7825 5

Мінзарплата і ЄСВ: «Брат ти мені чи не брат?..»

09.03.16
«Залізне» ЄСВ-правило свідчить: якщо база нарахування ЄСВ щодо працівника не перевищує розміру мінімальної зарплати, установленої законом на місяць, за який нараховується зарплата/дохід, то цей внесок сплачують з мінімалки. Проте чи в усіх випадках працює це правило? Коли його можна не дотримуватися? Зараз усе розкладемо по поличках, і в «мінзарплатно-ЄСВшних» питаннях ви почуватиметеся як риба у воді.

Автор: Ушакова Лілія, експерт з питань оплати праці, Білова Наталя, податковий експерт

Одразу порадуємо: «мінзарплатно-ЄСВшна» вимога поширюється не на всі абсолютно випадки нарахування зарплати (доходу) працівникам. Адже залежить це від багатьох факторів. Наприклад, від того, є місце роботи для працівника основним або неосновним, відпрацював він повний місяць чи тільки частину. Проте про все по черзі.

Кого стосується/не стосується вимога про сплату ЄСВ з МЗП

Вимога сплачувати ЄСВ з мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), якщо база нарахування ЄСВ за місяць у працівника менше мінімалки*,

* Розмір МЗП, установлений на січень — квітень 2016 року, — 1378 грн., на травень — листопад — 1450 грн., на грудень — 1550 грн.

діє тільки щодо працівників, працевлаштованих за основним місцем роботи

Такий висновок випливає з  абзацу третього ч. 5 ст. 8 Закону № 2464**. Там зазначено: при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізособам з джерел не за основним місцем роботи ставка ЄСВ застосовується до фактичної бази нарахування незалежно від її розміру.

** Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Також вимога про сплату ЄСВ з МЗП не працює при нарахуванні ЄСВ:

— за ставкою 8,41 % підприємствами, організаціями, установами — на дохід працівника-інваліда ( ч. 13 ст. 8 Закону № 2464);

— за ставкою 5,3 % підприємствами та організаціями всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ і УТОС*** — на дохід працівників-інвалідів ( абзац перший ч. 14 ст. 8 Закону № 2464);

*** За умови, що чисельність інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників, а фонд оплати їх праці — не менше 25 % суми витрат на оплату праці.

— за ставкою 5,5 % підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів*** — на дохід усіх працівників ( абзац другий ч. 14 ст. 8 Закону № 2464).

За основними працівниками з метою виконання вимоги про ЄСВ з МЗП із мінзарплатою порівнюють загальну базу нарахування ЄСВ за звітний місяць. Перехідні виплати (лікарняні, декретні, відпускні, винагорода за ЦПД) відносять до місяців, за які їх нараховано.

Важливо! Якщо працівник — внутрішній сумісник (трудові договори укладено за основною посадою і за посадою за сумісництвом у межах одного підприємства), то з МЗП порівнюйте загальну суму нарахованих у звітному місяці виплат, які входять до бази справляння ЄСВ, тобто як за основною посадою, так і за посадою за сумісництвом.

Як працює механізм нарахування ЄСВ з МЗП, ви можете побачити на рисунку.

Умови нарахування ЄСВ з МЗП 

Умови нарахування ЄСВ з МЗП

* База нарахування ЄСВ фактична.

Такі загальні умови нарахування ЄСВ з МЗП. Проте на практиці існує чимало «мінзарплатно- ЄСВшних» нюансів, які треба обов’язково враховувати, щоб не помилитися при сплаті внеску. Про ці нюанси далі й поговоримо.

У яких випадках нараховувати/не нараховувати ЄСВ з МЗП

Для вашої зручності інформацію про випадки, які потребують/не потребують нарахування ЄСВ з мінімалки, наведемо в таблиці.

Ситуації, що потребують/не потребують нарахування ЄСВ з МЗП

№ з/п

Ситуація

Примітка

ЄСВ з МЗП

1

Працівник — сумісник

 

Працівника прийнято на роботу за сумісництвом

ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. абзац третій ч. 5 ст. 8 Закону № 2464)

2

Прийняття/звільнення

 

Працівник прийнятий з першого робочого дня (звільнений в останній робочий день) звітного місяця

Усі робочі дні, передбачені графіком роботи підприємства (підрозділи підприємства), у звітному місяці відпрацьовані працівником повністю. Тому застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база справляння ЄСВ у такому місяці буде нижча МЗП

 

Працівник прийнятий не з першого робочого дня (звільнений не в останній робочий день) звітного місяця

Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Річ у тім, що МЗП установлено в місячному розмірі. Тому порівнювати з нею потрібно дохід, нарахований за весь місяць, а не за його частину. ЄСВ нараховуємо на фактичну базу справляння ЄСВ (див. консультації податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ і в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 45)

Працівник протягом одного місяця звільнений, а потім знову прийнятий на роботу на те саме підприємство

З МЗП порівнюємо загальну суму доходу, нараховану працівнику у звітному місяці одним роботодавцем, тобто до доходу, нарахованого за період праці до звільнення, додаємо дохід, нарахований за період роботи після прийняття на роботу. Якщо загальна сума менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінімалки

Працівнику після звільнення нараховано виплату за відпрацьований час

Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з МЗП (див. консультацію податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ)

3

Зміна статусу «основний працівник ↔ сумісник»

 

Працівник в одному місяці:

— звільнений з основного місця роботи (з місця роботи за сумісництвом) і прийнятий на роботу за сумісництвом (на основне місце роботи)

Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Адже вона не працює:  — по-перше, щодо доходів сумісника;  — по-друге, для доходів основного працівника за місяць, який був відпрацьований не повністю у зв’язку з прийняттям (звільненням) або переведенням з основного місця (на основне місце) роботи

— переведений з основного місця роботи (з місця роботи за сумісництвом) на роботу за сумісництвом (на основне місце роботи)

4

Неповний/скорочений робочий час

 

Працівник працює на умовах неповного або скороченого робочого часу

Якщо база нарахування ЄСВ за місяць менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінімалки (див. консультацію в підкатегорії 301.04.01 БЗ)

5

Простій

 

Простій не з вини працівника. Період простою оплачено в розмірі 2/3 окладу (тарифної ставки)

Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінзарплати

Простій з вини працівника (неоплачуваний простій) тривав:

— весь місяць. База нарахування ЄСВ дорівнює нулю

Вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Відсутня база нарахування ЄСВ

— частину місяця або весь місяць, і при цьому працівнику нараховувалися виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ

Дотримуємося вимоги про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ за місяць нижче МЗП

 

Приклад 1. На підприємстві оголошено простій з оплатою 2/3 окладу. Посадовий оклад працівника — 1800 грн. За період простою сума оплати становить 1200 грн.Оскільки в цьому випадку нарахована сума доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо виходячи з мінімалки:  — на зарплату — 1200 грн. х 22 % : 100 % = 264 грн.;  — на додаткову базу — (1378 грн. - 1200 грн.) х 22 % : 100 % = 39,16 грн.

6

Не виконано норму при відрядній формі оплати праці

 

Працівник не виконав норму при відрядній формі оплати праці

Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінзарплати

7

Виплата авансу

 

Працівнику виплачено аванс

ЄСВ, що підлягає сплаті, визначаємо виходячи з фактичної суми зарплати за першу половину місяця

8

ЦПД на виконання робіт (надання послуг)

 

ЦПД укладено:

— з працівником підприємства, для якого це місце роботи є основним

З МЗП порівнюємо загальну базу нарахування ЄСВ за місяць, у тому числі й суму винагороди за ЦПД, що припадає на цей місяць. Якщо база нарахування ЄСВ < МЗП, розраховуємо додаткову базу нарахування ЄСВ і з неї сплачуємо внесок

— з сумісником або з непрацівником підприємства (сторонньою фізособою)

Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. консультацію фахівця ДФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 13, с. 40)

9

Відпустка

 

Працівник частину місяця або весь місяць перебував в оплачуваній відпустці (щорічній, «на дітей», творчій, навчальній, «чорнобильській»)

Для цілей порівняння з МЗП перехідні відпускні відносимо до місяців, за які їх нараховано (див. лист ДФСУ від 11.03.2015 р. № 5084/6/99-99-17-03-03-15). Якщо база нарахування ЄСВ з урахуванням суми відпускних, що припадає на звітний місяць, менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з мінзарплати (див. приклад 2 на с. 8)

Працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати, наданій відповідно до закону:

— весь місяць, і базу нарахування ЄСВ у такому місяці дорівнює нулю

Вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не виконуємо

— весь місяць або частину місяця, і цього місяця йому було нараховано виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ

Виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ за звітний місяць менше МЗП. Виняток — відпустка «за свій рахунок», що надається згідно з  п18 ч. 1 ст. 25 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВРпрацівникам на період проведення АТО у відповідному пункті з урахуванням часу, необхідного, щоб повернутися на місце роботи після прийняття рішення про припинення АТО (див. листи ДФСУ від 31.03.2015 р. № 6667/6/99-99-17-03-01-15і від 18.06.2015 р. № 22001/7/99-99-17-03-01-17)

 

Працівник перебував у відпустці для догляду за дитиною до 3 (6, 16, 18) років:

— весь звітний місяць, і цього місяця йому не нараховувалися виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ

Відсутня база нарахування ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо

— весь звітний місяць або частину місяця, і цього місяця йому нараховувалися виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ

Виконуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше МЗП

Приклад 2. Працівник іде у щорічну відпустку з 28 березня 2016 року на 24 календарні дні. Усю суму відпускних підприємство нараховує наперед (у тому місяці, в якому працівник іде у відпустку). Сума заробітної плати за фактично відпрацьовані дні березня — 1104,55 грн. Сума відпускних за період щорічної відпустки становить 1121,04 грн., у тому числі за 4 календарні дні березня — 186,84 грн., за 20 календарних днів квітня — 934,20 грн. Сума заробітної плати за фактично відпрацьовані дні квітня — 450 грн. Відпускні відносимо до місяців, за які їх нараховано. Загальна сума березневої зарплати та відпускних, нарахованих за дні відпустки цього місяця (1291,39 грн. (1104,55 грн. + 186,84 грн.)), нижче розміру МЗП, установленого для цього місяця (1378 грн.). Тому підприємству за березнем необхідно розрахувати додаткову базу нарахування ЄСВ, щоб виконати вимогу про ЄСВ з МЗП. Її величина дорівнюватиме: 1378 грн. - 1291,39 грн. = 86,61 грн. Загальна сума ЄСВ до сплати за березень дорівнює: (1104,55 грн. + 1121,04 грн. + 86,61 грн.) х 22 % : 100 % = 508,68 грн. Після того, як буде нарахована зарплата за квітень, проводимо порівняльні розрахунки за цим місяцем. Загальна сума заробітної плати за квітень і відпускних, що припадають на цей місяць (1384,20 грн. (450 грн. + 934,20 грн.)), більше МЗП, що діє у квітні (1378 грн.). Тому ЄСВ цього місяця нарахуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ. Сума ЄСВ до сплати за квітень дорівнюватиме: 450 грн. х 22 % : 100 % = 99,00 грн.

