такого договора.

Вполне возможно, что в течение срока выполнения долгосрочного договора исполнитель занизил (или завысил) величину налоговых обязательств по НДС. Ведь, как мы уже сказали, обязательства по НДС рассчитываются пропорционально валовым доходам исполнителя, которые после окончания договора могут пересчитываться. Для того чтобы устранить эти отклонения, исполнителю вовсе не нужно проводить перерасчет обязательств по НДС. Достаточно подкорректировать их сумму в последнем отчетном периоде выполнения долгосрочного договора. Порядок действий будет зависеть от характера возникшего отклонения:

— если сумма обязательств по НДС, начисленных на общую стоимость договора, превышает сумму обязательств по НДС предыдущих налоговых периодов, необходимо доначислить обязательства по НДС по строке 1 декларации по НДС (исходя из суммы превышения);

— если сумма обязательств по НДС, начисленных на общую стоимость договора, оказалась меньше суммы обязательств по НДС предыдущих налоговых периодов, необходимо откорректировать обязательства по НДС в сторону уменьшения. Для этого возникшую разницу отражают в строке 8.4 декларации по НДС со знаком «-» и выписывают Расчет корректировки сумм НДС к декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая накладная

Как мы уже выяснили, исполнители долгосрочных договоров используют особый порядок отражения налоговых обязательств по НДС. Такие особенности учета НДС оказывают определенное влияние на порядок выписки налоговой накладной.

Напомним, что в соответствии с п.п. 7.2.3 Закона об НДС налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Поскольку моментом возникновения налоговых обязательств исполнителя является последний день отчетного периода по налогу на прибыль, то и выписать налоговую накладную исполнитель сможет только по окончании I квартала, полугодия, 3 кварталов и года*.

* До 2009 года еще применялся и 11-месячный период.

Что касается суммы налоговых обязательств по НДС, на которую исполнитель должен выписать налоговую накладную, то она рассчитывается пропорционально валовым доходам исполнителя (т. е. равна 20 % дохода исполнителя в отчетном периоде).

Аналогичного мнения о дате составления налоговой накладной и порядке определения суммы обязательств по НДС придерживаются и представители главного налогового ведомства, о чем свидетельствует консультация, опубликованная в газете «Налоговый, банковский, таможенный консультант», 2004, № 32, с. 14.

Учитывая такие особенности учета НДС и порядка составления налоговой накладной при выполнении долгосрочных договоров лучше заранее предупредить об этом заказчика. Ведь сумма налогового кредита заказчика может и не соответствовать размеру перечисленной предоплаты, да и отразить налоговый кредит можно будет не сразу...

НДС-учет у заказчика

На первый взгляд может показаться, что особый порядок налогообложения доходов исполнителя долгосрочных договоров никак не касается заказчика, ведь в п. 7.10 Закона о налоге на прибыль он даже не упоминается. Однако это не так. При выборе особого порядка налогообложения доходов исполнители по особым правилам отражают и обязательства по НДС, что непосредственным образом сказывается на учете НДС у заказчика.

По общим правилам п.п. 7.4.5 Закона об НДС основанием для включения уплаченных сумм НДС в налоговый кредит является оригинал налоговой накладной (или другой документ из определенных в п.п. 7.2.6 Закона об НДС), которая выписывается в момент возникновения налоговых обязательств продавца и предоставляется покупателю (п.п. 7.4.5 Закона об НДС).

Как мы уже выяснили, моментом возникновения налоговых обязательств исполнителя является последний день отчетного периода и именно в этот день он и выписывает налоговую накладную. Следовательно, получить налоговую накладную можно будет только по окончании квартала (полугодия, 9 месяцев, года)*.

Такая отсрочка является довольно неприятным моментом для заказчика — месячного плательщика НДС, ведь, перечислив предоплату, например, в апреле 2009 года, отразить налоговый кредит он сможет только по окончании полугодия 2009 года. К тому же и сумма НДС в налоговой накладной может быть гораздо меньше перечисленного аванса, поскольку она рассчитывается пропорционально валовым доходам исполнителя и не зависит от размера аванса.

Еще сложней обстоит дело с датой возникновения налогового кредита. Так, согласно п.п. 7.5.4 Закона об НДС датой возникновения права заказчика на налоговый кредит является дата увеличения валовых расходов заказчика долгосрочного договора. Однако в данной ситуации говорить о валовых расходах неуместно, ведь предметом долгосрочного договора является изготовление, строительство, установка или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика. Следовательно, все расходы по долгосрочному договору в налоговом учете заказчика будут амортизироваться (п.п. 8.1.2 Закона о налоге на прибыль).

