Физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения
Что является объектом налогообложения физического лица — предпринимателя на общей системе налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Украины?
Объект налогообложения
В соответствии с п. 177.2 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.
Сроки подачи декларации
В какой срок подается налоговая декларация физического лица — предпринимателя с 01.01.2011 г.?
В соответствии с п.п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 разд. II и п. 177.5 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI физические лица — предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.
Авансовые платежи в случае перехода с упрощенной системы на общую
Каков порядок начисления авансовых платежей физическим лицом — предпринимателем, которое в течение текущего года перешло с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения?
В соответствии с п.п. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 % годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях) и уплачиваются в бюджет по 25 % ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). Физические лица — предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения подают налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором произошел переход на общую систему налогообложения. Плательщики налога рассчитывают и уплачивают авансовые платежи в сроки, определенные п.п. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 НКУ, которые наступят в отчетном налоговом году. Учитывая вышеизложенное, физические лица — предприниматели, перешедшие в течение текущего отчетного года с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения, начисляют и уплачивают авансовые платежи на основании квартальной декларации, подаваемой ими после окончания квартала, в котором произошел переход. Например, если плательщик налогов перешел на общую систему налогообложения со II квартала, то декларация подается после окончания этого квартала и авансовые платежи начисляются плательщиком самостоятельно с учетом суммы налога, начисляемого на доходы, указанные в декларации.
Расходы на коммунальные услуги включаются в расходы физического лица — предпринимателя на общей системе налогообложения
Имеет ли право физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения включить в валовые расходы стоимость коммунальных услуг, уплаченных за арендуемое им помещение?
Согласно п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы производства (обращения) согласно разд. III «Налог на прибыль предприятий» этого Кодекса (п. 177.4 ст. 177 НКУ). Состав расходов и порядок их определения указаны в ст. 138 разд. III НКУ, в соответствии с которой в состав расходов включаются, в частности, расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения (п.п. «в» п.п. 138.10.1 п. 138.10 ст. 138 НКУ).
Согласно п. 138.2 ст. 138 НКУ расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разд. II этого Кодекса.
Согласно норме гл. 58 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок. В соответствии со ст. 762 гл. 58 Гражданского кодекса за пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма.
Таким образом, расходы на коммунальные услуги, использованные в арендованном помещении, включаются в валовые расходы физического лица — предпринимателя (арендатора) на основании счетов арендодателя, в которых приведен расчет стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг, исчисленный пропорционально площади, которую занимает такой арендатор в арендованном помещении. Указанные расчеты производятся арендодателем согласно условиям соответствующих договоров по возмещению стоимости коммунальных услуг и должны быть согласованы с арендатором.
Отнесение НДС в состав расходов физлица-предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС
Имеет ли право физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения, которое не зарегистрировано плательщиком НДС, относить в состав расходов суммы НДС с 01.01.2011 г.?
В соответствии с п. 177.2 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.
Согласно п. 177.3 ст. 177 НКУ для физического лица — предпринимателя, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, не включаются в расходы и доход суммы налога на добавленную стоимость, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 177.4 ст. 177 НКУ к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно разд. III НКУ.
В соответствии с п.п. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 разд. III НКУ для плательщиков налогов, не зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретенных товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого плательщика налога. При этом разд. III НКУ вступает в силу с 1 апреля 2011 года. То есть до момента вступления в силу разд. III НКУ действуют нормы Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон).
Следовательно, в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-ХII, за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных п.п. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закона, в частности, налога на добавленную стоимость. Учитывая вышеизложенное физические лица — предприниматели, не зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, имеют право включать в состав расходов стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в состав цены которых входит НДС.
Отнесение ЕСВ в состав расходов физлица-предпринимателя
Может ли физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения с 2011 года отнести к своим валовым расходам уплаченный единый социальный взнос?
В соответствии с п. 177.4 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы производства (обращения) согласно разд. III НКУ. В состав расходов относятся, в частности, суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
С 01.04.2011 г. не включаются в состав валовых расходы на приобретение товаров у физлиц-упрощенцев
Имеет ли право физическое лицо — предприниматель включить в состав валовых расходов стоимость товаров (работ, услуг), которые будут приобретены у физических лиц — предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога согласно Налоговому кодексу Украины?
В соответствии с п. 177.4 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно разд. III НКУ.
Согласно п.п. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 разд. III НКУ не включаются в состав валовых расходов расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).
При этом разд. III НКУ вступает в силу с 01.04.2011 г. Таким образом, если физическое лицо — предприниматель приобретает товар (работы, услуги) у физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога, то такие расходы не включаются в состав валовых расходов плательщика налогов начиная со II квартала 2011 года.
Ставка налогообложения доходов физлиц-предпринимателей
По какой ставке облагаются налогом доходы, полученные физическим лицом — предпринимателем с 2011 года?
В соответствии с п. 177.1 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) доходы физических лиц — предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 НКУ.
Согласно п. 167.1 ст. 167 разд. IV НКУ ставка налога составляет 15 % базы налогообложения в отношении полученных доходов физическим лицом — предпринимателем, а если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 % суммы превышения.
Согласно п. 177.2 ст. 177 разд. IV НКУ объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.
Авансовые платежи, если в следующем году деятельности не будет
Должно ли уплачивать физическое лицо — предприниматель авансовые платежи, если оно в следующем году не планирует осуществлять деятельность?
