Вимога сплати ЄСВ з МЗП у місяці хвороби працівника

Вимога сплати ЄСВ з МЗП

Роботодавці при нарахуванні ЄСВ, зокрема, мають виконувати вимогу, встановлену ч. 5 ст. 8 Закону № 2464*. Вона вимагає від роботодавця, в якого особа працевлаштована за основним місцем роботи, порівнювати базу нарахування ЄСВ працівника за ставкою 22 % з мінзарплатою (МЗП). І якщо така база буде нижчою за мінзарплату, то сплатити ЄСВ з МЗП. Тобто донараховувати ЄСВ до мінімального страхового внеску.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Особливості нарахування ЄСВ у період тимчасової непрацездатності

До моменту нарахування лікарняних. Якщо загальна сума доходу працівника за місяць, у якому була тимчасова непрацездатність, ще не визначена (через відсутність нарахування лікарняних, наприклад лікарняний лист ще не був готовий до сплати), роботодавець нараховує ЄСВ на фактичну базу, яка сформована за такий місяць.

У такому випадку вимога щодо сплати ЄСВ з мінімальної зарплати не застосовується.

Після нарахування лікарняних. Після оформлення лікарняного листка і нарахування відповідних виплат для правильного обчислення ЄСВ ці суми:

• розподіляються за місяцями, на які припадає період тимчасової непрацездатності;
• у кожному з відповідних місяців після такого розподілу перевіряється, чи не є база для нарахування ЄСВ меншою за мінімальну зарплату;
• якщо база ЄСВ менша за мінімальну зарплату, необхідно визначити додаткову базу для нарахування ЄСВ та здійснити донарахування внеску до рівня мінімального за кожен місяць, у якому після розподілу лікарняного фактична база є меншою за мінімалку.

Розглянемо приклад.

Приклад. На працівника Сироклина Олега Михайловича (основний, без інвалідності, повний робочий час) відкрито тривалий е-лікарняний з 10 березня по 7 квітня 2025 року. За березень працівнику нарахована зарплата у сумі 2857,14 грн і показана в Д1 за цей місяць. Інших нарахувань не було. У квітні працівнику нарахована зарплата у сумі 9272,73 грн та лікарняні за 22 календарних дні березня у сумі 4769,60 грн та за 7 днів квітня — 1517,60 грн.

У березні. У березні база нарахування ЄСВ була меншою за мінзарплату. Незважаючи на це, ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування внеску. Адже лікарняні за березень ще не було нараховано. Обчислимо ЄСВ у березні:

2857,14 х 22 % = 628,57 (грн).

Ця інформація відображена в додатку Д1 за березень 2025 року. Вона відповідає даним бухобліку. Додаткову базу внеску тут не визначаємо (див. рис. 1).

Рис. 1. Фрагмент Д1 за березень 2025 року

При поданні звіту в електронному вигляді, скоріш за все, буде попередження про базу ЄСВ за цим працівником, меншу за мінімальну. Не лякаємось та не звертаємо уваги на нього. Звіт пройде з таким попередженням, бо попередження — це не помилка.

У квітні. Як нарахувати ЄСВ у квітні на зарплату і лікарняні, покажемо в таблиці.

Визначаємо ЄСВ у квітні 2025 року

Отже, для визначення суми фактичної бази нарахування ЄСВ за березень 2025 року лікарняні, які нараховані у квітні за березень, відносимо до березня 2025 року. Разом із сумою зарплати, що була нарахована у березні за цей місяць, вони складуть фактичну базу нарахування внеску березня 2025 року. Вона становитиме:

2857,14 (зарплата) + 4769,60 (лікарняні) = 7626,74 (грн).

Порівняємо фактичну базу нарахування внеску березня (7626,74 грн) з мінзарплатою у цьому місяці (8000 грн). Фактична база є меншою від мінімалки. Отже, маємо визначити додаткову базу нарахування ЄСВ за березень 2025 року і ЄСВ на неї (див. у таблиці рядки з додатковою базою).

Додаткову базу за попередній місяць відображаємо:

• у окремому рядку;
• з КТН «13» у графі 09;
• з кодом непрацездатності у графі 08 (у цьому випадку — код «29»), оскільки вона стосується лікарняних, нарахованих у поточному місяці, але за попередній період.

Як у Д1 за квітень відобразити нараховані виплати та ЄСВ, див. на рис. 2.

Рис. 2. Фрагмент Д1 за квітень 2025 року

Висновки

• У місяці відкриття лікарняного, якщо непрацездатні виплати ще не нараховані, ЄСВ сплачується з фактичної бази, навіть якщо вона нижча за МЗП.
• Виконання контролю сплати ЄСВ з МЗП слід виконувати після нарахування лікарняних, коли сформовано повну базу нарахування внеску за відповідний місяць.
• У Д1 додаткову базу нарахування внеску, визначену за минулий місяць у зв’язку з нарахуванням лікарняних у поточному місяці, показуємо в окремому рядку з непрацездатним кодом у графі 08 та КТН «13» у графі 09.

Оплата праці Травень, 2025/№ 9