Інформація по темі "" | Публікації по тегу
65004 2
Друкувати
Обране

Экспортные операции: порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете

Ни для кого не секрет, что в любой стране мира экспорт играет важную роль в развитии национальной экономики. Выход на внешние рынки способствует экономическому росту, расширению международного сотрудничества и накоплению валютных ресурсов как отдельного предприятия — участника внешнеэкономической деятельности, так и государства в целом. О порядке отражения экспортных операций в учете предприятий поговорим в данной статье.



Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Что представляет собой экспорт

Прежде всего напомним, что экспорт (экспорт товаров) представляет собой продажу товаров украинскими субъектами ВЭД иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров. При этом термин «реэкспорт» («реэкспорт товаров») означает продажу иностранным субъектам хозяйственной деятельности и вывоз за пределы Украины товаров, ранее импортированных на территорию Украины (ст. 1 Закона о ВЭД).

В свою очередь, под товаром Закон о ВЭД понимает любые продукцию, услуги, работы, права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи (оплатной передачи).

Примите к сведению, что понятие «экспорт», приведенное в Законе о ВЭД, отличается от понятия «экспорт», применяемого в целях налогообложения.

Так, для налоговых целей экспорт — это исключительно операции по вывозу товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной границы Украины для их потребления за ее пределами в таможенном режиме экспорта (регулируется главой 31 ТКУ) или реэкспорта (регулируется главой 32 ТКУ) за средства или другие виды компенсаций (см. п.п. 3.1.3 Закона об НДС).

Что касается услуг, то здесь все зависит от места их поставки. Напомним, что именно место поставки является основным критерием для обложения или необложения НДС операций по поставке услуг.

Перейдем непосредственно к рассмотрению порядка налогообложения экспортных операций.

 

Как определяется валовой доход при экспортных поставках

Общее правило первого события. Порядок определения размера и момента возникновения валового дохода в иностранной валюте в связи с осуществлением экспортных операций установлен в абзаце первом п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль. В нем указано, что доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по курсу НБУ, действовавшему на дату их получения (начисления), и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении такого отчетного периода.

Как видим, здесь идет речь о доходах, полученных (начисленных) экспортером, то есть в данном случае и в отношении момента возникновения валового дохода, и в отношении его размера действует общее правило первого события, установленное п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль.

То есть валовой доход по экспортным операциям может определяться по курсу НБУ, действовавшему:

— либо на дату получения средств в инвалюте в оплату товаров (работ, услуг),

— либо на момент отгрузки товара, выполнения работ (услуг).

Причем даже в случае изменения валютного (обменного) курса в течение отчетного периода сумма дохода не будет пересчитываться по новому валютному курсу.

Итак, если первым событием по экспортному договору является поступление предоплаты, валовой доход у предприятия-экспортера увеличивается на дату зачисления иностранной валюты на его банковский счет.

При этом обращаем внимание на такой момент. Согласно п. 5.3 Инструкции № 492 средства в иностранной валюте, перечисленные из-за границы нерезидентами по ВЭД-контрактам в адрес юрлица-резидента, изначально зачисляются на распределительный счет такого юрлица, а уже потом — на текущий валютный счет предприятия. Поскольку это не всегда происходит в один день, налоговые органы при отражении валового дохода рекомендуют ориентироваться на дату зачисления экспортной выручки на текущий счет предприятия, так как большинство законодательных и нормативных документов не относят распределительный счет к счетам налогоплательщика. Подтверждает это консультация сотрудников налогового ведомства, опубликованная в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 7, с. 43, где указано, что балансовая стоимость валютных средств, учитываемых банком на распределительном счете на дату окончания отчетного периода, в налоговом учете плательщика не пересчитывается. Эта официально озвученная позиция налоговиков позволяет нам сделать вывод, что валовой доход в рассматриваемой ситуации следует определять на дату зачисления средств на текущий счет налогоплательщика.

Если первое событие — отгрузка товара (выполнение работ, предоставление услуг), валовой доход экспортера увеличивается на дату отгрузки товара.

Пример 1. Предприятие «Лира» отгрузило в адрес нерезидента товар на сумму 10000 долларов США. Курс НБУ на дату отгрузки — 8,005 грн. за 1 доллар США. Через некоторое время товар был оплачен нерезидентом. Курс НБУ на дату оплаты — 8,0138 грн. за 1 доллар США.

В связи с тем, что первое событие в данном случае — отгрузка товара, для определения валового дохода необходимо применять курс именно на эту дату, несмотря на то что на дату оплаты товара курс НБУ изменился.

