6242 1

Смена системы налогообложения юридическим лицом (с общей системы на единый налог и наоборот)

17.12.12
В предыдущем номере газеты мы рассмотрели организационные моменты, а также налоговые последствия смены системы налогообложения физлицами-предпринимателями. Сегодняшняя статья целиком и полностью посвящена переходным хлопотам юридических лиц.


 

С общей системы на Единый Налог

 

Условия и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения регулирует гл. 1 разд. XIV НК.

Согласно п. 291.3 НК юридическое лицо может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения при условии, что оно отвечает установленным критериям работы на едином налоге и регистрируется в качестве плательщика единого налога. Для перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования должен не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала подать заявление на ЕН по форме, утвержденной приказом № 1675. Перейти на упрощенную систему можно с начала любого квартала, но только один раз в течение календарного года.

Для юридических лиц предусмотрено две группы плательщиков единого налога — четвертая и шестая (п. 291.4 НК). Условия работы в каждой из них представим в таблице.

Группа плательщиков единого налога

Годовой объем дохода

Среднеучетная численность наемных работников

Ограничения по видам деятельности

Ставка единого налога

IV группа

Не более 5 млн грн.

Не более 50 человек

Любые, кроме запрещенных для единоналожников

(см. таблицу ниже)

3 % от суммы дохода (при условии уплаты НДС)

5% от суммы дохода без уплаты НДС

VI группа

Не более 20 млн грн.

Не более 50 человек*

7 % от суммы дохода

(при условии уплаты НДС)*

10 % от суммы дохода без уплаты НДС*

* Верховной Радой Украины принят Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно изменения ставок некоторых налогов и сборов) на основе законопроекта № 10687. Данный Закон предполагает:

1) отмену ограничений по критерию численности наемных работников для плательщиков единого налога 5 и 6 групп;

2) снижение ставок единого налога для плательщиков 5 и 6 групп. Ставки единого налога для этих групп будут следующими:

— 5 % от суммы дохода при условии уплаты НДС;

— 7 % от суммы дохода без уплаты НДС.

На момент отправки номера в печать Закон Президентом не подписан. В случае его подписания Президентом изменения вступят в силу с 1 января 2013 г.

 

При определении права работы на едином налоге следует обратить внимание, что критерии по доходу и численности работников должны соблюдаться, как в периоде работы на упрощенке, так и в течение всего календарного года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 2 п.п. 298.1.4 НК). Что касается ограничений по видам деятельности, то их следует соблюдать лишь после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Далее в таблице представим существующие ограничения для юридических лиц по видам деятельности и субъектному составу.

 


Ограничения для юридических лиц по видам деятельности и субъектному составу

Запрещенные виды деятельности для юридических лиц

Норма НК

Деятельность по организации и проведению азартных игр

п.п. 291.5.1

Обмен иностранной валюты

Производство, экспорт, импорт, продажа (как розничная, так и оптовая) подакцизных товаров

Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней)

Добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения

Деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III этого Кодекса

Деятельность по управлению предприятием

Деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию)

Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

Деятельность по проведению гастрольных мероприятий

Не могут работать на едином налоге

Нерезиденты

п.п. 291.5.7

Субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога ИМЕЮТ НАЛОГОВЫЙ ДОЛГ, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (п.п. 291.5.8 НК)

п.п. 291.5.8

Предприятия, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 %

п.п. 291.5.5

Страховые (перестраховые) брокеры; банки; кредитные союзы; ломбарды; лизинговые компании; доверительные общества; страховые компании; учреждения накопительного пенсионного обеспечения; инвестиционные фонды и компании; другие финансовые учреждения, определенные законом, а также регистраторы ценных бумаг

п.п. 291.5.4

Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, которое не является плательщиком единого налога

п.п. 291.5.6

 

Порядок перехода

Важно обратить внимание на следующее:

1. Определяем объем дохода за календарный год, предшествующий переходу на ЕН, и заполняем Расчет дохода за предыдущий календарный год. Расчет этого показателя важен для:

1) определения права работы на едином налоге и выбора единоналожной группы;

2) для заполнения и подачи Заявления на ЕН. Согласно абз. 3 п.п. 298.1.4 НК к поданному Заявлению на ЕН прилагается Расчет дохода за предыдущий календарный год. Форма Расчета утверждена приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675.

1. Доход следует определять именно за календарный год (с 1 по 31 декабря), предшествующий переходу на упрощенную систему налогообложения. Если предприятие переходит на уплату ЕН с 1 января 2013 года, то доход нужно брать за период с 01.01.2012 г. по дату подачи заявления. Если переход осуществляется с середины года (например, со II квартала 2013 года), доход нужно брать за предыдущий (2012) календарный год. Доход за I квартал 2013 года в этом случае исходя из норм гл. 1 разд. XIV и формы Заявления на ЕН рассчитывать не нужно. Но, конечно же, лучше «для себя» такой расчет провести, дабы убедиться в том, что единоналожные критерии не были нарушены.

2. Полученный за предыдущий календарный год доход нужно пересчитать под единоналожные правила, предусмотренные ст. 292 НК (абз. 3 п.п. 298.1.4 НК). Основной особенностью признания единоналожных доходов является то, что они признаются по кассовому методу, т. е. по дате зачисления денежных средств (п. 292.6 НК). Отгрузка товаров не влечет налоговых последствий для плательщика единого налога. То, что было отгружено (предоставлено) до перехода на ЕН, но не оплачено, в расчете дохода не принимает участия.

Суммы, которые включаются/не включаются в доход единоналожника, представим ниже в таблице.

 


Определение дохода

Доходом считается (п. 292.1 НК):

доход в денежной форме (наличной или безналичной)

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

бесплатно полученные товары (работы, услуги)

финансовая возвратная помощь, предоставленная на срок свыше 12 месяцев

вознаграждение поверенного (агента) по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам (без транзитных сумм)

Договоры комиссии оставлены в «единоналожной» гл. 1 разд. ХIV НК без внимания. В «посредническом» п. 292.4 НК упоминаются лишь договоры поручения, транспортного экспедирования и агентские договоры. Вместе с тем, по разъяснениям налоговиков, в доход единоналожника-юрлица (комиссионера) включается исключительно сумма полученного комиссионного вознаграждения; проходящие транзитные суммы в доход единоналожника-юрлица не включаются (ЕБНЗ, разд. 240.04)

Доход при продаже основных средств (п. 292.2 НК)

В доход включается разница между суммой средств, полученной от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на момент продажи

 

Суммы, не включаемые в состав дохода плательщика единого налога

№ п/п

Не включаются в доход

1

Суммы НДС

2

Суммы средств, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями

3

Суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения, и суммы кредитов

4

Суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и прочих фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов (в пределах государственных или местных программ)

5

Суммы средств (в частности, аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — единоналожнику и/или возвращаются единоналожником покупателю товара (работ/услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств

6

Суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), которые реализованы в период пребывания плательщиком налога на общей системе налогообложения и стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий

7

Суммы НДС, полученные в цене товаров (услуг), отгруженных (поставленных) плательщиком налога в период его пребывания на общей системе налогообложения

8

Суммы средств или стоимость имущества, внесенных учредителями или участниками в качестве взноса в уставный фонд плательщика

9

Суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются плательщику налога из бюджета или государственных целевых фондов

10

Дивиденды, полученные юрлицом-единоналожником от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НК

 

Теперь подробнее остановимся на порядке заполнения строки 5 «Доходи, отримані суб'єктом господарювання за попередній календарний рік» Расчета дохода.

5.1

«доходи у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) ***»

Включаются любые доходы, полученные в течение отчетного периода в денежной форме (как в национальной валюте, так и в иностранной). Доход определяется по кассовому методу — по дате поступления денежных средств на текущий счет (в кассу) единоналожника. То, что было отгружено (предоставлено) до перехода на ЕН, но не оплачено, в расчете не принимает участия.

При расчете дохода имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя следующие записи:

Дт  30 — Кт 361, 377, 681, 685;

Дт 30 — Кт 702

Дт 31 — Кт 361, 377, 681, 685

Если предприятие на общей системе являлось плательщиком НДС, то дополнительно следует вычесть суммы НДС, которые включены в поступившую оплату (п.п. 1 п. 292.11 НК).

Из расчета следует исключить бухгалтерские записи о возвратах:
— полученных предоплат (авансов) — Дт 681, 377, 685 — Кт 30, 31;
— оплат за возвращенную продукцию (товар) — Дт 361, 377, 685 — Кт 30, 31

При продаже основных средств в доход единоналожника-юрлица включается разница между суммой средств, полученных от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НК), определенной по данным бухгалтерского учета: это бухгалтерские записи о получении выручки Дт 30, 31 — Кт 377, 685 за вычетом НДС и остаточной балансовой стоимости, сложившейся на день продажи Дт 943 — Кт 286

5.2

«сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності»

Доход признается на дату списания кредиторской задолженности (п. 292.6 НК).

Здесь следует ориентироваться на следующие бухгалтерские записи о списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
— неоплаченные товары — Дт 631, 685 — Кт 717;
— полученные предоплаты за товар (услуги) — Дт 681, 685 — Кт 717. В состав «единоналожного» дохода суммы списываемой кредиторской задолженности с истекшим сроком давности включаются без НДС

5.3

«вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг)»

Доход согласно п. 292.6 НК признается на дату фактического получения безвозмездно полученных товаров (работ, услуг). Согласно разъяснениям, приведенным в ЕБНЗ, доход от бесплатного получения товаров следует признавать исходя из справедливой стоимости полученных товаров, но не ниже обычных цен.

Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные единоналожнику согласно письменным договорам дарения и прочим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, которые не предусматривают денежной или иной компенсации их стоимости или их возврата.

Здесь имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых фиксируются обороты по корреспонденциям счетов:
— запасы — Дт 20, 22, 28 — Кт 718;
— услуги — Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 718;
— основные средства — Дт 15 (10) — Кт 424

5.4

«інші доходи»

Здесь, по нашему мнению, следует отражать возвратную финансовую помощь, не возвращенную в течение 12 месяцев. В периоде, когда истекают отведенные для ее возврата 12 календарных месяцев, единоналожнику, ввиду несоблюдения требований из п.п. 3 п. 292.11 НК, придется включить сумму финпомощи в свой доход. Здесь имеет смысл ориентироваться на аналитические данные к остатку по Кт 685 (607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте») на конец отчетного квартала, в котором истекают 12 месяцев для возврата такой помощи

 

Пример. Предприятие на общей системе (плательщик НДС) приняло решение с 01.01.2013 г. перейти на упрощенную систему налогообложения.

В течение 2012 года предприятием были осуществлены следующие операции:

1) отгружены товары на сумму 3000000 грн. (в том числе НДС — 500000 грн.);

2) получена оплата за отгруженные товары в сумме 2400000 грн. (в том числе НДС — 400000 грн.);

3) получена предоплата от покупателей за товары — 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.);

4) безвозмездно получено основное средство. Обычная цена — 3000 грн.

Сумма дохода в денежной форме (стр. 5.1 Расчета) составит 2030000 грн. (2400000 - 400000) +  (36000 - 6000).

Стоимость бесплатно полученных товаров (стр. 5.3 Расчета) — 3000 грн.

Расчет дохода за предыдущий календарный год будет иметь следующий вид:

 

<...>

РОЗРАХУНОК

доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування

<...>

5. Доходи, отримані суб'єктом господарювання за попередній календарний рік**:

Сума доходу у гривнях

5.1

доходи у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) ***

2030000

5.2

сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності

 


5.3

вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг)

3000

5.4

інші доходи

 


Загальна сума отриманих доходів
(пункт 5.1 + пункт 5.2 + пункт 5.3 + пункт 5.4)

2033000

<...>

 

Эту сумму переносим в поле 12 Заявления на ЕН.

 

2. Рассчитываем среднеучетное количество работников. Как указано в п.п. 4.6 п. 291.4 НК, одним из условий получения юрлицом статуса плательщика единого налога является соблюдение им среднеучетного количества работников на уровне не более 50 человек.

Согласно п.п. 291.4.1 НК для расчета среднеучетного количества работников следует пользоваться определением, установленным НК. Под среднеучетным количеством работников п.п. 14.1.227 НК понимает количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в области статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству БОЛЕЕ ОДНОГО календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Так как отдельной методики расчета под НК Госкомстат не разработал, на сегодня для этих целей применяют Инструкцию № 286, а из приведенных в ней показателей численности подойдет показатель среднего количества работников в эквиваленте полной занятости (п. 4).

При расчете учитываются:

— штатные работники;

— внешние совместители, если они работали более чем один календарный месяц;

— работающие по ГП-договорам, если они работали более чем один календарный месяц.

Методика определения среднего количества работников в эквиваленте полной занятости базируется на пересчете оплаченного рабочего времени всех лиц (штатных работников, совместителей, лиц, работавших по гражданско-правовым договорам), которые привлекались к работе в отчетном периоде и получали соответствующую заработную плату, в условное количество работников, которых было бы достаточно предприятию для выполнения фактического объема работы при условии работы всех работников в течение полного рабочего дня исходя из установленной его продолжительности. По каждой категории штатных работников, для которых установлена рабочая неделя разной продолжительности, определяется общее количество человеко-часов рабочего времени (отработанного и неотработанного), за который была начислена заработная плата. Определенное таким образом общее количество человеко-часов делится на табельный фонд рабочего времени, определенный с учетом продолжительности рабочей недели, установленной на предприятии в соответствии с законодательством или коллективным договором.

Пример. В ноябре 2012 г. на предприятии числилось 22 человека, из которых для 20 норма продолжительности рабочего времени составляла 40 часов в неделю, для 1-го (инвалид) — 36 часов в неделю.

Одна работница находится в отпуске по беременности и родам.

Из тех работников, для которых установлена 40-часовая рабочая неделя:

— 18 человек полностью отработали норму продолжительности рабочего времени, установленную на ноябрь (176 часов);

— 1 работник болел с 5 по 8 ноября, т. е. фактически за ноябрь отработал 144 часа;

— 1 работник был в отпуске с 1 по 24 ноября, т. е. фактически отработал 40 часов.

Работник, которому установлена 36-часовая рабочая неделя, норму продолжительности рабочего времени за ноябрь отработал полностью.

Кроме того, 03.10.2012 г. предприятие также заключило гражданско-правовые договоры с двумя лицами, не зарегистрированными предпринимателями, сроком до 10.12.2012 г.

Расчет среднеучетного количества работников приведем в таблице.

Категории работников по норме продолжительности рабочего времени

Норма продолжительности рабочего времени на одного работника, часов в месяц

Оплаченное рабочее время, человеко-часы

В том числе время сверхурочных работ

Оплачено рабочее время для расчета количества работников в эквиваленте полной занятости

Количество работников в эквиваленте полной занятости

А

1

2

3

4 = 2 - 3

5 = 4 : 1

Штатные работники с 40-часовой рабочей неделей

176

3352

 —

3352

19

Штатные работники с 36-часовой рабочей неделей

158,4

158,4

 —

158,4

1

Лица, работавшие по гражданско-правовым договорам

Х

Х

Х

Х

2

Итого:

Х

Х

Х

Х

22

 

Расчет оплаченного рабочего времени для работников с 40-часовой рабочей неделей производился так:

18 х 176 + 1 х 144 + 1 х 40 = 3352 (человеко-часов).

Как указано в п. 1.9 Инструкции № 286, показатели количества работников отражаются в целых единицах. При округлении следует руководствоваться «правилом парной цифры». Как им пользоваться при расчете показателей, Госкомстат разъяснил в письме от 27.03.2006 г. № 09/3-9/116. В нем, в частности, указано, что цифры округляются постепенно справа налево: если последняя значимая цифра меньше или равняется «4», она отбрасывается; если больше или равняется «6» — ближайшая слева от нее значимая цифра увеличивается на единицу. Если последняя значимая цифра «5», ближайшая слева от нее цифра увеличивается на единицу, если она нечетная, а четная остается без изменений.

Аналогичным образом рассчитываются показатели среднеучетной численности работников за остальные месяцы года. Далее показатели суммируются и делятся на количество месяцев, за которые производился расчет.

3. Выбираем группу и ставку ЕН. Группу 6 имеет смысл выбирать только в случае, когда в первом календарном квартале работы планируется получить доход в сумме более 5 млн грн. В других случаях с целью минимизации налогообложения рекомендуем вначале регистрироваться единоналожником группы 4, а при приближении к 5 млн грн. переходить в группу 6.

Для получения права работать на ставке единого налога 3 % (7 %) на момент перехода на уплату единого налога субъект хозяйствования должен быть зарегистрирован плательщиком НДС. Тем предприятиям, которые не были зарегистрированы плательщиком НДС, одновременно с Заявлением на ЕН подается заявление на НДС-регистрацию (подробнее см. с. 56). При выборе ставки 3 % (7 %) НДС уплачивается на общих основаниях в соответствии с нормами раздела V НК.

Ставки единого налога 5 % (10 %) не предполагают уплату НДС. Тем предприятиям, которые были зарегистрированы плательщиками НДС, при подаче Заявления на ЕН по ставке 5 % НДС-регистрация будет аннулирована (п.п. «в» п. 184.1 НК).

4. Подаем Заявление на ЕН. Согласно п.п. 298.1.4 НК субъект хозяйствования может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Заявление подается по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675. Для перехода на ЕН с 1 января 2013 года Заявление нужно подать не позднее 14 декабря 2012 г.

Согласно п. 4 Порядка подачи заявления № 1675 Заявление на ЕН может быть подано в орган ГНС лично или по почте.

Забегая наперед, отметим, что Свидетельства об уплате единого налога с 01.01.2012 г. выдаются бессрочно (п. 299.3 НК). Поэтому ежегодно подавать заявление о переходе на упрощенную систему не нужно. Обратим внимание, что действующие плательщики единого налога (те, которые в 2012 году находились на едином налоге и в 2013 году собираются на нем остаться) также не должны подавать Заявление о переходе на ЕН. Такое Заявление подают только те субъекты хозяйствования, которые осуществляют переход на уплату единого налога.

В Заявлении юрлицо заполняет следующие поля:

поле 1 «Найменування органу державної податкової служби» — вписывается наименование налогового органа, в котором субъект хозяйствования стоит на учете (данные берутся из справки по форме № 4-ОПП). В этом же поле делается отметка напротив поля «Юридична особа»;

поле 2 «Код за ЄДРПОУ, або реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер), або серія та номер паспорта». В этом поле юрлицо указывает код плательщика налога согласно ЕГРПОУ;

поле 3 «Найменування суб'єкта господарювання або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи — підприємця» — указывается полное наменование юрлица в соответствии с регистрационными документами;

поле 4 «Дані документа, що підтверджують державну реєстрацію юридичної особи та/або фізичної особи — підприємця (назва, номер, дата)». Здесь указываются данные свидетельства о госрегистрации (для зарегистрированных до 07.05.11 г.) или данные выписки из Единого Госреестра (для зарегистрированных с 07.05.11 г.);

поле 5.1 «Обрання або перехід на спрощену систему оподаткування» — проставляется дата, с которой юрлицо планирует перейти на упрощенную систему;

поле 6 «Податкова адреса суб'єкта господарювання» — указывается налоговый адрес (местонахождение) плательщика, сведения о котором содержатся в ЕГРПОУ;

поле 7 «Місце провадження господарської діяльності (індекс, найменування населеного пункту, адреса)». Здесь юрлицо указывает индекс и адрес, по которому осуществляется деятельность;

поле 8 «Обрана ставка єдиного податку при переході на спрощену систему оподаткування» — указывается выбранная ставка единого налога;

поле 9 «Кількість осіб, які одночасно перебувають з фізичною особою — підприємцем у трудових відносинах, або середньооблікова чисельність працівників у юридичної особи» — здесь указывается среднеучетное количество работников, определенное по методике, изложенной в Инструкции № 286, с учетом п.п. 14.1.227 НК;

поле 11 «Наявність податкового боргу, крім безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин)». Если на дату подачи заявления налогового долга у предприятия нет, достаточно просто поставить отметку в поле «відсутній». Если налоговый долг имеется, то ставится отметка в поле «наявний» и указывается сумма налогового долга. При этом отметим, что наличие налогового долга не дает права переходить на уплату ЕН;

поле 12 «Обсяг доходу за попередній календарний рік становить (пункт 5 Розрахунку доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування)» . В это поле вписывается размер дохода за календарный год, предшествующий переходу на ЕН. Показатель поля 12 должен быть равен приложенному к Заявлению на ЕН показателю поля 5 Расчета дохода;

поле 13 «Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування за попередній календарний рік, додається». Заполнение этого пункта заявления сводится к проставлению отметки «V» или «-» в отведенном поле.

 

Обратите внимание! Юрлица не заполняют поле 10 и 10.1. Эти поля заполняют только физлица-предприниматели группы 1 и 2.

 

5. Определяемся с тем, нужно ли регистрироваться плательщиком НДС или, наоборот, аннулировать НДС-регистрацию.

Если предприятие желает работать на ставке 3 % (7%) с уплатой НДС, но в период нахождения на общей системе не было зарегистрировано плательщиком НДС, то ему необходимо подать заявление на НДС-регистрацию по ф. № 1-ПДВ. Заявление на НДС-регистрацию подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти на уплату ЕН со ставкой 3 % (7 %) (п.п. 3.6.3 Положения о регистрации плательщиков НДС).

Плательщики единого налога имеют право выбрать квартальный период подачи отчетности по НДС (п. 202.2 НК). При выборе квартального периода необходимо вместе с декларацией по НДС за последний отчетный (налоговый) период календарного года подать в орган ГНС заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода по форме согласно приложению 1 к Порядку № 1492. О чем делается отметка в специальном поле декларации по НДС «Відмітка про одночасне подання до декларації: заяви про вибір квартального звітного (податкового) періоду (додаток 1 до Порядку)». Очевидно, что выбрать квартальный период подачи отчетности по НДС смогут только те предприятия, которые на общей системе являлись плательщиками НДС.

Тем предприятиям, которые были зарегистрированы плательщиками НДС, при подаче Заявления о переходе на уплату единого налога по ставке 5 % (10 %) , НДС регистрация будет аннулирована (п.п. в п. 184.1 НК).

Решение ГНС об аннулировании регистрации плательщика НДС в таком случае принимается на основании Свидетельства или корешка свидетельства плательщика ЕН, избравшего ставку 5 % (10 %) (п.п. 5.5.2.2 Положения о регистрации плательщиков НДС).

При разрегистрации из плательщиков НДС стоит помнить о необходимости признать условную поставку по обычным ценам товарных остатков/услуг (в том числе и дебиторской задолженности) и необоротных активов, по которым прежде декларировался налоговый кредит, однако так и не использованных в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Сделать это нужно не позднее даты аннулирования НДС-регистрации (п. 184.7 НК). На условную поставку плательщик должен выписать налоговую накладную (п. 8.3 Порядка № 1379). Такая налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, которые остаются у предприятия (тип причины — 10).

6. Получаем Свидетельство плательщика ЕН. На основании поданного Заявления орган ГНС обязан бесплатно в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления выдать Свидетельство плательщика ЕН (п. 299.5 НК) или предоставить письменный мотивированный отказ. Свидетельство выдается бессрочно (п. 299.3 НК и п. 2 Порядка № 1675).

 

Учет и отчетность на едином налоге

Первый отчетный период плательщика ЕН. Согласно п. 294.3 НК для субъектов хозяйствования, перешедших на ЕН с общей системы налогообложения, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам выписано Свидетельство плательщика ЕН, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода.

Так, если субъект хозяйствования решит быть плательщиком ЕН с I квартала 2013 года, то он должен не позднее 14.12.2012 г. подать Заявление на ЕН. В течение 10 календарных дней после этого (до 24.12.2012 г.) он получит Свидетельство плательщика ЕН. Первым налоговым (отчетным) периодом будет считаться период с 01.01.2013 г. по 31.03.2013 г., т. е. весь I квартал 2013 года.

 

Учет у юрлиц-единоналожников. В отличие от плательщиков ЕН — предпринимателей, Книгу учета доходов и расходов юрлица не ведут. Для определения объекта налогообложения они согласно п.п. 296.1.3 НК используют данные упрощенного бухгалтерского учета с учетом положений п. 44.2 НК. Учет должен вестись на основании первичных документов (п. 44 НК, ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете).

В соответствии с п. 44.2 НК плательщики единого налога 4 и 6 группы ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью расчета объекта налогообложения по методике, утвержденной Минфином. Пока что отдельная методика упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов не утверждена. Поэтому единоналожникам 4 и 6 группы в целях заполнения финотчетности приходится руководствоваться действующими актами законодательства. В частности, основным документом, которым им следует руководствоваться, является П(С)БУ 25. Юрлица-единоналожники имеют право вести бухгалтерский учет на основании Упрощенного плана счетов.

Единоналожники на ставке 5 % (10 %) могут вести бухгалтерский учет без двойной записи (ч. 3 ст. 3 Закона о бухучете). Соответствующие Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, определяющие систему регистров и порядок обобщения в них информации без использования двойной записи, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 15.06.2011 г. № 720. Тем не менее, учитывая, что ведение учета без двойной записи в то же время не освобождает субъектов малого предпринимательства от составления финотчетности (и, в частности, баланса), заполнение отчетных форм при таком подходе может оказаться весьма затруднительным. В связи с этим обращаем внимание, что ведение учета без применения двойной записи является все же правом, а не обязанностью налогоплательщиков.

Юрлица-единоналожники групп 4 и 6 должны ежеквартально предоставлять Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе форм № 1-мс и № 2-мс, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

 

 

Сроки подачи декларации по ЕН и уплаты ЕН. Плательщики единого налога групп 4 и 6 ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала подают Налоговую декларацию плательщика единого налога — юридического лица (форма утверждена приказом № 1688). Главные сложности в заполнении декларации могут возникнуть при определении суммы дохода, который является объектом для начисления ЕН. Дело в том, что упрощенная система предусматривает «кассовый» метод определения дохода. В бухучете же применяется принцип «начисления». Поэтому формировать доходы единоналожнику придется с оглядкой на нормы бухучета и поправкой на денежный характер (т. е. признавая доходами денежные поступления, попадающие в состав доходов в бухучете). В связи с этим для расчета дохода с целью начисления ЕН нужно либо завести отдельный регистр, в который вносить записи по каждой хозоперации, либо делать выборки по счетам бухгалтерского учета.

Уплачивать ЕН согласно п. 295.3 НК нужно в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Код бюджетной классификации для уплаты ЕН юрлицами — 18050300. Если предельный срок уплаты налога приходится на выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить его необходимо накануне этой даты.

Налоги, от которых освобождены плательщики единого налога — юрлица. Перечень налогов и сборов, которые не уплачивают единоналожники, приведен в п. 297.1 НК. Так, плательщики единого налога освобождаются от:

— налога на прибыль предприятий;

— НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого юридическими лицами, избравшими ставку единого налога 3 % (7 %) с уплатой НДС;

— земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые в хозяйственной деятельности;

— сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

— сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Все прочие налоги и сборы плательщики единого налога уплачивают в общем порядке.

 


С единого налога на общую систему налогообложения

 

Отказаться от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования может:

— либо по собственному желанию,

— либо в обязательном порядке, если он нарушает установленные правила работы на едином налоге.

