Когда общая система выгоднее, чем единый налог

1

Алкогольные напитки, относящиеся к ликеро-водочным (алкогольные напитки крепостью от 1,2 % до 60 %, изготовленные путем смешивания спирта этилового ректифицированного с полуфабрикатами, ингредиентами и подготовленной водой, насыщенные или ненасыщенные диоксидом углерода (для слабоалкогольных напитков). В частности, это: ликеры, ликеры эмульсионные, наливки, настойки, бальзамы, аперитивы, коктейли, десертные напитки, джин, виски, ром, напитки слабоалкогольные (например, «Джин-тоник», «Бренди-кола» и т. п.), а также водка

пункт 7 Указа № 746, ДСТУ 3297:95 «Ликеро-водочная промышленность. Термины и определение понятий»

2

Алкогольные напитки, не относящиеся к ликеро-водочным: вино, вермут, шампанское, коньяк,
бренди

3

Пиво (не алкогольный напиток в понимании
Закона № 481, но подакцизный товар)

пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505, пункт 215.1 Налогового кодекса

4

Табачные изделия (сигареты с фильтром или без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак, махорка и другие изделия из табака или его заменителей для курения, нюхания, сосания или жевания). Стало быть, сюда же входит раскуривание кальяна в кафе, ритуальное курение и т. п.

5

— 2710: бензины, газойли, мазут, масла моторные, жидкости для гидравлических передач, белые масла, вазелиновое масло, масла трансмиссионные и редукторные;
— 3811: загустители, антикоррозийные препараты и другие готовые присадки, добавки к нефтепродуктам (в том числе к бензину), присадки к смазкам;
— 3817: алкибензолы, алкинафталины;
— 3819: тормозные жидкости гидравлические и прочие готовые смеси против оледенения для гидравлических трансмиссий, антифризные препараты

пункт 7 Указа № 746, письмо Госкомпредпринимательства от 06.02.2007 г. № 850, письмо ГНАУ от 10.02.2005 г. № 819/Д/31-0015

6

«Тосол» (он же антифриз), смазка «Литол»
(относятся к ГСМ)

7

Использование масла СТО при оказании услуг технического обслуживания автомобиля (в частности, замена масла)

8

Уайт-спирит (не относится к ГСМ, так как применяется как растворитель, а не как топливо; но подакцизный
товар)

9

Сжатый газ в баллонах для бытового использования (используется не как топливо, но является подакцизным товаром)

10

Автомобили для перевозки людей: легковые (количество мест для сидения не более 9, включая водителя), грузопассажирские, фургоны, гоночные. Подакцизные товары

11

Транспортные средства, предназначенные для перемещения по снегу; мотоциклы (в том числе с коляской), мопеды, велосипеды с мотором, коляски; прицепы и полуприцепы массой больше 3,5 т, кроме тех, которые складываются; кузова для моторных транспортных средств. Подакцизные товары

пункт 7 Указа № 746, подпункты 215.3.6 — 215.3.8 Налогового
кодекса

12

Автомобили моторные, предназначенные для перевозки 10 человек и более (включая водителя). Неподакцизные товары

подпункт 215.3.5 Налогового кодекса

13

Промышленные изделия из драгоценных металлов и камней (проволока, пластины, фильеры и т. п.). Торговля ими уже не подлежит лицензированию, хотя соответствующие изменения пока еще не внесены в Лицензионные условия № 82/350

14

Ювелирные изделия из драгоценных металлов
и драгоценных камней

15

Бытовые изделия из драгоценных металлов
и камней, в том числе корпусы часов

телеграмма ГНАУ от 18.07.2005 г. № 14106/7/31-0017

16

Обмен лома драгоценных металлов на ювелирные
изделия

17

18

Перепродажа предметов искусства, коллекционирования и антиквариата:
— картины, рисунки и пастели, полностью выполненные вручную, за исключением чертежей, планов, рукописных текстов, фоторепродукций на сенсибилизированной бумаге, копий, выполненных с помощью копировальной бумаги, и других готовых изделий, разрисованных или декорированных вручную; коллажи и аналогичные декоративные изображения;
— оригиналы гравюр, эстампов и литографий;
— оригиналы скульптур и статуэток из любого материала;
— марки почтовые или гербовые марки, знаки почтовой оплаты гашеные, в том числе первого дня гашения, почтовая бумага (гербовая бумага) и подобные предметы, использованные или не использованные, за исключением негашенных почтовых марок, гербовых марок или аналогичных марок текущего или нового выпуска в государстве, в котором они имеют или будут иметь определенную стоимость; гербовой бумаги; банкнот; чековых книжек; акций, облигаций и аналогичных видов ценных бумаг;
— коллекции и предметы коллекционирования по зоологии, ботанике, минералогии, анатомии, истории, археологии, палеонтологии, этнографии или нумизматике;
— предметы антиквариата возрастом свыше 100 лет

пункт 2 Заключительных положений Закона № 535, пункт 210.2 Налогового кодекса, позиции 9701-9706 УКТ ВЭД

19

Организация торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования и антиквариата

пункт 2 Заключительных положений Закона № 535

20

Продажа собственных культурных ценностей

пункт 2 Заключительных положений Закона № 535 ограничений не устанавливает

21

Все остальные товары

ограничений нет

1

Деятельность по торговле ликеро-водочными
изделиями (оптом или в розницу)

см. пункт 1 таблицы 1

2

Деятельность по продаже пива и алкогольных напитков, которые не относятся к ликеро-водочной продукции (оптом)

Нельзя с учетом запрета на оптовую торговлю подакцизными товарами (см. пункт 20 этой таблицы)

3

Деятельность по розничной торговле алкогольными напитками, которые не относятся к ликеро-водочной продукции, а также пивом

—

см. пункты 2 — 3 таблицы 1

4

Деятельность по торговле (оптом или в розницу)
табачными изделиями

см. пункт 4 таблицы 1

5

Деятельность по рекламе алкогольных напитков и табачных изделий

—

Рекламировать запрещенную продукцию единоналожники могут. Однако следует учесть, что статья 8 Закона о рекламе говорит о том, что рекламировать продукцию, продажа которой подлежит лицензированию, может только тот субъект, который имеет лицензию на торговлю данной продукцией

6

Деятельность по торговле (оптом или в розницу) горюче-смазочными материалами (ГСМ)

см. пункты 5 — 9 таблицы 1

7

Деятельность СТО по техобслуживанию автомобилей, включая замену масла

—

см. пункт 7 таблицы 1

8

Деятельность в сфере игорного бизнеса

С 25.06.2009 г. игорный бизнес в Украине запрещен абсолютно для всех субъектов хозяйствования — статья 2 Закона о запрете игорного бизнеса

9

Организация игр в кегли (кегельбан, боулинг)*

Организация боулинга, бильярда и других игр, которые проводятся без получения игроком выигрыша, не является игорным бизнесом (статья 1 Закона о запрете игорного бизнеса)

10

Предоставление услуг игры в бильярд*

* Примечание: налоговики против осуществления подобной деятельности на едином налоге. Не так давно данную позицию поддержал и ВАСУ, в частности в отношении кегельбана (решение от 02.09.2008 г. по делу № А-5/2659-2/419, к/с № К-22938/06), несмотря на то что раньше были положительные решения по данному вопросу в пользу единоналожников (например, постановление ВХСУ от 16.10.2003 г. по делу № 6/217а). Тем не менее сейчас, с отменой Закона о патентовании, есть вероятность, что судебная практика снова склонится к правоте единоналожников (тем более, что прецеденты уже есть — определение Харьковского апелляционного административного суда от 02.03.2010 г. по делу № 2-а-26500/08/2070).

11

Использование игровых автоматов с денежным выигрышем

Игровой автомат, позволяющий получать денежный выигрыш, относится к азартным играм, а значит, запрещен (статьи 1 и 2 Закона о запрете игорного бизнеса)

12

Деятельность по содержанию игорных автоматов с вещевым или имущественным выигрышем

Если игра на автомате платная, а результат ее определяется случайностью, то автомат с вещевым выигрышем тоже относится к игорному бизнесу. Проводить такую деятельность в Украине нельзя никому (статья 1 Закона о запрете игорного бизнеса)

13

Использование автомата типа «кран-машина»

Этот игровой автомат не относится к азартным играм и игорному бизнесу (статья 1 Закона о запрете игорного бизнеса). Но все-таки лучше такую деятельность на едином налоге не проводить ввиду прямого запрета на использование игровых автоматов, установленного Законом № 2505

14

Во-первых, игра на компьютерах не отвечает определению азартной игры (отсутствует выигрыш, кроме того, результат компьютерных игр зависит не от случайности, а от умения игроков).
Во-вторых, компьютеры — не игровые автоматы (см. пункт 11 этой таблицы).
Соответственно компьютерный клуб — не игорное заведение, поэтому на упрощенной системе заниматься такой деятельностью можно

15

Деятельность по выпуску и проведению лотерей
(в том числе государственных)

Выпуск и проведение лотерей — хозяйственная деятельность операторов, которая включает: прием оплаты участия в лотерее, проведение розыгрышей, выплату призов (выигрышей) и другие хозяйственные операции, которые прямо или косвенно обеспечивают проведение лотереи, и осуществляется на основании лицензии (пункт 1.2 Лицензионных условий № 128/1037)

16

Распространение (продажа) лотерейных билетов

—

Распространители лотерейных билетов — лица, которые на основании заключенного с оператором договора осуществляют распространение билетов лотереи и/или прием оплаты участия в лотерее, которая проводится оператором, а также осуществляют выплату победителям лотереи выигрышей (призов) — пункт 1.2 Лицензионных условий № 128/1037. Таким образом, распространители не осуществляют деятельность по проведению розыгрышей (лотерей), а значит, могут работать на едином налоге

17

Деятельность по проведению рекламных розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме, на бесплатной основе (участие игроков — бесплатное)

Если розыгрыш проводится на бесплатной основе с рекламной целью, то он не является игорным бизнесом. Однако налоговики могут говорить о том, что даже такие розыгрыши лишают предпринимателя права работать на упрощенной системе. Поэтому в данной ситуации стоит поступать предельно осторожно:

— избегать всевозможных рекламных акций, предусматривающих розыгрыш призов (их лучше заменить подарками покупателям);
— не упоминать в объявлениях или первичных документах слова «розыгрыш», «лотерея»;
— обеспечивать бесплатное участие покупателей в рекламной акции.
Это позволит избежать лицензионных нюансов; не удерживать «двойной» (30 %) НДФЛ с лиц, получивших приз; а также избавиться от претензий налоговиков, и в то же время привлечь клиентов

18

Проведение конкурсов (игр, викторин) с розыгрышем, условия которого предусматривают бесплатное участие и получение выигрышей тем участником, который проявил лучшие личные знания

Такая деятельность не относится к азартным играм (пункт 2 статьи 1 Закона о запрете игорного бизнеса), поэтому ее нельзя относить к игорному бизнесу. А значит, единоналожникам она не запрещена

19

Бесплатные розыгрыши для развлекательных, благотворительных или познавательных целей

20

Операции с подакцизными товарами:
— производство (изготовление);
— экспорт/импорт;
— оптовая продажа

Подакцизные товары на сегодня — это:
— спирт этиловый и иные спиртовые дистилляты;
— все алкогольные напитки;
— пиво;
— все табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы;
— нефтепродукты: уайт-спирит, легкие и средние дистилляты, бензины моторные и специальные, дизтопливо (тяжелые дистилляты), высокооктановые кислородосодержащие примеси к бензинам;
— сжатый газ (пункт 215.1 Налогового кодекса)

21

Драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.).
Драгоценные камни — естественные и искусственные (синтетические) минералы в сырье, необработанном и обработанном виде (в изделиях).
Драгоценные камни органогенного происхождения — жемчуг и янтарь в сырье, необработанном и обработанном виде (статья 1 Закона о драгоценных металлах и камнях)

— изготовление
— экспорт/импорт;
— оптовая или розничная торговля;
— обмен лома на ювелирные изделия

22

Оптовая или розничная торговля промышленными изделиями из драгоценных металлов, которые подлежат лицензированию

Данный вид деятельности уже не подлежит лицензированию (пункты 4 и 27 статьи 9 Закона о лицензировании), поэтому единоналожники могут им заниматься

23

Оптовая или розничная торговля ювелирными изделиями или бытовыми изделиями, которые содержат драгоценные металлы/камни

—

см. пункт 14 таблицы 1

24

Операции по изготовлению изделий из драгоценных металлов и камней, которые подлежат лицензированию (ювелирные, бытовые изделия, зубные протезы, инструменты, государственные награды, монеты)

—

Запрет не установлен

25

Операции с предметами искусства, коллекционирования и антиквариата:
— перепродажа (покупка и дальнейшая продажа)

Что входит в запретные культурные ценности, см. в пунктах 18 — 20 таблицы 1

— продажа собственных культурных ценностей;
— экспорт собственных культурных ценностей;
— импорт с целью использования в собственной деятельности или с целью бесплатной передачи музеям и прочее

26

Деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

27

Бартерные операции, в том числе получение
векселя

Запрет установлен только для юридических лиц. При этом вексель не является выручкой, так как:
— вексель — не денежные средства;
— он не поступает на расчетный счет или в кассу.

Поэтому отражать его в Книге ф. № 10 не нужно. Однако налоговики считают иначе (письмо ГНАУ от 13.11.2003 г. № 9335/6/17-0516, «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 10, с. 55)

28

Сдача в аренду недвижимого имущества

Запрет действовал до 03.06.2005 г., в настоящее время заниматься данными видами деятельности на едином налоге можно

29

Риелторская деятельность

30

Торговля лекарственными препаратами и изделиями медицинского назначения

31

Деятельность в сфере архитектуры

32

Предоставление консультаций и разъяснений по юридическим вопросам и аудиту

33

Торговля запрещенными видами товаров в качестве посредника

все запреты

Вряд ли получится по договору комиссии и прочим договорам, в которых посредник-единоналожник будет заключать сделки от своего имени

34

Занятие видом деятельности, относительно которого прямого запрета нет, но в местном перечне видов деятельности и ставок единого налога он отсутствует

—

Если в местном перечне видов деятельности и ставок единого налога присутствует позиция «прочие (иные) виды деятельности», то, указав ее в Свидетельстве о едином налоге, можно спокойно работать

—

Если в местном перечне видов деятельности и ставок единого налога нет позиции «прочие (иные) виды деятельности», заниматься выбранным видом деятельности, к сожалению, не получится, даже если законодательством он прямо не запрещен (письмо Госкомпредпринимательства от 22.04.2008 г. № 3528)

Единый налог — 43 % от ставки (максимальная ставка — 200 грн. в месяц)

НДФЛ — 15 % от месячного чистого дохода, не превышающего 10 минимальных зарплат, плюс 17 % от суммы превышения

34,7 % от минимальной зарплаты ежемесячно

34,7 % от месячного чистого дохода, но:
— не ниже 34,7 % от минзарплаты;
— не выше 34,7 % от суммы, равной 15 прожиточным минимумам.
В том месяце, в котором чистый доход равен нулю, ЕСВ не уплачивается

1) 50 % от 43 % ставки единого налога;
2) начисления ЕСВ на зарплату работников (от 36,76 % до 49,7 % от фонда оплаты труда)

Только начисления ЕСВ на зарплату наемных работников (от 36,76 % до 49,7 % от фонда оплаты труда)

Единый налог за себя (за 3 месяца):
3 х 43 % х 200,00 грн.

258,00

НДФЛ за себя (полагаем, что в январе и феврале чистый доход был равен 0,00 грн., а в марте — 25000,00 грн.): 0,00 + 0,00 + 0,15 х х 9410,00 + 0,17 х (25000,00 - 9410,00)

4061,80

ЕСВ за себя (минимальный размер): 3 х 34,7 % х 941,00 грн.

979,58

ЕСВ за себя (с учетом оптимизации):
0,00 + 0,00 + 34,7 % х 15 х 941,00

4897,91

Единоналожники освобождены от уплаты сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

—

Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (максимальная сумма — 0,4 минимальной зарплаты, подпункт 267.3.2 Налогового кодекса)

376,40

Доплата единого налога за наемных работников (5 человек за 3 месяца)*: 3 х 5 х 50 % х 43 % х х 200,00 грн.

645,00

Предприниматели на общей системе не производят никаких доплат за работников

—

Единый налог за себя (за 3 месяца): 3 х 43 % х 200,00 грн.

258,00

НДФЛ за себя (полагаем, что в январе и феврале чистый доход был равен 0,00 грн., а в марте — 1500,00 грн.): 0,00 + 0,00 + 0,15 х 1500,00

225,00

ЕСВ за себя (минимальный размер): 3 х 34,7 % х 941,00 грн.

979,58

ЕСВ за себя (с учетом оптимизации): 0,00 + 0,00 + 34,7 % х 1500,00

520,50

Единоналожники освобождены от уплаты сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

—

Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (на территории сельской местности максимальная сумма —
0,1 минимальной зарплаты, подпункт 267.3.2 Налогового кодекса)

94,10

Доплата единого налога за наемных работников (1 человек
за 3 месяца)*: 3 х 5 х 50 % х  43 % х 200,00 грн.

129,00

Предприниматели на общей системе не производят никаких доплат за работников

—