Как видим, применять буквально норму п.п. 7.5.4 Закона об НДС для определения даты отражения налогового кредита нельзя. Она лишь косвенно подтверждает, что в налоговый кредит относятся суммы НДС, связанные с приобретением тех основных фондов, которые планируется использовать в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Отсутствие ясности в вопросе с датой возникновения налогового кредита у заказчика оставляет возможность представителям главного налогового ведомства для фискальных выводов о том, что при сооружении основных фондов суммы «входного» НДС подлежат включению в состав налогового кредита на дату ввода основных фондов в эксплуатацию.

По нашему мнению, этот вывод противоречит четвертому абзацу п.п. 7.4.1 Закона об НДС, согласно которому право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, использовались ли товары и основные фонды в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности в течение отчетного налогового периода. Заказчик вправе отразить налоговый кредит уже в периоде получения налоговой накладной от исполнителя, разумеется, при наличии других первичных документов, подтверждающих факт перечисления денежных средств или получения результатов работ.

Справедливости ради нужно отметить, что по данному вопросу встречались и положительные разъяснения представителей главного налогового ведомства (письма от 06.01.2000 г. № 73/6/16-1220-26, от 08.02.2000 г. № 614/6/16-1220-13, от 30.01.2004 г. № 658/6/15-2415-26, от 22.05.2007 г. № 10125/7/16-1517). В последнем из них налоговики отметили, что дата возникновения налогового кредита у заказчика привязана к моменту возникновения налоговых обязательств исполнителя.

Однако на практике субъектам хозяйствования иногда приходится защищать свое право на налоговый кредит в судебном порядке. Отрадно, что служители Фемиды занимают сторону налогоплательщиков в этом вопросе (определение ВАСУ от 11.12.2007 г., постановление ВХСУ от 09.02.2005 г. по делу № 17/236, постановление ВСУ от 20.04.2004 г. по делу № 23/53).

А теперь обобщим вышеизложенную информацию на примере.

Пример расчета сумм доходов и отражения их в декларации по налогу на прибыль

Пример. В январе 2008 года предприятие «Строительная группа» (исполнитель) заключило с предприятием «Омега» (заказчик) контракт на строительство здания. Строительство завершено в декабре 2008 года.

Договорная стоимость контракта равна 300000 грн. (в том числе НДС — 50000 грн.). Общая сумма расходов, запланированных исполнителем, составила 200000 грн. Общая сумма фактических расходов равна 210000 грн.

В феврале 2008 года заказчик получил аванс в размере 180000 грн. (в том числе НДС — 30000 грн.), оставшаяся сумма по договору была оплачена в декабре 2008 года.

По завершении строительства подписан акт выполненных работ.

Предприятие избрало особый порядок налогообложения доходов, предусмотренный п. 7.10 Закона о налоге на прибыль.

Опередим сумму доходов, подлежащих включению в состав валового дохода, в каждом отчетном периоде.

Таблица 1

Расчет дохода в связи с исполнением долгосрочного договора, который включается в состав валового дохода отчетного периода

Период

Код строки

Планируемые расходы, грн.

Фактические расходы, грн.

Коц(оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора)(гр. 4 : гр. 3 стр. 06)

Сумма дохода, подлежащая включению в состав валового дохода отчетного (налогового) периода, грн. (гр. 5 хx общедоговорная цена договора без НДС)

1

2

3

4

5

6

2008 год


200000




— 1 квартал

01

70000

0,350

87500

— полугодие

02

140000

0,700

175000

— 3 квартала

03

180000

0,900

225000

— 11 месяцев

04

195000

0,975

243750

— год

05

210000

1,050

262500

Итого по долгосрочному договору

06

200000

210000

1,050

262500

Как видим, сумма валового дохода, полученная расчетным путем (262500 грн.), превышает договорную стоимость контракта на 12500 грн. (262500 грн. - 250000 грн.). Это несоответствие вызвано тем, что фактические расходы исполнителя превысили запланированные.

После завершения долгосрочного договора исполнитель производит перерасчет сумм налоговых обязательств, предварительно определенных им по результатам каждого налогового периода на протяжении срока выполнения долгосрочного контракта, ликвидируя возникшее несоответствие. Такой перерасчет показан в таблице 2на с. 31.

Таблица 2

Перерасчет налоговых обязательств по завершенному долгосрочному договору

Код строки

Наименование показателя

Сумма по налоговым периодам, грн.

2008 год

Всего

1 квартал

полугодие

3 квартала

11 месяцев

год

1

2

3

4

5

6

7

8

01

Окончательная договорная цена объекта долгосрочного договора (контракта)

X

X

X

X

X

250000

02

Расходы соответствующих отчетных периодов*

70000

140000

180000

195000

210000

X

03

Сумма фактических общих расходов, понесенных (начисленных) при исполнении долгосрочного договора (контракта)*

70000

140000

180000

195000

210000

210000

04

Фактический оценочный коэффициент исполнения договора (контракта) (стр. 02 : гр. 8 стр. 03)

0,333

0,667

0,857

0,929

1,000

1

05

Перерасчет суммы дохода (гр. 8 стр. 01 х стр. 04)

83250

166750

214250

232250

250000

250000

06

Расчетная сумма дохода**

87500

175000

225000

243750

262500

262500

07

Разница по результатам перерасчета(стр. 06 - стр. 05)

4250

8250

10750

11500

12500

12500

08

Учетная ставка НБУ на момент проведения перерасчета (%)

12

12

12

12

12

X

09

120 % учетной ставки НБУ (стр. 08 х 120 : 100 (%)

14,4

14,4

14,4

14,4

14,4

X

10

Срок действия переплаты или недоплаты (дней)

275 дней***

184 дня***

92 дня***

51 день***

X

11

Процент, начисленный за недоплату (стр.07 х стр. 09 х стр. 10 : 365 : 100)

461

599

390

231

1681(461 + 599 + 390 +231)

12

Сумма, кторая учитывается в увеличение (со знаком «-») или уменьшение (со знаком «+») валового дохода(стр. 07 + стр. 11)

14181

*Графа 4 таблицы 1.

** Графа 6 таблицы 1.

*** Количество дней переплаты за I квартал 2008 года определяется за период с 21.05.2008 г. по 19.02.2009 г., за полугодие 2008 года — с 20.08.2008 г. по 19.02.2009 г., за 3 квартала 2008 года — с 20.11.2008 г. по 19.02.2009 г., за 11 месяцев 2008 года — с 30.12.2008 г. по 19.02.2009 г.

Как видим, в течение всего срока выполнения долгосрочного контракта предприятие уплачивало налог в бюджет в большей сумме, оценочные доходы превысили фактические на 12500 грн. (262500 грн. - 250000 грн.). Однако в результате перерасчета налогоплательщик имеет возможность уменьшить валовые доходы на 14181 грн. (сумма превышения с учетом пени). Для этого полученную сумму необходимо отразить в строке 01.3.2 таблицы 1 приложения К 2 к декларации за тот отчетный период, в котором завершен долгосрочный договор (т. е. в декларации за 2008 год).

Приведем пример заполнения приложения К2 к декларации по налогу на прибыль предприятия за все отчетные периоды 2008 года.

Додаток К2

до рядків 01.3 та 04.7 декларації

Таблиця 1. Доходи та витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів

Показники

Код рядка

1 квартал

Півріччя

3 квартали

Рік

1

2

3

4

5

6

Валові доходи від виконання довгострокових договорів, у тому числі: (01.3.1 ± 01.3.2)

01.3

87500

175000

225000

248319

сума доходу, нарахованого у зв'язку з виконанням довгострокових договорів

01.3.1

87500

175000

225000

262500

сума збільшення (+) зменшення (-) валових доходів у зв'язку з перерахунком податкових зобов'язань за завершеними довгостроковими договорами

01.3.2

- 14181

Сума фактичних витрат, пов'язаних із виконанням довгострокових договорів

04.7

70000

140000

180000

210000

Таблиця 2. Додаткова інформація

Сума авансів або передоплат, не віднесених для цілей оподаткування до складу валового доходу звітного періоду

1

62500(150000 -- 87500)

Кількість договорів, за якими провадився розрахунок доходів та витрат, у тому числі договори:

2

1

1

1

1

за якими продовжується їх виконання

2.1

1

1

1

1

виконання яких завершено

2.2

На этом завершаем наш разговор о долгосрочных договорах. Уверены, что рассмотренные в данной статье вопросы помогут вам без особого труда справиться с их отражением в учете. Удачи!



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)