Автоперевозчик-единоналожник: примеры заполнения Книги доходов (и расходов)
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 04.05.2012 г. № 4834-VI.
Порядок ведения Книги учета доходов и расходов — Порядок ведения книги учета доходов и расходов плательщиками единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.
Порядок ведения Книги учета доходов — Порядок ведения книги учета доходов плательщиками единого налога первой и второй групп и плательщиками единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.
Приказ № 1637 — приказ Минфина «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.
Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
Указ № 436 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.
Поскольку из описанной ситуации не видно, в какой группе работает автоперевозчик-единоналожник, то далее в статье рассмотрим два варианта заполнения Книги:
— если автоперевозчик работает, например, в группе 2, предоставляет услуги перевозки только единоналожникам (юр- и физлицам) и соответственно должен заполнять Книгу учета доходов (далее — Книгу УД);
— если он работает в группе 3, предоставляет услуги перевозки любым заказчикам (единоналожникам, общесистемщикам, юр- и физлицам) и соответственно должен заполнять Книгу учета доходов и расходов (далее — Книгу УДР).
А сначала напомним общие моменты, связанные с заполнением Книг учета единоналожниками.
Общие моменты
Предприниматели-единоналожники освобождены от ведения бухгалтерского учета. В то же время учет своей деятельности они должны вести в специальных Книгах учета (подпункты 296.1.1 и 296.1.2 НКУ).
В зависимости от группы и того, является ли предприниматель плательщиком НДС, разработано два вида таких Книг:
— отдельно для плательщиков единого налога групп 1 и 2, а также группы 3, которые не являются плательщиками НДС. Согласно подпункту 296.1.1 НКУ единоналожники — неплательщики НДС ведут Книгу УД, в которой отражаются только поступления от предпринимательской деятельности, т. е. доходы. От ведения учета расходов эти предприниматели освобождены. Форма и порядок заполнения Книги УД утверждены приказом № 1637;
— отдельно для плательщиков единого налога групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС (т. е. уплачивают единый налог по ставке 3 %). Такие предприниматели согласно подпункту 296.1.2 НКУ обязаны вести учет как доходов, так и расходов. Для них приказом № 1637 утверждена Книга УДР.
По показателю «доход» определяется право плательщиков единого налога пребывать на упрощенной системе налогообложения. А вот для единоналожников групп 3 и 5 показатель дохода напрямую влияет на размер единого налога, поскольку они уплачивают единый налог в процентах от дохода.
В доход единоналожника включаются (статья 292 НКУ):
— выручка от продажи товаров (продукции) работ, услуг, поступившая на текущий счет или в кассу;
— стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ или услуг);
— сумма кредиторской задолженности (т. е. долг предпринимателя другим лицам), по которой истек срок исковой давности для единоналожников группы 3 — плательщиков НДС (в общем случае — 3 года).
Записи в Книге осуществляются разборчиво чернильной или шариковой ручкой (пункт 3 Порядка ведения Книги учета доходов, пункт 3 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов). Таким образом, Книга учета должна вестись в бумажном виде от руки.
Книги учета в течение года ведутся нарастающим итогом — за месяц, квартал, год (подпункт 296.1.1 НКУ).
Книга УД. Единоналожники ведут учет в Книге УД по кассовому методу, т. е. на дату фактического проведения расчетов. Другими словами, если деньги (или другие блага) получены — отражаем доход. Если же услуги/работы выполнены или товары отгружены, а оплата за них еще не поступила, то дохода у предпринимателя нет.
Как указано в пункте 5 Порядка ведения Книги учета доходов, записи в Книге УД делаются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход (в частности, средства, поступившие на текущий счет и/или полученные наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически безвозмездно получены товары, работы, услуги). То есть записи в Книгу УД вносятся:
— только в те дни, когда предприниматель получает доход. За те дни, в которых дохода не было, записи не делаем;
— общей суммой по итогам дня. Каждую операцию, осуществленную в течение рабочего дня, вносить в Книгу УД не нужно.
О том, как заполнить Книгу УД по графам, мы подробно рассматривали в «СД», 2012, № 3, с. 4.
Книга УДР. Книгу УДР ведут предприниматели — единоналожники группы 3 — плательщики НДС (ставка единого налога 3 %).
Такие предприниматели обязаны вести учет как доходов, так и расходов. Их Книга УДР состоит из двух разделов:
— I «Доходи». Эта часть Книги аналогична той, которую ведут предприниматели групп 1, 2 и 3 — неплательщики НДС. Единственный нюанс — предприниматели — плательщики НДС записи вносят в нее без НДС;
— II «Витрати» — предназначена для учета расходов. Расходы предпринимателя-единоналожника никак не влияют на размер единого налога. Однако вести учет расходов предпринимателей-единоналожников — плательщиков НДС обязывает подпункт 296.1.2 НКУ.
Расходы в Книге УДР единоналожники отражают по кассовому методу, т. е. по факту уплаты денег (пункт 5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов). Поэтому если предприниматель-автоперевозчик сначала получил от поставщика ТМЦ, но они еще не оплачены, то на момент их получения расходы в Книге УДР отражать не надо. А вот в момент уплаты денежных средств в разделе II «Витрати» Книги УДР необходимо сделать соответствующую запись.
Доходы в Книге УДР следует отражать в текущем режиме — на дату их осуществления (на день осуществления оплаты за полученные товары, работы, услуги; на день выплаты зарплаты; на день уплаты ЕСВ).
Что касается документального подтверждения расходов, то в целом, учитывая требования статьи 44 НКУ, предприниматели-единоналожники должны иметь документальное подтверждение расходов.
Записи в Книге УДР выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности, средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности (для единоналожников группы 3 с НДС), фактически бесплатно получены товары (работы, услуги) и понесены расходы, в частности, оплачены приобретенные товары (работы, услуги), выплачена заработная плата, уплачен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование и т. п. (пункт 5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов). Каждую операцию заносить в Книгу УДР не нужно. Предприниматель отражает полученные доходы / понесенные расходы общей суммой по итогам за день. Далее выводится суммарный итог за месяц, квартал, год.
Примеры заполнения Книг УД и УДР
Специально для автоперевозчиков приведем примеры заполнения Книги УД (пример 1 на с. 9) и Книги УДР (пример 2 на с. 11).
Пример 1. Предприниматель является плательщиком единого налога группы 2.
В октябре 2012 года проведены такие операции:
01.10.2012 г. на текущий счет поступила оплата от предпринимателя А за перевозку партии товаров в сумме 1500 грн.
02.10.2012 г. в кассу поступила оплата за перевозку грузов:
— от предпринимателя Б — 500 грн.;
— от предприятия В — 1500 грн.
06.10.2012 г.:
— на текущий счет поступила предоплата за перевозку груза от предпринимателя Г — 500 грн.;
— в кассу поступила оплата за перевозку партии товаров от предприятия Д — 1700 грн.;
— от предпринимателя Е бесплатно получены запчасти на сумму 300 грн. по договору дарения.
07.10.2012 г.:
— на текущий счет поступила оплата от предпринимателя А за перевозку партии товаров в сумме 2500 грн.;
— вернул предприятию Д ранее полученную от него предоплату в связи с расторжением договора в сумме 1700 грн.
12.10.2012 г.:
— получена оплата от гражданина К в связи с продажей ему автомобиля — 48000 грн. Полученные средства — это «гражданский» доход физлица, а значит, такой доход в предпринимательской деятельности не учитывается (пункт 292.1 НКУ) и в Книге УД не отражается;
— в кассу за перевозку грузов поступила оплата от предпринимаетля Б — 1350 грн.
13.10.2012 г.:
— на текущий счет поступила оплата от предприятия Л — общесистемщика за перевозку товара — 3000 грн. Единоналожники группы 2 не имеют права предоставлять услуги общесистемщикам. А значит, доход, полученный по такому договору, должен облагаться единым налогом по ставке 15 %. Обратите внимание, что такому единоналожнику со следующего квартала нужно перейти на общую систему;
— в кассу поступила оплата за перевозку грузов от предпринимателя Б — 1950 грн.
14.10.2012 г.:
— на текущий счет поступила оплата от предприятия М — единоналожника за предоставленное ему в аренду помещение — 4000 грн. (договор аренды заключен от имени предпринимателя). Деятельность по предоставлению в аренду недвижимости не указана в Свидетельстве плательщика единого налога. Значит, доход, полученный по такому договору, должен облагаться единым налогом по ставке 15 % (даже несмотря на то, что недвижимость предоставлена в аренду единоналожнику, что для группы 2 разрешено, но соответствующий вид деятельности обязательно должен быть внесен в Свидетельство). Правда, за подобное нарушение в 2012 году ответственности нет (см. «СД», 2012, № 20, с. 3);
— в кассу поступила оплата за перевозку партии товаров от предприятия Д — 1500 грн.
Образец заполнения Книги УД приведен на с. 10.
Книга обліку доходів
(для платників єдиного податку першої і другої груп
та платників єдиного податку третьої групи,
які не є платниками податку на додану вартість)
|
Дата |
Дохід від провадження діяльності* |
Дохід, що оподатковується
| ||||||
|
вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг |
вартість безоплатно отриманих
|
сума
|
всього, грн. (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6) | |||||
|
сума, грн. |
сума
|
скоригована сума доходу, грн. (гр. 2 - гр. 3) |
вид доходу |
сума, грн. | ||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
<…> | ||||||||
|
01.10.2012 |
1500,00 |
— |
1500,00 |
— |
— |
1500,00 |
— |
— |
|
02.10.2012 |
2000,00 |
— |
2000,00 |
— |
— |
2000,00 |
— |
— |
|
06.10.2012 |
2200,00 |
— |
2200,00 |
300,00 |
— |
2500,00 |
— |
— |
|
07.10.2012 |
2500,00 |
1700,00 |
800,00 |
— |
— |
800,00 |
— |
— |
|
12.10.2012 |
1350,00 |
— |
1350,00 |
— |
— |
1350,00 |
— |
— |
|
13.10.2012 |
1950,00 |
— |
1950,00 |
— |
— |
1950,00 |
— |
3000,00 |
|
14.10.2012 |
5500,00 |
— |
5500,00 |
— |
— |
5500,00 |
— |
Примеч. ред. — Деятельность по предоставлению в аренду недвижимости не указана в Свидетельстве единоналожника (по условиям примера). За осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника, в 2012 году ответственности нет, поэтому доход от нее (4000,00 грн.) в октябре 2012 года мы отразили в графе 2. А в 2013 году его необходимо будет отразить в графе 9. |
|
Итого за октябрь |
17000,00 |
1700,00 |
15300,00 |
300,00 |
— |
15600,00 |
— |
3000,00 |
|
<…> | ||||||||
Пример 2. Предприниматель-единоналожник группы 3 (уплачивает единый налог по ставке 3 %) в октябре 2012 года осуществил следующие операции:
03.10.2012 г. на текущий счет предпринимателя поступила:
— предоплата за перевозку товаров от предприятия А в сумме 24000,00 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.);
— оплата за перевозку грузов от предпринимателя Б в сумме 4800,00 грн. (в том числе НДС — 800 грн.).
Обратите внимание! Согласно пункту 6.2 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов в графах 2 — 7 Книги УДР отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности без НДС.
05.10.2012 г.:
— заправлены грузовые автомобили на сумму 36000,00 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). Бензин не оплачен, следовательно, данная операция в Книге УДР не отражается;
— перечислены предприятию В 240,00 грн. (в том числе НДС — 40 грн.) за рукавицы комбинированные (спецодежда).
06.10.2012 г.:
— выплачена заработная плата работникам предпринимателя за сентябрь 2012 года. Наемным работникам начислена зарплата за сентябрь в сумме 5000,00 грн. Обратите внимание! В Книге УДР отражается зарплата, начисленная предпринимателем своим наемным работникам («грязная» сумма, т. е. без вычета НДФЛ и ЕСВ). Запись осуществляется в день выплаты зарплаты;
— перечислен ЕСВ, начисленный на зарплату работников, — 1844,00 грн. ЕСВ в части «удержаний» в Книге УДР не отражается;
— перечислен НДФЛ с зарплаты наемных работников. НДФЛ с зарплаты наемных работников в Книге УДР не отражается;
— получена оплата за перевозку груза от предпринимателя В в сумме 6000,00 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.);
— истек срок давности (3 года) по договору, по которому единоналожник не уплатил поставщику 750 грн.
12.10.2012 г. перевезена первая партия товаров предприятию А на сумму 18000,00 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Подписан акт предоставленных услуг. В Книге УДР данная операция не отражается.
13.10.2012 г. с текущего счета предпринимателя перечислена поставщику бензина оплата в полной сумме (36000 грн. с НДС) за отгруженный им 05.10.2012 г. бензин.
17.10.2012 г. получена оплата за перевезенные грузы от предприятия Д в сумме 12000,00 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).
19.10.2012 г. по просьбе предприятия А перевозка второй партии товара на сумму 6000 грн. с НДС была отменена, часть аванса (в сумме 6000,00 грн. с НДС) была возвращена предприятию.
20.10.2012 г. предприниматель бесплатно получил запчасти на сумму 1000,00 грн.
22.10.2012 г. банк снял со счета предпринимателя 300,00 грн. за расчетно-кассовое обслуживание.
25.10.2012 г. оплачены расходы по аренде помещения — 1200,00 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).
Образец заполнения Книги УДР приведен на с. 12.
Книга обліку доходів і витрат
(для платників єдиного податку третьої групи,
які є платниками податку на додану вартість)
I. Доходи
|
Дата |
Дохід від провадження діяльності* |
Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %** | ||||||
|
вартість проданих товарів, виконаних робіт,
|
вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн. |
сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн. |
всього, грн.
|
вид доходу |
сума, грн. | |||
|
сума без ПДВ, грн. |
сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати
|
скоригована сума доходу, грн. (гр. 2 - гр. 3) | ||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
<…> | ||||||||
|
03.10.2012 |
24000,00 |
— |
24000,00 |
— |
— |
24000,00 |
— |
— |
|
06.10.2012 |
5000,00 |
— |
5000,00 |
— |
750,00 |
5000,00 |
— |
— |
|
17.10.2012 |
10000,00 |
— |
10000,00 |
— |
— |
10000,00 |
— |
— |
|
19.10.2012 |
— |
5000,00 |
-5000,00 |
— |
— |
-5000,00 |
— |
— |
|
20.10.2012 |
— |
— |
— |
1000,00 |
— |
1000,00 |
— |
— |
|
Итого за октябрь |
39000,00 |
5000,00 |
34000,00 |
1000,00 |
750,00 |
35000,00 |
— |
— |
|
<…> | ||||||||
II. Витрати
|
Дата |
Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг) |
Витрати на оплату праці найманих працівників, грн. |
Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн. |
Інші витрати, грн. |
Всього, грн.
| |
|
вид витрат |
сума без ПДВ, грн. | |||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
<…> | ||||||
|
05.10.2012 |
Витрати на ЗІЗ |
200,00 |
— |
— |
— |
200,00 |
|
06.10.2012 |
— |
— |
5000,00 |
1844,00 |
— |
6844,00 |
|
13.10.2012 |
Суми, що сплачуються згідно з договором постачання від 01.10.2012 р. № 52 |
30000,00 |
— |
— |
— |
30000,00 |
|
22.10.2012 |
— |
— |
— |
— |
300,00 |
300,00 |
|
25.10.2012 |
— |
— |
— |
— |
1000,00 |
1000,00 |
|
Итого за октябрь |
— |
30200,00 |
5000,00 |
1844,00 |
1300,00 |
38344,00 |
|
<…> | ||||||
Исправление ошибок в Книгах УД и УДР
Скажем несколько слов по поводу исправления ошибок в Книгах УД и УДР. В случае внесения исправлений новая запись удостоверяется подписью плательщика налога. Таким образом, ошибки в Книгах УД и УДР исправляются корректурным способом, т. е. неправильные цифры зачеркиваются, а над зачеркнутыми пишутся правильные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом делается надпись «Исправлено», ставятся дата и подпись предпринимателя.
Ответственность
За неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов к предпринимателю может быть применен штраф, предусмотренный статьей 1641 КУоАП, — в размере от 51 до 136 грн. Обратите внимание! Этот штраф (за неправильность заполнения Книг УД и УДР) не применяется в 2012 году согласно Закону № 4834 (подробнее см. «СД», 2012, № 20, с. 3).
За неоприходование наличных (невнесение соответствующей записи о получении наличного дохода в Книги УД и УДР) предпринимателю может грозить штраф в 5-кратном размере неоприходованной суммы (пункт 1.2 Положения № 637, статья 1 Указа № 436).
у Facebook
у Viber
у Telegram
