Автоперевозчик-единоналожник: примеры заполнения Книги доходов (и расходов)

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 04.05.2012 г. № 4834-VI.

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов — Порядок ведения книги учета доходов и расходов плательщиками единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.

Порядок ведения Книги учета доходов — Порядок ведения книги учета доходов плательщиками единого налога первой и второй групп и плательщиками единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.

Приказ № 1637 — приказ Минфина «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

Указ № 436 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.

Предприниматели-единоналожники освобождены от ведения бухгалтерского учета. В то же время учет своей деятельности они должны вести в специальных Книгах учета (подпункты 296.1.1 и 296.1.2 НКУ).

— отдельно для плательщиков единого налога групп 1 и 2, а также группы 3, которые не являются плательщиками НДС. Согласно подпункту 296.1.1 НКУ единоналожники — неплательщики НДС ведут Книгу УД, в которой отражаются только поступления от предпринимательской деятельности, т. е. доходы. От ведения учета расходов эти предприниматели освобождены. Форма и порядок заполнения Книги УД утверждены приказом № 1637;

— отдельно для плательщиков единого налога групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС (т. е. уплачивают единый налог по ставке 3 %). Такие предприниматели согласно подпункту 296.1.2 НКУ обязаны вести учет как доходов, так и расходов. Для них приказом № 1637 утверждена Книга УДР.

В доход единоналожника включаются (статья 292 НКУ):

— выручка от продажи товаров (продукции) работ, услуг, поступившая на текущий счет или в кассу;

— стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ или услуг);

— сумма кредиторской задолженности (т. е. долг предпринимателя другим лицам), по которой истек срок исковой давности для единоналожников группы 3 — плательщиков НДС (в общем случае — 3 года).

Записи в Книге осуществляются разборчиво чернильной или шариковой ручкой (пункт 3 Порядка ведения Книги учета доходов, пункт 3 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов). Таким образом, Книга учета должна вестись в бумажном виде от руки.

Книги учета в течение года ведутся нарастающим итогом — за месяц, квартал, год (подпункт 296.1.1 НКУ).

Книга УД. Единоналожники ведут учет в Книге УД по кассовому методу, т. е. на дату фактического проведения расчетов. Другими словами, если деньги (или другие блага) получены — отражаем доход. Если же услуги/работы выполнены или товары отгружены, а оплата за них еще не поступила, то дохода у предпринимателя нет.

Как указано в пункте 5 Порядка ведения Книги учета доходов, записи в Книге УД делаются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход (в частности, средства, поступившие на текущий счет и/или полученные наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически безвозмездно получены товары, работы, услуги). То есть записи в Книгу УД вносятся:

— общей суммой по итогам дня. Каждую операцию, осуществленную в течение рабочего дня, вносить в Книгу УД не нужно.

Книга УДР. Книгу УДР ведут предприниматели — единоналожники группы 3 — плательщики НДС (ставка единого налога 3 %).

Такие предприниматели обязаны вести учет как доходов, так и расходов. Их Книга УДР состоит из двух разделов:

— I «Доходи». Эта часть Книги аналогична той, которую ведут предприниматели групп 1, 2 и 3 — неплательщики НДС. Единственный нюанс — предприниматели — плательщики НДС записи вносят в нее без НДС;

— II «Витрати» — предназначена для учета расходов. Расходы предпринимателя-единоналожника никак не влияют на размер единого налога. Однако вести учет расходов предпринимателей-единоналожников — плательщиков НДС обязывает подпункт 296.1.2 НКУ.

Расходы в Книге УДР единоналожники отражают по кассовому методу, т. е. по факту уплаты денег (пункт 5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов). Поэтому если предприниматель-автоперевозчик сначала получил от поставщика ТМЦ, но они еще не оплачены, то на момент их получения расходы в Книге УДР отражать не надо. А вот в момент уплаты денежных средств в разделе II «Витрати» Книги УДР необходимо сделать соответствующую запись.

Что касается документального подтверждения расходов, то в целом, учитывая требования статьи 44 НКУ, предприниматели-единоналожники должны иметь документальное подтверждение расходов.

Записи в Книге УДР выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности, средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности (для единоналожников группы 3 с НДС), фактически бесплатно получены товары (работы, услуги) и понесены расходы, в частности, оплачены приобретенные товары (работы, услуги), выплачена заработная плата, уплачен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование и т. п. (пункт 5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов). Каждую операцию заносить в Книгу УДР не нужно. Предприниматель отражает полученные доходы / понесенные расходы общей суммой по итогам за день. Далее выводится суммарный итог за месяц, квартал, год.

Пример 2. Предприниматель-единоналожник группы 3 (уплачивает единый налог по ставке 3 %) в октябре 2012 года осуществил следующие операции:

Скажем несколько слов по поводу исправления ошибок в Книгах УД и УДР. В случае внесения исправлений новая запись удостоверяется подписью плательщика налога. Таким образом, ошибки в Книгах УД и УДР исправляются корректурным способом, т. е. неправильные цифры зачеркиваются, а над зачеркнутыми пишутся правильные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом делается надпись «Исправлено», ставятся дата и подпись предпринимателя.

За неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов к предпринимателю может быть применен штраф, предусмотренный статьей 164¹ КУоАП, — в размере от 51 до 136 грн. Обратите внимание! Этот штраф (за неправильность заполнения Книг УД и УДР) не применяется в 2012 году согласно Закону № 4834 (подробнее см. «СД», 2012, № 20, с. 3).