 

Добровольный отказ. Возможность добровольного отказа от применения упрощенной системы налогообложения предусмотрена п.п. 298.2.2 НК. Для того чтобы отказаться от упрощенной системы налогообложения, плательщику достаточно подать заявление об отказе от единого налога не позднее чем за 10 календарных дней до начала того квартала, с которого он желает перейти на общую систему налогообложения (п.п. 298.2.1 НК). Для перехода на общую систему с 01.01.2013 г. заявление нужно подать не позднее 21 декабря 2012 года. Форма заявления для подачи в налоговый орган в связи с отказом от ЕН и переходом на общую систему та же, что и для перехода на единый налог, — утвержденная приказом № 1675. В заявлении на ЕН заполняются поля 1, 2, 3, 4, 5.4, 6, 7. При этом в п. 5.4 заявления указываем причину ухода: «самостійна відмова у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

Здесь важно отметить, что отказаться от единого налога плательщик сможет только в том случае, если у него нет налогового долга по единому налогу и/или другим налогам и сборам, плательщиком которых он является (п.п. 298.2.2 НК).

Свидетельство плательщика единого налога аннулируют в последний день календарного квартала, в котором подано заявление об отказе (п.п. 1 п. 299.15 НК). С 1 числа месяца следующего квартала бывший плательщик единого налога оказывается на общей системе налогообложения.

В случае если на общую систему переходит предприятие (неплательщик НДС), работавшее на ставке ЕН 5 % (10 %), при необходимости (в соответствии с критериями обязательной НДС-регистрации — если сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн.) оно должно будет зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого не позднее 10 числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему, следует подать заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ (п. 183.4 НК, п.п. 3.6.1 разд. III Положения о регистрации плательщиков НДС).

 

Переходные операции: налоговые последствия
(при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную)

№ п/п

Ситуация

Налоговые последствия

НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ

НА ЕДИНОМ НАЛОГЕ

доходы

расходы

НДС

доходы

НДС

1

2

3

4

5

6

7

1. Продажа товаров (предоставление услуг)

1

Предприятие на общей системе отгрузило товары покупателю. Оплата от покупателя поступила уже после перехода на единый налог

ОТГРУЗКА ТОВАРОВ

ПОЛУЧЕНИЕ ОПЛАТЫ

Предприятие на общей системе — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 3 % (7%)

+

На дату отгрузки предприятие отражает доход*

(п. 137.1 НК)

+

В периоде получения дохода предприятие имеет право отразить расходы в части себестоимости отгруженных товаров

(п. 138.4 НК)

+

Налоговые обязательства на дату отгрузки

 —

Согласно п.п. 6 п. 292.11 НК в состав доходов плательщика ЕН не включаются суммы средств, поступившие как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль*

 —

Налоговые обязательства не начисляются, поскольку получение оплаты является вторым событием

* Согласно п. 137.1 НК доход предприятия-общесистемщика от продажи товаров (работ, услуг) формируется по дате перехода права собственности на товар к покупателю. В общем случае такой датой является дата отгрузки товара (ст. 334 ГК, письмо ГНАУ от 14.04.2011 г. № 7233/6/15-0315).Однако стороны договора могут установить другие условия касательно момента перехода права собственности на товар, и от этого будет зависеть порядок отражения доходов.

Так, если, к примеру, сторонами будет установлено, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты, то в этом случае в момент отгрузки товара предприятие доход не отражает. Соответственно предприятие не может и отразить расходы в части себестоимости таких товаров. А получив оплату, уже пребывая плательщиком ЕН, предприятие отражает доход. «Освобождение», предусмотренное п.п. 6 п. 292.11 НК, в этом случае не действуют, так как условия этого пункта предполагают, что в доход не включаются только те суммы, стоимость которых была включена в доход юридического лица во время пребывания на общей системе налогообложения.

 


Предприятие на общей системе — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 5 % (10 %)

+

+

+

Налоговые обязательства на дату отгрузки

 —

(сумму НДС, поступившую в составе оплаты, в доход также включать не нужно; п. 292.11 НК)

 —

2

Оплата от покупателя получена в период пребывания предприятия на общей системе, а отгрузка товаров состоялась уже после того, как предприятие перешло на уплату единого налога

ПОЛУЧЕНИЕ ПРЕДОПЛАТЫ

ОТГРУЗКА ТОВАРОВ

Предприятие на общей системе — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 3 % (7%)

 —

Суммы предварительных оплат и авансов не включаются в доход (п. 136.1.1 НК)

 —

Поскольку нет дохода, то нет возможности и отразить расходы по таким товарам (п. 138.4 НК)

+

Налоговые обязательства на дату оплаты

+

Согласно абз. 4 п. 292.6 НК в доход плательщика единого налога четвертой и шестой группы за отчетный период включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), по которым получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов.

Доход признается на дату отгрузки товара
(абз. 2 п. 292.6 НК)

Налоговые обязательства не начисляются, поскольку отгрузка товаров является вторым событием

Предприятие на общей системе — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 5 % (10 %) без уплаты НДС

 —

 —

+

Налоговые обязательства на дату оплаты

+

Доход отражается без учета НДС (п.п. 1 п. 292.11 НК)

 —

2. Приобретение товаров

3

Товары получены на общей системе, а оплачены на упрощенной

ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРОВ

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ

Предприятие на общей системе — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 3 % (7%)

 —

Расходы в части себестоимости приобретенных товаров предприятие может отразить только в периоде получения дохода от их реализации. Поскольку нет дохода, нет и расходов

+

Налоговый кредит на дату получения товара при наличии налоговой накладной

 —

 —

Предприятие на общей системе — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 5 % (10 %) без уплаты НДС

 —

 —

+

Налоговый кредит на дату получения товара при наличии налоговой накладной

 —

 —

+

Налоговые обязательства по НДС*

4

Товары оплачены на общей системе, а получены на едином налоге

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ

ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРОВ

Предприятие на общей системе — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 3 % (7%)

 —

Расходы в части себестоимости приобретенных товаров предприятие может отразить только в периоде получения дохода от их реализации. Поскольку нет дохода, нет и расходов

+

Налоговый кредит на дату получения товара при наличии налоговой накладной

 —

Предприятие на общей системе — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 5 % (10 %) без уплаты НДС

 —

 —

+

Налоговый кредит на дату получения товара при наличии налоговой накладной

 —

 —

+

Налоговые обязательства по НДС*

* Поскольку переход на ЕН по ставке 5 % (10 %) сопровождается аннулированием НДС-регистрации, то предприятием должны быть соблюдены требования п. 184.7 НК. В соответствии с ним при аннулировании НДС-регистрации плательщик должен признать условную поставку (начислить налоговые обязательства) исходя из обычных цен по товарам/услугам (в том числе и дебиторской задолженности) и необоротным активам, по которым прежде декларировался налоговый кредит, однако так и не использованным в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Сделать это нужно не позднее даты подачи заявления об аннулировании НДС-регистрации. В бухучете такую условную поставку следует отразить записью «Дт 949 — Кт 641». В подтверждение начисления налоговых обязательств плательщик выписывает налоговую накладную (оба экземпляра которой оставляет у себя) с указанием типа причины «10».

 

Обязательный отказ от применения упрощенной системы налогообложения. Случаи, когда единоналожник обязан отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на общую систему налогообложения, представим в таблице.

Причина, по которой происходит переход на общую систему налогообложения

Действия единоналожника

Дата перехода на общую систему

Превышение в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы

(пп. 1 — 3 п.п. 298.2.3 НК)

Четвертая группа

Обязаны перейти на общую систему только в том случае, если отказываются переходить в «старшую» группу* единоналожников
(абз. 2 п.п. 2 п.п. 298.2.3 НК).

Необходимо:

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. 298.2.1 НК). Заявление подается по той же форме, что и при переходе на ЕН. В п. 5.4 заявления указывается причина ухода.

2. Сумму превышения дохода/сумму дохода, полученного в связи нарушениями единоналожных правил, обложить налогом в двойном размере применяемой ставки (соответственно — 6 % (10 %) или 14 % (20 %) (п. 293.5 НК). Уплатить налог с суммы дохода, полученной с нарушением единоналожных правил, необходимо в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал.

Сумма дохода, полученная с нарушением единоналожных правил, отражается отдельно от остального дохода в декларации единоналожника, подаваемой за квартал, в котором и произошло такое нарушение.

3. Сдать свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором допущено нарушение.

4. Если сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн. , подать заявление на НДС по форме № 1-ПДВ не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение

Плательщики шестой группы

Обязаны перейти на общую систему в обязательном порядке

Применение неденежного способа расчетов

(п.п. 4 п.п. 298.2.3 НК)

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено нарушение

Осуществление запрещенных видов деятельности или несоответствие требованиям организационно-правовых форм (все группы)

(п.п. 5 п.п. 298.2.3 НК)

Превышение численности наемных работников (все группы)

(п.п. 6 п.п. 298.2.3 НК)

Необходимо:

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала (года) (п.п. 298.2.1 НК).

2. Сдать свидетельство об уплате единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за отчетным периодом, в котором допущено нарушение.

3. Если сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн., подать заявление на НДС по форме № 1-ПДВ не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено нарушение

*Для перехода в «старшую» группу единоналожник должен не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором произошло превышение предельного дохода, подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление (п.п. 1 и п.п. 2 п. 293.8 НК).Форма заявления для подачи в налоговый орган в связи с обязательным переходом в другую группу та же, что и для перехода на единый налог. В заявлении на ЕН заполняются поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7, 9. В поле 5.2 нужно указать смену группы (ставки).

К сумме превышения объема дохода следует применять двойной размер ставки ЕН (п. 293.5 НК). Сумма дохода, превышающая предельный доход, отражается отдельно от остального дохода в декларации единоналожника, подаваемой за квартал, в котором и произошло такое превышение. Сумму единого налога с превышения следует уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления декларации за квартал (п. 295.7 НК).

 


Переходные операции: налоговые последствия
(при переходе с упрощенной системы на общую)

Обратите внимание! Единоналожники, работавшие на ставке 3 % (7 %) и применявшие квартальный период по НДС, должны самостоятельно перейти на месячный период по НДС с месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения (п. 202.2 НК). Для реализации такого перехода никаких заявлений в налоговую подавать не нужно — для этого достаточно в первой месячной декларации по НДС проставить отметку в соответствующем поле заключительной части декларации.

 

№ п/п

Ситуация

Налоговые последствия

НА ЕДИНОМ НАЛОГЕ

НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ

доходы

НДС

доходы

расходы

НДС

1

2

3

4

5

6

7

1. Продажа товаров (предоставление услуг)

1

Товары отгружены в периоде пребывания предприятия на едином налоге, оплата от покупателя получена после перехода на общую систему

Предприятие — плательщик ЕН на ставке 5 % (10 %) переходит на общую систему с уплатой НДС

 —

Датой получения дохода плательщика ЕН является дата поступления денежных средств

(п. 292.6 НК). Отгрузка товаров не влечет налоговых последствий для плательщика единого налога

 —

Поскольку предприятие не является плательщиком НДС, налоговые обязательства не начисляются

+

Согласно п.п. 135.5.14 НК суммы средств, полученные плательщиком налога как оплата товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных в периоде нахождения плательщика на упрощенной системе, с которых не был уплачен ЕН, включаются в доход (без учета НДС). В консультации, размещенной в разделе 110.28 ЕБНЗ, налоговики предлагают признавать такие доходы как прочие доходы

+

Одновременно с признанием дохода предприятие с целью определения объекта налогообложения на основании п. 138.4 НК вправе отразить в составе своих расходов себестоимость реализованного товара (пропорционально сумме признанного дохода)

 —

Операция является вторым событием, поэтому налоговые обязательства не начисляются

Предприятие — плательщик ЕН на ставке 3 % (7 %) переходит на общую систему с уплатой НДС

 —

+

Налоговые обязательства на дату отгрузки

+

+

2

Оплата от покупателя получена в период пребывания предприятия на едином налоге, а отгрузка состоялась уже после того, как предприятие перешло на общую систему налогообложения

ПОЛУЧЕНИЕ ОПЛАТЫ

ОТГРУЗКА ТОВАРОВ

Предприятие — плательщик ЕН на ставке 5 % (10 %) переходит на общую систему с уплатой НДС

+

На дату получения денежных средств от покупателя предприятие на основании п. 292.6 НК отражает доход

 —

Поскольку предприятие не является плательщиком НДС, налоговые обязательства не начисляются

 —

В общем случае, если следовать «общесистемным» правилам, предприятие на дату отгрузки должно отразить доход (п.п. 137.1.1 НК). Но здесь действует специальное правило.

Согласно абз. 1 п. 7 подр. 4 р. ХХ НК плательщики налога на прибыль, которые перешли с упрощенной системы на общую, не включают в состав доходов стоимость товаров, отгруженных после перехода на общую систему, оплата которых была произведена до такого перехода

 —

Поскольку нет дохода, нет оснований и включать в налоговые расходы себестоимость товаров

 —

Операция является вторым событием

Предприятие — плательщик ЕН на ставке 3 % (7 %) переходит на общую систему с уплатой НДС

+

+

Налоговые обязательства на дату
получения оплаты

 —

 —

 —

2. Приобретение товаров

3

Товары получены, когда предприятие работало на едином налоге, а оплачены в период работы на общей системе налогообложения

ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРОВ

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ

Предприятие — плательщик ЕН на ставке 5 % (10 %) переходит на общую систему с уплатой НДС

 —

 —

 —

Включить себестоимость приобретенных товаров в состав налоговых расходов предприятие сможет в периоде, в котором будут признаны доходы от продажи таких товаров (п. 138.4 НК)

 —

Предприятие — плательщик ЕН на ставке 3 % (7 %) переходит на общую систему с уплатой НДС

+

Налоговый кредит

(при наличии налоговой накладной)

 —

 —

 —

Операция является вторым событием

4

Товары оплачены, когда предприятие работало на едином налоге, а получены в период работы на общей системе налогообложения

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ

ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРОВ

Предприятие — плательщик ЕН на ставке 5 % (10 %) переходит на общую систему с уплатой НДС

 —

 —

 —

Включить себестоимость приобретенных товаров в состав налоговых расходов предприятие сможет в периоде, в котором будут признаны доходы от продажи таких товаров (п. 138.4 НК)

 —

Предприятие — плательщик ЕН на ставке 3 % (7 %) переходит на общую систему с уплатой НДС

 —

+

Налоговый кредит

(при наличии налоговой накладной)

 —

 —

 —

Операция является вторым событием

 

 

Переходные основные средства

Пребывая на едином налоге, предприятия начисляли амортизацию на основные средства и нематериальные активы только в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями П(С)БУ 7 «Основные средства». Права на налоговую амортизацию они не имели, поскольку такое право предоставляется только плательщикам налога на прибыль.

Перейдя на общую систему налогообложения, предприятие должно начислять амортизацию и в налоговом учете. В соответствии с п. 144.1 НК амортизации подлежат, в частности, расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности. Если объект основных средств получен безвозмездно, т. е. расходы на приобретение такого объекта понесены не были, то амортизация на такой объект начисляться не может.

Одним из главных вопросов, касающихся начисления амортизации в налоговом учете, является определение амортизируемой стоимости основных средств, числившихся в налоговом учете до перехода на единый налог и приобретенных в период работы на едином налоге.

В данном случае при определении амортизируемой стоимости основных средств нужно руководствоваться п. 6 подразд. 4 р. XX НК. Несмотря на то что этот пункт регулирует переходные сделки при переходе с упрощенной системы на общую с 01.04.2011 г., руководствоваться этими нормами нужно и сейчас. На это, в частности, обращали внимание налоговики в ЕБНЗ (раздел 110.09.01).

Учитывая нормы п. 6 подразд. 4 р. XX НК, предприятие, перешедшее с упрощенной системы на общую, должно провести инвентаризацию основных средств, прочих нематериальных активов по состоянию на дату перехода на общую систему. По результатам инвентаризации рассчитывается амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств как разница между его первоначальной (переоцененной) стоимостью с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., и суммой накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета. То есть, чтобы определить амортизируемую стоимость, субъект хозяйствования должен опираться на данные бухгалтерского учета. С этим соглашаются и налоговики в консультации, приведенной в ЕБНЗ (разд. 110.09.01).

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХI.

Положение о регистрации плательщиков НДС — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394.

Приказ № 1675 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год» от 20.12.2011 г. № 1675.

Порядок № 1675 — Порядок выдачи свидетельства плательщика единого налога, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 20.12.2011 г. № 1675.

Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 28.09.2005 г. № 286.

П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» в редакции приказа Министерства финансов Украины от 24.01.2011 г. № 25.

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (1)
люба
11.01.2015
все понятно