Інформація по темі "" | Публікації по тегу
02.04.11
2156 0
Друкувати
Обране

Встречные сверки: основные правила

Встречные сверки стали нововведением НКУ, требующим особого внимания, поскольку налоговые органы, как это видно уже сейчас, будут стараться воспользоваться тем, что играют на незнакомом для налогоплательщика поле. Приведем основные правила, о которых следует помнить. 


Встречная сверка как способ получения информации

Встречная сверка представляет собой «сопоставление данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования, которое осуществляется органами государственной налоговой службы с целью документального подтверждения хозяйственных отношений между плательщиками налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, которые осуществлялись между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете налогоплательщика».

Встречные сверки не являются проверками, а это значит, что на них не распространяются требования и ограничения, предусмотренные НКУ в части проведения проверок. Но информация, полученная в ходе таких встречных сверок, в последующем может послужить основанием для внеплановой проверки.

Встречная сверка представлена как один из способов получения налоговыми органами информации, необходимой для выполнения ими своих функций по контролю за соблюдением налогового и неналогового законодательства.

Следует сказать, что каких-либо ограничений по кругу тех вопросов, по которым могут проводиться встречные сверки, НКУ не устанавливает. Условно говоря, это могут быть как вопросы своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов, так и вопросы соблюдения законодательства в сфере проведения расчетных и кассовых операций, производства и оборота подакцизных товаров и др. Однако, учитывая, что анализ документов — это все же способ проверки преимущественно налоговых вопросов, вряд ли предметом встречной сверки станут вопросы применения расчетных и кассовых операций, соблюдения законодательства о патентовании и лицензировании и т. п.

 

Порядок проведения встречных сверок

Порядок проведения сверок (см. на с. 38), как это и было предусмотрено НКУ, установил Кабмин. Каков общий алгоритм проведения встречной сверки?

Согласно п. 2 Порядка проведения сверок необходимость в осуществлении этого контрольного мероприятия возникает в том случае, если:

1) во время проверки другого налогоплательщика у налогового органа возникли сомнения в отношении факта осуществления тех или иных операций;

2) существуют противоречия задекларированных в декларациях по НДС показателей налогового кредита и налоговых обязательств.

При возникновении одного из указанных обстоятельств орган государственной налоговой службы (инициатор), который проводил проверку и выявил одно из приведенных выше обстоятельств, направляет в налоговую, на учете в которой находится субъект хозяйствования, запрос о проведении встречной сверки для подтверждения полученных в ходе проверки данных. Если такой субъект хозяйствования пребывает на учете в той же налоговой, что и налогоплательщик, в отношении которого проводится проверка, или они находятся в пределах одного населенного пункта, встречная сверка проводится тем же налоговым органом, что и проверка, в ходе которой возникла необходимость в сопоставлении данных.

Налоговый орган, проводящий встречную сверку, в ее рамках называется исполнителем. При наличии информации, для получения которой направлен запрос инициатором, и ее документального подтверждения, он составляет справку и передает ее налоговому органу — инициатору встречной сверки.

Как указано в Порядке проведения сверок, в случае отсутствия запрашиваемой инициатором информации исполнитель направляет заверенный печатью запрос о предоставлении информации и ее документальном подтверждении субъекту хозяйствования по его адресу (местонахождению, налоговому адресу) заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручает субъекту хозяйствования либо его законному или уполномоченному представителю под расписку. Срок предоставления ответа на такой запрос — один месяц.

Однако на практике такое полномочие налоговых органов вылилось в то, что налогоплательщики получают запросы с требованиями предоставить чрезвычайно широкий перечень документов, что, по нашему мнению, противоречит изначальной идее встречных сверок, которые не имеют статуса проверок. Так, из самого определения встречной сверки следует, что запрашиваться должна исключительно та информация, которая напрямую касается той или иной операции, факт осуществления которой между субъектами хозяйствования есть необходимость подтвердить либо опровергнуть.

Более того, вполне возможно, что изначально в замыслах законодателя и не было предоставлять налоговым органам возможность требовать информацию и ее документальное подтверждение от налогоплательщиков в рамках встречных сверок, поскольку такие полномочия уже слишком приближаются к документальной невыездной проверке. К тому же абзац третий п. 73.3 НКУ приводит исключительный перечень оснований, по которым налоговый орган может обратиться к налогоплательщику с письменным запросом о предоставлении информации. Это:

1) по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предупреждения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, либо финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

Данное основание, как мы понимаем, для направления запроса в ходе встречной сверки использовано быть не может, поскольку речь идет о подозрениях в отношении другого налогоплательщика, а не того субъекта, который выступает адресатом запроса;

2) для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) во время проведения проверок.

