1896 0

Фиксированный сельскохозяйственный налог: справочник плательщика

С целью государственной поддержки аграрного сектора экономики и снижения налогового давления на сельскохозяйственных товаропроизводителей была введена альтернативная система налогообложения - фиксированный сельскохозяйственный налог. Эта система налогообложения является одной из важнейших составляющих существования аграрных товаропроизводителей. В этой статье напомним основные правила работы на фиксированном сельскохозяйственном налоге и обратим внимание на изменения, которые следует учитывать, отчитываясь за 2010 год.

Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Основные правила работы

Таблица 1. Основные правила работы на ФСН

Вопрос

Ответ

1

2

Кто может быть плательщиком ФСН?

Сельхозпредприятия разных организационно-правовых форм хозяйствования, крестьянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 75 % общей суммы валового дохода.
Отметим, что переходить на ФСН могут не только предприятия, которые уже проработали больше года, но и вновь созданные (в год образования), сельхозпредприятия, если они:
— образованы путем слияния либо присоединения, а сумма, полученная в течение последнего налогового периода всеми предприятиями, принимающими участие в его образовании, от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, должна составлять не менее 75 % общей суммы валового дохода;
— образованы путем преобразования, деления либо выделения плательщика налога, а сумма, полученная в течение последнего налогового периода такими предприятиями от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет не менее 75 % общей суммы валового дохода

Кто не может уплачивать ФСН?

Субъекты хозяйствования, реализующие инвестиционные либо инновационные проекты в специальных (свободных) экономических зонах, на территориях приоритетного развития со специальным режимом инвестиционной деятельности, в условиях технологических парков, реализующие инновационные проекты либо зарегистрированные плательщиками единого налога; частные предприниматели

Какие предприятия относят к сельскохозяйственным?

Предприятия, у которых в Справке о включении в ЕГРПОУ указан код экономической деятельности, относящийся к диапазонам от 01.11.0 до 01.42.0, и от 05.01.1 до 05.02.2 КВЭД

От уплаты каких налогов освобождаются плательщики ФСН?

— налога на прибыль*;
— платы (налога) за землю;
— коммунального налога;
— сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
— платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности;
— сбора за специальное водопользование

Какие еще существуют льготы для плательщиков ФСН?

— не уплачивают транспортный налог за колесные трактора и грузовые автомобили (п.п. «г» ст. 4 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII);
— имеют право использовать специальный режим обложения НДС (ст. 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР).
Обратим внимание, что с 2010 года плательщики ФСН будут начислять взносы в Пенсионный фонд из заработной платы наемных работников по общей ставке 33,2 % (ст. 4 Закона № 400)

Объект обложения ФСН

Площадь сельхозугодий, переданных сельхозпредприятию в собственность или предоставленных ему в пользование (в том числе на условиях аренды), а также земли водного фонда, используемые рыбоводческими, рыбацкими и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах)

Как рассчитать 75 %-ную «сельхоз-долю»?

Согласно п. 4 Положения № 658,чтобы рассчитать 75 % предел, предприятия должны брать сумму, полученную плательщиком налога от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции), которая включает доходы, полученные от:
реализации продукции растениеводства и животноводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленные ему в пользование, и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
реализации продукции рыбоводческих, рыбацких и рыболовецких хозяйств, занимающихся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
реализации продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.
Для расчета этого предела необходимо использовать Расчет сельхоз-доли и Методрекомендации по заполнению этого Расчета, утвержденные приказом Минагрополитики от 22.10.2009 г. № 752

Какие документы необходимо подать для приобретения или подтверждения права на применение ФСН?

— общий Расчет ФСН на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которой взимается налог, по своему местонахождению;
— отчетный Расчет ФСН отдельно по каждому земельному участку по месту расположения такого земельного участка;
Расчет сельхоз-доли в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков;
— извлечение из государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков**

Какой документ является подтверждением статуса плательщика ФСН?

Справка о предоставлении или подтверждении статуса плательщика ФСН, которую выдает ГНАУ в течение 10 рабочих дней после подачи всех требуемых документов для получения статуса плательщика ФСН по местонахождению такого плательщика

Каков порядок уплаты ФСН?

ФСН уплачивают ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца, на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка, в размере 1/3 суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога по каждому земельному участку, в следующих размерах: в I квартале — 10 %; во II квартале — 10 %; в III квартале — 50 %; в IV квартале — 30 %

* Плательщики ФСН, выплачивающие дивиденды, обязаны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленный на сумму дивидендов. Но такие плательщики, в отличие от плательщиков налога на прибыль, не смогут уменьшить на сумму авансового взноса размер ФСН.

** Налоговики на практике могут также требовать подавать вместе с перечисленными документами и заявление в произвольной форме с просьбой перевести предприятие на уплату ФСН, хотя подача такого заявления ни одним нормативным актом не предусмотрена. Стоит также обратить внимание и на то, что если предприятие использует земельные участки, которые взяты в аренду на срок до одного года или процедура регистрации правоустанавливающих документов на которые еще не закончена и они еще не зарегистрированы в базе данных структурных подразделений Центра государственного земельного кадастра, то для расчета ФСН данные о площадях земельных угодий будут подтверждаться отделами Госкомзема в районах. Кроме того, если предприятия используют арендованные земельные доли (паи), то подтвердить площади используемых угодий может исполнительный комитет сельского, поселкового, городского совета по месту расположения земельной доли (пая) (письмо ГНАУ от 12.10.2009 г. № 22231/7/15-0717 // «БН», 2009, № 43, с. 9)

Ставки налога и методика расчета

Ставки ФСН установлены с 1 гектара сельскохозяйственных угодий* в процентах к их денежной оценке, определенной в соответствии с Методикой № 213 (см. табл. 2).

Размер ФСН определяется как произведение площади соответствующей категории земельных угодий (пашни, пастбищ, сенокосов, многолетних насаждений, земель водного фонда, находящихся в собственности плательщика налога или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды), соответствующей нормативной денежной оценки определенной категории земель и ставки налога для соответствующей земельной площади. При этом сумма ФСН определяется по каждому земельному участку.

Порядок расчета ФСН имеет свои особенности при аренде земельных участков:

1) если арендодатель является плательщиком ФСН и сдает сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда в аренду любому арендатору, то ФСН начисляется и уплачивается арендодателем этих сельскохозяйственных угодий;

2) если же арендодатель не является плательщиком ФСН и сдает в аренду сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда арендатору, являющемуся плательщиком ФСН, то ФСН начисляется и уплачивается арендатором этих земель. Уплата же ФСН двумя субъектами хозяйствования с одной земельной площади не предусмотрена.

Таблица 2. Ставки ФСН

Вид сельскохозяйственных угодий

База налогообложения

Ставка, %

общая

в горных зонах и на полесских территориях

Пашня, сенокосы и пастбища

Денежная оценка единицы площади пашни

0,15

0,09

Многолетние насаждения

0,09

0,03

Земли водного фонда, используемые рыбоводческими, рыбацкими и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах

Денежная оценка единицы площади пашни по областям и АР Крым

0,45

Расчет ФСН

Отчитываясь за 2010 год, нужно использовать новую форму Налогового расчета фиксированного сельскохозяйственного налога (Расчет ФСН) и Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ГНАУ от 10.11.2009 г. № 624.

В новой форме Расчета ФСН по сравнению со старой формой изменен порядок размещения данных.

Что касается методики отражения в ней данных, то отличие заключается в том, что теперь предприятие отражает в Расчете ФСН начисленную сумму налога помесячно и за год в разрезе каждого земельного участка (раньше в форме отражалась годовая сумма налога по каждому земельному участку), при этом отдельная графа, где можно было бы увидеть общую сумму начисленного ФСН за год по всем имеющимся земельным участкам, в этой форме не предусмотрена.

Также несколько изменилась и титульная часть новой формы Расчета ФСН,в частности шапка Расчета ФСН. При заполнении годового Расчета ФСН вас заинтересуют в первую очередь следующие изменения:

Расчет ФСН дополнен новой строкой «1.1.Т. Порядковый номер за год», в которой указывается номер поданного Расчета. Такой номер определяется последовательно нарастающим итогом и зависит от количества поданных в текущем году соответствующих Расчетов ФСН;

— вместо строки 6 « В государственную налоговую инспекцию (администрацию) в» предыдущей формы Расчета ФСН новая форма содержит две строки: 7 «Наименование органа ГНС, где плательщик находится на налоговом учете» и 8 «Наименование органа ГНС, в который подается расчет по месту расположения земельного(ых) участка(ов)»;

— исключена строка, где нужно было указывать данные о документе, на основании которого земельный участок переходил в собственность или пользование (строка 8 предыдущего Расчета ФСН);

— при заполнении строки 2 «Наименование плательщика налога» нового Расчета ФСН нужно указывать полное название организационно-правовой формы деятельности субъекта хозяйствования, поскольку в новом Расчете,в отличие от старого, не содержится разрешение на указание таких данных сокращенно.

Кроме того, при подаче Расчетов ФСН следует учитывать особенности заполнения в шапке Расчетов ФСН строки «Вид расчетов», а именно отметки «Х» в соответствии с частным случаем подачи Расчета. Так, подавать годовой расчет нужно согласно п. 3.4 Порядка № 230:

а) если у плательщика ФСН имеются в собственности и/или пользовании, в том числе на условиях аренды, земельные участки, расположенные в пределах территории нескольких органов местного самоуправления, то отметка «Х» указывается в строке «Вид расчета» — «Отчетный» отдельно в каждом Расчете ФСН, подаваемом в орган ГНС по месту расположения таких земельных участков. Такая же отметка проставляется в отдельном Расчете ФСН в строке «Вид расчета» — «Общий», подаваемом плательщиком в орган ГНС по своему местонахождению (так эта отметка проставлялась и раньше);

б) если у плательщика ФСН в собственности и/или пользовании, в том числе на условиях аренды, имеется земельный участок, расположенный в пределах территории одного органа местного самоуправления по местонахождению плательщика налога, то отметка «Х» указывается в строке «Вид расчета» — «Отчетный», подаваемом плательщиком в орган ГНС по месту расположения такого земельного участка, который одновременно является отчетным и общим Расчетом ФСН. Раньше при заполнении Расчета ФСН в этом случае подавали также один Расчет, а отметку «Х» одновременно проставляли в полях «Общий расчет» и «Отчетный расчет».

Следует также обратить внимание и на то, что новая форма Расчета ФСН содержит дополнительную таблицу, информация для заполнения которой (а именно строк 11, 12, 13) берется из Расчета удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год (далее — Расчет сельхоз-доли),а именно из строк 5, 8 и 9. Причем заполнять строки 11, 12 и 13 этой дополнительной таблицы нужно один раз при подаче общего и/или отчетного Расчета ФСН по состоянию до 1-го февраля, поскольку Расчет сельхоздоли подается раз в году по итогам года и данные в течение года в этих колонках меняться не должны.

Правда, зачем дублировать данные Расчета сельхоз-доли в Расчете ФСН,нам не понятно, ведь эти расчеты подаются в органы налоговой службы одновременно (до 1 февраля).

При заполнении всех других реквизитов и данных в табличной части проблем возникнуть не должно, кроме того, форма содержит достаточно основательные подсказки, которые должны дать возможность правильно заполнить Расчет ФСН.

Расчет сельхоз-доли

Обратим внимание, что при отчетности за 2010 год плательщики ФСН должны подавать такой Расчет также по новой форме (на это указывают и налоговики в письме от 11.12.2009 г. № 27572/7/15-0617), которая утверждена приказом Минагрополитики от 22.10.2009 г. № 752.

Отличия новой формы Расчета сельхоз-доли и старой, существенные, и заключаются в том, что несколько изменился порядок определения общей суммы валового дохода сельхозпредприятия, а именно:

а) при расчете размера сельхоздохода теперь нужно учитывать доход, полученный от реализации таких подакцизных продуктов, как виноматериалы виноградные (коды согласно УКТВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенные на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции (без НДС). Раньше доходы, полученные от реализации всех подакцизных товаров, не включались в Расчет ФСН вообще;

б) из общей суммы валового дохода подлежат исключению также:

— суммы НДС, остающиеся в распоряжении субъектов специального режима налогообложения, установленного ст. 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР;

— суммы дохода, полученного от реализации основных средств, находившихся на балансе предприятия больше 24 месяцев до месяца, в котором осуществляется их продажа. Причем валовой доход не будет корректироваться на сумму превышения цены реализации (без НДС) над остаточной стоимостью основных средств, т. е. уменьшать валовой доход будут на сумму не больше остаточной стоимости реализованных основных средств;

— суммы дохода от списанной кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла по окончании срока исковой давности.

Методика расчета «сельхоз-доли» осталась без изменений, поэтому сложности при заполнении Расчета сельхоз-доли также возникнуть не должны.

Пример

По состоянию на начало 2010 года предприятие имеет в собственности 200 гектаров пашни (денежная оценка 1 гектара определена в сумме 15000 грн.), 100 гектаров арендованных пахотных земель, расположенных в другом административном районе (денежная оценка 1 гектара арендованной пашни составляет 17000 грн.).

В этом случае предприятие должно подать три Расчета ФСН:

один общий Расчет ФСН в ГНС, где плательщик ФСН состоит на налоговом учете. В нем нужно проставить: в строке «Вид расчетов» — отметку «Х» в клеточке «Общий» и в строке 7 — наименование органа ГНС, где плательщик состоит на налоговом учете (см. рис. 1);

два отчетных Расчета ФСН в ГНС по месту расположения земельных участков (поскольку пашня находится по месту регистрации плательщика, один из таких расчетов плательщик подает в ГНС, где он состоит на налоговом учете), в которых нужно проставить: в строке «Вид расчетов» — отметку «Х» в клеточке «Отчетный» и в строке 7 — наименования органа ГНС по месту расположения земельного участка (см. рис. 2 и 3).

На этом все. Надеемся, что эта справочная информация поможет вам в новом году без проблем пользоваться ФСН.


з/п

Категорія земель-
ної ділянки

Площа земель-
ної ділянки

Норма-
тивна грошова оцінка земель-
ної ділянки

Ставка податку ( % до норма-
тивної гро-
шової оцінки земель-
ної ділянки)

Річна сума ФСП (к. 3 х к. 4 х к. 5 / 100)

Січень (к. 6 х 10/100/3)

Лютий (к. 6 х 10/100/3)

Березень (к. 6 х 10/100/3)

Квітень (к. 6 х 10/100/3)

Травень (к. 6 х 10/100/3)

Червень (к. 6 х 10/100/3)

Липень (к. 6 х 50/100/3)

Серпень (к. 6 х 50/100/3)

Вересень (к. 6 х 50/100/3)

Жовтень (к. 6 х 30/100/3)

Листопад (к. 6 х 30/100/3)

Грудень (к. 6 х 30/100/3)

к. 6 х 10/100/3 / (кількість календарних днів у місяці) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)1

к. 6 х 50/100/3 / (кількість календарних днів у місяці) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)1

к. 6 х 30/100/3 / (кількість календарних днів у місяці) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)1

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

1

Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя),з них:

1.1

рілля

1.1.12

207837705

200,0000

15000,00

0,15

4500,00

150,00

150,00

150,00

150,00

150,00

150,00

750,00

750,00

750,00

450,00

450,00

450,00

1.1.22

207837717

100,0000

17000,00

0,15

2550,0

85,00

85,00

85,00

85,00

85,00

85,00

425,00

425,00

425,00

255,00

255,00

255,00

<...>

3

Нараховано на 2010 рік, усього

235,00

235,00

235,00

235,00

235,00

235,00

1175,00

1175,00

1175,00

705,00

705,00

705,00

<...>

Рис. 1

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

1

Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя),з них:

1.1

рілля

1.1.12

207837705

200,0000

15000,00

0,15

4500,00

150,00

150,,00

150,00

150,00

150,00

150,00

750,00

750,00

750,00

450,00

450,00

450,00

<...>

3

Нараховано на 2010 рік, усього

150,00

150,00

150,00

150,00

150,00

150,00

750,00

750,00

750,00

450,00

450,00

450,00

<...>

Рис. 2

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

1

Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя),з них:

1.1

рілля

1.1.12

207837717

100,0000

17000,00

0,15

2550,00

85,00

85,00

85,00

85,00

85,00

85,00

425,00

425,00

425,00

255,00

255,00

255,00

<...>

3

Нараховано на 2010 рік, усього

85,00

85,00

85,00

85,00

85,00

85,00

425,00

425,00

425,00

255,00

255,00

255,00

<...>

Рис. 3

Документы статьи

Закон об ФСН— Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.98 г. № 320-XIV.

Закон № 400 — Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.

Положение № 658— Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658.

Расчет сельхоздоли— Расчет удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия, утвержденный приказом Минагрополитики от 22.10.2009 г. № 752.

Методика № 213 — Методика нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденная постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213.

Порядок № 230— Порядок расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и составления налогового расчета, утвержденный приказом ГНАУ от 27.04.99 г. № 203.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)