Інформація по темі "" | Публікації по тегу
18.02.13
1527 0
Друкувати
Обране

Продажа валюты: налоговый учет до 01.07.2012 г. по версии налоговиков

Поводом для написания данной статьи послужили недавние разъяснения налоговиков в отношении валютных операций. Так, в частности, решив восполнить пробел и разъяснить, каким образом следовало отражать в налоговом учете продажу валюты в прошедший период — до 01.07.2012 г., налоговики своими разъяснениями тем самым в итоге еще больше озадачили налогоплательщиков.




Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Обобщающая налоговая консультация № 574 — Обобщающая налоговая консультация по определению курсовых разниц от перерасчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 574.

П(С)БУ 21 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193.

 

Прежде всего вкратце напомним, что «последние» уточнения в налоговый учет валютных операций, как известно, были внесены Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI (вступил в силу с 01.07.2012 г., см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 54 и № 55). Так, изменениями, в частности, были подкорректированы прежние неудачные формулировки «валютного» п.п. 153.1.4 НКУ (относительно балансовой стоимости иностранной валюты и продажи валюты) и тем самым устранены ранее возникавшие из-за них сложности в отражении операций купли-продажи валюты в налоговом учете. В результате налоговый учет валютных операций был приближен к бухгалтерскому. И впредь, как уточнялось, при продаже валюты в налоговом учете в составе доходов или расходов соответственно предстояло отражать положительную или отрицательную разницу между доходом от продажи валюты и балансовой стоимостью иностранной валюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату осуществления операции, т. е. на дату продажи (подробнее об учете валютных операций см. также статью «Иностранная валюта: учет покупки и продажи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 63).

В дальнейшем об этом говорилось и в Обобщающей налоговой консультации № 574 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 58), продаже валюты в которой посвящался отдельный вопрос 3. Причем насчет налогового учета продажи валюты в период «до» таких изменений законодательства (т. е. до 01.07.2012 г.) в вопросе 3 ничего не уточнялось, что, в свою очередь, давало основания полагать, что с оглядкой на нормы бухучета аналогичным образом налогоплательщики должны были действовать и прежде. Тем более, что до появления Закона Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI разъяснения налоговиков в таком же духе содержались и в размещенной в разделе 110.13 ЕБНЗ консультации, разъясняющей, что при продаже валюты, полученной в качестве экспортной выручки, с доходом от продажи валюты следовало сопоставлять балансовую стоимость такой валюты, определенную по официальному курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции (т. е. на дату продажи).

И вот контролирующие органы со временем, похоже, решили прямо урегулировать эту ситуацию, предоставив официальные разъяснения на этот счет.

 


Дополнение Обобщающей налоговой консультации № 574 новым вопросом 9

Итак, впоследствии приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1158 были внесены изменения в Обобщающую налоговую консультацию № 574, которая была дополнена новым вопросом 9, разъясняющим, каким образом налогоплательщикам следовало отражать в налоговом учете продажу валюты «до» отмеченных изменений законодательства, т. е. в период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г. При этом на вопрос: «По какой дате осуществлялся расчет балансовой стоимости проданной валюты в период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г.?» ГНСУ (ссылаясь на старое, действовавшее на тот момент, определение «балансовой стоимости валюты» из п.п. 153.1.4 НКУ, считающее, напомним, таковой стоимость иностранной валюты, определенную по курсу НБУ на дату отчетного баланса) разъяснила, что «датой расчета балансовой стоимости проданной валюты в период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г. считается дата отчетного баланса, т. е. последний день квартала, предшествовавшего кварталу, в котором произошла операция по продаже валюты, а именно: 31 марта 2011 года, 30 июня 2011 года, 30 сентября 2011 года, 31 декабря 2011 года, 31 марта 2012 года». Таким образом, получалось, что в случае продажи валюты в период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г. с доходом от продажи валюты (определенным по коммерческому курсу МВРУ), по версии налоговиков, следовало сопоставлять балансовую стоимость проданной валюты, рассчитанную по официальному курсу НБУ (!) на последний день квартала (31.03.2011 г., 30.06.2011 г., 30.09.2011 г., 31.12.2011 г., 31.03.2012 г.), предшествующего кварталу ее продажи.

С учетом этих разъяснений рассмотрим операции по продаже валюты подробнее на примере отдельных ситуаций — когда в период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г. была продана валюта, числящаяся в учете с предыдущего квартала, и когда была продана валюта в периоде ее поступления.

 

Если продавалась валюта, числящаяся в учете с предыдущего квартала

Если продается валюта, числящаяся в учете с предыдущего квартала, то следует иметь в виду, что, кроме собственно отражения в учете операции по продаже валюты, на дату продажи нужно также рассчитать курсовую разницу. Вместе с тем если отражать продажу валюты так, как это предлагают налоговики, то одни и те же суммы в налоговом учете будут учтены дважды — один раз при определении результата от продажи валюты, а второй — при расчете на дату продажи курсовой разницы.

Рассмотрим такой пример.

Пример. Предположим, 14 октября 2011 года (курс НБУ — 7,9757 грн./$, курс МВРУ — 8,0500 грн./$) была продана валюта ($10000), числящаяся в учете с предыдущего квартала — поступившая 20 сентября 2011 года (курс НБУ — 7,9737 грн./$). Курс НБУ на 30.09.2011 г. — 7,9727 грн./$.

В таком случае, следуя положениям «валютного» П(С)БУ 21 и отражая операции с валютой в бухгалтерском учете:

(1) по валюте рассчитываются курсовые разницы:

— на конец квартала (30.09.2011 г.) — ($10000 х (7,9727 грн./$ - 7,9737 грн./$) = -10 грн.) и

— на дату продажи валюты (14.10.2011 г.) — ($10000 х (7,9757 грн./$ - 7,9727 грн./$) = 30 грн.);

(2) определяется результат от продажи валюты — как разница между доходом от продажи (рассчитанным по курсу МВРУ) и балансовой стоимостью валюты, определенной по курсу НБУ на дату ее продажи (т. е. $10000 х 8,0500 грн./$ - $10000 х 7,9757 грн./$ = 743 грн.).

Вместе с тем отражая операции в налоговом учете, нужно также аналогичным образом (п.п. 153.1.3 НКУ, т. е. на конец квартала и на дату продажи) рассчитать курсовые разницы. А вот результат от продажи валюты, следуя версии налоговиков, — определить следующим образом: сравнивая доход от продажи валюты (рассчитанный по курсу МВРУ: $10000 х 8,0500 грн./$ = 80500 грн.) с балансовой стоимостью валюты, рассчитанной по курсу НБУ на последний день квартала, предшествующего кварталу продажи валюты (т. е. на 30.09.2011 г.: $10000 х 7,9727 грн./$ = 79727 грн.); соответственно в таком случае результат от продажи валюты составит 773 грн.

Как видим, в данном случае «налоговый» результат от продажи валюты (773 грн.) превышает «бухгалтерский» (743 грн.) на 30 грн. Объясняется это тем, что при следовании подходу налоговиков (и определении, как разъясняется в вопросе 9, балансовой стоимости валюты по курсу НБУ на последний день квартала, предшествующего кварталу продажи) в налоговом учете в результат от продажи валюты повторно попадет сумма возникающей при продаже валюты курсовой разницы (30 грн.), что выглядит, однако, методологически неверным.

Поэтому с разъяснениями относительно продажи валюты в период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г. из добавленного в Обобщающую налоговую консультацию № 574 вопроса 9 мы не можем согласиться. На наш взгляд, при продаже валюты как «до», так и «после» указанных изменений законодательства, с доходом от продажи валюты нужно сопоставлять стоимость иностранной валюты, рассчитанную по официальному курсу НБУ на дату осуществления операции по продаже. Ведь при продаже валюты единственно важной (!) оказывается именно дата продажи (и никакая «иная» дата, в том числе  последний день квартала, предшествующий кварталу продажи, в расчет приниматься не может). Поэтому рассчитывать стоимость реализуемой валюты нужно исключительно с использованием курса НБУ на дату ее продажи, отражая также попутно при этом по правилам п.п. 153.1.3 НКУ в случае возникновения курсовые разницы (для расчета которых — в случае если валюта, как в рассматриваемой ситуации числилась в учете с предыдущего квартала — как раз и будут важны даты, указанные в разъяснении).

Вдобавок, нужно заметить, вывод налоговиков прямо противоречит действовавшим на тот момент положениям самого «валютного» п.п. 153.1.4 НКУ, в те времена, напомним, предусматривающего, что при продаже валюты в состав доходов или расходов должна была включаться соответственно положительная или отрицательная разница между доходом от продажи валюты и балансовой стоимостью такой валюты или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса. Так что вывод налоговиков из вопроса 9 нельзя назвать корректным.

 

Если поступление и продажа валюты произошли в одном периоде (квартале)

А вот несколько иной ситуации, когда поступление и продажа валюты произошли в одном периоде (т. е. в течение одного квартала), разъяснения из вопроса 9, похоже, не касаются (хотя, однако, прямых уточнений на этот счет вопрос 9 не содержит). Ведь иначе, если последовать им буквально, то получится, что с доходом от продажи валюты в таком случае придется сравнивать балансовую стоимость валюты, рассчитанную по курсу НБУ на последний день предыдущего квартала (т. е. совершенно абстрактную дату — когда валюты у налогоплательщика еще не было). Это, в свою очередь, приведет к искажению ситуации и вдобавок будет противоречить бухгалтерским правилам учета валютных операций. Поэтому в случае поступления и продажи валюты в одном периоде балансовая стоимость проданной валюты, на наш взгляд, с оглядкой на бухгалтерские правила, как и в ситуации, рассмотренной выше, должна также определяться исходя из курса НБУ, действовавшего на дату ее продажи. А значит, с доходом от продажи валюты нужно сопоставлять именно рассчитанную таким образом балансовую стоимость.

В заключение подытожим: с подходом налоговиков относительно продажи валюты в прошедший период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г. мы не можем согласиться. Ведь он порождает задвоение сумм, вызывает нестыковки и влечет за собой расхождение с бухучетом. Поэтому считаем, что независимо от того, продавалась ли (1) валюта, числящаяся в учете с предыдущего квартала, или (2) валюта, поступившая в том же отчетном периоде, при продаже определять ее балансовую стоимость нужно по курсу НБУ на дату осуществления операции, т. е. на дату продажи. В связи с этим, несмотря на то что подобные разъяснения на сегодняшний день оказались закреплены на уровне Обобщающей налоговой консультации, с проведением, скажем, каких-либо «валютных» самоисправлений за прошлые периоды до 01.07.2012 г. (в условиях согласно п. 6 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ нештрафоопасных II — IV кварталов 2011 года и, однако, уже штрафоопасного 2012-го) мы бы советовали все же не спешить. Ведь «валютная» версия налоговиков вряд ли выглядит корректной и может в будущем измениться.

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Журнал «Податки & бухоблік»



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн