739 0

Монастырское (приходское) хозяйство

Когда вы посещаете монастырь, то обычно видите ухоженную, цветущую территорию, красивые здания, храмы. В первую очередь вас поражают повсеместный порядок и тонкая красота. Все это составляет хозяйство монастыря. Но существительное «хозяйство» имеет также другое значение. Совместно с прилагательным «подсобное» оно означает обособленную деятельность.
Александр ЗОЛОТУХИН, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

Документы статьи

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Закон № 987 — Закон Украины «О свободе совести и религиозных организациях» от 23.04.91 г. № 987-ХII.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР).

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон о лицензировании — Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.

Перечень № 1010 — Перечень культовых услуг и предметов культового назначения, операции по предоставлению и продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 12.09.97 г. № 1010.

Положение о кассовых операциях — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

КИСЭУ — Классификация институциональных секторов экономики Украины, утвержденная приказом Госкомстата от 18.04.2005 г. № 96.

Что же такое подсобное хозяйство? Подсобное — это от «подсоблять», т. е. «помогать». Спрашивается — помогать чему? Разумеется, основной деятельности или производству. Подсобные хозяйства производят продукцию, которая используется в основной деятельности. Так вот, в значении обособленной деятельности все монастырское хозяйство является подсобным. Потому что все оно направлено на обеспечение основной деятельности монастыря. Об особенностях монастырского подсобного хозяйства и пойдет речь в этой статье.

Заметим также, что все выводы этой статьи касаются и приходского хозяйства, которое развито относительно более слабо, чем монастырское хозяйство. Поскольку монастыри являются неприбыльными организациями, то отдельные выводы могут применяться также к прочим неприбыльным организациям, которые содержат подсобные хозяйства.

Основная деятельность монастыря

Прежде всего определимся с понятием «монастырь». Законодательного определения этого понятия нет. Словарь* трактует монастырь как религиозную общину монахов или монахинь, которая с принадлежащими им землями и капиталами составляет церковно-хозяйственную организацию. Определение это не совсем полное, поэтому дополним его определением из Учебника**: «...монастырь...< — это> церковное учреждение, в котором проживает и осуществляет свою деятельность мужская или женская община, состоящая из... <верующих>, добровольно избравших монашеский образ жизни для духовного и нравственного совершенствования и совместного исповедания... веры».

* Великий тлумачний словник сучасної української мови/ Уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел. — К.; Iрпінь: ВТФ «Перун», 2004. — С. 538.

** Протоиерей Владислав Цыпин. Курс церковного права. — Клин: издательство «Христианская жизнь», 2004. — С. 259.

Как видим, монастырь — это церковное учреждение, религиозная организация, поэтому его деятельность, кроме всего прочего, регламентируется главным «религиозным» украинским законом — Законом № 987. В статье 7 этого Закона как раз и говорится о том, что монастырь является религиозной организацией. Там же сказано, что религиозные организации в Украине создаются в целях удовлетворения религиозных нужд граждан исповедовать и распространять веру.

Монастыри действуют на основании своих уставов (положений). Монастырь признается юридическим лицом с момента регистрации Устава (Положения) и как юридическое лицо пользуется правами и несет обязанности согласно действующему законодательству и своему Уставу (Положению) (ст. 10, ст. 13 Закона № 987). Этот документ в обиходе называют еще гражданским Уставом. Кроме того, монастырь руководствуется в своей деятельности Уставом религиозного объединения (Церкви), в состав которой он входит, Положением о монастырях и монашествующих и собственным монастырским Уставом, регламентирующим его внутреннюю жизнь***. Поскольку эти последние документы определяют вероисповедную деятельность, решают прочие внутренние вопросы монастыря, они не подлежат регистрации в государственных органах (ст. 12 Закона № 987). Этими документами регламентированы все стороны деятельности монастыря, включая как основную деятельность, так и деятельность подсобных хозяйств.

*** См. с. 259 Учебника.

Вот теперь мы можем подытожить сказанное и дать ответ на вопрос, какую же основную деятельность осуществляет монастырь. Основная деятельность монастыря — исповедание и распространение веры (это же записывается в уставах (положениях) монастыря). Разумеется, подобная деятельность не предполагает производство материальной продукции. В экономических терминах итог деятельности монастыря — продукт нематериальный. Но реалии нашей жизни таковы, что для осуществления своей основной деятельности монастырю необходимы значительные материальные и денежные ресурсы.

Например, строительство, ремонт и содержание мест проведения богослужений (храмов), содержание насельников монастыря, проведение богослужений, проведение благотворительной и культурно-просветительской деятельности, питание и размещение паломников — вот далеко не полный перечень направлений использования материальных и трудовых ресурсов. А это требует значительного финансирования.

Основным источником финансирования монастырей являются, как правило, добровольные пожертвования граждан и организаций (предприятий). Но для полноценного функционирования монастыря этого источника недостаточно, поэтому приходится частично заниматься «самофинансированием» — нужную продукцию производить своими силами. Производством такой продукции и занимаются подсобные монастырские хозяйства.

Имеют ли право монастыри содержать подсобные хозяйства?

Статьей 19 «Производственная и хозяйственная деятельность религиозных организаций» Закона № 987 определено, что религиозные организации (в том числе монастыри) в порядке, определенном действующим законодательством, для выполнения своих уставных задач имеют право учреждать издательские, полиграфические, производственные, реставрационно-строительные, сельскохозяйственные и прочие предприятия, а также благотворительные заведения (приюты, интернаты, больницы и т. п.), которые имеют права юридического лица.

Кроме того, религиозные организации (в том числе монастыри) имеют право изготавливать, экспортировать, импортировать и распространять предметы религиозного предназначения, религиозную литературу и другие информационные материалы религиозного содержания (ст. 22 Закона № 987).

Из этого вытекают следующие выводы.

Для того, чтобы, например, обеспечить монастырь свежими овощами, монастырь имеет право учредить отдельное предприятие, которое и будет этим заниматься. Но Закон не говорит о том, что монастырь обязан в этом случае такое предприятие учреждать. Нет в Законе и запрета монастырю осуществлять такую деятельность. Поэтому если гражданским уставом монастыря такая деятельность будет предусмотрена, ее осуществление вполне законно. Естественно также, что такая деятельность может быть только подсобной, а не основной, о чем уже говорилось выше.

А вот право изготавливать монастырем предметы религиозного предназначения, религиозную литературу и другие информационные материалы религиозного содержания прямо предусмотрено ст. 22 Закона № 987. Выходит, большинство подсобных монастырских хозяйств (издательские, полиграфические, швейные, сапожные и многие другие) однозначно предусмотрены Законом. А другие, как мы уже сказали, во всяком случае не запрещены. Другое дело, что для осуществления некоторых видов деятельности может быть гораздо выгоднее учредить отдельное предприятие, чем заниматься ими самостоятельно. Но тут уж надо в каждом конкретном случае определять выгодность такого шага и выбирать оптимальный вариант.

Отдельно следует сказать о монастырских подворьях — небольших жилых, хозяйственных или жилищно-хозяйственных комплексах, принадлежащих монастырю (состоящих в его ведении), но находящихся за его пределами. Например, подсобные сельскохозяйственные монастырские хозяйства (птичник, коровник и пр.), т. е. подворья, могут находиться в сельской местности, а сам монастырь — в городе. С правовой позиции такие подворья могут иметь статус обособленных структурных подразделений (филиалов). В Законе № 987 ничего не говорится о возможности монастыря иметь подворья (обособленные структурные подразделения). Но нет и запрета. Поэтому в этом вопросе следует исходить из общих законодательных оснований, в первую очередь из ГКУ и ХКУ. Каких-либо специфических особенностей в этом вопросе для монастырей нет; открытие, деятельность и прочие аспекты функционирования подворий ничем не отличаются от таких же аспектов функционирования обособленных структурных подразделений других разновидностей юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений и т. п.).

«Трудовой» аспект подсобных хозяйств

Как мы уже говорили, монастырь — это учреждение, где проживает и осуществляет свою деятельность община верующих, т. е. группа, объединение людей, которые все вместе составляют насельников монастыря. Насельники состоят из монахов и послушников. Монах — это человек, принявший монашеский постриг (он прошел обряд посвящения в монашество), а послушник — готовящийся принять монашество.

Фактически насельники являются жителями монастыря. Поскольку монастырь является местом их постоянного жительства (фактически это их дом), они подлежат регистрации по месту его нахождения. Согласно п. 2 КИСЭУ, лица, постоянно или длительное время проживающие в монастырях, принадлежат к такой институциональной единице, как домашние хозяйства. Домашнее хозяйство — это совокупность лиц, совместно проживающих в одном жилом помещении или его части, обеспечивающих себя всем необходимым для жизни, ведущих совместное хозяйство. Такая совокупность лиц производит товары и услуги исключительно для собственного конечного потребления. В рамках экономической деятельности сектора домашних хозяйств насельники относятся к подсектору самостоятельно занятых работников — лиц, осуществляющих трудовую деятельность на самостоятельной основе, работающих бесплатно, получающих за свою работу часть совокупного дохода домашнего хозяйства (в нашем случае — монастыря) в опосредованном виде для конечного потребления (S.14, S.142 КИСЭУ).

Поэтому насельники не принадлежат к категории нанятых работников, работающих на условиях трудового или гражданско-правового договора. Они работают не на себя, а на общину. Им не выплачивается зарплата или какие-либо другие виды дохода, в традиционном понимании этого термина — как денежные средства или прочие материальные блага, переданные одним лицом (в нашем случае — монастырем) другому (в нашем случае — насельнику). Насельники не являются сторонними относительно монастыря лицами, а непосредственно сами составляют монастырь как его жители. Они содержатся на средства монастыря — питание, одежду, жилье насельники получают, в том числе, и от их личного трудового участия в подсобном монастырском хозяйстве.

Исходя из этого, получаемые насельниками питание, одежда, жилье в принципе не могут приравниваться к доходам, подлежащим обложению НДФЛ и социальными взносами. Это равносильно тому, как если бы вы всей семьей вырастили на своем огороде картофель, а потом употребили его в пищу. Получили бы вы при этом облагаемый НДФЛ и социальными взносами доход? Разумеется, нет, хотя доход как таковой есть. То же самое и с насельниками монастырей. Получаемое насельниками даже по формальным признакам проблематично обложить как доходы — традиции монашества не предусматривают учет материальных благ, предоставляемых монастырем каждому насельнику (как мы бы сейчас сказали — не осуществляют персонификацию дохода). Поэтому предоставление питания, жилья, а иногда и одежды неперсонифицированно*. Скажем больше — одежда является собственностью монастыря и передается конкретному насельнику в пользование, а не в собственность.

* О том, что при отсутствии персонификации отсутствует объект обложения НДФЛ, говорится в письмах ГНАУ от 29.07.2005 г. № 7129/6/17-3116, от 26.08.2004 г. № 7335/6/17-3116, в письме Госпредпринимательства от 10.08.2004 г. № 5377.

Если же монастырь силами насельников не в состоянии обеспечить функционирование монастырского хозяйства, дополнительно нанимаются так называемые трудники — наемные работники, принятые на работу в монастырь по трудовому или гражданско-правовому договору. Все выплаты таким работникам подлежат обложению НДФЛ и социальными взносами в общеустановленном порядке. Монастырь должен будет выступать в качестве налогового агента, как лицо, ответственное за начисление, удержание и уплату НДФЛ в бюджет.

Есть в монастырях еще и третья категория работников, которые трудятся «во славу Божию» — бесплатно. Они не являются ни насельниками, ни наемными работниками. С такими работниками никакие договоры не составляются. Хотя с правовой точки зрения их трудовое участие подпадает под регулирование гражданского или трудового законодательства. Поэтому во избежание недоразумений желательно получить от таких работников заявление на имя настоятеля о том, что они трудятся бесплатно, «во славу Божию». Как правило, таким работникам предоставляют бесплатное питание. Но поскольку питание предоставляют опять-таки неперсонифицированно, никаких обязательств по удержанию НДФЛ и каких-либо социальных взносов со стоимости такого питания не возникает в принципе.

Кроме рассмотренного нами «трудового» аспекта, монастырское хозяйство имеет еще одну особенность — специфические направления расходованияпродукции монастырского хозяйства. Эту продукцию монастырь может потреблять для собственных нужд, реализовывать на сторону, передавать в качестве натуральной оплаты труда наемным работникам или передавать бесплатно нуждающимся, в том числе как пожертвование. Все эти направления использования продукции подсобного хозяйства должны оговариваться гражданским уставом монастыря.

Лицензирование деятельности

Приведем перечень характерных для монастыря подсобных хозяйств. Это могут быть всяческие сельские хозяйства (пасеки, свинофермы, коровники, птичники, теплицы, овощеводческие хозяйства и т. п.), типографии, свечные производства, хлебопекарные цеха (в том числе для выпечки просфор), производство сувениров, художественные, столярные, сапожные, швейные мастерские и т. п.

Для деятельности отдельных подсобных хозяйств монастырь должен иметь лицензию. Наиболее распространены следующие виды лицензируемой деятельности (ст. 9 Закона о лицензировании):

изготовление изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней и торговля ими (п. 8 ст. 9);

строительная деятельность (п. 30 ст. 9);

— профессиональная деятельность в сфере предоставления социальных услуг (п. 68 ст. 9).

Но, разумеется, монастырь может осуществлять и другие виды лицензируемой деятельности.

Касса

Пунктом 5.7 Положения о кассовых операциях установлено, что религиозным организациям (в том числе монастырям), которые не осуществляют производственной или иного вида предпринимательской деятельности, лимит кассы и сроки сдачи наличности не устанавливаются. На наш взгляд, этот пункт содержит принципиальную ошибку, поскольку приравнивает производственную деятельность к предпринимательской. Но производственная деятельность не всегда тождественна предпринимательской. Ведь предпринимательская деятельность направлена на получение прибыли с дальнейшим распределением ее между учредителями. А религиозные организации (в том числе монастыри) в принципе предпринимательской деятельностью заниматься не могут, потому что не ставят своей целью получение прибыли с дальнейшим ее распределением между учредителями.

Хотя по отдельным видам деятельности монастыря может образовываться некое подобие прибыли. Например, от реализации на сторону продукции подсобных хозяйств. Но такая «прибыль» не имеет самостоятельного значения, потому что не подлежит накоплению и распределению между учредителями. Эта «прибыль», так называемый положительный «зазор», используется только на финансирование деятельности монастыря, поэтому и считать ее полученной от предпринимательской деятельности нет оснований.

А вот что касается производственной деятельности, то подсобное монастырское хозяйство скорее всего и является такой деятельностью. Значит, монастырь, который имеет хотя бы одно подсобное хозяйство, в порядке, предусмотренном п. 5 Положения о кассовых операциях, должен устанавливать лимит кассы и сроки сдачи наличных для ее зачисления на счета в банках.

Особенности налогообложения

Первым делом отметим, что монастыри, как религиозные организации, по общему правилу являются неприбыльными организациями, хотя формально неприбыльный налоговый статус они приобретают после внесения их в Реестр неприбыльных организаций и учреждений. В соответствии с классификацией неприбыльных организаций, предусмотренной п.п. 7.11.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, религиозные организации относятся к абзацу «е». Но и это еще не является гарантией полной «неприбыльности». Потому что для таких неприбыльных организаций в соответствии с п.п. 7.11.7 ст. 7 Закона о налоге на прибыль от налогообложения освобождаются только доходы, полученные в виде:

— денежных средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований;

— любых других доходов от предоставления культовых услуг;

— пассивных доходов.

Поэтому, если монастырь получает доход из источников иных, нежели перечисленные в п.п. 7.11.7 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, он обязан уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенных на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов. При этом сумма амортизационных отчислений не учитывается (п.п. 7.11.9 ст. 7 Закона о налоге на прибыль).

Как мы уже говорили выше, продукция подсобного монастырского хозяйства может потребляться для собственных нужд монастыря, реализовываться на сторону, передаваться в качестве натуральной оплаты труда наемным работникам или передаваться бесплатно нуждающимся, в том числе как пожертвование. Конкретные направления использования продукции подсобного хозяйства должны оговариваться гражданским Уставом монастыря.

Продукция, потребленная для собственных нужд монастыря и бесплатно переданная нуждающимся, в том числе как пожертвование, налогообложению не подлежит, поскольку никаких фактических доходов от нее монастырь не получает. Поэтому расходы, фактически понесенные на изготовление такой продукции, отражаются в строке 9.1 или 9.2 первой («неприбыльной») части Налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями* (далее — Налоговый отчет).

* Форма Налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями и Порядок его заполнения утверждены приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233.

Доходы от реализации продукции на сторону подлежат налогообложению. То же касается и продукции, переданной в качестве натуральной оплаты труда наемным работникам. В последнем случае при расчете стоимости передачи (в терминах Закона о налоге на прибыль — продажи) необходимо применять обычные цены, потому что фактически натуральная оплата труда является бартерной операцией**. Доходы и расходы от таких операций показываются во второй, «прибыльной», части Налогового отчета соответственно в строках 10 и 11.

** Это же утверждает ГНАУ в своем письме от 08.11.2004 г. № 10013/6/15-1116.

Что касается подворий (филиалов монастыря), находящихся на территории другой административно-территориальной единицы, нежели сам монастырь, то они должны быть зарегистрированы в налоговом органе по своему местонахождению. Поскольку монастыри являются неприбыльными организациями, то и подворья автоматически приобретают статус неприбыльных, независимо от деятельности, которую они проводят. Например, если подворье занимается исключительно сельскохозяйственным производством, при этом одну часть произведенной продукции передает в монастырь для внутреннего потребления, а другую часть реализует на сторону, оно все равно должно иметь статус неприбыльного. Обложение налогом на прибыль осуществляется в таком самом порядке, как описано нами выше. При этом Налоговый отчет подворье подает в налоговый орган по своему месту регистрации.

С НДС ситуация такая. Согласно п.п. 5.1.14 ст. 5 Закона об НДС операции по поставке предметов культового назначения (кроме подакцизных товаров) религиозными организациями (в том числе монастырями) согласно Перечню № 1010 освобождаются от обложения НДС. Если же производимая подсобными хозяйствами монастыря продукция в этот Перечень не попадает, операции по ее поставке подлежат обложению НДС.

Кстати, из определения термина «поставка товаров» (п. 1.4 ст. 4 Закона об НДС) вытекает, что операции по бесплатному предоставлению продукции монастырского хозяйства (в том числе пожертвований) также можно назвать поставкой товаров. Однако в соответствии с п.п. 5.1.21 ст. 5 Закона об НДС операции по бесплатной передаче продукции получателям благотворительной помощи лицами, названными в абзаце «е» п.п. 7.11.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, освобождаются от обложения НДС.

Поэтому, если монастырь будет осуществлять операции по поставке товаров (услуг), подлежащие налогообложению (в том числе продукции подсобного хозяйства), и общая сумма от осуществления операций поставки в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превысит 300000 грн. (без учета НДС), монастырь обязан будет зарегистрироваться плательщиком НДС*, а также исчислять и уплачивать в бюджет этот налог в общем порядке (п.п. 2.3.1 ст. 2 Закона об НДС). Поскольку после регистрации плательщиком НДС монастырь будет осуществлять как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения операции, ему придется распределять суммы налогового кредита по НДС между этими операциями. Особенности такого распределения регламентированы пп. 7.4.1 — 7.4.3 ст. 7 Закона об НДС.

* По мнению ГНАУ, при определении порога для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС необходимо учитывать как облагаемые операции (по ставкам 20 %, 0 %), так и освобожденные от налогообложения (статьи 5, 11 Закона об НДС). Такая позиция излагалась, в частности, в письме от 04.04.2007 г. № 3230/6/16-1515-26. — Примеч. ред.

А вот подворья (филиалы монастырей) не могут быть отдельными плательщиками НДС, потому что не отвечают ни одному признаку лица, которое подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, и не указаны в перечне плательщиков НДС (п. 1.2 ст. 1 и ст. 2 Закона об НДС). Налоговый учет НДС или полностью ведет монастырь, или же часть функций делегирует подворьям — право выписки налоговых накладных и ведения Реестра полученных и выданных налоговых накладных. При делегировании некоторых функций каждому подворью присваивается отдельный код (номер, шифр), о чем государственный налоговый орган по месту регистрации монастыря как плательщика НДС письменно уведомляется.

Особенности бухгалтерского учета

Самым сложным и проблемным местом учета подсобных хозяйств является вопрос формирования расходов, но какой-либо особой монастырской специфики он не имеет. Поэтому решается этот вопрос в общем порядке, как и другими юридическими лицами.

Покажем особенности бухгалтерского учета в таблице.

Бухгалтерский учет у подсобного монастырского хозяйства


п/п

Содержание записи

Дебет

Кредит

Сумма,
грн.

1

2

3

4

5

1

Отражены расходы по содержанию подсобного хозяйства (яблоневого сада) и сбору урожая (монастырь — неплательщик НДС)

23

134, 20, 63, 65, 66, 91 и т. п.

20000

2

Оприходована продукция сада (по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи)

27

23

55000

3

Отражен доход, полученный от первоначального признания стоимости продукции (55000 - 20000)

23

710

35000

4

Потреблена продукция для собственных нужд

92, 94 и т. п.

27

6000

5

Предоставлена продукция бесплатно нуждающимся, в том числе как пожертвование

949

27

29000

6

Выдана продукция в счет оплаты труда наемных работников (трудников)

661

27

2000

7

Реализована продукция на сторону

361

701

18000

8

Определены финансовые результаты

701
901
791

791
27
901

18000
18000
18000

9

Получена оплата за реализованную продукцию

311

361

18000



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)