596 0

Сложная простота единоналожия

Книга по ф. № 10 для ЧПЕНов
В последнее время у читателей «Бухгалтера» и посетителей наших семинаров возрос интерес к вопросам, связанным с ведением ЧПЕНами Книги учета доходов и расходов.

Свое беспокойство они объясняют появлением ряда писем ГНАУ (см., например, одно из последних ее писем на тему учета ЧПЕНами товаров от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485 в «Бухгалтере» № 6'2010 на с. 24–25), в которых главное налоговое ведомство страны подняло вопрос о применении к субъектам малого предпринимательства финансовых санкций по ст. 20 и 21 Закона об РРО(1) за реализацию товаров, не учтенных в установленном порядке, и за нарушение установленного порядка учета товаров по месту реализации.(2)

(1) Закон об РРО — см. в «Бухгалтере» № 1–2'2008 на с. 3т–11т.

(2) Подробнее об этих штрафах — см. «Бухгалтер» № 42'2009, с. 44–46.

Как же ЧПЕНу правильно вести учет результатов своей деятельности?

Пункт 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 (далее — Порядок № 599),(3) предусматривает, что для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению № 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее — Инструкция № 12)(4). То есть ЧПЕНы используют ту же самую — по ф. № 10 — Книгу, которая была когда-то разработана для обычных, то есть «неупрощенных» предпринимателей. Единственное послабление, которое ГНАУ сделала для ЧПЕНов, заключается в том, что согласно п. 8 Порядка № 599 они должны заполнять не все графы, а только: «Период учета», «Расходы на производство продукции», «Сумма выручки (дохода)», «Чистый доход».

(3) Порядок № 599, с изменениями,— см. в «Бухгалтере» № 31'2008 на с 21т–22т.

(4) Инструкцию № 12, с изменениями,— см. в «Бухгалтере» № 32'2003 на с. 18–23.

Рассмотрим порядок заполнения каждой графы отдельно.

Графа «Период учета»

Следует отметить, что никаких рекомендаций по заполнению этой графы налоговики не предоставляли. В п. 1 письма от 15.11.2006 г. № 12904/6/17-0416 (см. «Бухгалтер» № 33'2008, с. 23т) и п. 4 письма от 14.07.2009 г. № 14735/7/17-0417 (см. «Бухгалтер» № 33'2009, с. 13) ГНАУ лишь сообщила, что для определения результатов собственной предпринимательской деятельности ЧПЕНы должны вести Книгу ф. № 10 в хронологическом порядке.

Как показывает практика, ЧПЕНы при заполнении графы «Период учета» сами определяют периодичность ее заполнения: некоторые заполняют ее ежедневно по мере поступления выручки, некоторые — еженедельно, а есть субъекты хозяйствования, которые заполняют ее один раз в месяц (квартал).

Полагаем, что такая свобода — неправильна. Ведь существует связь между заполнением граф «Период учета», «Расходы на производство продукции» и «Сумма выручки (дохода)» и фактом реализации товара — она вытекает из Порядка ведения книги учета доходов и расходов граждан — субъектов предпринимательской деятельности (с особенностями ее ведения для сферы торговли) ф. № 10, доведенного письмом ГНАУ от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886 (далее — Порядок ведения книги)(5). В нем говорится, что предприниматели заполняют указанные графы за каждый день реализации с выведением итогов по окончании каждого рабочего дня.

(5) Порядок ведения книги — см. в «Бухгалтере» № 9'2000 на с. 38.

О том, что действие данного Порядка в части правил заполнения граф распространяется и на ЧПЕНов, следует также из вышеупомянутого письма ГНАУ от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485. Так что Книга ф. № 10 должна заполняться ежедневно — разумеется, при наличии реализации.

Графа «Расходы на производство продукции»

Обращаем внимание на то, что некоторым ЧПЕНам не совсем удобно заполнять именно эту графу, особенно тем, которые никакой продукции не производят. Выход указан в официальном примечании к приложению № 10 к Инструкции № 12 (см. «Бухгалтер» № 32'2003, с. 23). Там предусмотрено, что при необходимости с учетом специфики отдельных видов деятельности в Книгу ф. № 10 могут быть внесены изменения и дополнения (по согласованию с налоговой инспекцией).

У ЧПЕНов часто возникают вопросы в отношении того, необходимо ли им заполнять «расходную» графу вообще, поскольку такие расходы не влияют на размер единого налога; а если все-таки необходимо, то какие расходы следует в нее включать.

Дело в том, что, во-первых, перечень «дозволенных» ЧПЕНских расходов, а также варианты их определения (документально или по нормам), в отличие от общепредпринимательских, не прописаны на законодательном уровне. Ведь на ЧПЕНов не распространяются нормы раздела IV Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» и раздела IV Инструкции № 12.

Во-вторых, налоговики на местах в вопросе заполнения ЧПЕНами «расходной» графы придерживаются разных взглядов. Некоторые требуют от ЧПЕНов включать в состав их расходов только те расходы, которые подтверждены документально, другие же — фактически понесенные расходы (как справочные данные).

Однако сама ГНАУ в отношении заполнения этой графы занимает более строгую позицию. Так, в упоминавшемся п. 4 ее письма от 14.07.2009 г. № 14735/7/17-0417 разъясняется, что ЧПЕНами

«в графе «Расходы на производство продукции» отражаются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода, на основании первичных документов об осуществлении расходов».(1)

(1) Аналогичный подход ГНАУ демонстрировала и раньше — см., например, ее письмо от 04.11.2004 г. № 21434/7/17-3117 в «Бухгалтере» № 12'2005 на с. 14–15.

Поэтому мы рекомендовали бы ЧПЕНам «расходную» графу при наличии первичных документов все же заполнять — во избежание проблем с возможными штрафами(2), не руководствуясь, к примеру, информационным письмом Госкомпредпринимательства от 24.10.2001 г. № 1-221/6346 (см. «Бухгалтер» № 38'2002, с. 13т), в котором он написал, что для физлиц-предпринимателей ведение учета доходов и расходов, кроме объемов выручки, вообще не является обязательным.(3)

(2) К проблеме штрафов мы еще вернемся.

(3) Может быть, ЧПЕНу и удастся успешно отстоять свои права, но скольких денег и/или нервов это будет ему стоить?

Кроме того, есть еще один интересный момент. У ЧПЕНов, не ведущих учет расходов, размер выручки (дохода) равняется размеру чистого дохода. Такое совпадение для целей уплаты ЕН роли не играет, однако в ряде случаев, например для уплаты алиментов,(4) оно нежелательно.(5)

(4) О проблемах, связанных с уплатой ЧПЕНами алиментов,— см. «Бухгалтер» № 28'2001, с. 30–31.

(5) Для кого нежелательно — еще вопрос...

Графа «Сумма выручки (дохода)»

Эта графа является очень важной для ЧПЕНа, несмотря на то что на сумму единого налога ее данные никак не влияют. Однако они играют решающую роль в определении годового объема выручки, который в свою очередь определяет возможность применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения.

Выручка в Книге ф. № 10 должна отражаться по кассовому методу, поскольку в ст. 1 единоналожного Указа под выручкой понимается сумма,

«фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)».

Это означает, что суммы наличной и безналичной выручки должны быть зафиксированы в Книге ф. № 10 в день их поступления, причем как при наличии первичных документов, так и при их отсутствии.(6)

(6) См. упомянутое в сноске (1) письмо ГНАУ от 04.11.2004 г. № 21434/7/17-3117.

То есть для расходов документы нужны, а для доходовнеобязательны.

В письме от 26.10.2004 г. № 20714/7/17-3117 (см. «Бухгалтер» № 6'2006, с. 33т–34т) ГНАУ разъяснила, что данные Книги ф. № 10 за квартал (год) являются основанием для составления и представления ЧПЕНами в налоговые органы отчетов. Понятно, что под «данными Книги ф. № 10» для составления отчетов следует понимать выручку, поскольку другие данные в отчете не фигурируют.

В этой связи возникает вопрос, нужно ли отражать в Книге ф. № 10 транзитные суммы, которые поступают ЧПЕНу по посредническим договорам (комиссии, поручения и т. п.). К сожалению, ГНАУ считает, что транзитные суммы по посредническим договорам включаются в выручку ЧПЕНа.(7)

(7) См., например, самое свежее на эту тему письмо ГНАУ от 19.02.2010 г. № 1653/6/31-4018 в «Бухгалтере» № 10'2010 на с. 17–19.

История безуспешной (надеемся, что временно) борьбы за право ЧПЕНов учитывать в 500-тысячном пределе выручки только посредническое вознаграждение и нашего несогласия с подходом ГНАУ приведена в комментарии к этому письму в «Бухгалтере» № 10'2010 на с. 20–21.

Полагаем, что здравый смысл, логика и справедливость в конечном итоге победят, и тогда в графу «Сумма выручки (дохода)» у ЧПЕНов-посредников не будут попадать транзитные суммы. Ну или, по крайней мере, они будут вноситься в выручку со специальной отметкой «транзитные суммы».

Графа «Чистый доход»

В графе «Чистый доход» предприниматели показывают разницу между полученным за период учета доходом (выручкой) и расходами. Данный показатель не влияет на сумму единого налога. Поскольку нормативные документы не содержат периодичности заполнения «чистодоходной» графы, то, как правило, ее заполняют один раз в конце месяца или квартала. Хотя в своем письме от 26.10.2004 г. № 20714/7/17-3117 ГНАУ рекомендует заполнять эту графу одновременно с другими графами.

Рассмотрим некоторые нюансы, связанные с заполнением, (не)ведением, проверками и т. п. Книги ф. № 10.

Как производятся записи в графах
«Сумма выручки (дохода)»
и «Расходы на производство продукции» —
с учетом или без учета НДС

Данный вопрос как неурегулированный рассматривался еще в «Бухгалтере» № 5'2001 на с. 36–37. В указанном материале мы пришли к выводу, что ЧПЕН при записи в ф. № 10 должен учитывать в выручке и расходах НДС.(1) С учетом того что ф. № 10 выполняет у ЧПЕНа функции кассовой книги, такой вариант выглядит вполне логичным.

(1) А вот общие предприниматели — плательщики НДС суммы доходов и расходов вносят в Книгу ф. № 10 без НДС (см. консультацию из «Вестника налоговой службы Украины» № 7/2008 в «Бухгалтере» № 9'2008 на с. 33). По этому поводу — см. также «Бухгалтер» № 25'2009, с. 40–41.

Однако, по нашему мнению, гораздо более важным является вопрос, включается ли НДС в объем выручки НДСного ЧПЕНа.

И ГНАУ (см. ее письмо от 18.07.2006 г. № 3877/Р/17-0415 в «Бухгалтере» № 32'2008 на с. 9т), и Госкомпредпринимательства (см. его письма от 10.11.2006 г. № 8098 в «Бухгалтере» № 48'2006 на с. 16 и от 19.10.2007 г. № 7938 в № 46'2007 на с. 8) считают, что у ЧПЕНа — плательщика НДС этот налог должен включаться в 500-тысячный лимит.

В нашем комментарии к письму ГНАУ от 18.07.2006 г. подчеркивалось, что без учета НДС предельная выручка ЧПЕНа уменьшается до 416,67 тыс. грн. В то же время у НДСного не плательщика предел равен 500 тыс. грн без каких-либо вычетов.

Какими документами ЧПЕН должен (может)
подтвердить свои расходы в Книге ф. № 10

На опасность отсутствия у ЧПЕНов подтверждающих документов мы обращали внимание еще в «Бухгалтере» № 9'2000 на с. 33–37.

Так, в нем рассматривались проблемы, связанные с:

1) отсутствием документов, подтверждающих правомерность владения товарами (накладных, ТТН, актов закупки и т. п.);

2) отсутствием документов, подтверждающих проведение расчетов за товары (кассовых чеков, приходных кассовых ордеров, товарных чеков и т. п.);

3) заполнением Книги учета доходов и расходов.

В данной публикации приводились также рекомендации, как грамотно противостоять налоговым претензиям в случае отсутствия у ЧПЕНа подтверждающих документов.

В дальнейшем тема оформления ЧПЕНами документов при выдаче и приеме наличности нашла развитие в «Бухгалтере» № 21'2004 на с. 42–44 и № 33'2009 на с. 44–47.

По поводу того, какие документы должны быть у ЧПЕНа, осуществляющего торговую деятельность, высказался и Госкомпредпринимательства в своем письме от 13.11.2009 г. № 14015 (см. «Бухгалтер» № 4'2010, с. 24–25).

Комитет считает, что плательщики единого налога и их работники в своей деятельности должны руководствоваться Законами «О защите прав потребителей», «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения», Порядком осуществления торговой деятельности и правилами торгового обслуживания населения и другими нормативными документами, регламентирующими торговую деятельность. За нарушение таких нормативно-правовых актов указанные субъекты несут ответственность согласно законодательству. При этом Комитет отметил, что единоналожный Указ и другие нормативно-правовые документы не содержат норм, которые освобождали бы физлиц-единоналожников от ведения первичного учета доходов и расходов.

Однако уже в другом письме — от 24.11.2009 г. № 14446 (см. там же, с. 25–26) Госкомпредпринимательства написал, что для ведения учета по единому налогу нормативные акты не требуют обязательного наличия у предпринимателей первичных документов на товар. Иными словами, есть первичные документы — есть запись в графе «расходы». Нет документов — нет и записи.

Тем не менее, подчеркивалось в нашем комментарии к письму, расслабляться ЧПЕНам не стоит, ведь требование иметь документы на товар обусловлено другими, неналоговыми, причинами — прежде всего, законодательством о защите прав потребителей etc.

Нужно ли заводить новую Книгу ф. № 10
в связи с изменением системы налогообложения (при переходе с упрощенной систему на общую)

Данный вопрос законодательно не урегулирован.

Мы считаем, что, поскольку и ЧПЕНы и ЧП-общесистемники для определения результатов своей деятельности используют одну и ту же Книгу ф. № 10, необходимости в ее замене в связи с изменением системы налогообложения нет. Единственное отличие заключается в том, что теперь предпринимателю нужно будет заполнять не 4, а 7 граф. Кроме того, ЧП-общесистемнику следует определиться и с вариантом учета расходов (документальное подтверждение или по нормам).

В бухгалтерской периодике встречаются консультации налоговиков местного масштаба, которые считают, что если, к примеру, ЧПЕН вел Книгу, состоящую только из 4-х обязательных граф, то при переходе на общую систему ему необходимо снять старую Книгу с регистрации в ГНИ и зарегистрировать новую — по форме, которую ведут предприниматели на общей системе. Если же ЧПЕН вел многографную Книгу, но заполнял в ней только 4 обязательные графы, то при переходе на общую систему менять и регистрировать Книгу не нужно — учет можно продолжать и в ней, но уже заполняя все необходимые графы.

Могут ли налоговики
в связи с проведением проверки
изымать Книгу ф. № 10
с места ведения деятельности

Нет, такое право у контролеров отсутствует.

Как следует из Порядка ведения книги для проверки Книга ф. № 10 должна предъявляться представителям налоговой службы по первому их требованию. А вот изымать ее проверяющий не имеет права. После проверки инспектор обязан сделать в Книге запись в одной строке, в которой он указывает дату, делает отметку «Проверено», указывает свою должность, звание, Ф. И. О. и ставит подпись.

Кстати, установленные при проверке нарушения в Книгу не записываются, их отражают в акте или протоколе.

Сколько Книг ф. № 10 необходимо вести ЧПЕНу

Как правило, для учета доходов и расходов ЧПЕНу достаточно одной Книги. Однако если ЧПЕН имеет наемных работников, занимающихся реализацией товаров, то на каждого реализатора также регистрируется Книга ф. № 10(1). Обязанность ЧПЕНа выдать Книги ф. № 10 наемным работникам — реализаторам вытекает из п. 3 Постановления КМУ от 16.03.2000 г. № 507, с изменениями(2). Подробнее по этому поводу — см. «Бухгалтер» № 6'2009, с. 48–49.

(1) ГНАУ в письме от 06.05.2000 г. № 6304/7/17-0217 (см. «Бухгалтер» № 15'2001, с. 55) рекомендовала до законодательного урегулирования данного вопроса регистрировать Книги ф. № 10 на каждого наемного работника, занимающегося реализацией товаров.

Поскольку наличие книги на каждого реализатора — это рекомендация, а не требование ГНАУ, в принципе, можно регистрировать одну книгу на каждую торговую точку, если там торгуют несколько реализаторов.

(2) Указанное Постановление КМУ — см. в «Бухгалтере» № 31'2008 на с. 6т.

Можно ли вести Книгу ф. № 10
в электронном виде

Да, можно подробнее об этом — см. «Бухгалтер» № 6'2009, с. 49.

Алла Погребняк

(Окончание — насчет ответственности — в следующем номере.)



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)