В соответствии со ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) с 1 января 2011 года физические лица — предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные этим Кодексом для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.
Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 % годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 % ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).
Физические лица — предприниматели, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке или перешли с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения или уплачивали фиксированный налог до вступления в силу НКУ, подают налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или произошел переход на общую систему налогообложения. Впервые зарегистрированные предприниматели в налоговой декларации также указывают информацию об имущественном состоянии и доходах на дату государственной регистрации предпринимателем.
Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года налога на доходы и суммы платы за торговый патент на основании документального подтверждения факта их уплаты. Излишне уплаченные суммы налога подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату плательщику налога в порядке, предусмотренном этим Кодексом.
То есть авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно и уплачиваются в бюджет ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). При этом НКУ предусмотрено, что окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, и в случае излишне уплаченных сумм налога они подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату плательщику налога.
Книга учета доходов и расходов физлица-предпринимателя на общей системе налогообложения
Обязано ли физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения вести Книгу учета доходов и расходов с 01.01.2011 г. и по какой форме?
В соответствии с п. 177.10 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI физические лица — предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее ведения определяются центральным органом государственной налоговой службы.
Выплата дохода юридическим лицом физическому лицу — предпринимателю
Должно ли юридическое лицо при выплате дохода физическому лицу — предпринимателю на общей системе налогообложения удерживать НДФЛ с 01.01.2011 г.?
В соответствии с п. 177.8 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) при начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках выбранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности.
При этом это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 НКУ.
В Книге учета доходов и расходов суммы НДС не отражаются
Нужно ли отражать в Книге учета доходов и расходов суммы НДС, если физическое лицо — предприниматель на общей системе зарегистрировано плательщиком НДС в 2011 году?
Согласно ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI для физического лица — предпринимателя, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, не включаются в расходы и доход суммы налога на добавленную стоимость, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).
Таким образом, физические лица — предприниматели, которые работают на общей системе налогообложения и зарегистрированы плательщиками НДС, в Книге учета доходов и расходов суммы доходов и расходов отражают без НДС.
Налоговая декларация подается независимо от того, ведется ли деятельность
Нужно ли физическому лицу — предпринимателю на общей системе налогообложения подавать годовую налоговую декларацию о доходах, если в течение отчетного года деятельность не проводилась?
В соответствии с п.177.5 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) физические лица — предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.
Таким образом, физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения должно предоставлять по результатам календарного года налоговую декларацию о доходах, независимо от того, проводилась ли в течение отчетного года предпринимательская деятельность.
Физическое лицо — предприниматель формирует доход по кассовому методу
Как с 01.01.2011 г. формируется общий налогооблагаемый доход и сумма расходов физического лица — предпринимателя на общей системе налогообложения — по кассовому методу или по первому событию?
В соответствии с п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя. При этом поскольку выручкой физического лица — предпринимателя считается доход, полученный в денежной и неденежной форме, то датой при формировании общего налогооблагаемого дохода является дата фактического поступления средств на банковский счет (в кассу) или получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров, т. е. применяется кассовый метод. В состав расходов включаются только расходы, связанные с получением дохода и подтвержденные соответствующими документами об их оплате.
Оформление первичных документов для подтверждения расходов физического лица — предпринимателя
Как должны быть оформлены первичные документы, подтверждающие расходы физического лица — предпринимателя?
Действует с 01.04.2011 г. Согласно п. 177.4 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно разд. III этого Кодекса.
Состав расходов и порядок их определения установлены в ст. 138 разд. III НКУ. Согласно п. 138.2 ст. 138 НКУ расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разд. II этого Кодекса. Плательщик налога для определения объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, составленными нерезидентами согласно правилам других стран.
Расходы физлица-предпринимателя на общей системе налогообложения в I квартале 2011 г.
Каким законодательным актом следует руководствоваться физическому лицу — предпринимателю на общей системе налогообложения при включении в состав расходов понесенных затрат, непосредственно связанных с получением доходов по итогам I квартала 2011 года?
В соответствии с п. 177.4 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно разд. III НКУ. При этом разд. III НКУ вступает в силу только с 1 апреля 2011 года.
То есть до периода вступления в силу разд. III НКУ действуют нормы Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон).
В соответствии со ст. 13 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, включаемые в состав валовых расходов производства (обращения) согласно п. 5.2 ст. 5 Закона.
Учитывая вышеизложенное, физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения при подаче в орган ГНС налоговой декларации по результатам календарного года имеют право включать в состав валовых расходов за I квартал 2011 года расходы, определенные в п. 5.2 ст. 5 Закона.
В состав общего налогооблагаемого дохода зачисляется выручка как в денежной, так и в натуральной форме
Какие доходы включаются в общий налогооблагаемый доход физического лица — предпринимателя на общей системе с 01.01.2011 г.?
В соответствии с п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.
Учитывая вышеизложенное, в состав общего налогооблагаемого дохода зачисляется выручка, поступившая физическому лицу — предпринимателю как в денежной, так и в натуральной форме, а именно:
— выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю или его работникам на месте осуществления расчетов (в том числе проценты банка);
— выручка в натуральной (неденежной форме);
— суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового характера за нарушение условий договоров, и другие доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
у Facebook
у Viber
у Telegram
