Налогообложение сельхозпроизводителей
Имеет ли право сельскохозяйственное предприятие на применение специального режима налогообложения в случае предоставления услуг сельскохозяйственным предприятиям и физическим лицам с использованием сельскохозяйственной техники?
О праве на применение спецрежима налогообложения в случае предоставления услуг с использованием сельхозтехники
Согласно п. 209.6 ст. 209 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 % стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.
В соответствии с п.п. «в» п.п. 209.15.2 п. 209.15 ст. 209 разд. V НКУ предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг), относится к деятельности в сфере сельского хозяйства.
Согласно п. 209.17 ст. 209 разд. V НКУ действие специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства распространяется, в частности, на:
— предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта (01.41.0 КВЭД): предоставление услуг в растениеводстве за вознаграждение или на договорной основе: предпосевная подготовка полей и семян сельскохозяйственных культур; посев и посадка сельскохозяйственных культур; опрыскивание сельскохозяйственных культур, в том числе с воздуха; обрезание плодовых деревьев и винограда; пересадка риса, рассаживание свеклы; предоставление услуг по уборке урожая и подготовка продукции к первичной реализации: очистка, резка, сортировка, сушка, дезинфекция, покрытие воском, полирование, упаковка, лущение, замачивание, охлаждение или упаковка навалом, в том числе с фасовкой в бескислородной среде; защита растений от болезней и вредителей; агрохимическое обслуживание; предоставление услуг с использованием сельскохозяйственной техники при участии обслуживающего персонала; эксплуатация оросительных и осушительных систем; насаждение и обустройство ландшафта для защиты от шума, ветра, эрозии, видимости и ослепления; обустройство и уход за ландшафтом с целью защиты окружающей природной среды (восстановление природного состояния, рекультивация, мелиорация земель, создание зон задержки влаги, отстойников дождевой воды и т. п.);
— предоставление услуг в животноводстве (01.42.0 КВЭД): предоставление услуг в животноводстве за вознаграждение или на договорной основе: содержание животных и услуги по уходу за домашним скотом и птицей; услуги по обследованию состояния стада, перегонке и выпасу скота, очистка и дезинфекция животноводческих помещений и т. п.; услуги по стимулированию разведения скота и птицы и обеспечение роста их продуктивности; искусственное оплодотворение животных; стрижка овец.
То есть, сельскохозяйственное предприятие имеет право на применение специального режима налогообложения в случае предоставления услуг с использованием сельскохозяйственной техники только другим сельскохозяйственным предприятиям.
Об определении условной поставки товаров в случае аннулирования Спецсвидетельства о регистрации плательщика НДС
Определяется ли условная поставка по товарам, необоротным активам, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит налоговой декларации (сокращенной), в случае аннулирования специального свидетельства о регистрации плательщика НДС, если плательщик остается плательщиком НДС на общих основаниях?
Согласно п. 184.7 ст. 184 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ), если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, плательщик налога не позднее даты подачи заявления об аннулировании его регистрации в качестве плательщика налога обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства, исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения в соответствии с законом.
В соответствии с п. 209.12 ст. 209 разд. V НКУ свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения подлежит аннулированию в случае, если:
а) сельскохозяйственное предприятие подает заявление о снятии его с регистрации как субъекта специального режима налогообложения и/или заявление о его регистрации как плательщика указанного налога на общих основаниях;
б) сельскохозяйственное предприятие подлежит регистрации плательщиком налога на общих основаниях;
в) сельскохозяйственное предприятие прекращается путем ликвидации или реорганизации;
г) сельскохозяйственное предприятие не подает налоговую отчетность по налогу в течение последних 12 последовательных отчетных налоговых периодов.
То есть, при аннулировании специального свидетельства плательщика НДС регистрация его плательщиком НДС не аннулируется, а потому такой плательщик не должен признавать условную поставку по товарам, необоротным активам, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит налоговой декларации (сокращенной).
Обложение НДС операций по поставке/приобретению зерновых и технических культур
Каков порядок обложения НДС операций по поставке/приобретению зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями или посредниками?
В соответствии с п. 15 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) временно, до 1 января 2014 года, операции по поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1206, кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями — производителями указанных товаров, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
В случае вывоза в таможенном режиме экспорта таких товаров нулевая ставка не применяется, кроме экспорта операций по поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, по которым нулевая ставка применяется до 1 июля 2011 года.
Согласно п. 198.4 ст. 198 разд. V НКУ, если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся в налоговый кредит указанного плательщика.
Корректировка налогового кредита субъектами спецрежима обложения НДС
Проводится ли корректировка налогового кредита при регистрации плательщика налога субъектом специального режима налогообложения в случае использования в сфере сельского хозяйства ранее приобретенных товаров/услуг, основных фондов, по которым суммы НДС при приобретении были задекларированы в общей налоговой декларации?
Согласно п.п. «а» п.п. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, если товары/услуги, основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для других товаров/услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров/услуг, основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях.
О сроке действия спецрежима обложения НДС
Продлено ли с 1 января 2011 года действие специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства и до которого времени?
Специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства с 1 января 2011 года применяется согласно ст. 209 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Пунктом 4 ч. 2 разд. XIX НКУ предусмотрено, что с 1 января 2018 года специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, установленный ст. 209 НКУ, признается утрачивающим силу.
О дотациях сельхозтоваро-производителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе
Осуществляется ли выплата дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе согласно нормам Налогового кодекса Украины?
Пунктом 1 подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ определено, что временно, до 1 января 2015 года, сумма налога на добавленную стоимость, которая должна уплачиваться в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясо-костная мука), в полном объеме направляется в специальный фонд государственного бюджета.
Порядок начисления, выплаты и использования указанных средств определяется Кабинетом Министров Украины.
В каких случаях сельхозтоваропроизводитель не может быть зарегистрирован как плательщик ФСН
В каких случаях сельскохозяйственный товаропроизводитель не может быть зарегистрирован как плательщик ФСН, если выполняются условия по части сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год в размере не менее 75 % и наличия площадей сельхозугодий?
Согласно п. 301.6 ст. 301 Налогового Кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI не может быть зарегистрирован как плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога:
субъект хозяйствования, у которого свыше 50 % дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха;
субъект хозяйствования, осуществляющий деятельность по производству и/или реализации подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции;
субъект хозяйствования, который на день представления документов для приобретения статуса плательщика налога имеет налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
Какие документы подаются для приобретения или подтверждения статуса плательщика ФСН
В какой орган, в какие сроки и какие документы субъект предпринимательской деятельности — юридическое лицо подает для приобретения или подтверждения статуса плательщика ФСН и в какой срок выдается Справка о предоставлении или подтверждении статуса плательщика?
Согласно п. 308.1 ст. 308 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса плательщика налога подают до 1 февраля текущего года:
общую налоговую декларацию по налогу на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ)) — органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете);
отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка;
расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом государственной налоговой службы;
сведения (справку) о наличии земельных участков — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.
В сведениях (справке) о наличии земельных участков указывается информация о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).
Справка о приобретении или подтверждении статуса плательщика налога выдается в течение 10 рабочих дней с даты представления сельскохозяйственным товаропроизводителем налоговой декларации или заявления органом государственной налоговой службы по местонахождению такого плательщика (месту пребывания на налоговом учете) (п. 308.3 ст. 308 НКУ).
Получение плательщиком ФСН сведений (справки) о наличии земельных участков
В какое учреждение должен обратиться сельскохозяйственный товаропроизводитель по поводу получения сведений (справки) о наличии земельных участков для предоставления в орган ГНС?
Сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса плательщика налога подают до 1 февраля текущего года документы согласно перечню, определенному п. 308.1 ст. 308 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, в который включены сведения (справка) о наличии земельных участков.
В сведениях (справке) о наличии земельных участков указывается информация о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).
Согласно ст. 125 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III (далее — ЗКУ) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента регистрации этих прав.
В соответствии со ст. 202 ЗКУ государственная регистрация земельных участков осуществляется в составе государственного реестра земель.
Согласно положениям Временного порядка ведения государственного реестра земель, утвержденного приказом Госкомзема Украины от 02.07.2003 г. № 174 (далее — Временный порядок), собственники (пользователи) земельных участков могут получить извлечение из государственного реестра, обратившись в структурные подразделения Центра государственного земельного кадастра.
С учетом указанного, для получения сведений (справки) о наличии земельных участков сельскохозяйственному товаропроизводителю следует обращаться в структурные подразделения Центра государственного земельного кадастра.
Если земельные участки, фактически используемые сельскохозяйственным товаропроизводителем, не включены в базу данных Центра государственного земельного кадастра, то с учетом норм Временного порядка и Порядка регистрации договоров аренды земельной доли (пая), утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 24.01.2000 г. № 119 предоставить соответствующую справку о наличии земельных участков может соответствующий отдел Госкомзема по месту расположения земельного участка (исполком соответствующего совета по месту расположения земельной доли (пая)).
Об учете плательщиком ФСН доходов от сопутствующих услуг в составе доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки
Доходы от каких сопутствующих услуг учитываются в составе дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, у сельскохозяйственного товаропроизводителя, который образуется путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения?
Согласно п. 308.4 ст. 308 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ, если сельскохозяйственное предприятие образуется путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, в год такого образования в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг:
услуг по уборке урожая, его брикетированию, складированию, упаковке и подготовке продукции к сбыту (сушка, обрезка, сортировка, очистка, размол, дезинфекция (при наличии лицензии), силосование, охлаждение), предоставляемых покупателю такой продукции сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
услуг по уходу за скотом и птицей, предоставляемых ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
услуг по хранению сельскохозяйственной продукции, предоставляемых ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
услуг по откорму и забою домашнего скота и птицы, предоставляемых ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию до даты ее фактической передачи покупателю).
Условия получения статуса плательщика ФСН
При каких условиях юридические лица могут быть плательщиками ФСН?
Согласно п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН) с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %.
В соответствии с п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 НКУ для целей гл. 2 разд. XIV НКУ, которой установлен порядок взимания ФСН, сельскохозяйственный товаропроизводитель — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства, изготовленного на давальческих условиях, и осуществляющее операции по ее поставке.
Согласно ст. 302 НКУ объектом обложения ФСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды.
С учетом изложенного, получить статус плательщика ФСН могут юридические лица:
— занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства, изготовленного на давальческих условиях, и осуществляющие операции по ее поставке;
— имеющие в наличии объект налогообложения, в частности, площади сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), и/или земли водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ);
— у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 75 %.
Об отнесении плательщиками ФСН продукции к продуктам переработки сельхозпродукции
Какая продукция относится к продуктам переработки сельскохозяйственной продукции?
Согласно п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %.
В соответствии с п. 308.4 ст. 308 НКУ доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции), включает доходы, полученные от:
реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.
Согласно пп. 14.1.234, 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 НКУ для целей гл. 2 разд. XIV НКУ, которой установлен порядок взимания фиксированного сельскохозяйственного налога, сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) — продукция/товары, подпадающие под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления; сельскохозяйственный товаропроизводитель — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства, изготовленного на давальческих условиях, и осуществляет операции по ее поставке.
С учетом изложенного, к продуктам переработки сельскохозяйственной продукции относится продукция, полученная путем обработки или переработки товаров, которые были приобретены или произведены сельскохозяйственным товаропроизводителем на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления и относятся к группам 1 — 24 УКТ ВЭД.
При этом продукты переработки сельскохозяйственной продукции не обязательно должны быть товарами, определенными в группах 1 — 24 УКТ ВЭД, но их изготовление должно осуществляться сельскохозяйственным предприятием непосредственно на собственных или арендованных мощностях (площадях).
В то же время к продуктам переработки сельскохозяйственной продукции не относятся подакцизные товары, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции.
Кроме того, к продуктам переработки относится сельскохозяйственная продукция, произведенная из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.
О включении в декларацию по ФСН площадей, предоставленных на условиях аренды (субаренды)
Включаются ли в декларацию по ФСН площади сельскохозяйственных угодий (земель водного фонда), предоставленные плательщику ФСН на условиях аренды (субаренды)?
Согласно ст. 302 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) объектом обложения фиксированным сельскохозяйственным налогом (далее — налог) для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды.
Если плательщик налога (арендодатель) предоставляет сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда в аренду другому плательщику налога (арендатору), арендованная площадь земельных участков не может включаться в декларацию по налогу арендатора, а учитывается в такой декларации арендодателя (п. 306.6 ст. 306 НКУ).
Если плательщик налога (арендатор) арендует сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда у лица (арендодателя), не являющегося плательщиком налога, арендованная площадь земельных участков включается в декларацию по налогу арендатора (п. 306.7 ст. 306 НКУ).
Согласно ст. 8 Закона Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. № 161-XIV с изменениями и дополнениями арендованный земельный участок или его часть может передаваться арендатором в субаренду без изменения целевого назначения, если это предусмотрено договором аренды или по письменному согласию арендодателя.
С учетом изложенного, в декларацию по ФСН включаются площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, предоставленные в пользование плательщику ФСН на условиях аренды (субаренды), при условии, что арендодателем является неплательщик ФСН. Площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, предоставленных в пользование на условиях аренды (субаренды) арендодателем — плательщиком ФСН, не включаются в декларацию по ФСН арендатора.
О возможности быть плательщиком ФСН физических лиц — предпринимателей
Может ли быть плательщиком ФСН физическое лицо — предприниматель?
Согласно п. 301.1 ст. 301 гл. 2 разд. ХIV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %.
В соответствии с п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 разд. I НКУ сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей гл. 2 разд. XIV этого Кодекса — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства, изготовленного на давальческих условиях, и осуществляющее операции по ее поставке.
Учитывая изложенное, плательщиками ФСН могут быть только юридические лица, соответствующие требованиям, установленным НКУ.
Объект обложения ФСН
Что является объектом обложения ФСН?
Согласно ст. 302 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ объектом обложения фиксированным сельскохозяйственным налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды.
О ставках ФСН и базе налогообложения
Какие установлены ставки ФСН и что является базой налогообложения?
Согласно ст. 304 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в процентах базы налогообложения):
а) для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставлены им в пользование, в том числе на условиях аренды) — 0,15;
б) для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,09;
в) для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях), — 0,09;
г) для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,03;
ґ) для земель водного фонда — 0,45;
д) для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставлены им в пользование, в том числе на условиях аренды, — 1,0.
Под специализацией на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте следует понимать превышение доли дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки, двух третей дохода (66 %) от реализации всей сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.
Согласно ст. 303 НКУ базой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка одного гектара пашни в Автономной Республике Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.
О включении доходов плательщика ФСН в доход сельхозтоваропроизводителя от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки
Какие доходы включаются в доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки?
Согласно п. 308.4 ст. 308 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включает доходы, полученные от:
реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.
Если сельскохозяйственное предприятие образуется путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, в год такого образования в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг.
у Facebook
у Viber
у Telegram
