ОФычная цена

Прежде всего следует определиться с тем, нужно ли в данной ситуации применять обычные цены.

Закон об НДС не дает оснований для каких-либо сомнений на этот счет: согласно п. 4.2 поставка товаров (услуг) связанному с продавцом лицу облагается НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже, чем по обычной цене.

Закон О Прибыли в данном вопросе менее четок. В нем содержится коллизия двух специальных норм.

С одной стороны, согласно п/п. 7.4.1 доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам, определяется исходя из договорных цен, но не менее обычных цен, действовавших на дату такой продажи.

С другой стороны, согласно п. 7.5 в валовой доход плательщика налога включается прибыль от продажи основных фондов, определенная согласно статье 8 данного Закона. Так вот, ст. 8 Закона О Прибыли об обычных ценах не вспоминает ни разу, принимая в расчет сумму выручки от продажи для ОФ группы 1 (п/п. 8.4.3) и сумму стоимости продажи для объектов групп 2, 3 и 4 (п/п. 8.4.4).

На наш взгляд, разрешение данной коллизии следует осуществлять с учетом правила о конфликте интересов, то есть обычные цены при продаже ОФ связанным лицам применяться не должны.

Впрочем, у налоговиков на этот счет совсем другое мнение. Они полагают, что требования п/п. 7.4.1 Закона О Прибыли касаются продажи ОФ, поскольку ОФ являются товаром (см. по этому поводу консультацию «Вестника налоговой службы Украины» № 10/2006 в «Бухгалтере» № 42'2008 на с. 13т). Данная позиция подтверждается и логикой п. 1 письма ГНАУ от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316, в котором утверждалось, что обычные цены применяются к операции по приобретению ОФ (странно, если бы обычные цены отдыхали в случае продажи).

Теперь займемся обоснованием обычной цены, для чего обратимся к правилам определения обычных цен, сформулированным в п. 1.20 Закона О Прибыли.

Понятно, что общее правило, установленное п/п. 1.20.1 Закона (обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен), в ситуации с ОФ может применяться крайне редко. Под него попадут только продажи тех ОФ, по которым существует реальный вторичный рынок (например, подержанные автомобили, квартиры и т. д.).

Наиболее вероятно, что продажа ОФ будет подчиняться требованию п/п. 1.20.5¹, в соответствии с которым для доказательств обоснования уровня обычной цены

«применяются правила, определенные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, а также национальными стандартами по вопросам оценки имущества и имущественных прав. С целью налогообложения термины «справедливая стоимость», «рыночная стоимость» и «чистая стоимость реализации», используемые в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета и национальных стандартах по вопросам оценки имущества и имущественных прав, приравниваются к термину «обычная цена», определенному настоящим Законом».

Итак, наиболее простой путь обоснования — ссылка на балансовую (остаточную) стоимость ОФ по данным бухгалтерского учета. Ведь из п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства» следует, что остаточная стоимость объекта обычно существенно* не отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.

«Для товаров (работ, услуг), продаваемых путем публичного объявления условий их продажи, обычной признается цена, содержащаяся в таком публичном объявлении».

Для того чтобы воспользоваться преимуществами этого подпункта, нужно опубликовать (в СМИ или в Интернете) рекламное объявление, предназначенное для неопределенного круга лиц на одинаковых условиях (например: «Каждый, кто 9 мая 2010 года нанесет визит по адресу г. Харьков, ул. Гвардейская, 1, сможет за 1945 грн приобрести танк Т-34, бывший в эксплуатации 4 года, в рабочем состоянии с учетом нормального износа, с запасным комплектом боеприпасов»).

Подробнее о проблеме определения обычной цены в ситуации с публичным объявлением условий продажи — см. консультацию из «Вестника налоговой службы Украины» № 37/2007 в «Бухгалтере» № 39'2007 на с. 33 и комментарий к ней — там же, на с. 40–41.

Биржевой вариант поможет применить норму п/п. 1.20.4 Закона, согласно которой, если товары (работы, услуги) продаются с использованием биржевого предложения, обычной является цена, полученная при такой продаже. Подробное обоснование того, что цена, полученная по любому биржевому соглашению, является обычной ценой — см. в «Бухгалтере» № 5'2008 на с. 42–43.

Ну и в завершение — о приятном. Не следует забывать, что п/п. 1.20.8 Закона именно на налоговиков возлагает обязанность доказывания того, что цена договора не соответствует уровню обычной цены. Ну а п/п. 1.20.10 устанавливает, что доначисление налоговых обязательств плательщика налога налоговым органом вследствие определения обычных цен осуществляется по процедуре, установленной законом для начисления налоговых обязательств по косвенным методам. Сложная процедура доначисления и взыскания налогов в случае применения обычных цен описана в письме ГНАУ от 30.09.2009 г. № 21255/7/15-0217 (см. «Бухгалтер» № 38'2009, с. 20–21) и приказе ГНАУ от 31.12.2009 г. № 756, которым были внесены изменения в Методические рекомендации относительно оформления материалов документальных проверок, учитывающие «ценообычную» специфику (см. «Бухгалтер» № 10'2010, с. 22–25). Так что в случае чего — серьезно попотеть придется и налоговикам. Если, конечно, вы не станете им помогать...*