15303 0

Заполнение формы № 1ДФ

29.04.13
Получение доходов гражданами Украины или же нерезидентами, но на территории нашего государства, не может оставить равнодушными налоговиков. Имеешь доходы — изволь поделиться ими с государством. К счастью, иметь дело с налоговой приходится не каждому физическому лицу, за большинство из них это делают налоговые агенты, одной из обязанностей которых является подача Налогового расчета, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (далее — Налоговый расчет).


Кто и куда подает Налоговый расчет

 Согласно п.п. «б» п. 176.2 НК подача Налогового расчета является одной из обязанностей налогового агента. Расшифровку термина «налоговый агент» дает как непосредственно Порядок № 1020, определяющий процедуру заполнения и подачи Налогового расчета, так и НК. При этом не можем сказать, что эти два определения идентичны. Было время, когда к компании налоговых агентов, приведенных в п.п. 14.1.180 НК, была добавлена такая категория, как «инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции» (изменения, внесенные Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно урегулирования отдельных вопросов налогообложения» от 02.10.2012 г. № 5412-IV). В Порядок № 1020 такое изменение не перекочевало. За более чем два года существования этого Порядка он в принципе ни разу не подвергался изменениям. Однако намерения такие имеются. На сайте ГНС уже который месяц «висит» проект приказа Минфина «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога», в случае утверждения которого приказ № 1020 утратит силу.

Исходя из вышеизложенного, при определении налоговых агентов, которые обязаны заполнять и подавать Налоговый расчет, на данный момент необходимо руководствоваться перечнем, приведенным в п.п. 14.1.180 НК, как более «свежим» и полным. Так, Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается:

а) юридическими лицами(их филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями). Налоговые агенты — юридические лица подают Налоговый расчет в орган ГНС по своему местонахождению. Что касается обособленных подразделений юридического лица, то:

— в случае если обособленное подразделение уполномочено начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет Налоговый расчет относительно физических лиц, которым они начисляют (уплачивают) доход, подается ими в орган ГНС по своему местонахождению. При этом в реквизитах Налогового расчета указываются данные о таком уполномоченном подразделении, как о налоговом агенте;

— в случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет — Налоговый расчет в виде отдельной порции в орган ГНС подает за такое подразделение юридическое лицо по своему местонахождению (п. 2.6 Порядка № 1020). Кроме того, такое юрлицо направляет копию такого Налогового расчета в орган ГНС по местонахождению своего обособленного подразделения. В таком случае в реквизитах Налогового расчета указываются данные юридического лица, состоящего на учете в органе ГНС, а не его подразделения;

б) самозанятыми лицами. Согласно п.п. 14.1.226 НКсамозанятым лицом считается плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности*. Самозанятые лица подают Налоговый расчет в орган ГНС по своему налоговому адресу**;

в) представительствами нерезидентов — юридических лиц;

г) инвесторами (операторами),

которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разд. IV НК. Налоговые агенты, не начисляющие доходы физическим лицам, освобождены от обязанности подавать Налоговый расчет.

* Независимая профессиональная деятельность — участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов), аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

** Согласно абз. второму п. 45.1 НК налоговым адресом плательщика налогов — физического лица является место его проживания, по которому он берется на учет как плательщик налогов в органе ГНС.

 

Срок подачи Налогового расчета

 Налоговый расчет подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Отдельный Налоговый расчет за календарный год не подается. Если последний день срока подачи Налогового расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НК, абз. второй п. 2.1 Порядка № 1020). В 2013 году предельный срок подачи Налогового расчета за I квартал приходится на 10 мая, однако этот рабочий день распоряжением КМУ «О переносе рабочих дней в 2013 году» от 19.12.2012 г. № 1043-р рекомендовано перенести на субботу 1 июня, что делает 10 мая выходным днем. Следовательно, предельный срок подачи Налогового расчета за I квартал этого года переносится на следующий операционный (банковский) день, т. е. на 13 мая (на основании п. 49.20 НК).

Особые сроки подачи Налогового расчета установлены для налоговых агентов, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности) п. 1.3 Порядка № 1020. Так, согласно этому пункту подача налоговыми агентами Налогового расчета за период, в котором проводились процедуры его прекращения, осуществляется до завершения таких процедур (государственной регистрации прекращения юридического лица, государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя).

 

 

Порядок подачи Налогового расчета

 Основные моменты, касающиеся порядка подачи Налогового расчета, рассмотрим в виде таблицы.

Характеристика

Описание

1

2

Условия предоставления

Согласно п. 2.2 Порядка № 1020 Налоговый расчет подается независимо от того, выплачивает или не выплачивает доходы плательщикам налога налоговый агент на протяжении отчетного периода

Количество экземпляров

Налоговый расчет составляется в двух экземплярах, из которых:

первый — подается в орган ГНС;

второй — возвращается налоговому агенту с подписью лица, ответственного за прием Налогового расчета, штампом и проставленным номером порции, полученным при его обязательной регистрации в органе ГНС.

Однако в свете тотального перевода налогоплательщиков на электронный способ подачи отчетности данную норму Порядка № 1020 можно считать неактуальной

Форма подачи

1) на бумажном носителе (де-юре такая форма подачи существует, де-факто — практически упразднена);

2) в электронной форме.

Электронную форму подачи Налогового расчета может выбрать любой налоговый агент по своему добровольному решению. Налоговые агенты, относящиеся к крупным и средним субъектам предпринимательства, согласно п. 49.4 НК обязаны подавать любые налоговые декларации, в том числе и Налоговый расчет по форме № 1ДФ*, в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Критерии, относящие субъектов хозяйствования к крупным и средним, содержатся в ч. 3 ст. 55 ХК

Количество порций

одна порция — для налоговых агентов со штатным количеством работников до 1000 человек. Налоговый расчет в таком случае подается единым документом на всех работающих лиц с обязательным заполнением их налоговых номеров или серии и номера паспорта**;

несколько порций — для налоговых агентов, у которых штатное количество работников превышает 1000 человек. Такой налоговый агент имеет подобную возможность, а не обязанность. Каждая такая порция представляет собой отдельный Налоговый расчет со своим номером порции. Заметим (!): срок подачи последней порции не должен превышать установленного срока подачи Налогового расчета

* Исходя из п. 46.1 НК, налоговый расчет имеет статус налоговой декларации.

** Для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и сообщили об этом соответствующему органу государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте.

 

 

Доходы, подлежащие отражению в форме № 1ДФ, и их признаки

 Налоговые агенты должны отражать в Налоговом расчете информацию абсолютно обо всех доходах (как в денежной, так и в натуральной форме), начисленных и выплаченных физическим лицам в отчетном квартале, независимо от того, облагаются они НДФЛ или нет. Такие доходы отражаются в Налоговом расчете в соответствии с признаком дохода, который определяется налоговым агентом самостоятельно в зависимости от вида дохода на основании Справочника признаков доходов, приведенного в приложении к Порядку № 1020. Перечень возможных доходов, как и их признаков, достаточно велик, что может вызвать у налоговых агентов определенные трудности при заполнении Налогового расчета. В помощь читателям рассмотрим далее наиболее распространенные из этих доходов.

 

Заработная плата

Как ни крути, но любому налогоплательщику, использующему наемный труд, придется иметь дело с данным видом дохода. Именно поэтому ему и выпала честь быть рассмотренным нами первым.

Сразу заметим, что доход в виде заработной платы подлежит обложению НДФЛ на основании п.п. 164.2.1 НК. Признак дохода, с которым такой вид дохода будет отражаться в Налоговом расчете, — «101»*.

* В случае когда часть начисленной заработной платы работника перечисляется на его пенсионный вклад или на его счет участника фонда банковского управления, открытые в соответствии с Законом № 1674, такая часть заработной платы отражается в Налоговом расчете с признаком дохода «172», а не «101».

Теперь разберемся, что в понимании НК считается заработной платой.

Согласно п.п. 14.1.48 НК заработная плата для целей разд. IV НК — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. Для определения составляющих заработной платы можно воспользоваться Инструкцией по статистике заработной платы, в которой приведен перечень выплат, включаемых в фонд оплаты труда (далее — ФОТ). Однако не стоит полагаться на приведенный в ней перечень полностью, так как НК в этом вопросе диктует свои правила, расходящиеся с общими представлениями о заработной плате. Так, в целях обложения НДФЛ к заработной плате, в частности, приравниваются следующие виды доходов:

— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Данный вывод основан на следующей формулировке абз. третьего п.п. 169.4.1 НК:

«Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся в соответствующие налоговые периоды их начисления».

Не отрицает такую позицию и сама налоговая, неоднократно приравнивая в своих разъяснениях больничные к заработной плате;

— дивиденды, выплаченные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщикам налога. Об отождествлении таких доходов с заработной платой прямо сказано в п.п. 153.3.7 НК.

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму (п. 164.6 НК):

— единого социального взноса (далее — ЕСВ);

— страховых взносов в Накопительный фонд*;

— обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника**;

— налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при ее наличии.

* С момента внедрения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования.

** В случаях, предусмотренных законом.

Выплаты по ГП-договорам

Нередки случаи, когда для выполнения определенных работ/предоставления услуг предприятием привлекаются физические лица, не состоящие с ним в трудовых отношениях (не заключен трудовой договор). В таком случае их отношения регулируются заключенным между ними гражданско-правовым договором (далее — ГП-договор), а такое предприятие выступает налоговым агентом такого физического лица.

Выплаты по ГП-договорам облагаются НДФЛ на основании п.п. 164.2.2 НК, а в Налоговом расчете отражаются с признаком дохода «102»***.

*** В случае когда суммы выплат по ГП-договорам по заявлению физического лица перечисляются на его пенсионный вклад или на его счет участника фонда банковского управления, открытые в соответствии с Законом № 1674, такая часть вознаграждения отражается в Налоговом расчете с признаком дохода «172».

Когда-то вопрос об определении базы обложения НДФЛ выплат по ГП-договорам — уменьшать их на сумму ЕСВ или нет — был весьма спорным. Окончательную точку в этом вопросе поставил Закон № 3609, которым в НК была внесена норма, предписывающая при начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) определять базу обложения НДФЛ как начисленную сумму такого вознаграждения, уменьшенную на сумму ЕСВ. Однако в отличие от заработной платы к доходам в виде выплат по ГП-договорам не применяется НСЛ.

 

Выплаты за счет ФСС ВПТ

В случае выплат социальных пособий за счет средств ФСС ВПТ предприятие-работодатель выступает своеобразным связующим звеном между Фондом и своим работником: ФСС ВПТ перечисляет пособия на специально открытый счет работодателя, а тот уже выплачивает полученные средства работнику. Таким образом, фактически выплачивая такие пособия работнику, предприятие выступает его налоговым агентом.

 

Вид выплаты

Обложение НДФЛ

Признак дохода

Пособие по временной нетрудоспособности

Исходя из абз. третьего п.п. 169.4.1 НК и письма ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715, пособие по временной нетрудоспособности в целях обложения НДФЛ приравнивается к заработной плате, следовательно, облагается НДФЛ на основании п.п. 164.2.1 НК

«101»

Пособие по беременности и родам

Суммы пособия по беременности и родам не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 165.1.1 НК, следовательно, НДФЛ не облагаются

«128»

Пособие на погребение

Денежные средства, предоставляемые ФСС ВПТ в качестве пособия на погребение*, не облагаются НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 165.1.22 НК

«146»

* Об обложении НДФЛ помощи на погребение, предоставленной работодателем умершего лица, см. на с. 7.

 

Материальная помощь

Порядок обложения НДФЛ материальной помощи, а также ее отражения в Налоговом расчете зависит от характера такой матпомощи (разовая или систематическая) и ее целевой направленности. Подробнее — в таблице ниже.

 

Вид материальной помощи

Обложение НДФЛ

Признак дохода

1

2

3

1. Систематическая

Такой вид помощи входит в ФОТ согласно п.п. 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы, следовательно, подлежит обложению НДФЛ на основании п.п. 164.2.1 НК

«101»

2. Разовая:

 

а) нецелевая благотворительная помощь (в том числе материальная)

Не облагается НДФЛ

Сумма такой матпомощи, предоставляемой юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, которая совокупно не превышает сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абз. первым п.п. 169.4.1 НК, установленного на 1 января такого года (в 2013 году — 1610 грн.) (п.п. 170.7.3 НК)

«169»

Облагается НДФЛ

Сумма нецелевой благотворительной помощи, превышающая сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абз. первым п.п. 169.4.1 НК

«126»

б) целевая:

 

— помощь на лечение и медобслуживание

Не облагается НДФЛ

Помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, предоставляемая ему за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом № 1645 и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону № 4004 при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования* (п.п. 165.1.19 НК)

«143»

Облагается НДФЛ

Вся сумма помощи на лечение и медицинское обслуживание в случае невыполнения вышеприведенных условий

«126»

— благотворительная помощь на лечение и реабилитацию

 

Не облагается НДФЛ

 

Целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию, предоставляющаяся плательщику налога в соответствии со следующими требованиями п.п. 170.7.4 НК:

1) предоставитель помощи — юридическое или физическое лицо — резидент;

2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения или же протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;

3) получатель помощи на лечение — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства**, инвалид, ребенок-инвалид или ребенок, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенок-сирота, полусирота; ребенок из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенок, родители которого лишены родительских прав;

4) получатель помощи на реабилитацию — инвалид или его ребенок-инвалид;

5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных услуг лечения, реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации, а также стоимость приобретения лекарств;

«169»

6) размер помощи не перекрывается выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования*;

7) помощь не предоставляется на медицинские услуги, в отношении которых п.п. «а» п.п. 170.7.4 НК установлен запрет

 

Облагается НДФЛ

Вся сумма благотворительной помощи в случае, когда хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполняется

«126»

— помощь на погребение:

 

— умершего работника, предоставляемая его работодателем по последнему месту работы***

Не облагается НДФЛ

Сумма помощи на погребение, размер которой не превышает двойной размер суммы, определенной в абз. первом п.п. 169.4.1 НК (в 2013 году — 3220 грн.)

«146»

Облагается НДФЛ

Сумма помощи на погребение, превышающая двойной размер суммы предельного размера дохода, определенного в соответствии с абз. первым п.п. 169.4.1 НК, установленного на 1 января такого года

«126»

— родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

Такая помощь расценивается как дополнительное благо и подлежит обложению НДФЛ

«126»

— умершего члена профсоюза или его родственника, предоставляемая таким профсоюзом

В соответствии с п.п. «а» п.п. 165.1.22 НК такая помощь не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, следовательно, не подлежит обложению НДФЛ

«146»

* С момента введения системы общеобязательного государственного социального медстрахования.

** Согласно п.п. 14.1.263 НК членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные.

*** В том числе перед выходом на пенсию.

 

Обучение и повышение квалификации

Иметь работников-профессионалов — естественное желание любого работодателя, поэтому нередки случаи, когда они оплачивают своим сотрудникам соответствующее обучение и повышение квалификации за собственный счет. Также возможны случаи оплаты работодателем обучения детей своих работников. В целях обложения НДФЛ такая плата за обучение/повышение квалификации расценивается как доход обучаемого работника, следовательно, подлежит соответствующему отражению в Налоговом расчете.

 

Вид платы

Обложение НДФЛ

Признак дохода

1

2

3

Плата за обучение физического лица (его ребенка)

Не облагается НДФЛ

Сумма платы за обучение, в случае если:

1) она уплачена работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений;

2) она не превышает размер, определенный в абз. первом п.п. 169.4.1 НК (в 2013 году — 1610 грн.) на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки;

3) физическим лицом заключен письменный договор (контракт) с работодателем о взятии обязательства отработать у него после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет

«145»

Плата за обучение физического лица (его ребенка)

Облагается НДФЛ

1) вся сумма платы за обучение, если не выполняется первое или третье из вышеприведенных условий;

2) сумма, превышающая предельный размер, определенный в абз. первом п.п. 169.4.1 НК, если не выполняется исключительно второе условие;

3) вся сумма платы за обучение, если работник прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором заканчивается такое обучение*

«126»

Плата за переподготовку работника, предусмотренную законом

Не облагается НДФЛ

Сумма платы за переподготовку сотрудников, если она является законодательно установленным требованием

«158»

Оплата повышения квалификации работников

Не облагается НДФЛ

Если такое повышение квалификации обусловлено требованиями законодательства (п.п. 165.1.37 НК)

«158»

Облагается НДФЛ

В случае, когда повышение квалификации работников не является обязательным в соответствии с законом

«126»

* За исключением случаев, когда в договоре между работодателем и физическим лицом предусмотрена обязанность такого физлица возместить стоимость обучения при увольнении.

 

Стоимость специальной (форменной) одежды, обуви и прочих средств индивидуальной защиты (далее — СИЗ), предоставляемых работодателем

Каждый человек имеет право на надлежащие безопасные и здоровые условия труда. Таковые, в том числе, обеспечиваются предоставлением работникам специальной (форменной) одежды и обуви.

В общем случае стоимость спецодежды, спецобуви и прочих СИЗ, предоставляемых работодателем, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается (п.п. 165.1.9 НК), следовательно, НДФЛ не облагается, а в Налоговом расчете отражается с признаком дохода «136». Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования СИЗ на данный момент не установлены, поэтому для определения таковых следует руководствоваться отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам СИЗ.

Стоимость предоставляемых работнику СИЗ его работодателем подлежит обложению НДФЛ в следующих случаях:

1) если при увольнении работник не возвращает на склад работодателя СИЗ, предельный срок использования которых не наступил, и не возмещает их стоимость при проведении окончательного расчета;

2) если СИЗ предоставляются работнику сверх норм, установленных законодательством. В таком случае обложению НДФЛ подлежит стоимость только сверхнормативных СИЗ. Стоимость таких СИЗ определяется с учетом «натурального» коэффициента.

В Налоговом расчете такие суммы отражаются с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.

 

Дивиденды

Дивиденды, начисленные в пользу физических лиц, являются для таких физлиц доходом. А вот подлежат они обложению НДФЛ или нет и с каким признаком дохода отражаются в Налоговом расчете, зависит от вида таких дивидендов. Подробнее — в таблице ниже.

 

Вид дивидендов

Обложение НДФЛ

Признак дохода

1

2

3

Дивиденды в виде акций (долей, паев), не изменяющих участие в уставном фонде

Не облагаются НДФЛ

Дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (частей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (п.п. 165.1.18 НК)

«142»

Дивиденды по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных

Облагаются НДФЛ

Дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов), по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога. Как мы уже отмечали при рассмотрении дохода в виде заработной платы, такой вид дивидендов для целей обложения НДФЛ приравнивается к заработной плате (пп. 153.3.7 и 170.5.3 НК)

«101»

Остальные дивиденды, не относящиеся к двум предыдущим видам

Все другие дивиденды, которые не представляют собой акции (доли, паи), не изменяющие участие в уставном фонде, и не являются акциями или другими корпоративными правами, имеющими статус привилегированных. Такие дивиденды облагаются НДФЛ на основании п.п. 164.2.8 НК

«109»

 

Выплаты и возмещения, производимые проф-союзом своим членам

Профессиональные союзы работников, осуществляя культурно-массовую, спортивную и оздоровительную работу, предоставляют своим членам определенные блага в виде выплат и возмещений. Для таких работников — членов профсоюза указанные выплаты и возмещения являются доходом, и соответственно подлежат отражению в Налоговом расчете. Как именно отразить такие доходы в Налоговом расчете, рассмотрим далее.

В общем случае выплаты и возмещения (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по ГП-договорам), проводимые профсоюзом, относятся к тем видам доходов, которые в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ не включаются. Однако п.п. 165.1.47 НК выдвигает условия, при которых справедливо такое необложение, а именно:

1) профсоюзные выплаты осуществляются в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза;

2) совокупный размер выплат на протяжении года не должен превышать сумму предельного дохода, определенного в соответствии с абз. первым п.п. 169.4.1 НК (в 2013 году — 1610 грн.).

При соблюдении вышеперечисленных условий профсоюзные выплаты и возмещения будут отражаться в Налоговом расчете с признаком дохода «167».

В случае невыполнения хотя бы одного из приведенных выше условий такие доходы расцениваются как дополнительное благо и отражаются в Налоговом расчете с признаком дохода «126»:

— в полном объеме — если не выполняется первое условие;

— в размере, превышающем сумму предельного дохода, определенного в соответствии с абз. первым п.п. 169.4.1 НК, — если не выполняется второе условие.

 

Подарки

Стоимость подарков, получаемых физическим лицом в натуральной или денежной форме, является для него доходом, который должен быть отражен его налоговым агентом в Налоговом расчете. Как именно — смотрите далее.

 

Форма подарка

Обложение НДФЛ

Признак дохода

1

2

3

Подарок в натуральной форме

Не облагается НДФЛ

Стоимость подарка, если его стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (МЗП) (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 573,50 грн.)

«160»

Облагается НДФЛ

Стоимость подарка, превышающая 50 % одной МЗП, установленной на 1 января отчетного налогового года, в расчете на месяц

если налоговый агент — работодатель физлица*

«101»

если физлицо не состоит с дарителем в трудовых отношениях**

«126»

Подарок в денежной форме

Облагается НДФЛ

Вся стоимость подарка независимо от суммы выплаты

если налоговый агент — работодатель физлица*

«101»

если физлицо не состоит с дарителем в трудовых отношениях**

«126»

* Считаем, что, если дарителем выступает работодатель физлица, подарок следует рассматривать как одноразовое поощрение, не связанное с конкретными результатами труда, которое включается в ФОТ как другие поощрительные и компенсационные выплаты в соответствии с п.п. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, следовательно, в целях обложения НДФЛ приравнивать к заработной плате.

** Если подарок предоставляется физическому лицу в рамках гражданско-правовых отношений согласно договору дарения с субъектом хозяйствования, то такой подарок расценивается как дополнительное благо.

 

Доход от предоставления имущества в аренду (субаренду)

Арендная плата за предоставленное в аренду (субаренду) имущество является одним из видов дохода физического лица. От того, движимое это имущество или недвижимое, зависит и отражение такого дохода в Налоговом расчете.

Необходимость обложения дохода от предоставления недвижимого имущества в аренду (суб-аренду) НДФЛ четко определена п.п. 164.2.5 НК. В Налоговом расчете такой вид дохода отражается в признаком дохода «106».

Что касается движимого имущества, то операцию по предоставлению его в аренду (суб-аренду) необходимо рассматривать как операцию по ГП-договору. Напомним, что выплаты по ГП-договорам облагаются НДФЛ на основании п.п. 164.2.2 НК, а в Налоговом расчете отражаются с признаком дохода «102» (подробнее о доходах, полученных в соответствии с условиями ГП-договоров, см. на с. 5 этого номера).

 

Доход от продажи (обмена) имущества

Порядок отражения дохода от продажи (обмена) имущества различен для следующих его видов: для движимого имущества, недвижимого имущества и земельных участков, полученных в собственность в процессе приватизации, как составляющей недвижимости. В таблице ниже рассмотрим такой порядок для каждого из случаев.

 

Вид операции

Обложение НДФЛ

Признак дохода

1

2

3

Продажа (обмен) недвижимого имущества

Не облагается НДФЛ

Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) объекта недвижимости при выполнении всех следующих условий (п. 172.1 НК):

1) продаваемым (обмениваемым) имуществом является жилой дом, квартира или их части, комната, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты недвижимости, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельный участок, не превышающий нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ, в зависимости от его назначения;

2) продажа недвижимости, приведенной в п. 1, осуществляется не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года;

3) такое имущество на момент продажи (обмена) находилось в собственности плательщика налога более трех лет**.

Заметим, что доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаваемых вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется

«104»*

Облагается НДФЛ

Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) объекта недвижимости в случае невыполнения хотя бы одного из вышеперечисленных условий

«104»*

Продажа земельных участков (паев), полученных в собственность в процессе приватизации

Не облагается НДФЛ

Доход, полученный плательщиком налога вследствие отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи, определенным статьей 121 ЗКУ, в зависимости от их назначения, и имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации

«161»

Продажа (обмен) движимого имущества

Не облагается НДФЛ

Доход от продажи (обмена) на протяжении отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда

«105»***

Облагается НДФЛ

Доход от продажи (обмена) иного, нежели легковой автомобиль, мотоцикл или мопед, движимого имущества без каких-либо ограничений относительно такой продажи (обмена) (на основании п.п. 164.2.4 НК)

«105»

Доход от продажи (обмена) двух и более объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда в течение отчетного (налогового) года

* Согласно устным консультациям налоговиков как облагаемый, так и не облагаемый НДФЛ доход в Налоговом расчете необходимо отражать с признаком дохода «104».

** Данное условие не распространяется на имущество, полученное таким налогоплательщиком в наследство (абз. второй п. 172.1 НК).

*** Так как отдельного признака доходов для ситуации с продажей легкового автомобиля, мотоцикла и мопеда Порядком № 1020 не предусмотрено, то считаем, что любой доход от продажи движимого имущества, как облагаемый НДФЛ, так и нет, следует отражать в Налоговом расчете с признаком дохода «105».

 

Выплаты самозанятым лицам

Напомним, что согласно п.п. 14.1.226 НК самозанятое лицо — это плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем либо осуществляет независимую профессиональную деятельность, при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности. Подробнее об отражении таких выплат в Налоговом расчете — в таблице ниже.

 

Вид выплаты (в соответствии с ее адресностью)

Обложение НДФЛ

Признак дохода

1

2

3

Выплата физическому лицу — предпринимателю на общей системе налогообложения

 

Не облагается НДФЛ

Доход от осуществления физическим лицом-предпринимателем предпринимательской деятельности, если таким физлицом предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности* (п. 177.8 НК)

«157»

Облагается НДФЛ

 

Доход от осуществления физическим лицом-предпринимателем предпринимательской деятельности, если им не предоставлены документы, подтверждающие его госрегистрацию

Признак, соответствующий виду дохода, получаемого физическим лицом — предпринимателем согласно Справочнику признаков доходов

Доход физлица-предпринимателя за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги в соответствии с ГП-договором, если установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а его стороны могут быть приравнены к работнику или работодателю согласно пп. 14.1.195 и 14.1.222 НК

«102»

Выплата физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность

Не облагается НДФЛ

Доход физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, непосредственно связанный с такой деятельностью, при условии предоставления им копии справки о взятии его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (форма № 4-ОПП)

«157»

Облагается НДФЛ

Доход физлица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, если таким физлицом не предоставляется копия справки по форме № 4-ОПП (п. 178.5 НК)

Признак, соответствующий виду дохода, получаемого физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, согласно Справочнику признаков доходов

Доход физлица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги в соответствии с ГП-договором, отношения по которому установлены трудовыми отношениями, а его стороны могут быть приравнены к работнику или работодателю согласно пп. 14.1.195 и 14.1.222 НК

«102»

* Считаем, что достаточным документальным подтверждением предпринимательского статуса физического лица будет предоставление выписки из Единого государственного реестра юридических и физических лиц — предпринимателей (Единый государственный реестр). Однако также подтверждающими документами могут выступать извлечение из Единого государственного реестра и, по нашему мнению, свидетельство о госрегистрации, если физлицо-предприниматель получило его до 07.05.2011 г. и не обменяло на выписку. Физическому лицу — предпринимателю на упрощенной системе налогообложения подтверждающими документами служат свидетельство плательщика единого налога и извлечение из Единого государственного реестра.

 

Здесь мы привели наиболее распространенные виды доходов, имеющие определенные нюансы обложения НДФЛ и определения признаков доходов в той или иной ситуации. На самом же деле возможных доходов физических лиц гораздо больше. Перечень доходов, включаемых в базу обложения НДФЛ, приведен в п. 164.2 НК, а таких, которые обложению НДФЛ не подлежат, — в п. 165.1 НК. Все возможные признаки доходов, как облагаемых НДФЛ, так и не облагаемых, приведены в Справочнике, размещенном в приложении к Порядку № 1020.

 

Налоговая социальная льгота и ее признаки для заполнения Налогового расчета

 Облагая налогом доходы физических лиц, законодатель все же не забывает о гражданах, требующих социальной защиты со стороны государства. Одним из средств такой защиты является налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) — некоторая сумма, на которую при соблюдении определенных условий уменьшается база обложения НДФЛ для определенных категорий граждан, установленных законодательством.

Если плательщик НДФЛ в соответствии с законодательством имеет право на применение НСЛ, это обязательно должно быть отражено в Налоговом расчете. Для этого в нем отведена графа 8*, в которую вносится признак НСЛ в соответствии со Справочником признаков налоговых социальных льгот, приведенным в приложении к Порядку № 1020.

Плательщики налога, имеющие право на применение НСЛ, ее размер и признак в соответствии со Справочником налоговых социальных льгот приведены нами в следующей таблице.

 

№ п/п

Признак НСЛ

Размер НСЛ

Плательщики налога, имеющие право на применение НСЛ

Норма НК

1

2

3

4

5

1

01

50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года* (в 2013 году — 573,50 грн.)

Плательщик налога, у которого доход в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), начисленный в течение отчетного налогового месяца, не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2013 году — 1610 грн.)

Пп. 169.1.1, 169.4.1, абз. восьмой п. 1 разд. ХIХ

2

02

150 % размера НСЛ, приведенного в стр. 1 таблицы (в 2013 году — 860,25 грн.)

Плательщик налога, который:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем**;

б) содержит ребенка-инвалида**;

в) является лицом, отнесенным законом к I или II категориям лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

г) является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

д) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена п.п. «б» п.п. 169.1.4 НК;

е) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;

ж) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, определенных в п.п. «б» п.п. 169.1.4

П.п. 169.1.3

3

03

200 % размера НСЛ, приведенного в стр. 1 таблицы (в 2013 году — 1147,00 грн.)

Плательщик налога, который является:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями «За отвагу»;

б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, и инвалидом I и II групп, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551;

в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

г) лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

д) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года

П.п. 169.1.4

4

04

100 % размера НСЛ, приведенного в стр. 1 таблицы (в 2013 году — 573,50 грн.)

Плательщик налога, содержащий двоих и более детей в возрасте до 18 лет**

П.п. 169.1.2

* Несмотря на то что в п.п. 169.1.1 НК размер НСЛ определяется как 100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, абз. восьмой п. 1 разд. ХIХ НК предписывает до 31 января 2014 года для определения размера НСЛ использовать 50 % размер прожиточного минимума.

** Для такого лица НСЛ применяется в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

 

При применении НСЛ налоговые агенты должны учитывать следующие нюансы:

1) НСЛ применяется только по одному месту начисления (выплаты) дохода в виде заработной платы, которое он может выбрать самостоятельно и при желании поменять (п.п. 169.2.1 НК). Дополнительное подтверждение этому налоговики приводят в своих письмах от 03.02.2011 г. № 2349/6/17-0716 и от 06.03.2012 г. № 8724/Я/17-1114;

2) плательщик налога должен подать работодателю заявление о применении льготы и при необходимости приложить к нему соответствующие документы, предусмотренные Порядком подачи документов для применения НСЛ, утвержденным постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266*(п.п. 169.2.2 НК);

3) НСЛ может быть применена исключительно к доходам в виде заработной платы** (абз. второй п. 169.1, п.п. 169.2.3 НК);

4) если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер при условии, что размер заработной платы (других законодательно приравненных к ней выплат, компенсаций и вознаграждений) не превышает предельной суммы дохода, установленной п.п. 169.4.1 НК (в 2013 году — 1610 грн.) (п.п. 169.3.1 НК). При этом стоит иметь в виду, что предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей, содержащему двоих и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида до 18 лет, одинокой матери (отцу), вдове (вдовцу) или опекуну, попечителю, содержащему ребенка до 18 лет, определяется как произведение предельной суммы дохода, определенной в абз. первом п.п. 169.4.1 НК, и соответствующего количества детей. Если плательщик налога содержит двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов), то он имеет право на НСЛ по двум основаниям***. Так, один из родителей имеет право получить НСЛ в размере 100 % на каждого ребенка, не являющегося инвалидом, плюс 150 % НСЛ на каждого ребенка-инвалида при наличии условий, дающих право на применение НСЛ (см. письмо ГНАУ от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215). В таком случае в Налоговом расчете должны быть заполнены две строки: одна, соответствующая признаку НСЛ «04», а вторая — с признаком НСЛ «02»;

5) в соответствии с абз. третьим п.п. 169.4.1 НК для того, чтобы определить, имеет ли плательщик налога право на применение НСЛ или нет, переходящие отпускные и больничные следует относить к соответствующим месяцам, за которые они начислены;

6) работодатель должен отразить в Налоговом расчете все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от плательщика налога заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы (абз. второй п.п. 169.2.2 НК).

* НСЛ к заработной плате государственных служащих применяется без подачи соответствующих заявлений, но с подачей подтверждающих документов для установления размера льготы.

** НСЛ не применяется к заработной плате, если на протяжении отчетного налогового месяца наряду с заработной платой плательщик налога получает доходы в виде стипендии, денежного или имущественного (вещественного) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемые из бюджета.

*** Такое определение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, справедливо только для одного из родителей, для второго такой размер дохода определяется на общих основаниях.

 

Порядок заполнения Налогового расчета

 Прежде чем перейти непосредственно к рассмотрению порядка заполнения отдельных показателей Налогового расчета, остановимся на общих правилах. Так, п.п. 2.3.1 Порядка № 1020 требует, чтобы Налоговый расчет заполнялся машинописным текстом или печатными буквами на неповрежденном бумажном носителе* формата А4 (количество листов не ограничено, на каждой странице проставляется ее порядковый номер). Запрещается наличие помарок, зачеркиваний, исправлений и уточнений. Если в информационной строке Налогового расчета есть незаполненные поля, то в них проставляются прочерки.

* В случае если налоговый агент выбирает форму подачи на бумажном носителе. Об альтернативной форме подачи Налогового расчета см. на с. 4.

В соответствии с п.п. 2.3.3 Порядка № 1020 сумма начисленного дохода (графа 3а), сумма выплаченного дохода (графа 3), сумма начисленного НДФЛ (графа 4а) и сумма перечисленного в бюджет НДФЛ (графа 4) отражаются в Налоговом расчете в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками), независимо от того, в какой форме или в какой валюте осуществлялись начисление и выплата дохода.

Основные правила заполнения реквизитов Налогового расчета приведем в таблице ниже.

 

Наименование отдельных показателей

Что указывается

1

2

«Стор.»

Проставляется номер страницы Налогового расчета.

«Звітний», «Звітний новий», «Уточнюючий»

В зависимости от того, какой Налоговый расчет подается, отметка «Х» проставляется в поле:

«Звітний», если расчет подается за отчетный квартал;

«Звітний новий», если расчет подается с исправлениями до окончания предельного срока предоставления;

«Уточнюючий», если расчет подается с исправлениями после окончания предельного срока подачи

«Порція»

Проставляется номер порции отчетности (несколько порций может быть только у работодателей с большим штатом работников, более 1000 человек)

«Сума податкового боргу станом на 01.01.2011 (грн., коп.)»

Данная строка заполнялась налоговыми агентами только один раз при подаче формы № 1ДФ за I квартал 2011 года

«податковий номер юридичної особи (податковий номер або серія та номер паспорта* самозайнятої фізичної особи)»

Указываются:

— или налоговый номер юридического лица — налогового агента;

— или налоговый номер физического лица — налогового агента;

— или серия и номер паспорта физического лица — налогового агента, которое по своим религиозным убеждениям отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомило об этом соответствующий орган ГНС и имеет отметку в паспорте), которое подает расчет.

Заполнение клеточек проводится слева направо (для юридических лиц дополняется слева нулями до восьми цифр, если значащих цифр меньше 8)

«юридична особа» або «самозайнята фізична особа»

Указывается соответствующее поле в зависимости от статуса налогового агента

«Працювало у штаті»

Проставляется наибольшее учетное количество штатных работников (на первое число месяца) среди показателей за каждый месяц.

Правила расчета описаны в п. 2.2 Инструкции № 286.

Это показатель численности работников, оформленных по основному месту работы, на определенную дату отчетного периода, например, на первое или последнее число месяца, включая принятых и исключая тех работников, которые выбыли в этот день (для данного отчета берем численность на первое число каждого месяца квартала и выбираем наибольшее). Сюда не включаются те, с кем заключены ГП-договоры, а также работники-совместители.

Заполняется только для первой порции Налогового расчета

«Працювало за цивільно-правовими договорами»

Проставляется количество лиц, работавших по ГП-договорам в отчетном периоде.

Заполняется только в случае наличия у юридического лица или у самозанятого физического лица наемных работников,
работающих по ГП-договорам, и только для первой порции Налогового расчета

Кроме того, сюда, по мнению налоговиков, попадут и работники-совместители, хотя четко из формы отчета и из Порядка № 1020 это не следует

«податкова адреса юридичної особи чи самозайнятої фізичної особи»

Вписывается соответственно налоговый адрес юридического лица или самозанятого физического лица, а в свободную строку над этим полем вписываются наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество самозанятого физического лица

«(податковий номер органу державної податкової служби)»

Указывается налоговый номер органа ГНС, куда подается такая форма отчетности

«(найменування органу державної податкової служби)»

Указывается наименование органа ГНС, куда подается Налоговый расчет

«Звітний період»

Указываются квартал и год арабскими цифрами, например: за 1 квартал 2013 года

«№ з/п» (графа 1)

Отражается порядковый номер каждой заполняемой строки

«Податковий номер або серія та номер паспорта*» (графа 2)

Указывается:

— либо регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (для налогоплательщиков, которые были зарегистрированы в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов до вступления в силу НК, — идентификационный номер согласно справке ГНИ);

— либо серия и номер паспорта физического лица, которое по своим религиозным убеждениям отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, о чем имеет отметку в паспорте, и уведомило об этом соответствующий орган ГНС.

Что касается нерезидентов, то информация о таких лицах также в обязательном порядке включается в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов (п. 70.1 НК). Следовательно, если предприниматель выплачивал доходы нерезиденту, такой нерезидент должен предоставить работодателю информацию о своем регистрационном номере, который необходим для заполнения Налогового расчета.

Если одному физлицу было выплачено несколько видов доходов с разными признаками доходов, к зарплате (один вид дохода) предоставлялись разные НСЛ, заполняется несколько строк Налогового расчета, при этом графа 2 заполняется в каждой строке

«Сума нарахованого доходу» (графа 3а)

Отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в соответствующем приложении к Порядку № 1020.

В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

Начисленный доход отражается полностью в сумме начисления («грязная» сумма), без вычета налога на доходы, суммы ЕСВ, суммы НСЛ при ее наличии и других удержаний

«Сума виплаченого доходу» (графа 3)

Отражается сумма дохода, фактически выплаченного плательщику налога налоговым агентом в отчетном квартале. Здесь также показывается выплаченный доход, но в сумме начисления («грязная» сумма), без вычета налога на доходы, суммы ЕСВ, суммы НСЛ при ее наличии и других удержаний.

При этом заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в Налоговом расчете за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена. Например, заработная плата за март, которая начислена в марте, а выплачена в апреле, относится к марту и отражается в Налоговом расчете за I квартал.

Это правило не касается выплат по ГП-договорам, а также больничных из ФСС ВПТ, если средства от Фонда поступили позже месяца, следующего за последним месяцем квартала

«Сума нарахованого податку» (графа 4а)

Отражается сумма НДФЛ, начисленного и удержанного с дохода, начисленного плательщику налога и указанного в графе 3а

«Сума перерахованого податку» (графа 4)

Отражается сумма НДФЛ, фактически перечисленного в течение отчетного квартала в бюджет. Учитывая правила заполнения Налогового расчета, заметим: если заработная плата выплачивается регулярно, то в данной графе отражается сумма удержанного в течение квартала налога (в том числе и за последний месяц квартала, подлежащая перечислению в бюджет в следующем месяце). Таким образом, данные граф 4 и 4а должны совпадать, т. е. сумма начисленного НДФЛ будет равна сумме уплаченного налога. В этом случае и графы 3 и 3а также совпадают

«Ознака доходу» (графа 5)*

Указывается признак дохода согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в соответствующем приложении к Порядку № 1020. При этом признак дохода определяется по начисленному доходу.

Если в отчетном квартале доходы выплачены не в полном объеме и их окончательная выплата будет осуществляться в следующих кварталах, признак дохода в случае выплаты должен указываться в соответствии с начисленным в предыдущем квартале доходом.

Обратите внимание: по каждому физическому лицу необходимо заполнять столько строк, сколько признаков доходов оно имеет.

О каждом признаке дохода физического лица нужно заполнять только одну строку с обязательным заполнением графы 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта*». Это не касается:

— лиц, неоднократно принятых на работу и уволенных с работы в отчетном квартале, в отношении которых нужно заполнять столько строк, сколько раз информация об изменении места работы лица встречается в отчетном квартале;

— лиц, в отношении которых существуют различные льготы в каждом из трех месяцев квартала по одному признаку дохода. Для таких лиц допускается наличие нескольких строк с одним признаком дохода.

Другими словами, если в течение отчетного квартала налогоплательщику были начислены (выплачены) доходы, которые относятся к разным признакам, то на него заполняется количество строк, соответствующее количеству признаков доходов. Например, если в I квартале 2013 года работнику были выплачены доходы в виде заработной платы (признак дохода «101»), а также вознаграждение за сдачу имущества в аренду (признак дохода «106»), следует заполнить две строки, в каждой из которых в графе 2 будет указан идентификационный номер такого работника

«Дата прийняття на роботу» (графа 6)

Заполняются только на тех физических лиц, которые в отчетном квартале принимались на работу (графа 6) или увольнялись с места работы, на котором они получали доход в виде заработной платы, или уволены до начала отчетного квартала, но получали доходы в отчетном периоде (графа 7).

Для физических лиц, которые не меняли место работы в отчетном квартале, графы 6 и 7 не заполняются.

Для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по ГП-договорам, графы 6 и 7 не заполняются, поскольку выплачиваемое в таком случае вознаграждение не является заработной платой

«Дата звільнення з роботи» (графа 7)

«Ознака податкової соціальної пільги» (графа 8)**

Отражается признак НСЛ согласно Справочнику признаков НСЛ, приведенному в соответствующем приложении к Порядку № 1020.

Графа 8 заполняется только для работников, к заработной плате которых в течение отчетного квартала применялась НСЛ. При отсутствии у работника права на НСЛ в отчетном периоде в графе 8 ставится прочерк.

При заполнении данной графы следует учитывать тот признак льготы, который соответствует начисленному доходу.

В случае если в отчетном квартале к заработной плате работника применялись НСЛ с разными признаками, на работника следует заполнить такое количество строк, которое соответствует количеству признаков НСЛ

«Ознака (0, 1)» (графа 9)

Отражается признак «0», если строку нужно ввести, или признак «1», если строку нужно исключить. Графа 9 заполняется только для отчетного нового и уточняющего Налоговых расчетов

«Кількість рядків»

Проставляется количество заполненных строк. При этом итоговая строка не учитывается. Другими словами: здесь вписываем последнюю запись из графы «№ з/п»

«Кількість фізичних осіб»

Проставляется количество физических лиц, которым в отчетном периоде был начислен доход (количество регистрационных номеров, отраженных в графе 2)

«Кількість аркушів»

Проставляется количество листов в Налоговом расчете

«Керівник юридичної особи»

Заполняется, если Налоговый расчет подается юридическим лицом.

Проставляется налоговый номер или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) руководителя юридического лица, подающего расчет, его подпись, инициалы, фамилия и телефон

«Головний бухгалтер»

Заполняется, если Налоговый расчет подается юридическим лицом.

Проставляется налоговый номер или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) главного бухгалтера юридического лица, подающего расчет, его подпись, инициалы, фамилия и телефон

«Самозайнята фізична особа»

Заполняется, если Налоговый расчет подается самозанятым физическим лицом.

Проставляется налоговый номер или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) самозанятого физического лица, подающего расчет, его подпись, инициалы, фамилия и телефон

«Дата подання»

Проставляется дата подачи Налогового расчета налоговым агентом

Налоговый расчет на последнем листе заверяется:

для юридического лица — подписями руководителя юридического лица и главного бухгалтера и удостоверяется печатью;

для физического лица — налогового агента — подписью лица, подающего Налоговый расчет, и удостоверяется печатью в случае ее наличия

* Подробнее о доходах физического лица и их признаках для целей заполнения Налогового расчета см. на с. 4—12 этого номера.

** Подробнее о налоговой социальной льготе и ее признаках для целей заполнения Налогового расчета см. на с. 12—14 этого номера.

 

Предлагаем рассмотреть порядок заполнения Налогового расчета на числовом примере. Данные для заполнения Налогового расчета за I квартал 2013 года приведем ниже.

 

Налоговый номер или серия и номер паспорта физического лица (Ф. И. О.)

Сумма начисленного дохода за I квартал 2013 года (зарплата, вознаграждение по ГП-договорам), грн. коп.

Сумма удержанного налога за I квартал 2013 года, грн. коп.

Дата приема на работу в I квартале 2013 года

Признак налоговой социальной льготы

МК № 007622

Беликов М. И.

3900,00

(1300,00 х 3)

305,88

((1300,00 - (1300,00 х 3,6 %) - 573,50) х 15 %) х 3

01

2218461494

Гусев А. С.

6540,00

(2180,00 х 3)

945,68

((2180,00 - (2180,00 х 3,6 %)) х 15 %) х 3

01.01.2013

2435485276

Никоненко Г. И.

4200,00

(1400,00 х 3)

607,32

((1400,00 - (1400,00 х 3,6 %)) х 15 %) х 3

2345482211

Проклов И. С.

8100,00

(2700,00 х 3)

1171,26

((2700,00 - (2700,00 х 3,6 %)) х 15 %) х 3

2316364255

Соколюк К. Н.

900,00

131,49

(900,00 - (900,00 х 2,6 %)) х 15 %

2154293631

Трубач А. П.

7200,00

(2400,00 х 3)

524,97

((2400,00 - (2400,00 х 3,6 %) - (573,50 х 2)) х 15 %) х 3

04

2200143612

Фоменко А. А.

4500,00

(1500,00 х 3)

263,59

((1500,00 - (1500,00 х 3,6 %) - 860,25) х 15 %) х 3

02

Всего

34440

3950,19

 

Приведем дополнительные данные, необходимые для составления Налогового расчета:

— налоговый агент: юридическое лицо — ООО «Колорит», налоговый номер 24183652. Заработную плату предприятие выплачивает своевременно;

— Гусев А. С. принят на работу с 01.01.2013 г. по трудовому договору;

— с Соколюк К. Н. заключен ГП-договор (с 11.01.2013 г. по 22.01.2013 г.), сумма вознаграждения составляет 900 грн. Акт выполненных работ подписан 22.01.2013 г.;

— Беликов М. И. по своим религиозным убеждениям отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомил об этом соответствующий орган ГНС и имеет отметку в паспорте. Паспортные данные: серия МК № 007622;

— Трубач А. П. содержит двоих детей в возрасте до 18 лет;

— Фоменко А. А. является инвалидом II группы.

На основании вышеприведенных данных приведем пример заполнения Налогового расчета.

 

 

 

 

Исправление ошибок в Налоговом расчете

 Общие правила самостоятельного исправления ошибок

При исправлении ошибок в Налоговом расчете нужно руководствоваться:

— ст. 50 НК, где прописан общий порядок проведения исправлений в налоговых декларациях;

— Порядком № 1020, который затрагивает внесение изменений в Налоговый расчет.

Итак, п. 50.1 НК предусмотрено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НК) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он должен воспользоваться одним из способов их исправления:

а) направить уточняющий расчет к такой налоговой декларациипо форме, действующей на момент его подачи;

б) не подавать такой расчет, а «исправиться» вналоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого были самостоятельно выявлены ошибки.

Кроме того, НК предусматривает право налогоплательщиков после подачи отчетной декларации, но до окончания предельного срока ее подачи представить в орган ГНС отчетную новую декларацию с исправленными показателями (без штрафных санкций).

Вместе с тем Порядком № 1020 не предусмотрен способ исправления ранее допущенных ошибок в Налоговых расчетах за следующие периоды, т. е. правила НК для этого способа исправления ошибок несколько сужаются.

Поэтому получается, что исправить ошибки в Налоговом расчете можно либо:

— путем представления уточняющего Налогового расчета (за любой из предыдущих отчетных периодов), если ошибка исправляется уже по окончании предельного срока егопредставления, содержащего ошибочную информацию (п. 4.3 Порядка № 1020);

— путем представления отчетного нового Налогового расчета до окончания предельного срока его подачи за этот же отчетный период (п. 4.2 Порядка № 1020).

Например, если 22.01.2013 года субъект предпринимательской деятельности обнаружил ошибку в уже представленном ранее Налоговом расчете за IV квартал 2012 года, то исправить ее можно путем представления отчетного нового Налогового расчета. Причем сделать это нужно до истечения предельного срока подачи отчета за IV квартал. В этом случае не будут применены и штрафные санкции (подробнее см. на с. 26).

Как уточняющий расчет, так и отчетный новый Налоговый расчет составляются по обычной форме. А отличаться они будут наличием отметок напротив соответствующих клеточек «Звітний новий» или «Уточнюючий».

Совпадают и правила исправления ошибок в отчетном новом и уточняющем Налоговом расчете и сводятся к следующему:

— для изъятия (исключения) одной ошибочной строки из ранее поданной информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» — строка на изъятие;

— для введения новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все ее графы и в графе 9 указать «0» — строка наввод.

Таким образом, для замены ошибочной строки на правильную нужно изъять ошибочную информацию с указанием в графе 9 значения «1» и ввести правильную информацию, указав в графе 9 такой строки значение «0». То есть полностью заполнить две строки, одна из которых изымает предварительно внесенную информацию, а вторая — вносит правильную информацию.

Если в Налоговом расчете вообще забыли указать информацию о выплаченном доходе (см., например, пример 1), достаточно ввести новую, пропущенную строку, для чего полностью заполняем все ее графы, и в графе 9 указать «0» — строка на ввод.

Общий итог в уточняющем или отчетном новом расчете определяется путем простого арифметического подсчета суммы приведенных в нем строк.

 

Если внесена неправильная информация, не связанная с расчетом НДФЛ

Ошибки в Налоговом расчете могут быть не связаны с неправильным удержанием НДФЛ. Это может быть вызвано тем, что в бухгалтерском учете все начисления и удержания отражены правильно, а в Налоговый расчет внесена неверная информация либо такая информация не отражена совсем.

 

Пример 1. В Налоговом расчете за IV квартал 2012 года ошибочно не был указан доход, выплаченный предпринимателю (ИНН — 2811111110) от предоставленных им в рамках предпринимательской деятельности услуг в сумме 3000 грн. В бухгалтерском учете начисление и выплата дохода отражены в ноябре 2012 года. НДФЛ с суммы выплаченного дохода удержан не был, поскольку предприниматель является плательщиком единого налога и предоставил Свидетельство плательщика единого налога. Данная ошибка обнаружена в феврале 2013 года уже после истечения предельного срока представления Налогового расчета за IV квартал 2012 года.

В данном случае исправиться путем представления отчетного нового Налогового расчета не удастся, поскольку на момент выявления ошибки предельный срок представления Налогового расчета за IV квартал 2012 года уже истек. Поэтому в сложившейся ситуации необходимо подать уточняющий Налоговый расчет за IV квартал 2012 года, в котором необходимо показать сумму начисленного и выплаченного предпринимателю дохода (вписываем новую, пропущенную строку, указав в графе 9 «0» — строка на ввод).

Заполняется уточняющий налоговый расчет в данной ситуации следующим образом:

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2811111110

3000

00

3000

00

157

0

Х

Х

3000

00

3000

00

Х

Х

Х

Х

Х

<...>

Фрагмент уточняющего Налогового расчета за IV квартал 2012 года

 

Пример 2. Заработная плата работницы предприятия (ИНН — 2911111110) в IV квартале 2012 года составляла 1500 грн. ежемесячно. При этом данная работница является одинокой матерью, имеющей ребенка в возрасте до 18 лет, поэтому она пользовалась правом на НСЛ в размере 804,75 грн. на основании п.п. 169.1.3 НК (код признака дохода «02»). НДФЛ с заработной платы работницы за октябрь — декабрь 2012 года удерживался ежемесячно в таком размере:

(1500,00 - 54,00* - 804,75) x 15 % = 96,19 (грн.).

* Сумма ЕСВ в части удержаний (3,6 %).

Всего за квартал удержано 288,57 грн. НДФЛ.

Однако в результате ошибки бухгалтера в Налоговый расчет за IV квартал 2012 года была внесена следующая неверная информация о доходах работника и удержанном с них налога:

 

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2911111110

4500

00

4500

00

288

57

288

57

101

01

Х

Х

4500

00

4500

00

288

57

288

57

Х

Х

Х

Х

Х

<...>

Фрагмент Налогового расчета за IV квартал 2012 года

 

Ошибка состоит в том, что в Налоговом расчете неверно указан код признака НСЛ, которой работник пользовался в течение IV квартала 2012 года: вместо признака НСЛ «02» в отчете указан код признака НСЛ «01». Ошибка обнаружена в марте 2013 года.

В сложившейся ситуации необходимо подать уточняющий Налоговый расчет за IV квартал 2012 года, который должен быть заполнен следующим образом.

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2911111110

4500

00

4500

00

288

57

288

57

101

01

1

2

2911111110

4500

00

4500

00

288

57

288

57

101

02

0

Х

Х

9000

00

9000

00

577

14

577

14

Х

Х

Х

Х

Х

<...>

Фрагмент уточняющего Налогового расчета за IV квартал 2012 года

 

Если неправильно рассчитан и отражен НДФЛ

Согласно разъяснению, приведенному в разделе 160.26 ЕБНЗ, для исправления ошибки в графах 4а и 4 в уточняющем Налоговом расчете необходимо:

— исключить ошибочную информацию (для этого в первой строке дублируются ошибочные данные из предыдущего Налогового расчета, при этом в графе 9 указывается «1» — строка на изъятие);

— ввести правильную информацию (эта строка заполняется правильно (будто ошибки и не было), а в графе 9 ставится «0» — строка на ввод).

Такую точку зрения налоговики подтверждают также в отдельных письменных консультациях.

 

Пример 3 (не удержан НДФЛ).Работнику предприятия (ИНН — 3011111110) по его заявлению в декабре 2012 года была предоставлена помощь на погребение в связи со смертью его родственника в сумме 1000 грн. При выплате данная помощь НДФЛ не облагалась. Ошибка обнаружена в марте 2013 года. В этом же месяце возникшая сумма недоплаты по налогу была перечислена в бюджет.

В данном случае неудержание НДФЛ является нарушением норм п.п. «б» п.п. 165.1.22 НК, согласно которым не облагаются НДФЛ лишь те денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателемпо последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абз. первом п.п. 169.4.1 НК2013 году: 1610,00 грн. х 2 = 3220,00 грн.). Следовательно, помощь на погребение, выплаченная работнику на погребение его родственника, не состоящего в трудовых отношениях с предприятием, под льготу, установленную п.п. «б» п.п. 165.1.22 НК, не подпадает, а значит должна облагаться НДФЛ в полном размере.

В данной ситуации предприятию необходимо доначислить, удержать с заработной платы работника (согласно пп. 169.4.3 и 169.4.4 НК) и уплатить НДФЛ.

При этом обязательно нужно учесть, что сумма выплаченной работнику материальной помощи (1000 грн.) представляет собой «чистую» сумму дохода, полученную на руки. Поэтому сумма начисленного («грязного») налогооблагаемого дохода составит:

1000,00 грн. x 1,176471 = 1176,47 грн.

Сумма налога, которая должна быть перечислена:

1176,47 грн. x 15 % = 176,47 грн.

Кроме того, неверная классификация выплаченного работнику дохода привела к тому, что в графе 5 отчетного Налогового расчета неправильно указан код признака такого дохода. Так, полученная работником помощь на погребение его родственника в целях обложения НДФЛ расценивается как дополнительное благо, а значит должна отражаться в Налоговом расчете с признаком дохода «126».

Поскольку ошибка была обнаружена только в марте 2013 года, то неправильное применение норм законодательства повлекло за собой не только недоплату по налогу, но и искажение данных в уже представленном Налоговом расчете за IV квартал 2012 года. В свою очередь, исправление такой ошибки в Уточняющем расчете за IV квартал 2012 года отразится таким образом:

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

3011111110

1000

00

1000

00

146

1

2

3011111110

1176

47

1176

47

176

47

176

47

126

0

Х

Х

2176

47

2176

47

176

47

176

47

Х

Х

Х

Х

Х

<...>

Фрагмент уточняющего Налогового расчета за IV квартал 2012 года

 

Пример 4 (излишне удержан НДФЛ). Размер заработной платы работника (ИНН — 1122334455) в январе-марте 2013 года составлял 1300 грн. ежемесячно. За январь и февраль 2013 года удержание НДФЛ из заработной платы осуществлялось без применения НСЛ (не было соответствующего заявления работника). В марте 2013 года работником подано работодателю заявление о применении налоговой социальной льготы. Такая НСЛ должна начать применяться к налогоплательщику с марта 2013 года в размере 573,50 грн., однако в марте 2013 года ее ошибочно не применили.

Расчет и удержание НДФЛ в январе-марте 2013 года осуществлялись следующим образом:

(1300,00 - 46,80*) x 15 % = 187,98 (грн.).

* Сумма ЕСВ в части удержаний (3,6 %).

Ошибка обнаружена предприятием в апреле 2013 года (после представления в орган ГНС Налогового расчета за I квартал 2013 года, но до окончания предельного срока представления Налогового расчета за этот квартал). Следовательно, данную ошибку можно исправить путем подачи отчетного нового Налогового расчета за I квартал 2013 года. Как был первоначально заполнен Налоговый расчет за I квартал 2013 года, покажем ниже.

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1122334455

3900

00

3900

00

391

90

391

90

101

01

Х

Х

3900

00

3900

00

391

90

391

90

Х

Х

Х

Х

Х

<...>

Фрагмент Налогового расчета за I квартал 2013 года

 

Для исправления ошибки прежде всего нужно определить, какую сумму НДФЛ следовало удержать из заработной платы работника за март 2013 года:

(1300,00 грн. - 46,80 грн. - 573,50 грн.) x 15 % = 101,96 грн.

Как видим, в результате допущенной ошибки из заработной платы работника за март 2013 года излишне удержан НДФЛ в сумме 86,02 грн. (187,98 грн. - 101,96 грн.).

Последствием исправления такой ошибки фактически будет то, что из заработной платы работника за апрель 2013 года будет удержан НДФЛ в сумме, уменьшенной на сумму ранее излишне удержанного налога.

В отчетном новом Налоговом расчете сумма начисленной и выплаченной зарплаты и удержанного с нее НДФЛ за I квартал 2013 года отразится следующим образом:

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1122334455

3900

00

3900

00

563

94

563

94

101

01

1

2

1122334455

3900

00

3900

00

477

92

477

92

101

01

0

Х

Х

7800

00

7800

00

1041

86

1041

86

Х

Х

Х

Х

Х

<...>

Фрагмент отчетного нового Налогового расчета за I квартал 2013 года

 

Если доначислены доходы за прошлые периоды

Иногда случаются ситуации, когда бухгалтер в текущем отчетном периоде обнаруживает ошибку, связанную с неправильным исчислением в предыдущих месяцах суммы начисленного налогооблагаемого дохода, например доначисление ранее не учтенной суммы премии, материальной помощи на оздоровление и т. п. Такие ситуации не приводят к необходимости подачи уточняющего Налогового расчета, так как доначисление дохода за предыдущий период не влечет каких-либо корректировок в налоговом учете. Такой вывод основывается на п.п. 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, согласно которому, если начисление фонда оплаты труда осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были произведены начисления. Следовательно, доначисленный доход облагается НДФЛ в составе дохода, начисленного за текущий отчетный период, в общем порядке.

Отдельно скажем пару слов об исправлении ошибок, которые были сделаны в периодах до 01.01.2011 г. и обнаружены в текущем периоде.

В действующем разъяснении в ЕБНЗ (раздел 160.26.1) говорится, что в случае необходимости проведения корректировок показателей Налогового расчета, поданного за отчетный период до 01.01.2011 г., такой Налоговый расчет заполняется и подается по форме и в соответствии с Порядком № 451, который на данный момент утратил силу. Однако мы с таким мнением не можем согласиться, так как данный порядок противоречит требованиям п. 50.1 НК, в соответствии с которым в случае выявления плательщиком налога в будущих периодах ошибки, содержащейся в ранее поданной им налоговой декларации (напомним, что согласно п. 46.1 НК Налоговый расчет имеет статус налоговой декларации), он обязан направить уточняющий расчет к ней по форме, действующей на момент подачи такого уточняющего расчета.В своих устных разъяснениях налоговики на местах подтверждают нашу позицию.

Поэтому считаем, что при исправлении ошибок, допущенных в Налоговых расчетах, поданных за отчетные периоды до 01.01.2011 г. и выявленных после вступления в силу Порядка № 1020 (с 01.04.2011 г.), следует подавать Налоговый расчет по форме, предусмотренной приказом № 1020, и использовать признаки доходов, которые предусмотрены Порядком № 1020.

 

Санкции при самостоятельном исправлении ошибок в Налоговом расчете

При исправлении ошибок, связанных с занижением задекларированного ранее налогового обязательства по НДФЛ, следует учесть один важный момент.

Дело в том, что согласно п. 50.1 НК если плательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявил факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов и «исправляется» путем подачи уточняющего расчета (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК, а именно 1095 дней), то до его подачи необходимо уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы. На это указывают и налоговики в своем разъяснении, размещенном в разделе 160.28 ЕБНЗ.

Не нужно уплачивать этот штраф налоговым агентам, которые до окончания предельного срока подачи Налогового расчета подают отчетный новый Налоговый расчет с исправленными показателями за тот же отчетный период, а также при исправлении ошибки, которая не повлекла занижения налогового обязательства по НДФЛ.

В то же время к ошибкам, допущенным с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., указанный штраф применяется с учетом положений п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НК, согласно которому штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн.за каждое нарушение. При этом не важно, когда такое нарушение будет выявлено. Для формы № 1ДФ эта норма применяется в отношении отчетов, поданных за I и II кварталы 2011 года.

Кроме того, занижение налогового обязательства по НДФЛ влечет за собой необходимость начисления и уплаты пени. Так, согласно п.п. 129.1.1 НК после окончания установленных НК сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НК, — при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства плательщиком налогов. В соответствии с п. 129.4 НК пеня в таком случае начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его погашения (погашения его части), в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате.

И еще... Как уже отмечалось выше, Налоговый расчет по ф. № 1ДФ подпадает под определение налоговой декларации, приведенное в п. 46.1 НК.

Пунктом119.2 НК предусмотрен штраф в размере 510 грн. (а за повторное в течение года нарушение — 1020 грн.) за неподачу, подачу с нарушением установленных сроков, подачу не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками Налогового расчета.

По поводу применения указанного штрафа отметим следующее. Некоторые специалисты считают, что при самостоятельном исправлении ошибок в Налоговом расчете до начала проверки контролирующим органом данный штраф не должен применяться, так как в результате исправления в таком расчете будут содержаться верные сведения. Иными словами, после того, как налоговый агент в соответствии с разд. IV Порядка № 1020 исправит ошибку в Налоговом расчете, представив уточняющий расчет по ф. № 1ДФ, данные, представленные налоговому органу о суммах выплаченных физлицам доходов и суммах удержанного с них налога, стали уже достоверными, без ошибок. Поэтому оснований для применения санкции за представление Налогового расчета с недостоверными сведениями или с ошибками уже нет, поскольку налоговый агент выполнил возложенные на него обязанности относительно представления достоверных сведений о выплаченных в пользу плательщиков налога доходах и суммах удержанного с них НДФЛ. Тот факт, что это сделано в два этапа (сначала допущена ошибка, а потом она самостоятельно исправлена), принципиальной роли не играет. Главное — конечный результат.

Следуя вышеприведенному мнению, данный штраф должен применяться, только если контролирующий орган при проведении проверки выявит факт нарушения, допущенный налоговым агентом в виде подачи не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками Налогового расчета. Однако мы не уверены, что такое мнение придется по душе представителям налоговых органов. По крайней мере, в ЕБНЗ налоговиками приводилось разъяснение, согласно которому такой штраф должен взиматься независимо от того, самостоятельно исправляются ошибки налоговым агентом или же после их обнаружения представителями налоговых органов в результате проверки.

Конечно, такой подход нельзя назвать справедливым.

Вместе с тем заметим, что налоговики на местах применяют такой штраф при самостоятельном выявлении налоговым агентом ошибок, влияющих на показатели, указанные в графах 3а, 3, 4а, 4. А вот за другие ошибки при самостоятельном исправлении не штрафуют (например, ошибка в налоговом номере работника, в коде льготы и т. п.). Правда, официально эта позиция пока нигде не озвучена.

К тому же, по мнению налоговиков, в случае самоисправления ошибок в Налоговом расчете есть основания для применения штрафа не только к самому налоговому агенту согласно п. 119.2 НК, но и к его должностным лицам в соответствии со ст. 1634 КоАП (если, конечно, не истекли сроки давности). По мнению налоговиков, если есть факт нарушения, то есть и основания для применения штрафа. Единственное, на что можно рассчитывать, — это отсутствие ошибок в «штрафоопасных» графах 3а, 3, 4а и 4, о чем мы упомянули выше.

При всем том подобные штрафы налогоплательщик может обжаловать в суде. Уже есть положительные решения об отмене штрафов, примененных налоговиками согласно п. 119.2 НК, например, постановление Донецкого апелляционного административного суда от 02.10.2012 г. по делу № 2а/0570/7793/2012.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)