Это основание, по понятным причинам, также не подходит;

3) в других случаях, определенных НКУ.

Как видим, случаи, при которых налоговый орган может направить налогоплательщику запрос о предоставлении информации, должны быть предусмотрены Кодексом, а не подзаконными актами. НКУ же сознательно выделяет встречные сверки в самостоятельный способ получения информации, параллельный направлениям запросов и регулярному получению информации от налогоплательщиков путем сдачи ими предусмотренной законодательством отчетности. Это, на наш взгляд, также свидетельствует о том, что у законодателя не было намерений предоставлять налоговым органам полномочие направлять информационные запросы в ходе встречных сверок. Однако это, к сожалению, сделал Кабмин. И пока Порядок проведения сверок в этой части будет оставаться действующим, налогоплательщикам, не имеющим желания вступать в судебные споры, все же лучше отвечать на поступающие от налоговых органов запросы.

Другое дело, что содержание таких ответов может быть разным. Вовсе необязательно предоставлять налоговому органу абсолютно все документы из того широкого перечня, который он может привести в запросе. Указав на то, что связь с устанавливаемым в ходе встречной сверки фактом имеют лишь определенные документы, налогоплательщик может ограничиться предоставлением только копий таких документов.

 

Отказ от предоставления документов в ходе встречной сверки

Следует сказать, что НКУ не указывает, какими могут быть последствия проведения встречной сверки для налогоплательщика, у которого запрашивалась информация. По нашему мнению, в случае отказа такого субъекта предоставить запрашиваемые документы, сам по себе такой отказ основанием для проведения внеплановой проверки не является.

Дело в том, что основанием для внеплановой проверки является выявление по результатам проверок других налогоплательщиков фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях субъектом хозяйствования налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, но только при условии, что налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос налогового органа в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса.

При встречной же сверке говорится не о нарушениях со стороны налогоплательщика, которому направляется запрос, а о возможных нарушениях со стороны субъекта, в отношении которого уже проводится проверка. Кроме того, срок предоставления ответа на запрос в ходе встречной сверки — 30 дней, вместо указанных в приведенном основании 10 рабочих.

Другое дело, что непредоставление документов может быть расценено налоговиками как «выявленный в ходе проверки других налогоплательщиков факт, свидетельствующий о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства». Вот тогда налоговый орган должен направить запрос с требованием предоставить пояснения и их документальные подтверждения в течение 10 рабочих дней и уже отсутствие ответа на такой запрос будет основанием для проведения внеплановой проверки.

Но думаем, есть иная угроза. Налоговый орган отказ от предоставления документов, запрашиваемых в ходе встречной сверки, может попытаться квалифицировать как непредоставление налогоплательщиком контролирующим органам копий документов при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных Кодексом, с применением штрафа в размере 510 грн., а при повторном в течение года нарушении — 1020 грн. (п. 121.1 НКУ).

 

Оформление результатов встречной сверки

По результатам сверки составляется справка, которая, если цитировать абзац четвертый п. 73.5 ст. 73 НКУ, в десятидневный срок предоставляется субъекту хозяйствования, отсчитывать который, как можно предположить, следует со дня окончания сверки.

Справка подписывается субъектом хозяйствования (законным или уполномоченным представителем) и должностными лицами органа государственной налоговой службы и лично вручается субъекту хозяйствования или его законному либо уполномоченному представителю под расписку или направляется субъекту хозяйствования по его адресу (местонахождению, налоговому адресу) заказным письмом с уведомлением о вручении.

Налоговый орган может проводить встречные сверки за период, превышающий три года, но с учетом предусмотренных п. 44.3 НКУ сроков хранения документов. При этом сами налоговики настаивают на том, что если на момент получения запроса от налогового органа документы еще не уничтожены (не переданы в архив), налогоплательщик обязан выполнить запрос; если документы уничтожены (переданы в архив), на запрос налогового органа налогоплательщик обязан предоставить акт об уничтожении документов (справку (акт) о передаче документов в архив). 

env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Журнал «Податки & бухоблік»



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Доступ до сайту за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн