Порядок учета доходов и расходов у единоналожника: как его видит ГНАУ?

Документы статьи

КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Указ № 436 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличных» от 12.06.95 г. № 436/95.

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

Порядок № 599 — Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.

Учет доходов

Начнем с доходов, поскольку с ними все несколько проще. Итак, что мы имеем на день сегодняшний по поводу учета доходов единоналожниками?

Из приведенной таблицы следует, что за невыполнение требований налоговиков относительно учета доходов единоналожнику может грозить разве что админштраф (от 51 до 136 грн.). Это, конечно, не так уж и много по сравнению с объемом работы, которую придется ежедневно выполнять, если вслепую слушать налоговиков.

Таким образом, вывод № 1: единоналожники могут, как и прежде, отражать выручку в Книге ф. № 10 в конце дня итоговой суммой за день (главное — исправно записывать наличную выручку в Книгу ф. № 10 в день ее получения, чтобы избежать 5-кратного штрафа).

Что касается тех предпринимателей, у которых есть наемные работники-реализаторы, то посоветуем им ежедневно переносить выручку из реализаторских Книг ф. № 10 в свою Книгу ф. № 10 (на всякий случай, чтобы налоговики не придрались к якобы неоприходованию/несвоевременному оприходованию выручки).

Давайте рассмотрим числовой пример.

ПРИМЕР 1

Предприниматель (на едином налоге) в течение 07.03.2010 г. получил выручку от продажи таких товаров:

11:20 — туалетная вода Lancome Miracle Tendre Voyage edt 75 ml — 386,00 грн.;

13:40 — духи Narciso Rodriguez For Her10 ml — 499,00 грн.;

14:55 — парфюмированная вода VIKTOR & ROLF Eau Mega 30 ml — 440,00 грн.;

15:10 — парфюмированная вода LALIQUE Encre Noir pour Femme 100 мл — 776,00 грн.;

15:46 — духи (мини) Clinique Happy 5 ml — 55,00 грн.;

16:15 — туалетная вода Alien Sunessence 60 ml — 275,00 грн.;

16:25 — тушь YSL Mascara Volume Effect Faux Cils — 237,00 грн.;

16:40 — туалетная вода Max Mara edp 90 ml — 220,00 грн.;

17:00 — парфюмированная вода Yves Saint Laurent Parisienne 30 ml — 446,00 грн.

Предприниматель не использует РРО. Как заполнить Книгу ф. № 10, чтобы было меньше претензий от налоговиков?

Если полностью выполнять все требования налоговиков, то придется каждую произведенную в течение дня продажу записывать в Книгу ф. № 10, что, разумеется, весьма осложнит деятельность. Однако, как мы уже выяснили, налоговики не смогут наказать предпринимателя (кроме разве что админштрафа), который будет указывать доход общей суммой в конце дня.

В таком случае в Книге ф. № 10 приведенные операции будут отражены следующим образом (предположим, что 07.03.2010 г. предприниматель не производил никаких расходов):

Учет расходов

К тому, как единоналожники учитывают свои расходы, раньше налоговики не придирались. Это и понятно, ведь сумма расходов для упрощенной системы никакой роли не играет:

— единый налог уплачивается по фиксированной ставке (в зависимости от вида деятельности, а не от размера дохода и расходов);

— в качестве критерия работы на едином налоге используется валовой доход (т. е. выручка, не уменьшенная на сумму расходов; как известно, суммарно в течение года она не должна превышать 500 тыс. грн.).

Поэтому какие-то особые правила отражения расходов для единоналожников вообще не установлены. По умолчанию считалось, что им нужно пользоваться теми же правилами, которые применяют предприниматели на общей системе, т. е. расходы записывать в Книгу ф. № 10 при выполнении трех условий:

1) есть документ, подтверждающий факт уплаты денежных средств;

2) расходы упомянуты в статье 5 Закона о налоге на прибыль;

3) получен доход, связанный с такими расходами.

Однако в последнее время ГНАУ в своих письмах от 03.03.2009 г. № 4364/7/23-7017/159 и от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485 высказала иное мнение:

Получается, что во избежание серьезных споров с проверяющими лучше придерживаться их точки зрения. Вывод № 2: как только предприниматель перечислил (уплатил) средства за товары (работы, услуги), их сумму нужно сразу записать в графу «Расходы» Книги ф. № 10. При этом расходы желательно записывать не общей суммой за день, а отдельно каждый платеж, поскольку в течение дня могут быть приобретены разные товары или партии товаров.

Однако нужно помнить следующее: при подсчете чистого дохода в конце месяца (или квартала) можно учесть только те из записанных в Книгу ф. № 10 расходов, которые связаны с полученным в течение месяца (квартала) доходом. Остальная сумма расходов «зависнет» в Книге ф. № 10 до тех пор, пока не будет получен связанный с ними доход.

Покажем это на примере.

Пример 2

Предприниматель оплатил стоимость следующих товаров:

— 15.01.2010 г. — холодильников Bosch KDN 32V00 (5 шт. по 4500,00 грн.) — 22500,00 грн.;

— 03.02.2010 г. — холодильников Whirlpool ARC 1792 IX (3 шт. по 5100,00 грн.) — 15300,00 грн.;

— 12.02.2010 г. — холодильников Atlant MXM-1800 (5 шт. по 3600,00 грн.) — 18000,00 грн.;

— 12.02.2010 г. — холодильников Whirlpool ARC 1792 IX (2 шт. по 5100,00 грн.) — 10200,00 грн.

В течение I квартала 2010 года им были проданы такие товары:

— 12.02.2010 г., 24.02.2010 г., 04.03.2010 г. — по одному холодильнику Bosch KDN 32V00 (отпускная цена — 5200,00 грн.);

— 12.02.2010 г. и 04.03.2010 г. — по одному холодильнику Whirlpool ARC 1792 IX (отпускная цена — 6000,00 грн.);

— 17.02.2010 г. и 26.02.2010 г. — по одному холодильнику Atlant MXM-1800 (отпускная цена — 4200,00 грн.).

Чистый доход за I квартал 2010 года = (5200,00 - 4500,00) х 3 + (6000,00 - 5100,00) х 2 + (4200,00 - 3600,00) х 2 = 5100,00 грн.

Книга ф. № 10 будет заполнена так:

* Учтены расходы на приобретение только тех товаров, которые были проданы в отчетном периоде (I квартал 2010 года).

Разумеется, на практике реализовать принцип подсчета чистого дохода так, чтобы учтенные расходы строго соответствовали полученному доходу, довольно сложно, особенно при значительных объемах операций в течение дня. Поэтому лояльные проверяющие закрывают глаза на то, что предприниматель при подсчете суммы чистого дохода учитывает все расходы, оплаченные в отчетном периоде, без привязки к конкретному доходу (порой проверяющие и сами не в состоянии разобраться в огромном количестве операций предпринимателя).

Так что, как считать чистый доход — это уже на совести предпринимателя. Можно автоматизировать учет, используя компьютерную программу (она поможет автоматически отобрать среди всех текущих расходов только те, которые связаны с доходом отчетного периода), а можно вести учет расходов в бумажном варианте. По крайней мере, для единоналожника это не так уж и важно (показатель чистого дохода, как и сумма расходов, на упрощенной системе — величина справочная, т. е. его неверный расчет доначисления налогов и взносов не повлечет).

Выводы

Единоналожники могут, как и прежде, отражать выручку в книге ф. № 10 в конце дня итоговой суммой за день (главное — исправно записывать наличную выручку в Книгу ф. № 10 в день ее получения, чтобы избежать штрафа в 5-кратном размере).

Что касается расходов, то поступать советуем так: как только предприниматель перечислит (уплатит) средства, их сумму нужно сразу записать в графу «Расходы» Книги ф. № 10. При этом расходы, в отличие от доходов, желательно записывать не общей суммой за день, а отдельно каждый платеж, поскольку в течение дня могут быть приобретены разные товары или партии товаров.

При подсчете чистого дохода в конце месяца (или квартала) можно учесть только те из записанных в Книгу ф. № 10 расходов, которые связаны с полученным в течение месяца (квартала) доходом (на практике этот принцип реализуется по возможности).

Справочная информация (справка)

¹ Напротив, Положение № 637 разрешает тем субъектам, которые не используют РРО, отражать выручку общей суммой по итогам дня (подпункт 2.6): «Предприятиям, которым Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» предоставлено право проводить наличные расчеты с потребителями без использования РРО и РК и специфика функционирования которых обуславливает невозможность оформления ими каждой операции кассовым ордером (продажа проездных, перевозочных документов, билетов государственных лотерей, билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных мероприятий и так далее), разрешается приходовать наличность в конце рабочего дня по совокупности операций в целом за рабочий день с оформлением кассовыми документами и отражением в соответствующей книге учета».

² Хотя, похоже, сейчас у ГНАУ другой подход: судя по письму № 28923/7/23-7017/1485 налоговики считают так: Порядок № 599 обязывает заполнять единоналожников только четыре графы, но это общий случай. Если единоналожник торгует за наличные и не хочет применять РРО, то ему нужно ориентироваться на Порядок № 1269 и заполнять в Книге все графы, которые предусмотрены Порядком № 1269.