Інформація по темі "" | Публікації по тегу
1633 0
Друкувати
Обране

Стучите — и вам откроется

На налоговую в суд. Дорога к валовым затратам. По изъятым ранее документам


На предприятии проходит плановая проверка, в ходе которой выявлено отсутствие оригиналов некоторых документов, ранее изъятых налоговой милицией. Проверяющие заявили, что в соответствии с абз. 4 п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли они не признают в акте проверки валовые затраты и налоговый кредит по операциям, не подтвержденным оригиналами документов. При этом они не принимают во внимание ни копии указанных документов, ни опись об их изъятии, ни протокол изъятия.

Подскажите, пожалуйста, как грамотно вести себя в данной ситуации для того, чтобы противостоять доначислению налогов и применению штрафных санкций?

Во-первых, несогласие с действиями проверяющих можно выразить еще во время проведения проверки.

В соответствии с п. 4.1 Порядка оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденного приказом ГНАУ от 10.08.2005 г. № 327 (далее — Порядок № 327),* до подписания акта проверки учитываются объяснения и замечания, представленные должностными лицами в ходе проверки. В случае возникновения спорных вопросов и замечаний относительно установленных нарушений во время осуществления проверки такие вопросы и замечания/возражения выносятся на рассмотрение постоянных комиссий при областных ГНА.

* Порядок № 327 — см. в «Бухгалтере» № 35'2005 на с. 6–14 или в № 42'2005 на с. 36т–43т, изменения к нему — в № 25'2007 на с. 14–16.

Кроме того, п/п. 2.3.2 Порядка № 327 установлено, что в случае отсутствия первичных документов или непредставления для проверки первичных и других документов, подтверждающих факт нарушения, проверяющие должны указать перечень этих документов. При этом плательщику налогов полезно знать, что к акту проверки прилагаются объяснения должностных лиц или других работников проверяемого субъекта хозяйствования (в пределах их компетенции) по поводу отсутствия первичных и других документов.

Кстати, факты отказа письменно объяснить непредставление первичных и других документов, подтверждающих установленные нарушения, подлежат отражению в акте проверки.

Поэтому знание норм Порядка № 327 дает, на наш взгляд, предприятию реальную возможность бить в колокола по поводу причины отсутствия изъятых документов еще до составления акта проверки.

Во-вторых, если плательщик налогов не воспользовался своими правами во время проведения проверки (например, по причине их незнания или игнорирования контролерами его объяснений), он может реализовать их на этапе подписания акта проверки и после его подписания.

Напомним, что если плательщик налогов не соглашается с заключениями или фактами и данными, изложенными в акте проверки, он имеет право в течение 3 рабочих дней со дня, следующего за днем получения экземпляра акта проверки, представить в орган ГНС возражения к этому акту. Органы ГНС рассматривают возражения в течение 3 рабочих дней со дня, следующего за днем их поступления, и о результатах рассмотрения письменно уведомляют плательщика (п. 4.4 Порядка № 327).

В возражении к акту проверки следует указать на противоправные действия работников органа ГНС, которые не приняли во внимание объяснения должностных лиц предприятия по поводу отсутствия документов и не истребовали у органа налоговой милиции оригиналы изъятых документов (не ознакомились с такими документами в помещении налоговой милиции).

Поскольку ответ по результатам рассмотрения возражений подписывается руководством ГНС, существует определенная вероятность, что на отдельные недостатки в работе проверяющих их руководство внимание обратит.

Конечно, если налоговики остались равнодушны к просьбам плательщика налогов истребовать изъятые документы у других органов — нужно писать жалобы во всевозможные ведомства.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 4.4 Порядка № 327 по письменному обращению субъекта хозяйствования должностные лица предприятия имеют право принимать участие в рассмотрении возражений и лично излагать аргументы лицам, рассматривающим возражения.

Поэтому плательщик налогов, заинтересованный в таком участии, должен заранее побеспокоиться о том, чтобы его своевременно проинформировали о дате и времени рассмотрения его возражений. Кроме того, в случае необходимости возражения могут быть вынесены на рассмотрение постоянных комиссий, предусмотренных п. 4.1 Порядка № 327.

Результаты рассмотрения возражений должны быть задокументированы. Для этого составляется заключение произвольной формы, которое является составной частью материалов проверки.

Порядок № 327 требует, чтобы данные заключения учитывались руководством органа ГНС при принятии налогового уведомления-решения. На основании заключения должностные лица органа ГНС должны предоставить плательщику налогов обоснованный письменный ответ по результатам рассмотрения возражений.

В принципе, акт проверки, составленный без истребования и, естественно, без изучения изъятых документов, может быть оспорен как не соответствующий действующему законодательству, а сама проверка — признана необъективной. Вот тогда скорбный труд, связанный с написанием замечаний, возражений, жалоб и т. п., действительно не пропадет.

Кстати, в «Бухгалтере» № 31'2001 на с. 21/–23 рассматривались последствия изъятия документов. Мы обращали внимание на то, что абз. 4 п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли, в соответствии с которым

«не относятся в состав валовых затрат какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета»,—

нельзя читать в отрыве от следующего абзаца, который устанавливает порядок действий плательщика налогов в случае утери, уничтожения или порчи указанных документов.*

* «В случае утери, уничтожения или порчи указанных документов плательщик налога имеет право письменно заявить об этом налоговому органу и принять меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до или вместе с представлением расчета налоговых обязательств отчетного периода. Если плательщик налога не подаст в такой срок письменное заявление и не восстановит указанные документы до окончания налогового периода, следующего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами расходы не признаются валовыми затратами и на сумму недоплаченного налога начисляется пеня в размере учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза».

Из этого ясно, что абз. 4 п/п. 5.3.9 предназначен регулировать ситуацию, когда документов не было изначально, а его абз. 5 — случаи, когда документы, имевшиеся на момент отнесения расходов на валовые затраты, впоследствии были утеряны, уничтожены или испорчены.

В рассматриваемой ситуации документы изначально, а также на момент проверки не были утеряны, уничтожены или испорчены (впрочем, кто знает, как их используют в налоговой милиции?) — они лишь изъяты. Однако Закон О Прибыли не требует исключать из валовых затрат расходы по изъятым документам. Следовательно, такие расходы по-прежнему могут оставаться в составе валовых затрат.

Ведь, предприняв минимальные усилия, проверяющие могут убедиться в существовании изъятых документов, а при незначительном увеличении усилий — изучить данные документы.

В-третьих, если такое заключение не удовлетворяет плательщика налогов и на основании акта проверки будет принято налоговое уведомление-решение о доначислении налоговых обязательств и применении штрафных санкций, то он может обжаловать налоговое уведомление-решение.

Вкратце напомним: для того чтобы обжаловать такое решение, можно:

— либо сначала воспользоваться административным порядком (подав жалобу в орган ГНС);

— либо сразу обратиться в суд;

— либо сначала обжаловать такое решение в административном порядке, а затем (если не будет положительного результата) — в судебном.

По общему правилу, предусмотренному п/п. 5.2.2 Закона «О порядке погашения...», жалоба** может быть подана контролирующему органу в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения плательщиком налогов налогового уведомления. Если орган ГНС оставляет обжалуемое решение без изменений, а жалобу без удовлетворения, плательщик налогов имеет право обратиться в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в контролирующий орган более высокого уровня. А при повторном или частичном неудовлетворении жалобы — в контролирующий орган высшего уровня с соблюдением указанного 10-дневного срока для каждого случая обжалования и 20-дневного срока для ответа на него. Подача жалобы приостанавливает исполнение уведомления-решения, и сумма обжалуемого налогового обязательства считается несогласованной (п/п. 5.2.3 Закона «О порядке погашения...»).

** Кстати, образцы жалоб и основные требования к оформлению жалобы (заявления) и решения (ответа) по рассмотрению жалобы (заявления) плательщика налога приведены в приложении к письму ГНАУ от 14.12.2004 г. № 24348/7/25-0017.

ГНАУ в письме от 25.10.2002 г. № 949/3/20-2211 с некоторым сожалением признаёт, что

«плательщик налога, подавая поэтапно жалобы в налоговые органы разных уровней, фактически получает беспроцентный бюджетный кредит на сумму начисленного по результатам проверки налогового обязательства».

Основанием для обжалования налогового уведомления-решения органа ГНС, которым констатирован факт отсутствия первичных документов и сделан вывод о безосновательности начисления валовых затрат в соответствии с п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли, является отсутствие нарушения со стороны должностных лиц предприятия. Речь должна идти лишь об объективной невозможности немедленного представления упомянутых документов в связи с изъятием их органами налоговой милиции, что подтверждается копиями изъятых документов (с указанием на них оснований, даты изъятия, должности, Ф. И. О лица, проводящего изъятие), описью и протоколом изъятия.

При обращении в административный суд следует ссылаться на нарушение органом налоговой службы требования п. 3 ч. 3 ст. 2 Кодекса административного судопроизводства Украины, согласно которому решение субъекта властных полномочий должно приниматься обоснованно — то есть с учетом всех обстоятельств, имеющих значение для принятия решения (в том числе обстоятельства, связанного с изъятием документов). Установление подобного нарушения является основанием для отмены (признания недействительным) решения ГНИ.

Так что боритесь.

Алла Погребняк

img1.gif

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн