7514 0

Предпринимательский и личный счета: тест на совместимость

13.03.13
Использование предпринимательского счета в личных целях и личного — в предпринимательских ставит много вопросов. На некоторые, наиболее интересные, из них мы и дадим ответы в данной статье.


 

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Указ № 436/95 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию оборота наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.

Обобщающая консультация № 1183 — Обобщающая налоговая консультация относительно порядка определения состава доходов субъектов хозяйствования — физических лиц — плательщиков единого налога, утвержденная приказом ГНСУ от 24.12.2012 г. № 1183.

Инструкция № 492 — Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492.

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

 


Можно ли уплатить налоги с личного счета, если на предпринимательском — средств нет

Знакомая многим предпринимателям ситуация, когда пришло время платить налоги, чтобы спать спокойно, а на предпринимательском счете либо нет, либо недостаточно средств. При этом у предпринимателя есть личный счет, т. е. открытый им как простым физлицом, и на нем есть свободные средства в достаточной сумме. Встает вопрос: можно ли уплатить налоги с личного счета?

Пункт 87.1 НКУ разрешает уплачивать любые налоги (в том числе «предпринимательские») любыми собственными средствами физлица, в том числе и средствами с его личного счета. Причем это касается как единоналожников, так и общесистемщиков.

В разделе 020.04 ЕБНЗ также есть консультация, дающая положительный ответ на этот вопрос:


ВОПРОС. Может ли предприниматель уплатить денежное обязательство или налоговый долг не через текущий счет, а собственными средствами как физическое лицо, например, через Ощадбанк?

ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 15.1 НКУ плательщиками налогов признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющуюся объектом налогообложения согласно этому Кодексу или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с этим Кодексом.

Согласно пункту 36.1 НКУ налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные этим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела.

Пунктом 87.1 НКУ предусмотрено, что источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга плательщика налогов являются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные как заем (кредит), и из других источников, с учетом особенностей, определенных статьей 87 НКУ, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты.

Таким образом, источниками уплаты денежных обязательств или налогового долга плательщика налогов — физического лица — частного предпринимателя являются любые собственные средства.


Но проблема в том, что возможность уплатить «предпринимательские» налоги с личного счета практически отсутствует. В банкоматах и платежных терминалах нет такой опции, как уплата налогов, поэтому через них налоги оплатить нельзя.

Уплата налогов через интернет-банкинг зависит от того, как настроена программа (у разных банков по-разному), т. е. пропустит ли интернет-банкинг такой платеж. В большинстве украинских банков программа не пропустит уплату с личного счета таких налогов, как НДС, единый, «предпринимательский» НДФЛ (у общесистемщиков), по причине того, что счет не предпринимательский, а подпункт 7.7 Инструкции № 492 не разрешает использование средств на личном счете для предпринимательских целей. Но предпринимателю лучше дополнительно уточнить этот момент в обслуживающем банке (есть банки, чей интернет-банкинг пропустит такую оплату).

Поэтому, по сути, большинству предпринимателей остается только снять наличные с личного счета и через кассу любого коммерческого банка или Ощадбанка платежкой уплатить налоги. В платежке нужно указать реквизиты предпринимателя, а не простого физлица.

 


Можно ли средства с предпринимательского счета использовать для оплаты личных нужд и пополнения личного счета

Согласно статье 44 ХКУ предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом. То есть все денежные средства, оставшиеся у предпринимателя на «предпринимательском» счете после уплаты налогов, являются его собственностью и могут быть использованы для его нужд, как простого физлица.

Со ссылкой на ту же статью 44 ХКУ это подтверждают и налоговики в ЕБНЗ:

— в разделе 230.04 — для единоналожников;

— в разделе 180.04 — для общесистемщиков.


Вопрос и для общесистемщиков, и для единоналожников в ЕБНЗ звучал так: «Может ли ФЛП использовать средства с расчетного счета, который открыт для осуществления предпринимательской деятельности, для собственных нужд?». И в разделе 180.04, и в разделе 230.04 ответ на него был дан одинаковый:

ОТВЕТ. Согласно статье 42 ХКУ предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

В соответствии со статьей 44 ХКУ предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, остающейся у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Учитывая изложенное выше, физическое лицо — предприниматель имеет право свободно пользоваться средствами для собственных нужд с расчетного счета, открытого для осуществления хозяйственной деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством, от предпринимательской деятельности.


Здесь только предостережем общесистемщиков: оплаченные с предпринимательского счета личные нужды (равно как и пополнение с предпринимательского счета личного счета):

не попадут в предпринимательские расходы;

— не могут быть отражены в Книге доходов и расходов;

— соответственно, не уменьшат чистый доход для обложения НДФЛ.

Подробнее о том, какие расходы общесистемщиков учитываются в составе расходов при расчете чистого дохода, мы говорили в «СД», 2013, № 2, с. 34.

 


Переброска денежных средств с личного счета на предпринимательский

Иногда суммы, находящейся на предпринимательском счете, не хватает для осуществления каких-либо расходных операций. Казалось бы, вполне логично пополнить предпринимательский счет с личного счета, чтобы не отказываться от сделки и не создавать в деятельности простоев.

Для общесистемщиков не существует проблемы пополнения предпринимательского счета с личного счета. Налоговики в разделе 180.03 ЕБНЗ однозначно высказывались за то, что собственные средства (а на личном счете могут находиться только личные средства) не считаются налогооблагаемым доходом общесистемщика:


ВОПРОС. Включаются ли в состав дохода и каким образом отражаются в Книге учета доходов и расходов внесенные собственные средства ФЛП на расчетный счет согласно нормам НКУ?

ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 177.2 НКУ объектом налогообложения является чистый налого­облагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

Учитывая изложенное выше, в состав общего налогооблагаемого дохода зачисляется выручка, поступившая физическому лицу — предпринимателю как в денежной, так и в натуральной форме от осуществления хозяйственной деятельности, а именно:

— выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю или его работникам на месте осуществления расчетов (в том числе проценты банка);

— выручка в натуральной (неденежной форме);

— суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового характера за нарушение условий договоров, и другие доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, собственные средства, которые физическое лицо — предприниматель зачисляет на расчетный счет, не включаются в состав дохода (выручки в денежной и натуральной форме) и не отражаются в Книге учета доходов и расходов.


Итак, если общесистемщику необходимо пополнить предпринимательский счет с личного счета, то налоговики это не посчитают налогооблагаемым доходом. Чего нельзя сказать о единоналожниках.

Налоговики настаивают на необходимости включения в доход единоналожника денежных средств, которые он вносит на свой предпринимательский счет, что закреплено в Обобщающей консультации № 1183 (подробнее см. «СД», 2013, № 2, с. 3).

Единственное, что ГНСУ не подвергает сомнению, так это тот факт, что в доход не должна попадать наличная выручка, которая вносится на счет единоналожника. В Обощающей консультации № 1183 налоговики указали следующее: если единоналожник вносит на свой «предпринимательский» счет наличность, которая уже была по факту поступления отражена в Книге учета доходов (и расходов), и в платежном поручении указывается назначение платежа — выручка за такой-то период, то в этом случае такая выручка повторно в доход не включается. То есть применительно к рассматриваемой ситуации переброска денежных средств с личного счета на предпринимательский не будет считаться доходом, если предприниматель:

— получил наличную или безналичную (на личный счет)справка 1 выручку;

— отразил ее в соответствующей Книге;

— получил наличную выручку и внес ее на личный счет (на что он имеет право согласно статье 44 ХКУ — цитату см. на с. 9);

— затем перебросил эту выручку с личного счета на предпринимательский с назначением платежа: «Выручка за такой-то период».

При этом средства, которые перебрасываются с личного счета на предпринимательский как выручка, не должны превышать сумму дохода, отраженную в Книге за соответствующий период. Причем, по нашему мнению, то, за какой именно период вносится выручка в банк (прошлая неделя или позапрошлый месяц), значения иметь не должно. Ведь сроки внесения наличных на счет для предпринимателей Положением № 637 не установлены.

 


Наличка снята с предпринимательского счета как доход, а потрачена на выплату зарплаты: грозят ли за это какие-то штрафные санкции

Теперь рассмотрим такую ситуацию. Предприниматель снимал наличку с предпринимательского счета как доход, а потратил ее на выплату заработной платы наемных работников. Могут ли в данном случае быть начислены штрафные санкции за нецелевое использование наличности?

Положение № 637 не содержит требования, которое обязывало бы предпринимателей использовать наличные средства, полученные с предпринимательского счета по чеку, исключительно по целевому назначению. Таким образом, несмотря на то, что в чеке нужно указывать цель получения наличных со счета (а в нашем случае — это предпринимательский доход), фактически предприниматель может снимать со счета доход и самостоятельно определять направления его использования (статья 44 ХКУ — цитату см. на с. 9).

И хотя согласно Указу № 436/95 за нецелевое использование наличных средств, снятых со счета в банке, предусмотрен штраф в размере израсходованной не по назначению наличности, на предпринимателей в данном случае этот штраф не распространяется, поскольку ни Положением № 637, ни другим законодательным актом для них не предусмотрена обязанность целевого использования наличности.

Здесь еще важно помнить, что, выплачивая зарплату работникам, необходимо уплатить «зарплатные» НДФЛ и ЕСВ. А их можно будет уплатить одним из способов:

— с того же предпринимательского счета, на котором в момент выплаты зарплаты должны находиться денежные средства в достаточном для этого количестве,

либо

— наличными через кассу любого коммерческого банка или Ощадбанка (см. ответ на первый вопрос на с. 8 — 9).

 


Расчет за продукцию с личного счета

Может ли предприниматель рассчитаться за продукцию с личного счета, а продукцию использовать в предпринимательских целях?

В данном случае ответ однозначный — может. Аргумент такой. Согласно статье 320 ГКУ собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления хозяйственной деятельности. Как видим, прямая норма действующего законодательства разрешает предпринимателю для ведения хозяйственной деятельности использовать принадлежащее ему на праве собственности имущество, к которому относятся и деньги с личного счета, и продукция, купленная на них.

 


Пополнение с предпринимательского счета личного счета другого физлица

Предприниматель со своего предпринимательского счета перечислил деньги на личный счет другого физлица (гражданина) с назначением платежа «Пополнение картсчета». Каковы последствия такого перечисления: нужно ли подавать форму № 1ДФ, уплачивать НДФЛ? Есть ли варианты «безналогового» перечисления средств с предпринимательского счета на личный счет другого физлица?

В рассматриваемом случае предприниматель уже произвел перечисление денег со своего предпринимательского счета на личный счет другого физлица-гражданина. С точки зрения подпункта 164.2.10 НКУ такое перечисление денег будет считаться подарком физлицу-гражданину.

Подарки облагаются НДФЛ в порядке, установленном пунктом 174.6 НКУ (см. таблицу).

 

№ п/п

Вид дохода

Ставка налога

Основание (норма НКУ)

1

Стоимость подарков, полученных членами семьи дарителя первой степени родства (родителями, женой или мужем, детьми, в том числе усыновленными)

0 %

Подпункт «а» подпункта 174.2.1, пункт 174.6

2

Стоимость объектов недвижимого и движимого имущества, которые получены от простого физлица, если одариваемый является инвалидом I группы

0 %

Подпункт «б» подпункта 174.2.1, пункт 174.6

3

Стоимость подарка, полученного лицами, не являющимися членами семьи дарителя первой степени родства

5 %

Пункты 167.2 и 174.6, подпункт 174.2.2

 

Плюс к этому предприниматель должен как налоговый агент:

— перечислить начисленный НДФЛ (за лиц из пункта 3 таблицы) на стоимость подарка;

— отразить в форме № 1ДФ стоимость подарка (для лиц из пунктов 1 — 3 таблицы) и сумму начисленного (уплаченного) НДФЛ (для лиц из пункта 3 таблицы).

Но! Чтобы «уйти» от уплаты НДФЛ, можно посоветовать предпринимателю оформить данное перечисление как нецелевую благотворительную помощь. Далее расскажем, как это сделать.

В соответствии с подпунктом 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года.

В 2013 году размер не облагаемой НДФЛ нецелевой благотворительной помощи составляет 1610 грн.

С 01.01.2011 г. любой плательщик НДФЛ имеет право на невключение в налогооблагаемый доход нецелевой благотворительной помощи, если выполняются следующие условия:

— она предоставляется предпринимателем — резидентом Украины. Причем нецелевая благотворительная помощь может быть получена и не от работодателя (как в рассматриваемом случае);

— сумма такой необлагаемой помощи одному физлицу-гражданину совокупно за год не должна превышать 1610 грн.

Для предоставления указанной помощи физлицо-гражданин, которому перечислены деньги, должен написать на имя предпринимателя заявление (дата в заявлении должна быть более ранней, нежели дата перечисления пени), где указать:

— что он просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь (например, в связи с семейными обстоятельствами);

— свой ИНН (ИНН нужен предпринимателю для отражения такой помощи в форме № 1ДФ, о которой поговорим дальше).

Такое заявление будет основанием для необложения НДФЛ помощи при соблюдении вышеперечисленных условий.

Если размер предоставленной помощи превышает установленный предел (1610 грн.), то сумма помощи, превышающая такой предел, облагается НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктом 167.1 НКУ (15 % и 17 %).

Как необлагаемая, так и облагаемая часть нецелевой благотворительной помощи не облагается ЕСВ.

Физлицо-гражданин со своей стороны обязан контролировать общую сумму полученной им нецелевой благотворительной помощи от благотворителей (юридических и физических лиц), и в случае если общая сумма такой помощи, полученная в течение отчетного налогового года, превысит предельный размер (в 2013 году 1610 грн.) — подать годовую декларацию о доходах.

Форма № 1ДФ. В обоих вариантах (и в случае подарка, и в случае нецелевой благотворительной помощи простому физлицу) предприниматель, как налоговый агент, должен подать форму № 1ДФ, в которой отразить:

— доход, полученный простым физлицом;

— НДФЛ, если пополнение карт­счета — это по сути подарок физлицу.

Если выплата оформлена как нецелевая благотворительная помощь (т. е. у предпрнимателя имеется соответствующее заявление), то в форме № 1ДФ предприниматель должен указать:

— необлагаемую часть нецелевой благотворительной помощи (1610 грн. или меньше) с признаком дохода «169»;

— облагаемую часть — с признаком дохода «126».

Если перечисление на карт­счет произошло после 01.01.2013 г., то срок подачи формы № 1ДФ за I квартал 2013 года — до 10 мая 2013 года, поэтому у предпринимателя достаточно времени, чтобы его составить и подать.

Если же такое перечисление произошло до 01.01.2013 г., то сейчас предпринимателю нужно подать уточняющую форму № 1ДФ. А если такая операция трактуется как подарок и нужно было в момент перечисления уплатить 5 % НДФЛ, то до подачи уточняющей формы № 1ДФ нужно уплатить:

— НДФЛ;

— штраф в размере 3 % от неперечисленного в срок НДФЛ;

— пеню (как рассчитать пеню, мы подробно рассказывали в «СД», 2012, № 19, с. 30).

Кроме того, после подачи уточняющей формы № 1ДФ налоговики пришлют налоговое уведомление-решение с начисленным штрафом в сумме 510 грн. согласно пункту 119.2 НКУ.

Причем даже если пополнение картсчета гражданина сделал предприниматель, у которого, допустим, нет наемных работников, и он вообще не должен был за период до 01.01.2013 г. подавать форму № 1ДФ, ему все равно придется подать именно уточняющую форму за период до 01.01.2013 г. со всеми вышеперечисленными штрафными санкциями.

Совет на будущее. Если предпринимателю нужно перечислить деньги другому физлицу-гражданину, при этом у предпринимателя есть личный счет (как у физлица-гражданина), то лучше:

— сначала перечислить деньги на личный счет,

— а уже с личного — на личный счет другого физлица как пополнение картсчета.

Это связано с тем, что пока еще личные счета граждан не находятся под столь пристальным вниманием контролирующих органов, если на гражданина не заведено какое-либо уголовное дело.

 


Предпринимательская аренда и амортизация основных средств

Предприниматель-общесистемщик хочет сдать в аренду помещение (квартиру) как предприниматель. Также он хочет купить в эту квартиру стиральную машину, электрочайник и другую технику. Возможна ли такая покупка с оплатой через предпринимательский счет? Попадут ли такие покупки в предпринимательские расходы через амортизацию?

Отвечаем сначала на первый вопрос: да, можно оплатить с предпринимательского счета любую покупку на основании статьи 44 ХКУ (см. ответ на вопрос на с. 9).

А вот ответ на второй вопрос (попадут ли такие покупки в расходы общесистемщика) несколько неоднозначный. Любая бытовая техника это:

— основное средство (стоимостью более 2500 грн. без НДС)

либо

— малоценный необоротный материальный актив (стоимостью менее 2500 грн. без НДС, но со сроком службы более одного года).

Их приобретение должно попадать в расходы общесистемщика через амортизацию (подпункты 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и 138.10.4 НКУ). Однако налоговики на протяжении многих лет настаивают на том, что общесистемщики не имеют права начислять амортизацию, а значит, не вправе отражать такие расходы. Мы не разделяем такую позицию налоговиков. Но подавляющее большинство предпринимателей опасается включать в расходы стоимость приобретенных основных средств, так как в противном случае не избежать судебных тяжб с налоговиками.

Лишь очень смелые предприниматели решают судиться, «выбивая» свое право на амортизацию.

Чтобы избежать судебных тяжб, в данном случае предлагаем поступить так: оплатить бытовую технику с предпринимательского счета (при этом в расходы не ставить и амортизацию не начислять), считая такие расходы, по сути, личными (о том, что личные расходы можно оплачивать с предпринимательского счета, мы говорили выше).

Для тех общесистемщиков, кто хочет сохранить расходы, можно пойти дальше и:

— подарить купленную технику другому простому физлицу. При этом даритель и одариваемый выступают как простые физлица (о том, как и зачем это делать, мы рассказывали в «СД», 2013, № 4, с. 10);

— заключить с одариваемым договор аренды бытовой техники

— и уже арендные платежи по договору аренды отражать в предпринимательских расходах, потому что против арендных платежей налоговики не возражают. Подробнее о том, как «заменить» амортизацию арендными платежами, мы писали в «СД», 2012, № 11, с. 23.



Справочная информация (справка)

1 В Обобщающей консультации № 1183 речь шла только о наличной выручке, полученной предпринимателем. Однако мы считаем, что могла быть ситуация, когда предпринимательская выручка сразу поступила на личный счет (а по сути, «по безналу»). И если такая выручка была отражена в Книге учета доходов (и расходов), то ее переброска с личного счета на предпринимательский также не должна считаться доходом. Причем аргументировать отсутствие дохода можно также со ссылкой на Обобщающую консультацию № 1183.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)