Кстати, по курсу на дату отгрузки определяется и балансовая стоимость иностранной валюты, поступившей в оплату экспортированного товара. Это подтверждает ГНАУ в письме от 17.04.2009 г. № 8165/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 34) и в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 29, с. 29.

Частичная предоплата. А как быть в ситуации, когда от покупателя получена частичная предоплата, товар отгружен позже и курс НБУ изменился?

При таких обстоятельствах валютный оборот следует разделить на две составляющие:

1) валовой доход, полученный от продажи той части товара, которая соответствует сумме частичной предоплаты. Его следует определять по курсу НБУ, действовавшему на дату получения такой предоплаты;

2) валовой доход, полученный от продажи неоплаченной части товара. Он должен определяться по курсу, действовавшему на дату отгрузки этого товара.

Пример 2. Стоимость экспортируемого товара составляет 10000 долларов США. Сумма частичной предоплаты — 7000 долларов США (курс НБУ на дату ее получения — 7,98 грн. за 1 доллар США). Курс НБУ на дату отгрузки товара — 8,0148 грн. за 1 доллар США. Окончательный расчет за товар в сумме 3000 долларов США произведен, когда курс НБУ составил 7,993 грн. за 1 доллар США.

В этом случае валовой доход определяется следующим образом:

1) в периоде получения предоплаты — 7000 долларов США х 7,98 грн. за 1 доллар США = 55860 грн.;

2) в периоде отгрузки — 3000 долларов США х 8,0148 грн. за 1 доллар США = 24044,40 грн.

При получении окончательной оплаты от покупателя-нерезидента ничего пересчитывать не нужно.

Дата оформления ГТД, дата пересечения товаром границы и дата его отгрузки не совпадают. На практике может возникнуть еще одна ситуация, когда товар экспортируется на условиях отсрочки платежа, причем дата оформления ГТД, дата пересечения товаром границы и дата его отгрузки со склада (дата оформления транспортного документа) не совпадают.

Так бывает, например, когда дата отгрузки товара со склада (дата оформления транспортного документа) осуществляется в последний день месяца, тогда же оформляется и ГТД. Однако фактически товар пересекает таможенную границу в следующем отчетном периоде.

На какую же из этих дат и по какому курсу в таких условиях следует определять валовой доход?

Считаем, что в таком случае нужно ориентироваться на дату отгрузки товаров со склада, т. е. на дату оформления транспортного документа. Аналогичного мнения придерживаются и налоговики. Так, в их консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 24, а также в письмах ГНАУ от 08.04.2005 г. № 2930/6/15-1116 на с. 44 этого номера и от 17.04.2009 г. № 8165/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 34) указано, что если отгрузка товаров на экспорт происходит раньше оформления ГТД, датой увеличения валового дохода считается дата такой отгрузки при условии, что оплата за эти товары отсутствует.

Добавим, что для расчета валового дохода предприятие должно применять курс НБУ, действовавший на дату отгрузки товара со склада и оформления такого транспортного документа, не ориентируясь на дату оформления ГТД.

Кстати, уменьшение остатков ТМЦ по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль должно осуществляться по бухгалтерскому принципу по дате их фактического выбытия, то есть по дате отгрузки товаров со склада (оформления транспортного документа).

Учтите еще один момент: поскольку покупатели-нерезиденты, как правило, не являются плательщиками налога на прибыль, при отражении валового дохода по экспортным операциям налогоплательщику следует помнить о требованиях по применению обычных цен, установленных п.п. 7.4.3 Закона о налоге на прибыль.

 

Каков порядок обложения НДС экспортных операций

Согласно п.п. 3.1.3 Закона об НДС операция по поставке (вывозу, пересылке) товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта в соответствии с положениями глав 31 — 32 ТКУ за денежные средства или другие виды компенсаций (вознаграждения) является объектом обложения НДС.

Кроме того, с целью обложения НДС к экспорту приравниваются:

— поставка услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, а также международным отправлениям в случаях, определенных п.п. 6.2.4 Закона об НДС;

— поставка товаров (сопутствующих услуг), пребывающих в свободном обращении на территории Украины, в таможенный режим магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны, созданных в соответствии с положениями глав 35 — 37 ТКУ;

— поставка объекта финансового лизинга за пределы таможенной границы Украины;

— другие случаи, определенные Законом об НДС.

При этом не считаются экспортом операции по поставке товаров или услуг за пределы таможенной или государственной границы Украины, которые не являются объектом обложения НДС согласно п. 3.2 Закона об НДС или освобождены от обложения НДС согласно п. 5 этого Закона (кроме пп. 5.1.2, 5.1.7 и п. 5.2).

При экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг налоговые обязательства начисляются по ставке 0 % к базе налогообложения (см. п. 6.2 Закона об НДС). При применении нулевой ставки за налогоплательщиком сохраняется право на налоговый кредит, а значит и на бюджетное возмещение НДС.

Имейте в виду, что применение ставки 0 % при экспорте товаров (сопутствующих услуг) осуществляется с учетом определенных нюансов.

Во-первых, при экспорте не применяется обычное правило первого события — предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров (сопутствующих услуг) не изменяет величины налоговых обязательств плательщика налога (п.п. 7.3.8 Закона об НДС).

Во-вторых, экспорт товаров в обязательном порядке должен подтверждаться соответствующим образом оформленной ГТД. Только в этом случае товары будут считаться экспортированными налогоплательщиком (п.п. 6.2.1 Закона об НДС).

В-третьих, поскольку объектом налогообложения согласно п.п. 3.1.3 Закона об НДС являются операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта, то для применения нулевой ставки по экспортным операциям должен состояться фактический вывоз товаров (без фактического вывоза не возникает и объекта налогообложения). Поэтому только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины, т. е. после завершения оформления вывозной ГТД и получения отметки таможенного органа «Задекларированные в этой ГТД товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в полном объеме» на пятом основном листе ГТД (экземпляре для декларанта), как это сказано в п.п. 7.7.4 Закона об НДС, налогоплательщик-экспортер вправе начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 0 %. При этом к оригиналам пятых основных листов ГТД формы МД-2 (МД-3) приравниваются оригиналы листов ГТД с обозначением «3/8» (см. письмо Гостаможслужбы и ГНАУ от 11.02.2008 г. № 11/1-19-1458-ЕП, № 2429/7/16-1117 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15).

То, что при экспорте налоговые обязательства по НДС по нулевой ставке возникают только на дату осуществления фактического вывоза товаров, подчеркивает ГНАУ в Налоговом разъяснении № 418 и в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 18 — 19.

Бывает и так, что в некоторых случаях налоговики настаивают на возникновении сразу двух налоговых обязательств в отношении экспортируемых товаров. Это происходит, когда по условиям внешнеэкономического контракта право собственности на товары переходит к покупателю-нерезиденту в момент подписания контракта, а их вывоз происходит позднее. При таких обстоятельствах представители налоговой службы иногда требуют от поставщика-резидента уплаты НДС в размере 20 % в момент перехода права собственности к покупателю, обосновывая это требование тем, что операция поставки товаров в данном случае происходит на территории Украины. А вот право на нулевую ставку, по их мнению, появится у налогоплательщика только после пересечения товаром границы.

Однако такой подход не соответствует нормам Закона об НДС. И в этом помогает убедиться Налоговое разъяснение № 418, где указано, что если по экспортному контракту с нерезидентом товары в отчетном периоде не вывозятся за пределы таможенных границ Украины, а отгружаются к месту формирования экспортных грузов для последующей отправки за границу, налоговые обязательства у плательщика налога — экспортера по нулевой ставке в данном отчетном периоде не возникают. Только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины (завершения оформления вывозной ГТД) плательщиком налога — экспортером определяются налоговые обязательства по нулевой ставке НДС.

И даже если отгрузка еще не произошла, это не меняет ситуацию — у экспортера возникают налоговые обязательства по экспорту только один раз — по ставке 0 %.

В-четвертых, при экспорте товаров (сопутствующих услуг) ставка 0 % применяется не всегда. Так, согласно п. 6.3 Закона об НДС она не действует в отношении:

— операций по поставке товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной или государственной границы Украины, если такие операции не считаются объектом налогообложения согласно п. 3.2 или освобождаются от налогообложения согласно п. 5 (кроме пп. 5.1.2, 5.1.7 и п. 5.2, в отношении которых применяется такая нулевая ставка налога);

— транспортных средств, которые отправлялись под таможенным режимом переработки за пределы таможенной границы Украины с целью их ремонта и возвращаются обратно для их дальнейшего свободного обращения.

Таким образом, нулевая ставка по НДС сохраняется при экспорте:

— периодических изданий печатных средств массовой информации и книг, кроме изданий эротического характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка (п.п. 5.1.2 Закона об НДС);

— лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных и допущенных к применению в Украине, согласно перечню, ежегодно определяемому КМУ до 1 сентября года, предшествующего отчетному. В настоящее время действует Перечень № 1949;

— товаров и услуг, перечисленных в п. 5.2 Закона об НДС.

В-пятых, претендовать на нулевую ставку по НДС в отношении сопутствующих услуг при экспорте товаров могут только их непосредственные экспортеры. А вот лица, предоставляющие непосредственному экспортеру услуги, например, по погрузке, выгрузке, транспортировке, экспедированию, страхованию грузов, подлежащих экспорту, должны применять по отношению к этим услугам ставку 20 %. Такого мнения придерживается ГНАУ, в частности, в письме от 18.05.2009 г. № 10191/7/16-1517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 47).

Хотя по этому поводу существует и другая позиция. Так, ВХСУ в постановлении от 18.01.2006 г. по делу № 22/296-05-7660 и ВАСУ в определении от 30.10.2008 г. пришли к выводу, что выполненные для непосредственного экспортера другими лицами погрузочно-разгрузочные работы, транспортно-экспедиторское обслуживание, а также услуги по приемке, перевалке и хранению экспортируемых товаров являются сопутствующими услугами, их стоимость включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров, поэтому они облагаются НДС у таких лиц по нулевой ставке.

В-шестых, право на нулевую ставку по НДС при экспорте товаров на условиях договора комиссии имеет комитент, на комиссионера данное льготное условие не распространяется (подробности см. в статье «Посредничество в ВЭД» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 5).

Что касается порядка определения базы налогообложения при поставке товаров (сопутствующих услуг) на экспорт, то здесь следует руководствоваться общими нормами пп. 4.1 и 4.2 Закона об НДС и исходить из договорной (контрактной) стоимости товаров с учетом обычноценовых ограничений. Хотя это не так уж и важно, ведь налоговые обязательства начисляются по ставке 0 %. Вместе с тем соблюдение уровня обычных цен в данном случае может оказаться актуальным при необходимости распределения «входного» НДС, если предприятие осуществляет еще и не облагаемые НДС операции.

 

В каком порядке выручка от экспортной операции отражается у плательщика единого налога

Как известно, ст. 1 Указа № 746 под выручкой единоналожника от реализации продукции (товаров, работ, услуг) понимает сумму, фактически полученную им на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть плательщики единого налога с целью определения выручки применяют кассовый метод, при котором учитываются все поступления средств на расчетный счет или (и) в кассу.

В связи с этим для таких плательщиков важным является вопрос о дате включения валютной выручки в базу обложения единым налогом. Другими словами, является ли такой датой момент зачисления валютной выручки на распределительный счет или же базу налогообложения следует увеличивать в момент зачисления средств на текущий валютный счет или на один из текущих счетов в национальной валюте?

Дело в том, что валютная выручка, поступающая на распределительный счет, учитывается по курсу НБУ, а продажа валютной выручки осуществляется по коммерческому курсу. В результате гривневый эквивалент суммы, находящейся на распределительном счете, будет отличаться от суммы, зачисленной в связи с продажей на текущий счет, что влияет на величину объекта обложения единым налогом.

Считаем, что в момент поступления валютной выручки на распределительный счет она еще не может быть включена в базу обложения единым налогом, поскольку такой счет выполняет сугубо техническую функцию и не является счетом предприятия.

Выручка будет облагаться единым налогом в тот момент, когда попадет на текущий валютный счет единоналожника. При этом базой обложения единым налогом будет сумма валютной выручки, зачисленная на текущий валютный счет субъекта хозяйствования, пересчитанная в гривни по курсу НБУ, действовавшему на дату такого зачисления. На это обращает внимание ГНАУ в письме от 10.07.2009 г. № 14487/7/15-0417 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 63). При дальнейшей продаже иностранной валюты, поступившей на текущий валютный счет, полученная сумма средств не включается в базу налогообложения и не учитывается при определении предельного объема выручки от реализации.

А вот если иностранная валюта продается прямо с распределительного счета, то она не является выручкой, поскольку не попадает на текущий счет. В этом случае базой налогообложения считается сумма денежных средств в национальной валюте, полученная в результате продажи валюты по коммерческому курсу с учетом комиссионного вознаграждения банка.

 

Каков порядок отражения экспортных операций в бухгалтерском учете

Особенности отражения экспортных операций в бухгалтерском учете установлены П(С)БУ 21. Для удобства приведем их в таблице.

 

Первое событие — получение оплаты

Первое событие — отгрузка товара

При получении от иностранного покупателя предоплаты за товар у продавца перед таким покупателем возникает задолженность, которая должна быть погашена путем отгрузки товара. Поскольку эта задолженность погашается товаром, а не деньгами, она является немонетарной и курсовые разницы по ней не рассчитываются на дату баланса и на дату ее погашения

При отгрузке товара иностранному покупателю возникает задолженность покупателя перед предприятием. Поскольку такая задолженность должна быть погашена денежными средствами, она является монетарной и по ней рассчитываются курсовые разницы на дату баланса и на дату погашения

Доход по такой операции определяется на дату отгрузки, но по курсу НБУ на дату получения оплаты (аванса)

Доход по такой операции определяется по курсу НБУ на дату начисления дохода (т. е. на дату отгрузки товара)

В случае получения от покупателей авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки покупателям частями немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) определяется по сумме авансовых платежей с применением курсов НБУ, исходя из последовательности получения авансовых платежей и отгрузки

 

Примеры отражения экспортных операций в налоговом и бухгалтерском учете

Пример 3. Экспорт товаров (первое событие — получение предоплаты)

Предприятие 27.10.2009 г. получило от покупателя-нерезидента предоплату за товар в сумме 10000 долларов США на распределительный счет. Курс НБУ на эту дату составил 7,9988 грн. за 1 доллар США.

На следующий день выручка зачислена банком на текущий валютный счет предприятия (курс НБУ на эту дату — 8,0076 грн. за 1 доллар США).

Товар отгружен (выписана ТТН) 30.10.2009 г. (курс НБУ на эту дату — 8,0000 грн. за 1 доллар США). ГТД оформлена на внутренней таможне в этот же день.

Сумма таможенных платежей составила 200 грн. (условно). Себестоимость отгруженного товара — 65000 грн.

Курс НБУ на 31.10.2009 г. — 8,0000 грн. за 1 доллар США.

Фактически товар пересек границу 02.11.2009 г., что подтверждает ГТД с отметкой таможенного органа «Задекларированные в этой ГТД товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в полном объеме».

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 1

Учет экспорта товара (первое событие — получение предоплаты)

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

27.10.2009 г.

Получена выручка в иностранной валюте на распределительный счет ($10000 х 7,9988 грн./$)

$10000

79988*

314

681

* Для целей бухгалтерского учета возникшая задолженность — немонетарная статья, поэтому по ней не будут определяться курсовые разницы ни на конец отчетного периода, ни на дату погашения.

28.10.2009 г.

Зачислена выручка в иностранной валюте на текущий валютный счет предприятия ($10000 х 8,0076 грн./$)

$10000

80076

312

314

80076*

* В налоговом учете балансовая стоимость иностранной валюты в данном случае определяется по курсу НБУ на дату ее зачисления на текущий валютный счет и равна 80076 грн. Курсовые разницы по товарной задолженности (как по дебиторской, так и по кредиторской) не рассчитываются, поскольку такая задолженность не соответствует определению задолженности, приведенному в п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. По инвалюте они определяются при изменении валютного курса только на конец отчетного (налогового) периода (квартала) и не определяются при перечислении (выбытии).

28.10.2009 г.

Отражена курсовая разница ($10000 х (7,9988 грн./$ - 8,0076 грн./$))

88

314

714

714

791

30.10.2009 г.

Уплачены таможенные платежи

200

377

311

30.10.2009 г.

Начислены таможенные платежи

200

93

377

200

791

93

30.10.2009 г.

Отгружен товар на экспорт

$10000

79988*

362

702

* В бухгалтерском учете доход определяется по курсу НБУ на дату получения оплаты (п. 6 П(С)БУ 21).

30.10.2009 г.

Списана себестоимость реализованного товара

65000

902

281

—*

* Стоимость отгруженного товара исключается из перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, формируя таким образом убыль балансовой стоимости запасов на конец отчетного периода.

30.10.2009 г.

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации товара

79988

702

791

— себестоимость реализованного товара

65000

791

902

30.10.2009 г.

Произведен зачет задолженностей

$10000

79988

681

362

31.10.2009 г.

Отражена курсовая разница по остатку иностранной валюты на банковском счете предприятия ($10000 х (8,0076 грн./$ - 8,0000 грн./$))

76

945

312

791

945

02.11.2009 г.

Начислены налоговые обязательства по НДС по ставке 0 % (запись приводится для наглядности)

0

702

641/НДС

 

Пример 4. Экспорт товаров (первое событие — отгрузка)

Предприятие 27.10.2009 г. отгрузило на экспорт в адрес покупателя-нерезидента товар на сумму 10000 долларов США. Курс НБУ на эту дату составил 7,9988 грн. за 1 доллар США. ГТД оформлена на внутренней таможне в этот же день.

Сумма таможенных платежей составила 200 грн. (условно). Себестоимость отгруженного товара — 65000 грн.

Курс НБУ на 31.10.2009 г. — 8,0000 грн. за 1 доллар США.

Фактически товар пересек границу 02.11.2009 г., что подтверждает ГТД с отметкой таможенного органа «Задекларированные в этой ГТД товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в полном объеме».

Валютная выручка поступила от нерезидента на распределительный счет 09.11.2009 г. Курс НБУ на эту дату — 7,9930 грн. за 1 доллар США.

На следующий день выручка зачислена банком на текущий валютный счет предприятия (курс НБУ на эту дату — 7,9903 грн. за 1 доллар США).

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 2

Учет экспорта товара (первое событие — отгрузка)

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

27.10.2009 г.

Уплачены таможенные платежи

200

377

311

27.10.2009 г.

Начислены таможенные платежи

200

93

377

200

791

93

27.10.2009 г.

Отгружен товар на экспорт

$10000

79988*

362

702

79988**

* Для целей бухгалтерского учета возникшая задолженность — монетарная статья, поэтому по ней будут определяться курсовые разницы на конец отчетного периода и на дату погашения.

** В налоговом учете балансовая стоимость иностранной валюты определяется по курсу НБУ на дату получения дохода, т. е. на дату отгрузки товара, и составляет 79988 грн.

27.10.2009 г.

Списана себестоимость реализованного товара

65000

902

281

—*

* Стоимость отгруженного товара исключается из перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, формируя таким образом убыль балансовой стоимости запасов на конец отчетного периода.

28.10.2009 г.

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации товара

79988

702

791

— себестоимость реализованного товара

65000

791

902

31.10.2009 г.

Отражена курсовая разница по монетарной задолженности на конец отчетного периода ($10000 х (7,9988 грн./$ - 8,0000 грн./$))

12

362

714

—*

714

791

* В налоговом учете курсовые разницы по товарной задолженности (как по дебиторской, так и по кредиторской) не рассчитываются, поскольку такая задолженность не соответствует определению задолженности, приведенному в п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль.

02.11.2009 г.

Начислены налоговые обязательства по НДС по ставке 0 % (запись приводится для наглядности)

0

702

641/НДС

09.11.2009 г.

Поступила оплата от нерезидента на распределительный счет ($10000 х 7,9930 грн./$)

$10000

79930

314

362

09.11.2009 г.

Отражена курсовая разница при получении оплаты от нерезидента ($10000 х (8,0000 грн./$ - 7,9930 грн./$))

70

945

362

—*

791

945

* В налоговом учете курсовые разницы по товарной задолженности (как по дебиторской, так и по кредиторской) не рассчитываются, поскольку такая задолженность не соответствует определению задолженности, приведенному в п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль.

10.11.2009 г.

Зачислена выручка в иностранной валюте на текущий валютный счет предприятия ($10000 х 7,9903 грн./$)

$10000

79903

312

314

—*

* В налоговом учете балансовая стоимость иностранной валюты определена по курсу НБУ на дату получения дохода, т. е. на дату отгрузки товара, и составила 79988 грн.

10.11.2009 г.

Отражена курсовая разница по иностранной валюте на банковском счете предприятия ($10000 х (7,9930 грн./$ - 7,9903 грн./$))

27

945

314

—*

791

945

* В налоговом учете курсовая разница в данный момент не отражается, поскольку она определяется при изменении официального валютного (обменного) курса НБУ на конец отчетного периода по иностранной валюте, числящейся на банковских счетах предприятия или в его кассе (п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль).

 

Теперь вы знаете, в каком порядке отражаются в налоговом и бухгалтерском учете экспортные операции. Желаем, чтобы эти знания и ваш опыт способствовали финансовой устойчивости предприятия и как следствие — завоеванию производимой им продукцией зарубежных рынков!

env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Журнал «Податки & бухоблік»



Коментарі
(2)
Елена
14.06.2016
На какой год действительна эта статья?
ЛЮДМИЛА
21.02.2017
А как быть с услугами на территории Украины начисляется ли НДС на предоплату?
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Доступ до сайту за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн