541 0

Переходные операции: нюансы обложения налогом на прибыль

25.03.11
Приближается 1 апреля 2011 года — дата вступления в силу раздела III НКУ. Это означает, что на смену действовавшему многие годы порядку налогообложения прибыли придут новые правила, которыми с этого момента и нужно будет руководствоваться налогоплательщикам при осуществлении каких-либо операций. Вместе с тем, если операция началась до 01.04.2011 г., т. е. в период действия Закона о налоге на прибыль, а должна завершиться уже в условиях действия НКУ, предприятиям следует учитывать некоторые переходные нюансы. Подробнее о них — в данной статье. 

Авансовые оплаты по товарам (работам, услугам) до 01.04.2011 г.

Получение предоплаты от покупателя за товар (работы, услуги) до 01.04.2011 г., а отгрузка такого товара (работ, услуг) — после 01.04.2011 г.

Ситуация. Предприятие в марте 2011 года получило от покупателя предоплату за товар. Отгрузка товара осуществлена в апреле 2011 года.

Согласно абзацу первому п. 7 подраздела 4 раздела XX НКУ по товарам (результатам работ, услуг), отгруженным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III НКУ (т. е. после 01.04.2011 г.), в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), уплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в периоде пребывания на упрощенной системе налогообложения, доход не определяется.

Другими словами, стоимость товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (предоставленных) после 01.04.2011 г., средства в оплату которых поступили до этой даты, в том числе в период пребывания предприятия на упрощенной системе налогообложения, не включается в доход такого предприятия.

Перечисление поставщику предоплаты за товар (работы, услуги) до 01.04.2011 г., а получение такого товара (работ, услуг) — после 01.04.2011 г.

Ситуация. Предприятие-покупатель в марте 2011 года перечислило поставщику — плательщику налога на прибыль предоплату за товар. Данный товар получен в апреле 2011 года.

В соответствии с абзацем вторым п. 7 подраздела 4 раздела XX НКУ по товарам (результатам работ, услуг), полученным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III НКУ (т. е. после 01.04.2011 г.), в части стоимости таких товаров (работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, если такие авансы были учтены плательщиком налога в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, расходы не определяются.

То есть стоимость товаров (результатов работ, услуг), полученных после 01.04.2011 г., по которым аванс (предоплата) был перечислен до такой даты, если сумма такого аванса была включена предприятием в валовые расходы на дату его перечисления, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, не попадает в расходы такого предприятия.

 

Отгрузка (предоставление) товаров (результатов работ, услуг) до 01.04.2011 г.

Отгрузка товара (работ, услуг) покупателю до 01.04.2011 г., а получение средств в оплату за такой товар (работы, услуги) — после 01.04.2011 г.

Ситуация. Предприятие — плательщик налога на прибыль в марте 2011 года отгрузило покупателю товар. Средства в оплату товара получены от покупателя в апреле 2011 года.

В данном случае доход от продажи товаров должен быть отражен предприятием в I квартале 2011 года в соответствии с требованиями п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль на дату первого события, а именно: на дату отгрузки товара. Получение же средств в оплату такого товара после вступления в силу раздела III НКУ не вызовет никаких налоговых последствий в учете предприятия, так как является завершающим (балансирующим) этапом операции, начатой до 01.04.2011 г.

То же самое с работами (услугами).

Получение товара (работ, услуг) от поставщика до 01.04.2011 г., а перечисление средств в оплату за такой товар (работы, услуги) — после 01.04.2011 г.

Ситуация. Предприятие — плательщик налога на прибыль в марте 2011 года получило от поставщика товар. Средства в оплату этого товара перечислены поставщику в апреле 2011 года.

В рассматриваемой ситуации стоимость полученного товара в I квартале 2011 года на дату первого события (на дату оприходования товара) должна быть включена предприятием в состав валовых расходов и в перерасчет по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Перечисление средств в оплату такого товара после вступления в силу раздела III НКУ не вызывает налоговых последствий в учете покупателя, поскольку является завершающим (балансирующим) этапом операции, начатой до 01.04.2011 г.

Если данный товар будет реализован предприятием после 01.04.2011 г., то в порядке, предусмотренном НКУ, оно вправе будет одновременно с признанием дохода от такой реализации отразить затраты, сформировавшие себестоимость такого товара в части материальной составляющей в составе своих расходов.

Что касается работ (услуг), полученных от исполнителя до 01.04.2011 г., то их стоимость включается в периоде получаения в валовые расходы предприятия. При перечислении средств в оплату таких работ (услуг) после 01.04.2011 г. налоговые последствия не возникают.

Это общие нормы, построенные на принципе — операции, начавшиеся по определенным налоговым правилам, должны завершаться по тем же правилам, а также на прямо сформулированных переходных нормах НКУ. Вместе с тем налогоплательщики могут столкнуться с целым рядом ситуаций, имеющих свою специфику и требующих отдельного подхода. Некоторые из них рассмотрим ниже.

 

Приобретение товара (оплата и оприходование) и получение предоплаты за него от покупателя до 01.04.2011 г., а отгрузка такого товара (работ, услуг) — после 01.04.2011 г.

Ситуация. Предприятие — плательщик налога на прибыль в феврале 2011 года приобрело товар. Затраты на его приобретение включены в валовые расходы I квартала 2011 года, при этом в результате проведения перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль товар учтен в остатках ТМЦ на конец отчетного периода (на 31.03.2011 г.).

В марте 2011 года от покупателя получена предоплата за этот товар и отражен валовой доход. Отгрузка товара состоялась в апреле 2011 года (т. е. после вступления в силу раздела III НКУ).

В связи с включением в I квартале 2011 года стоимости приобретенного товара в перерасчет по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль (отражением его в остатках ТМЦ на конец отчетного периода — на 31.03.2011 г.) налогооблагаемая прибыль предприятия фактически не уменьшилась на сумму расходов по приобретению этого товара, поскольку, пополнив валовой доход в виде прироста балансовой стоимости запасов (строка 01.2 декларации по налогу на прибыль), стоимость данного товара обнулила валовые расходы по нему же.

По правилам Закона о налоге на прибыль при отгрузке товара в одном из следующих налоговых периодов остатки ТМЦ на конец такого периода уменьшились бы через тот же механизм перерасчета по п. 5.9, в результате чего образовалась бы убыль балансовой стоимости запасов (строка 04.2 декларации по налогу на прибыль). А это привело бы к уменьшению объекта налогообложения.

Однако НКУ проведение перерасчета балансовой стоимости запасов, аналогичного перерасчету по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, не предусмотрено.

При сложившихся обстоятельствах налогоплательщикам вряд ли будет позволено включить в расходы себестоимость таких товаров, ведь отражение расходов по новым правилам привязано к признанию дохода от реализации этих товаров (см. п. 138.4 НКУ). А в данном случае доход от продажи товаров уже отражен предприятием в I квартале 2011 года в соответствии с требованиями Закона о налоге на прибыль на дату первого события, а именно: на дату получения предоплаты.

Так что в описанной ситуации стоимость товара, вероятнее всего, не сможет уменьшить объект налогообложения ни по старым, ни по новым правилам.

 

Получение предоплаты от покупателя за товар до 01.04.2011 г., а приобретение (получение) такого товара у поставщика и отгрузка покупателю — после 01.04.2011 г.

Ситуация. Предприятие — плательщик налога на прибыль в марте 2011 года получило от покупателя предоплату за товар. Товар получен от поставщика в апреле 2011 года. В этом же месяце товар отгружен покупателю.

В данном случае сумма предоплаты от покупателя, полученная в марте 2011 года, должна быть включена в валовой доход предприятия в I квартале 2011 года на дату первого события (т. е. на дату получения средств от покупателя).

Расходы же на приобретение такого товара осуществлены в апреле 2011 года. Если бы с 01.04.2011 г. продолжал действовать Закон о налоге на прибыль, то во II квартале 2011 года предприятие могло бы затраты на приобретение товара включить в свои валовые расходы.

Однако с 1 апреля 2011 года порядок налогообложения прибыли предприятий регулируется разделом III НКУ. А в п. 138.4 этого документа установлено, что расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признан доход от их реализации. То есть отражение расходов по товарам (работам, услугам) по новым правилам привязано к признанию дохода от их реализации. Кроме того, в абзаце первом п. 7 подраздела 4 раздела XX НКУ сказано, что не включается в доход предприятия стоимость товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (предоставленных) после 01.04.2011 г., средства в оплату которых поступили до этой даты.

Из изложенного следует: затраты, понесенные в связи с приобретением товаров после 01.04.2011 г., предоплата за которые поступила от покупателя до 01.04.2011 г., не включаются в расходы, поскольку доход по ним по правилам НКУ не отражается (он отражен до 01.04.2011 г. по правилам Закона о налоге на прибыль). Такие разъяснения изложены в консультации специалистов Информационно-справочного департамента государственной налоговой службы в разделе «Єдина база податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.

 

Перечисление предоплаты за товар (работы, услуги) неплательщику налога на прибыль, нестандартному его плательщику или нерезиденту до 01.04.2011 г., а получение такого товара (работ, услуг) — после 01.04.2011 г.

Ситуация. Предприятие — плательщик налога на прибыль в марте 2011 года перечислило предоплату за товар юридическому лицу — плательщику единого налога. Товар получен от поставщика в апреле 2011 года.

В рассматриваемой ситуации сумма предоплаты поставщику — неплательщику налога на прибыль в валовые расходы покупателя в I квартале 2011 года не включается. Согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль затраты, осуществленные в пользу неплательщика налога на прибыль, нестандартного его плательщика или нерезидента, получают статус валоворасходных на дату оприходования товара, а для работ (услуг) — на дату их фактического получения, независимо от наличия оплаты (в том числе частичной или авансовой). То есть в валовые расходы предприятия стоимость предоплаченного товара могла бы попасть в периоде его получения, т. е. во II квартале 2011 года.

Однако с 01.04.2011 г. предприятия должны руководствоваться уже новыми налогово-прибыльными правилами, установленными НКУ. В соответствии с абзацем вторым п. 7 подраздела 4 раздела XX данного документа не отражается в расходах предприятия стоимость товаров (результатов работ, услуг), полученных после 01.04.2011 г., по которым аванс (предоплата) был перечислен до такой даты и включен в валовые расходы на дату его перечисления.

В рассматриваемой ситуации сумма предоплаты за товар не была учтена в составе валовых расходов на дату ее перечисления. Поэтому, на наш взгляд, предприятие вправе затраты на приобретение товара в размере его себестоимости включить в расходы в том отчетном периоде, в котором признан доход от реализации этого товара. Исключение составляют затраты на приобретение товара у физлица-единоналожника (об этом см. ниже).

 

Приобретение (оплата и получение) товара у физлица-единоналожника до 01.04.2011 г., а его реализация — после 01.04.2011 г.

Ситуация. Предприятие — плательщик налога на прибыль в I квартале 2011 года приобрело (оплатило и получило) товар у физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога. Затраты на приобретение этого товара включены в валовые расходы, при этом в результате проведения перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль товар учтен в остатках ТМЦ на конец отчетного периода (на 31.03.2011 г.). Таким образом, валовые расходы по приобретенному товару оказались равными нулю.

Товар реализован покупателю во II квартале 2011 года (т. е. после вступления в силу раздела III НКУ).

На дату передачи товара покупателю предприятие в соответствии со ст. 137 НКУ должно признать доход.

По общему правилу, установленному п. 138.4 НКУ, одновременно с признанием дохода от реализации товара налогоплательщик вправе отразить в составе расходов затраты, формирующие себестоимость такого товара.

Вместе с тем п.п. 139.1.12 НКУ содержит запрет на отнесение к расходам в целях определения налогооблагаемой прибыли затрат, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).

К сожалению, налоговики придерживаются мнения, что этот запрет распространяется и на ситуацию, когда расходы на приобретение (себестоимость) товаров (работ, услуг) у физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, понесены (начислены) до 01.04.2011 г. (см. консультацию специалистов Информационно-справочного департамента государственной налоговой службы в разделе «Єдина база податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua).

Получается, что затраты, сформировавшие себестоимость товаров, приобретенных (оплаченных и полученных) до 01.04.2011 г. у физлиц-единоналожников и числящихся в остатках ТМЦ на конец I квартала 2011 года, но реализованных после 01.04.2011 г., предприятие не вправе отразить в составе расходов одновременно с признанием дохода от их реализации. Справедливым такой подход назвать трудно.

 

Переходные операции при смене систем налогообложения (с ЕН на общую систему)

Отгрузка товара плательщиком единого налога до 01.04.2011 г., а получение оплаты за этот товар — после 01.04.2011 г. в условиях применения общей системы

Ситуация. Предприятие — плательщик единого налога по ставке 6 % в марте 2011 года отгрузило покупателю товар. С 01.04.2011 г. оно переходит на общую систему налогообложения и в апреле 2011 года получает от покупателя средства в оплату отгруженного товара.

На основании норм Указа № 727 стоимость товара, отгруженного предприятием в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, не облагалась единым налогом. Нужно ли при получении средств в оплату ранее отгруженного товара после перехода предприятия на общую систему налогообложения в связи со вступлением в силу раздела III НКУ отражать доход по такой операции?

Да, доход в данной ситуации отражать нужно. При этом одновременно с признанием дохода предприятие с целью определения объекта налогообложения сможет отразить в составе своих расходов себестоимость реализованного товара, сложившуюся в период пребывания на едином налоге. Хотя прямо НКУ это и не предусмотрено, но именно такой позиции придерживаются специалисты ГНСУ (см. консультацию, опубликованную в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 11, с. 46).

Осуществление затрат на изготовление продукции в период пребывания на упрощенной системе налогообложения (т. е. до 01.04.2011 г.), а реализация такой продукции — после перехода на общую систему налогообложения (т. е. после 01.04.2011 г.)

Ситуация. Предприятие, являвшееся в I квартале 2011 года плательщиком единого налога по ставке 10 %, с 01.04.2011 г. переходит на общую систему налогообложения и регистрируется плательщиком НДС.

В марте 2011 года предприятием были понесены расходы на изготовление 10 единиц продукции в сумме 25000 грн. (себестоимость одной единицы продукции по данным бухгалтерского учета — 2500 грн.). В налоговом учете в I квартале 2011 года сумма таких расходов не отражалась, поскольку для упрощенной системы налогообложения их размер не имеет значения — единым налогом облагается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В апреле 2011 года 6 единиц готовой продукции отгружены покупателям на сумму 23400 грн. (без НДС — 19500 грн.; НДС 20 % — 3900 грн.). В момент перехода к покупателю собственности на эту продукцию предприятием отражен доход.

Плательщикам налога на прибыль, перешедшим с упрощенной системы налогообложения на общую, предоставлена возможность одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) на общей системе налогообложения включать в состав расходов себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившуюся в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов (см. абзац третий п. 7 подраздела 4 раздела XX НКУ).

Руководствуясь данной нормой, а также п. 138.4 НКУ, предприятие в рассматриваемой ситуации в периоде признания дохода (во II квартале 2011 года) вправе отразить в составе своих расходов затраты, сформировавшие себестоимость реализованной продукции, пропорционально сумме отраженного дохода. То есть в затраты во II квартале 2011 года попадет себестоимость лишь 6 единиц реализованной продукции.

Однако напомним: правила формирования себестоимости, установленные НКУ, несколько отличаются от бухучетных правил: отличительной особенностью «налоговой» себестоимости является то, что в нее не включаются переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы, как это принято в бухучете.

Получается, что, определяя размер затрат, претендующих на включение в состав расходов согласно НКУ, предприятию нужно ранее исчисленную «бухгалтерскую» себестоимость реализованной продукции пересчитать в соответствии с требованиями п. 138.8 НКУ. Такой вывод следует из п.п. 14.1.228 НКУ, где сказано, что себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей раздела III НКУ — это расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета и применяются в части, не противоречащей положениям этого раздела.

Вместе с тем существует и альтернативная позиция. Так, в абзаце третьем п. 7 подраздела 4 раздела XX НКУ четко указано, что у предприятия, сменившего свой статус с единоналожника на плательщика налога на прибыль, одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) в состав расходов включается себестоимость таких товаров (работ, услуг), сложившаяся в период пребывания такого предприятия на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов. То есть ключевыми здесь являются слова «сложившаяся в период пребывания такого предприятия на упрощенной системе налогообложения». А значит, преображать «бухгалтерскую» себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную в период пребывания на едином налоге, в «налоговую» себестоимость по правилам НКУ не требуется (речь о той части себестоимости, которая в принципе включается в состав расходов согласно НКУ).

 

Возврат после 01.04.2011 г. товаров, приобретенных (проданных) до 01.04.2011 г.

Ситуация. Предприятие в феврале 2011 года отгрузило покупателю товар на сумму 12000 грн. (без НДС — 10000 грн.; НДС 20 % — 2000 грн.). В этом же месяце товар был оплачен покупателем.

В апреле 2011 года от покупателя получена рекламация, вследствие чего товар возвращен продавцу. На следующий день предприятие-продавец вернуло покупателю денежные средства за некачественный товар в сумме 12000 грн.

В данной ситуации товар был продан в I квартале 2011 года, поэтому и покупатель, и продавец отразили такую покупку в учете налога на прибыль по правилам, установленным Законом о налоге на прибыль, а именно:

продавец включил стоимость проданного товара в состав валового дохода (строка 01.1 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года) и исключил из перерасчета по п. 5.9 (товар исключен из остатков ТМЦ на конец отчетного периода, т. е. на 31.03.2011 г.). Стоимость товара в виде убыли балансовой стоимости запасов отражена в строке 04.2 декларации;

покупатель включил стоимость товара в состав валовых расходов (строка 04.1 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года) и в перерасчет по п. 5.9. В результате проведения такого перерасчета товар учтен в остатках ТМЦ на конец отчетного периода (на 31.03.2011 г.), а его стоимость в виде прироста балансовой стоимости запасов отражена в строке 01.2 декларации, вследствие чего валовые расходы по такому товару фактически равны нулю.

Если бы после 01.04.2011 г. продолжал действовать Закон о налоге на прибыль, то согласно п. 5.10 этого Закона при возврате товара стороны должны были бы во II квартале 2011 года провести перерасчет своих валовых доходов и валовых расходов.

Однако с 01.04.2011 г. порядок налогообложения прибыли предприятий регламентирует уже НКУ.

Пунктом 140.2 данного Кодекса также предусмотрено, что если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Вместе с тем в п. 1 подраздела 4 раздела XX НКУ указано, что положения раздела III НКУ применяются при расчетах с бюджетом начиная с доходов и расходов, полученных и произведенных с 1 апреля 2011 года, если иное не установлено этим подразделом.

На этом основании сотрудники налогового ведомства делают вывод, что нормы подраздела 4 раздела XX НКУ не предусматривают права налогоплательщика на применение п. 140.2 НКУ в отношении перерасчета доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в связи с изменением суммы компенсации товаров (работ, услуг), в том числе перерасчета в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, отраженных в налоговом учете до 1 апреля 2011 года (см. консультацию специалистов Информационно-справочного департамента государственной налоговой службы в разделе «Єдина база податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua).

То есть налоговики фактически запрещают продавцу и покупателю при возврате после 01.04.2011 г. товаров, приобретенных (проданных) до 01.04.2011 г., производить перерасчет своих доходов и расходов в порядке, установленном п. 140.2 НКУ. При этом они не предлагают альтернативного варианта решения вопроса — хотя бы, например, в виде исправления ошибки предыдущих отчетных периодов или отражения новой сделки (с отражением дохода у стороны, возвращающей товар, и расходов у стороны, получившей возвращенный товар).

В результате выходит, что, несмотря на возврат покупателем товара продавцу, а продавцом — денежных средств покупателю, продавец должен сохранить у себя валовые доходы по такому товару, хотя фактически для этого уже нет никаких оснований.

На наш взгляд, такой подход к «переходному» возврату нелогичен и ущемляет права налогоплательщиков по сравнению с другими субъектами, у которых приобретение и возврат товара будут осуществляться после 01.04.2011 г.

Поэтому считаем: проведение продавцом и покупателем перерасчета доходов и расходов в случаях возврата после 01.04.2011 г. товаров, приобретенных (проданных) до 01.04.2011 г., по правилам п. 140.2 НКУ вполне справедливо.

 

Выводы

1. В ситуации, когда предприятие получает предоплату от покупателя за товар до 01.04.2011 г., а приобрести (получить) такой товар у поставщика и отгрузить его этому же покупателю планирует после 01.04.2011 г., оно отражает валовой доход по такому товару по правилам Закона о налоге на прибыль, но при этом по правилам НКУ лишается расходов. Такую операцию выгодной не назовешь. Лучше, если вы переквалифицируете данный договор купли-продажи в договор комиссии на покупку. Ведь согласно п. 7.9 Закона о налоге на прибыль стоимость приобретенных по поручению и за счет комитента товаров (работ, услуг) не включается ни в состав валового дохода, ни в состав валовых расходов комиссионера.

Для операций по поставке товаров и приобретению товаров/услуг по договорам комиссии, поручения и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество, переходные положения нормами НКУ не предусмотрены, поэтому такие договоры, которые были заключены и операции по которым начали осуществляться до 01.04.2011 г., подлежат налогообложению по правилам, определенным Законом о налоге на прибыль. Впрочем, п. 153.4 НКУ предусмотрена норма, аналогичная норме п. 7.9 Закона о налоге на прибыль: стоимость приобретенных по поручению и за счет комитента товаров (работ, услуг) не включается ни в состав доходов, ни в состав расходов комиссионера.

Правда, учтите: для покупателя товара договор купли-продажи и договор комиссии на покупку имеют не совсем идентичные последствия. По договору комиссии при перечислении средств комиссионеру у комитента не будет валовых расходов.

2. Вам уже известно, что если доход от продажи товаров, учтенных в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль на 31.03.2011 г., отражен налогоплательщиком до 01.04.2011 г. по первому событию — поступлению предоплаты, то при отгрузке этого товара после 01.04.2011 г. расходы по нему не отражаются. Устранить ситуацию, когда у предприятия при реализации товаров после 01.04.2011 г. возникнет доход, но не будет расходов, можно, продав такие товары еще до 1 апреля 2011 года. Понятно, что предприятие должно будет в I квартале 2011 года увеличить свой валовой доход, но зато при этом оно исключит товар из перерасчета по п. 5.9. В результате стоимость товара в виде убыли балансовой стоимости запасов отразится в строке 04.2 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года и сыграет на уменьшение объекта налогообложения.

3. Как сказано выше, по мнению налоговиков, затраты, сформировавшие себестоимость товаров, приобретенных (оплаченных и полученных) до 01.04.2011 г. у физлиц-единоналожников и числящихся в остатках ТМЦ на конец I квартала 2011 года, но реализованных после 01.04.2011 г., предприятие не вправе отразить в составе расходов одновременно с признанием дохода от их реализации. Избежать ситуации, когда доход есть, а соответствующих ему расходов нет, можно, как и в предыдущем случае, путем продажи «проблемных» товаров до 1 апреля 2011 года.

4. Поскольку налоговики фактически запрещают продавцу и покупателю при возврате после 01.04.2011 г. товаров, приобретенных (проданных) до 01.04.2011 г., производить перерасчет своих доходов и расходов в порядке, установленном п. 140.2 НКУ, сторонам имеет смысл пойти альтернативным путем — оформить такой возврат как обратную продажу, т. е. как новую сделку по договору купли-продажи (с отражением дохода у стороны, возвращающей товар, и расходов у стороны, получившей возвращенный товар).

Теперь вы знаете, как действовать в переходный период. Желаем, чтобы «притирка» к новым условиям прошла для вас легко и вы радовались результатам своей работы! 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)