10

Працівник — інвалід

 

Дохід, що включається до бази нарахування ЄСВ, нарахований працівнику-інваліду, працевлаштованому:

— на підприємстві

ЄСВ нараховуємо на фактичну базу справляння ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. лист ДФСУ від 14.02.2015 р. № 4979/7/99-99-17-03-01-17далі — лист № 4979)

— у підприємця

Виконуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімалки

Працівник, працевлаштований на підприємстві, одержав статус інваліда в середині звітного місяця

Вимогу про нарахування ЄСВ з МЗП в такому місяці не застосовуємо (див. консультацію фахівця ДФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 28, с. 38)

11

Лікарняні та декретні

 

Працівник частину місяця хворів, а частину — працював

Застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімалки (див. лист № 4979)

Перехідний лікарняний (початок і закінчення тимчасової непрацездатності припадають на різні місяці)

У місяці початку хвороби працівника ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ, розраховану за таким працівником. Вимогу про ЄСВ з МЗП не нараховуємо. Після отримання листка непрацездатності для цілей порівняння з МЗП лікарняні відносимо до місяців, за які їх нараховано. Якщо після такого розподілу лікарняних у місяці, за який їх нараховано, загальний дохід менше МЗП, застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП (див. лист № 4979)

Працівник хворів весь місяць

Якщо сума нарахованих лікарняних менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з мінзарплати (див. лист № 4979)

Працівниці нараховано допомогу по вагітності та пологах

Для цілей застосування вимоги про ЄСВ з МЗП допомогу по вагітності та пологах розподіляємо за місяцями, за які їх нараховано. Якщо після розподілу за місяцями та/або в останньому місяці відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами база нарахування ЄСВ виявиться менше МЗП, розраховуємо в такому місяці додаткову базу нарахування ЄСВ і застосовуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП

12

Прогул

 

Працівник був відсутній на роботі з неповажної причини (прогул):

— весь звітний місяць, і виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ, йому не нараховувалися

Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Відсутня база нарахування ЄСВ

— частину місяця або весь місяць, але в такому місяці йому нараховано виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ

Застосовуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ у звітному місяці менше МЗП

13

Підприємством управляє власник

 

Власник особисто управляє підприємством згідно зі статутом (з ним не укладено трудовий договір/контракт і він не отримує за це винагороду (дохід))

Вимогу про ЄСВ з МЗП щодо власника не застосовуємо. Адже в цьому випадку між ним і підприємством відсутні трудові відносини і жодні виплати, які потрібно порівнювати з МЗП, власник не отримує. Отже, про нарахування ЄСВ за ним можна не переживати (див. консультацію податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ)

Ось такі цікаві «мінзарплатно-ЄСВшні» ситуації можуть скластися на підприємстві. А як з них вийти, ви тепер, любі колеги, знаєте. Бажаємо успішної роботи!

 

ПОДАТКИ ТА БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, БЕРЕЗЕНЬ 2016/№ 19

iFactor

 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (5)
Бухгалтер
10.03.2016
Працівниці нараховано допомогу по вагітності та пологах Для цілей застосування вимоги про ЄСВ з МЗП допомогу по вагітності та пологах розподіляємо за місяцями, за які їх нараховано. Якщо після розподілу за місяцями та/або в останньому місяці відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами база нарахування ЄСВ виявиться менше МЗП, розраховуємо в такому місяці додаткову базу нарахування ЄСВ і застосовуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП Цікавить питання - дораховувати потрібно у місяці нарахування допомоги по вагітності і пологах, чи у місяці, в якому нарахована допомога менша за МЗП? Поясню на прикладі: у лютому нарахована допомога за лютий - червень, і у червні сума менша за МЗП, донараховувати потрібно у лютому чи у червні. Дякую.
Євген Бухгалтер
11.03.2016
в лютому
Тетяна Євген
15.03.2016
А якщо у червні працівниці буде здійснена якась виплата, наприклад, премія, і база для ЄСВ виявиться більше МЗП? В лютому ми ще не знаємо повної суми доходу за червень, тому, на мою думку, донараховувати потрібно у червні.
бух Тетяна
16.03.2016
у лютому доплачувати треба єсв за лютий-травень, а у червні - за червень, коли вже буде відомий остаточний дохід за той місяць.
бух Тетяна
16.03.2016
головне, не забути у червні про необхідність нарахування єсв за червень)