25773 0

Гражданско-правовые договоры с физлицами

22.03.13
Гражданско-правовой договор как альтернатива трудовому договору применяется достаточно часто. Важно знать, что эти договоры имеют разную юридическую природу. С точки зрения налогообложения выплат, по таким договорам также есть существенные отличия. Вы узнаете, в чем разница между трудовым и гражданско-правовым договорами, чем работы отличаются от услуг, а также об ответственности за неправильный выбор договора. Для удобства все различия для наглядности мы свели в таблице. Отдельный раздел посвящен учету и налогообложению выплат по гражданско-правовым договорам. Мы детально на числовых примерах описали правила уплаты с сумм вознаграждения ЕВС и НДФЛ. Рассказали и показали на примерах порядок заполнения отчетных форм № Д4 и № 1ДФ. Мы подробно рассмотрим характерные черты ГП-договоров, заключаемых с обычными гражданами (не предпринимателями), в том числе с иностранцами, которые отличают их от трудового договора, а также особенности налогообложения выплат по ним.


 

ЗАКЛЮЧАЕМ ГП­ДОГОВОРЫ

 

Трудовой договор и гражданско­правовой договор — определяем различия

Трудовой договор и ГП­договоры регулируют разные Кодексы. Главное отличие между трудовым договором и ГП­договором состоит в том, что взаимоотношения по трудовым договорам регулирует КЗоТ, а по ГП­договорам — ГКУ (подробнее о других различиях см. в табл. 1 на с. 33).

Среди ГП­договоров, которые являются в некоторых случаях альтернативой трудовому договору, чаще всего применяют договор подряда на выполнение работ и договор о предоставлении услуг. В рамках сегодняшней статьи рассмотрим именно эти ГП­договоры, которые заключают с обычными гражданами, не субъектами предпринимательской деятельности.

Трудовой договор (ст. 21 КЗоТ) — это соглашение между работником и работодателем, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

По договору подряда (ст. 837 ГКУ; глава 61) одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

По договору о предоставлении услуг (ст. 901 ГКУ; главы 63) одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.

Трудовой договор на время выполнения определенной работы и ГП­договор на выполнение работ. Важно также разграничивать необходимость заключения трудового договора на время выполнения определенной работы и ГП­договоров на выполнение работ. Так, трудовые договоры на время выполнения определенной работы очень часто заключают в сфере издательской деятельности, строительства. Например, с автором заключается договор на период написания книги, а с прорабом — на период строительства объекта. Трудовой договор на выполнение определенной работы очень похож на срочный трудовой договор, потому что также имеет конечную дату, но эта конечная дата точно не определена, потому что главное — выполнить заданный объем тех или иных работ. Обратите внимание, ГП­договор и договор на выполнение определенной работы — это не одно и то же. Еще раз повторимся: ГП­договор на выполнение работ — вне сферы трудового законодательства, регулируемого КЗоТ, он заключается на основе ГКУ.

В этой ситуации важно провести четкую грань между трудовым и ГП­договором, дабы, заключив ГП­договор, проверяющие не классифицировали такие отношения как трудовые. Этот момент мы подробно рассмотрели в статье «Регулярные работы: трудовой договор или подряд?» // «БН», 2012, № 41, с. 16. Сейчас напомним основные критерии, позволяющие разграничить трудовые отношения и гражданско­правовые.

Во­первых, трудовой договор направлен на регулирование процесса труда (устанавливается режим работы с подчинением правилам внутреннего трудового распорядка, определяется рабочее место). Для договора подряда (о предоставлении услуг) процесс труда имеет второстепенную роль либо не регулируется вовсе — заказчику может быть все равно, когда конкретно будут выполняться работы (услуги), — это может быть любое время суток), основное для ГП­договора — оговорить результат работ (услуг), который должен быть передан (услуги выполнены) заказчику.

Во­вторых, документальным подтверждением выполнения обязанностей по трудовому договору служат наряд, табель учета рабочего времени и т. п., по договору подряда (предоставления услуг) — акт приема­сдачи выполненной работы (акт приема­сдачи предоставленных услуг).

В­третьих, по трудовому договору работник принимается на должность, предусмотренную штатным расписанием предприятия, по договору подряда (предоставления услуг) — нет (исполнитель не включается в штат предприятия, на него не ведется трудовая книжка).

В­четвертых, по трудовому договору на работодателе лежит обязанность обеспечить условия труда для работника, по договору подряда (предоставления услуг) — условия выполнения договора обеспечивает сам исполнитель либо стороны договора обеспечивают совместно в порядке, предусмотренном самим договором.

В­пятых, наемный работник не может переложить свои трудовые обязанности на третье лицо, по договору подряда возможен субподряд (если иное прямо не оговорено в самом договоре); в случае субподряда за работы, выполненные третьим лицом, ответственность перед заказчиком несет основной подрядчик. Что касается предоставления услуг, то согласно ч. 1 ст. 902 ГКУ исполнитель должен предоставить услугу лично. В то же время исполнитель также может возложить выполнение договора о предоставлении услуг на другое лицо, оставаясь ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора, но такая возможность должна быть предусмотрена договором (ч. 2 ст. 902 ГКУ).

В­шестых, вознаграждением по трудовому договору является заработная плата, выплата которой должна осуществляться в размере не ниже минимального срока (при выполнении нормы труда) и в предусмотренные законодательством сроки; размер и порядок выплаты вознаграждения по договору подряда (предоставления услуг) могут быть любыми и определяются по договоренности сторон. По ГП­договору оплачивается не процесс труда, а его результат, который фиксируется в акте (письмо Минтруда от 11.03.02 г. № 06/2­4/42).

«Трудовое соглашение» и «трудовой договор». Как справедливо указало Минсоцполитики в письме от 20.04.12 г. № 64/06/187­12, согласно действующему законодательству выполнение работ, оказание услуг лицом может осуществляться как на основании трудового договора (ст. 21 КЗоТ), так и, в частности, на основании ГП­договоров, которые на практике часто называют «трудовые соглашения».

Минтруда в письме от 14.10.10 г. № 208/06/186­10* обращает внимание на то, что понятия «трудовое соглашение» и «трудовой договор» не являются тождественными. Трудовое соглашение Минтруда относит к ГП­договору, и при его заключении должны быть соблюдены требования гражданского, а не трудового законодательства. При этом «трудовое соглашение» можно оформлять как договором о предоставлении услуг (письмо Минтруда от 14.10.10 г. № 208/06/186­10), так и договором подряда (письмо Минсоцполитики от 20.04.12 г. № 64/06/187­12).

* См. комментарий «Трудовой договор и трудовое соглашение — «две большие разницы» // «БН», 2010, № 49, с. 7.

Поэтому, при наличии признаков, присущих именно для трудовых отношений, заключается трудовой договор, а при наличии же признаков, присущих гражданско­правовым отношениям, следует заключать ГП­договоры. При этом Минтруда в письме от 11.03.02 г. № 06/2­4/42 указывает, что в случае возникновения спора о правомерности заключенного договора (трудового, гражданского) данный вопрос должен решаться в судебном порядке по иску лица, чьи права нарушены.

Также Минтруда в письме от 14.10.10 г. № 208/06/186­10 обращает внимание на то, что гражданским законодательством не установлено ограничений на количество заключенных ГП­договоров. Но здесь следует действовать разумно, дабы в ситуации с часто заключаемыми ГП­договорами проверяющие не усмотрели сокрытую предпринимательскую деятельность такого физлица (см. раздел «Ответственность за неправильный выбор (ГП­договор трудовой договор)» на с. 35).

Ну и конечно следует помнить, что записи о выполнении работ по ГП­договорам в трудовую книжку не заносятся (письмо Минсоцполитики от 20.04.12 г. № 64/06/187­12).

Различия между трудовым договором и ГП­договорами на выполнение работ (предоставление услуг) приведем в табл. 1 на с. 33.

 

 

Работы и услуги — в чем разница

Чтобы понять, какой именно ГП­договор заключен (договор подряда или договор о предоставлении услуг), важно определить предмет договора: то ли это результат работы, то ли услуга.

В свое время Минюст и ПФУ с целью разграничения работ и услуг для взимания пенсионных взносов поясняли разницу междувыполненными работами по договору подряда и предоставленными услугами (письма Минюста от 16.05.05 г. № 19­46­163 и от 01.12.06 г. № 21­5­490, письма ПФУ от 01.09.06 г. № 11127/03­02 // «БН», 2006, № 41, с. 10, от 09.11.06 г. № 14663/03­30 // «БН», 2006, № 51, с. 7):

1) характерными признаками услуг являются:

— отсутствие результата имущественного характера;

— неотделимость от источника или от получателя;

— синхронность предоставления и получения;

— невозможность сохранить;

— потребляемость услуги при ее предоставлении;

2) предметом подрядных отношений на выполнение работ могут быть:

— создаваемая вещь;

— обработка существующей вещи;

— переработка существующей вещи;

— ремонт существующей вещи.

Примером услуг Минюст называ­ет предоставление профессиональных юридических услуг. ПФУ в письмеот 09.11.06 г. № 14663/03­30, помимо юридических услуг, услугами, которые регулируются договором о предоставлении услуги, назвал также маркетинговые, консультационные, бухгалтерские и аудиторские услуги,независимо от того, сопровождается ли предоставление таких услуг различными отчетами (заключениями и т. п.) в письменной форме.

Результатом договора подряда на выполнение работы является то, что посредством произведенной подрядчиком работы изготавливается новая вещь или вещь улучшается посредством ее обработки, переработки, ремонта или достигается другой оговоренный результат работ, который передается заказчику. Результат работы должен быть видимым и отделимым от самой деятельности подрядчика. Примером выполненных работ могут быть ремонтные работы, пошив одежды.

Как следует из письма Минюстаот 01.12.06 г. № 21­5­490, при решении вопроса о классификации работ и услуг необходимо ориентироваться на классификацию договоров, предложенную в ГКУ.

Бывает, что в названии документа написан «Договор о предоставлении услуг», а фактически согласно условиям договора выполняются работы. Как быть в такой ситуации? Считаем, что в данном случае необходимо исходить из сути договора, а не из его названия.

Например, если согласно условиям «Договора о предоставлении услуг» «предоставляются услуги по покраске стен», то в данном случае фактически выполняются работы по покраске стен. Ведь покраска стен — это не что иное, как «ремонт существующей вещи», которая является именно предметомподрядных отношений на выполнение работ.

Следует также отметить, что принципиальная классификация на работы и услуги была важна до 2011 года для взимания взносов в ПФУ (в то время взносы в ПФУ начислялись на вознаграждения по договорам подряда за выполненные работы, а вознаграждение по договорам на предоставление услуг пенсионными взносами не облагалось). После введения ЕВС (с 01.01.11 г.) льготы по его неначислению для ГП­договоров о предоставлении услуг нет (см. раздел «Особенности взимания ЕВС» на с. 37). А поэтому важность правильной классификации такого договора утратила свою остроту.

 

Таблица 1. Характеристика ГП­договоров и трудового договора

Критерий

ГП­договоры

Трудовой договор

договор подряда

договор о предоставлении услуг

1

2

3

4

1. Чем регулируются правоотношения

ГКУ

КЗоТ

2. Предмет договора

Результат труда, который передается заказчику (изготовление вещи, обработка, переработка, ремонт вещи)

Услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности

Процесс труда

3. Оформление отношений

Договор подряда

Договор о предоставлении услуг

Трудовые отношения оформляют с помощью:
— заявления;
— трудового договора в письменной форме (в случаях, предусмотренных ст. 24 КЗоТ);
— контракта (ч. 3 ст. 21 КЗоТ);
— приказа (распоряжения) о приеме на работу (типовая форма № П­1);
— трудовой книжки (для основного места работы)

4. Документирование выполнения обязанностей по договору

Акт сдачи­приема выполненных работ

Акт сдачи­приема предоставленных услуг

Табель учета использования рабочего времени (типовая форма № П­5);
наряд и другие документы по учету выработки

5. Взаимные права и обязанности сторон

Указываются в договоре подряда

Указываются в договоре о предоставлении услуг

Отражаются в трудовом договоре (контракте), коллективном договоре и должностной инструкции(1)

(1)О составлении должностных инструкций читайте в статье «Должностные инструкции: что это такое и стоит ли их составлять» // «БН», 2012, № 31, с. 16.

6. Принадлежность лица, выполняющего работы по договору, к штату предприятия

Не входит в штат предприятия; трудовая книжка не ведется

Работника принимают на должность, предусмотренную штатным расписанием. Он выполняет определенную трудовую функцию по конкретной профессии и квалификации. На работника ведется трудовая книжка (по основному месту работы)

7. Ограничение по заключению договора

Заказчик свободен в выборе контрагентов

В соответствии со ст. 174 и 190 КЗоТ запрещается использовать труд женщин и лиц моложе 18 лет на тяжелых работах, а также работах с вредными или опасными условиями труда, подземных работах

8. Обеспечение условий труда, необходимых для выполнения работы

Подрядчик самостоятельно обеспечивает условия труда и выполняет работу на свой риск. По договоренности сторон он может выполнять работу с использованием собственных материалов и материалов заказчика

Исполнитель самостоятельно обеспечивает условия труда

Необходимые условия труда обеспечивает работодатель
(ст. 21 КЗоТ). Работодатель несет ответственность за безопасность условий труда (ст. 153 КЗоТ)

9. Режим труда

Подрядчик (исполнитель) не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и самостоятельно организует свою работу

Работник обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка

10. Привлечение к выполнению обязательств по договору третьих лиц

Подрядчик имеет право, если иное не предусмотрено договором, привлечь к выполнению работы других лиц (субподрядчиков), оставаясь ответственным перед заказчиком за результат их работы

Исполнитель должен предоставить услугу лично. Вместе с тем в случаях, установленных договором, исполнитель имеет право поручить выполнение договора другому лицу, оставаясь ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора

Работник не может поручать выполнение своих должностных обязанностей другому лицу и несет личную ответственность за выполненную им работу

 

1

2

3

4

11. Ограничения по условиям выполнения обязательств

Ограничений нет, стороны свободны в определении условий договора

Нормами КЗоТ ограничена работа в ночное время, работы сверх установленной продолжительности рабочего дня, работа в выходные, праздничные и нерабочие дни(1)

(1) О работе в выходные, праздничные и нерабочие дни читайте в статье «Работа в выходные и праздничные дни — как привлечь работников и оплатить их труд» // «БН», 2010, № 39, с. 10, а также в Почте недели «Как оплатить труд тех, кто работает в праздничные и выходные дни?» // «БН», 2012, № 1­2, с. 37.

12. Срок правоотношений

Устанавливается по договоренности сторон

Могут быть бессрочными или оформляться на определенный срок (на время выполнения определенной работы, в том числе на сезонные и временные работы(2))

(2) Об использовании труда сезонных и временных работников читайте в статье «Сезонные и временные работники — особенности трудовых отношений» // «БН», 2012, № 19, с. 16.

13. Условия прекращения правоотношений

Прекращаются на общих основаниях, предусмотренных ГКУ (по согласию сторон, окончании срока действия договора), как правило, оговариваются в договоре

Договор может быть расторгнут по инициативе работника, профсоюза либо работодателя, а также по ряду других оснований, предусмотренных КЗоТ

14. Суммы, выплачиваемые по договору

Плата за работы в размере, закрепленном в договоре

Плата за услуги в размере, закрепленном в договоре

Заработная плата и прочие виды трудовых выплат (доплаты, надбавки, премии и т. д.). Оплата труда работников осуществляется в размере не ниже законодательно установленного минимального размера (ст. 95 КЗоТ)

15. Сроки выплат

Определяют в договоре. Подрядчик (исполнитель) может требовать выплату аванса только в случае и в размере, предусмотренных договором

Заработная плата выплачивается не реже 2 раз в месяц через промежуток времени, который не превышает 16 календарных дней (ст. 115 КЗоТ) (3)

(3) О сроках выплаты зарплаты читайте в Теме недели «Выплата зарплаты по­новому» // «БН», 2010, № 48, с. 38.

16. Ответственность лица, выполняющего работы, перед предприятием в случае причинения ущерба

Подрядчик (исполнитель) несет гражданско­правовую ответственность, которая может заключаться в возмещении причиненного ущерба, упущенной выгоды и уплате штрафных санкций за ненадлежащее выполнение условий договора. Порядок возмещения ущерба, размер и сроки закрепляются непосредственно в договоре

Работник предприятия несет материальную и дисциплинарную ответственность за причиненный ущерб. Материальная ответственность может быть полной (в размере фактически причиненного ущерба) и ограниченной (ее размер не должен превышать средний заработок). При наличии умысла ущерб оценивается независимым оценщиком(4). Дисциплинарная ответственность предусматривает такие взыскания, как выговор или увольнение

(4) Подробнее читайте в Шпаргалке бухгалтера «Все об инвентаризации в таблицах» // «БН», 2012, № 44, с. 17.

17. Право на ежегодные и социальные отпуска

Подрядчик (исполнитель) не имеет права ни на какой отпуск

Работники предприятия имеют право на все отпуска, условия, продолжительность и порядок предоставления которых регулирует Закон об отпусках

18. Участие в расчете показателей численности работников:

СКШР (для заполнения годового отчета, подаваемого в ФНС(5), отчета в Фонд соцзащиты инвалидов(6), формы № Д4(7))

Не участвуют в расчете (п.п. 2.6.2 Инструкции № 286)

Участвуют в расчете, за исключением некоторых категорий

СКРЭПЗ (численность работников единоналожников­юрлиц(8))

Участвуют в расчете (п.п. 4.4.2 Инструкции № 286)

СКР (для отнесения к субъектам малого предпринимательства)

Участвуют в расчете. Показатель СКР представляет собой сумму показателей СКШР, среднего количества внешних совместителей и среднего количества лиц, работающих по ГП­договорам

(5) О заполнении отчета см. статью «Как заполнить годовой отчет в ФНС за 2012 год: подаем обновленную форму до 25 января» // «БН», 2013, № 1, с. 15.
(6) О заполнении отчета см. статью «Отчет в Фонд инвалидов: правила заполнения и подачи» // «БН», 2013, № 7, с. 19.
(7) О заполнении формы № Д4 см. в Теме недели «Как заполнить ежемесячную форму № Д4 по ЕВС» // «БН», 2013, № 5, с. 24.
(8) Подробнее см. статью «Считаем численность работников для единоналожника­юрлица» // «БН», 2012, № 48, с. 27.

 

 

Ответственность за неправильный выбор (ГП­договор ↔ трудовой договор)

Необходимо учитывать, что суть договора не в названии, а в содержании. Поэтому нужно четко описывать условия договора, в частности предмет договора, дабы не возникли у проверяющих и сторон договора вопросы о правильном статусе заключенного договора.

У проверяющих претензии могут быть как к исполнителю (физлицу), так и к заказчику (предприятию или предпринимателю).

Мнимый работникза занятие предпринимательской деятельностью без государственной регистрации рискует быть привлеченным к административной ответственности по ст. 164 КоАП (штраф от 340 до 1700 грн. с конфискацией денежных средств, полученных в результате осуществления такой деятельности либо без таковой). Связано это с тем, что регулярное выполнение физическим лицом одних и тех же работ (оказание услуг) может быть приравнено к осуществлению предпринимательской деятельности, так как в соответствии со ст. 42 ХКУ предпринимательством является самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая предпринимателями с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Ориентиром в плане систематичности деятельности может быть п  4 постановления Пленума ВСУ от 25.04.03 г.№ 3, «систематически» означает не менее чем 3 раза в течение одного календарного года.

Данный критерий нельзя назвать универсальным. Но именно на него скорее всего будут ориентироваться контролирующие органы. Более того, последние могут в принципе исходить из того, что факт осуществления деятельности фиксируется актом сдачи­приема выполненных работ/оказанных услуг. А 3 акта — достаточное основание считать деятельность систематической, а значит, предпринимательской. Исключение могут составить лишь те виды деятельности, которые относятся к независимой профессиональной деятельности (программирование, создание объектов интеллектуальной собственности на заказ, артистическая деятельность, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов и т. п.).

За осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации законодательством установлена вышеназванная административная ответственность по ст. 164 КоАП. К слову, аналогичный штраф может быть применен и в случае осуществления лицензируемой деятельности без соответствующей лицензии.

Заказчик со своей стороны ничем особо не рискует: отсутствие предпринимательской регистрации не делает договор недействительным, расходы не снимут, штрафы не наложат. Однако в этом случае гораздо больше шансов, что контролирующие органы захотят квалифицировать договор как трудовой. Проверяют «трудовой статус» таких договоров сотрудники инспекции по вопросам труда. Так, по данным Минсоцполитики (письмо от 11.05.12 г. № 5127/0/14­12/06), в течение 2011 года государственными инспекторами по вопросам труда было выявлено 2757 случаев, когда работы, выполнение которых было оформлено ГП­договором, на самом деле имели характер трудовых отношений. Такая переклассификация договора для работодателя может быть чревата доначислением ЕВС, а также применением штрафных санкций за их неполную либо несвоевременную уплату. Дело в том, что ставки ЕВС по договору подряда (начисление — 34,7 % (5,3 % и 33,2 %); удержание — 2,6 %) ниже, чем в части начислений на зарплату (начисление — 36,76 — 49,7 %; удержание — 3,6 %). Помимо этого, не исключена и угроза применения к руководителю ответственности согласно части первойст. 41 КоАП, которой предусмотрен штраф за нарушение законодательства о труде. Размер штрафа составляет от 510 до 1700 грн. Данный штраф применяется судом на основании протокола об админправонарушении, составленного госинспектором по труду.

Все с большим вниманием к вопросам фактических трудовых отношений, «прикрытых» ГП­договорами, подходят налоговые органы, со стороны которых возможны претензии в части сроков перечисления НДФЛ в бюджет, неправильного заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ.

Но, на наш взгляд, при возникновении спорных ситуаций только суд может признать несоответствие договора реальному характеру отношений. Поэтому все описанные выше последствия — сценарий наихудшего развития событий.

Вывод: к заключению ГП­договора советуем прибегнуть, если физлицом планируется выполнение не более 2 заказов на работы (услуги). В других случаях во избежание конфликтных ситуаций с проверяющими советуем заключать срочные трудовые договоры.

 

 

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

 

Документальное оформление и бухучет

Поскольку согласно ГП­договору оплачивается результат труда, он определяется по окончании выполнения работы (предоставления услуги) и оформляется актами:

1) по договору подряда — актом сдачи­приема выполненной работы;

2) по договору о предоставлении услуг — актом сдачи­приема предоставленных услуг.

В бухучете стоимость начисленного вознаграждения включаем в расходы в зависимости от назначения работ и услуг в:

— себестоимость продукции, работ, услуг (Дт 23);

— стоимость исправления брака (Дт 24);

— состав общепроизводственных (Дт 91), административных расходов (Дт 92), расходов на сбыт (Дт 93), прочих операционных (Дт 94) или чрезвычайных расходов (Дт 99).

В эти же расходы включаем и начисленный на сумму вознаграждения «сверху» ЕВС по ставке 34,7 % (5,3 %, 33,2 %).

Расчеты с исполнителями по начисленному вознаграждению можно вести на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами», а в случае выплаты вознаграждения авансом  — на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» с последующим зачетом задолженностей со счетом 685 (при начислении вознаграждения по акту).

 

 

Налогообложение вознаграждений

Из сумм вознаграждения, указанных в актах сдачи­приема выполненных работ (предоставленных услуг), начисляют подлежащие уплате НДФЛ и ЕВС. Что касается других видов ГП­договоров (договор аренды и пр.), то в этом случае следует удерживать только НДФЛ, ЕВС не взимают (подробнее см. раздел «Особенности взимания ЕВС» на с. 37).

Правила налогообложения вознаграждений по ГП­договорам приведены в табл. 1, а сроки для уплаты ЕВС и НДФЛ — в табл. 2 (см. с. 37).

При этом НДФЛ уплачиваем на тот же бюджетный счет, на который работодатель уплачивает его с зарплаты наемных работников. ЕСВ уплачиваем на счет для уплаты ЕВС по ставкам 2,6 % и 34,7 % (5,3 %, 33,2 %). Помните, что уплата на ненадлежащий счет приводит к возникновению штрафных санкций за несвоевременную уплату ЕВС (см. письмо ПФУ от 06.09.11 г. № 18726/03­2 // «БН», 2011, № 43, с. 4, а также заметку в «БН», 2013, № 1, с. 49).

В налоговые расходы стоимость вознаграждения по ГП­до­гово­рам включаем, как и в бухучете, в зависимости от назначения работ и услуг и при условии связи с хозяйственной деятельностью с учетом общих ограничений, предусмотренных для формирования налоговых расходов. Так, большинство таких расходов может осесть в составе расходов операционной деятельности: в себестоимости продукции, работ, услуг (п.п. 138.8.2 НКУ), в составе общепроизводственных (п.п. 138.8.5 НКУ), административных расходов (п.п. 138.10.2 НКУ), расходов на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ), прочих операционных (п.п. 138.10.4 НКУ).

Далее более подробно рассмотрим правила взимания ЕВС (см. раздел на с. 37) и НДФЛ (см. раздел на с. 43).

 

Таблица 1. Налогообложение выплат за работы (услуги) по ГП­договорам

Категория работодателей, начисляющих вознаграждение физлицам

НДФЛ

ЕВС

начисление

удержание

Вознаграждение по ГП­договору на выполнение работ, о предоставлении услуг (кроме начисленного предпринимателю в отношении видов деятельности, указанных в Госреестре) начисляет:

1. Предприятие УТОГ и УТОС (всем физлицам)(1)

15 % (17 %)(2)

5,3 %

2,6 %

2. Предприятие судостроительной промышленности на период 01.01.13 г. — 31.12.22 г.
(класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ДК 009:2010)

33,2 %

3. Все остальные работодатели, начисляющие вознаграждение по ГП­договорам на выполнение работ, о предоставлении услуг

34,7 %

Вознаграждение по другим ГП­договорам (договор аренды и другие договоры, которые не имеют признаков выполнения работ или предоставления услуг), кроме начисления предпринимателям

(1) При условии, что количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.
(2)
При удержании НДФЛ с вознаграждения по ГП­договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕВС.

 


Таблица 2. Сроки для уплаты ЕВС и НДФЛ с вознаграждений по ГП­договорам

Срок выплаты

НДФЛ

ЕВС

начисление

удержание

Выплата вознаграждения авансом (до составления акта)

Аванс получен из банка в кассу или перечислен на карточный счет физического лица

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств на выплату аванса

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором будет начислен доход(1)

Аванс выплачен из выручки или в натуральной форме

На протяжении банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления)

В день выплаты

Выплата вознаграждения, начисленного в бухучете по данным акта, не позднее 20 числа (для ЕВС) и 30 числа (для НДФЛ)

Денежные средства получены из банка в кассу или перечислены на карточный счет физического лица

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход(1)

Выплата из выручки или в натуральной форме

На протяжении банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления)

В день выплаты

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход(1)

Выплата вознаграждения, начисленного в бухучете по данным акта, позже 20 числа (для ЕВС) и 30 числа (для НДФЛ)

20 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления вознаграждения

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств
или
при выплате из выручки — на протяжении банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления)

Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход(1)

Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход(1)

30 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления вознаграждения

В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен доход

(1) Горные предприятия уплачивают ЕВС, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца.
Если последний день срока уплаты приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков уплаты считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 4.10 Инструкции № 21­5).

 

 

Особенности взимания ЕВС

Правила начисления ЕВС. Сформулируем правила начисления ЕВС при осуществлении выплат по ГП­договорам.

ПРАВИЛО 1. ЕВС начисляем на суммы, определенные базой для ЕВС, которые не уменьшаем на сумму удержанного НДФЛ и на суммы удержаний, которые осуществляются в соответствии с законом или по договорам займа, приобретения товаров и выплат или на другие цели по поручению получателя — т. е. на «грязную» сумму начисленного вознаграждения (п.п. 4.1.1 Инструкции № 21­5). Для ГП­договоров базой начисления является вознаграждение физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГП­договорам (абз. первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС).

Исключения составляет вознаграждение по ГП­договорам, заключенным с предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Подтверждением тому, что такие виды деятельности указаны в этом Госреестре, является извлечение из Госреестра*. На наш взгляд, в отношении предпринимателей вообще логичнее было бы, чтобы от ЕВС освобождались все доходы в рамках предпринимательской деятельности, как это предусмотрено НКУ для НДФЛ, а не только те из них, которые внесены в Госреестр. Но пока законодатель Закон о ЕВС на этот счет не корректировал, более безопасно все же получать от предпринимателей копию извлечения из Госреестра.

* См. Почту недели «Извлечение из ЕГР — единственное основание для неначисления ЕСВ на выплаты предпринимателю за работы (услуги)» // «БН», 2012, № 22, с. 32.

При работе с обычными физлицами по договорам о выполнении работ (предоставлении услуг) ЕВС взимаем и никакое извлечение от них не требуем.

Если ГП­договор не содержит признаков договора, по которому выполняются работы или предоставляются услуги, то с суммы вознаграждения по такому договору ЕВС не взимаем. Примером такого договора может быть договор аренды. Не взимается ЕВС и из сумм роялти (письмо ПФУ от 10.08.11 г. № 16534/03­20 // «БН», 2011, № 44, с. 6).

Для авторских договоров здесь также должно срабатывать правило, по которому при отсутствии признаков договора, по которому выполняются работы или предоставляются услуги, ЕВС взимать не нужно. Однако с 2011 года ПФУ не всегда был последовательным в этом вопросе.

Так, ГКУ предусмотрены 5 видов авторских договоров (ст. 1107):

1) лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности (ст. 1108 ГКУ);

2) лицензионный договор (ст. 1109 ГКУ);

3) договор о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности (ст. 1112 ГКУ);

4) договор о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности (ст. 1113 ГКУ);

5) другой договор о распоряжении имущественными правами интеллектуальной собственности.

Из вышеперечисленных видов авторских договоров вознаграждение только по одному можно расценивать как вознаграждение за выполнение работы — это договор о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности (ст. 1112 ГКУ), так как объект интеллектуальной собственности на момент заключения договора еще не создан, и автор своим творческим трудом будет его создавать по требованиям, изложенным заказчиком. Другие ГП­договоры (ст. 1108, 1109 и 1113 ГКУ) не имеют признаков правоотношений, которые регулируют выполнение работ или предоставление услуг. Поэтому с выплат по ним ЕВС не взимают. ПФУ в письме от 11.07.11 г. № 14179/03­30 («БН», 2011, № 36, с. 11) указал, что ЕВС не начисляем только в отношении двух видов договоров — лицензионного договора (ст. 1109 ГКУ) и договора о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности (ст. 1113 ГКУ), забыв упомянуть еще и лицензию на использование объекта права интеллектуальной собственности (ст. 1108 ГКУ).

Что касаетcя договора о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности (ст. 1112 ГКУ), то и с выплачиваемого по нему вознаграждению с 2011 года есть основания не взимать ЕВС, поскольку согласно п. 9 раздела I Перечня № 1170 ЕВС не начисляют на вознаграждение, «выплачиваемое по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплату их труда, начисляемое по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на соответствующем предприятии». Подобное мнение высказывали сотрудники ПФУ в своих консультациях (см. Почту недели «Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства не облагаются ЕВС» // «БН», 2012, № 12, с. 47 и «Вознаграждение по авторскому договору и ЕВС» // «БН», 2011, № 24, с. 31).

ПРАВИЛО 2. ЕВС начисляем ежемесячно на основании бухгалтерских и прочих документов, по которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) вознаграждения по ГП­договору (п.п. 4.3.1 Инструкции № 21­5). В отношении вознаграждения по ГП­договорам такими документами в основном являются акт сдачи­приема выполненной работы (предоставленных услуг).

ПРАВИЛО 3. ЕВС начисляем по ставкам, приведенным в табл. 1 на с. 36.

Плательщиками ЕВС на сумму вознаграждения по ГП­договорам являются работодатели — они платят ЕВС «в части начисления». Основная масса работодателей начисляет ЕВС «сверху» по ставке 34,7 %. Исключение — предприятия УТОГ и УТОС (5,3 %) и судостроительные предприятия на период 01.01.13 г. — 31.12.22 г. (33,2 %). В налоговые расходы начисленный ЕВС включают на основании п. 143.1 НКУ.

Кроме того, плательщиками ЕВС из сумм вознаграждений по ГП­договорам также являются и сами физлица, выполняющие работы или предоставляющие услуги, — они являются плательщиками ЕВС «в части удержания» по ставке 2,6 %. Но начисление и уплату этого ЕВС зазастрахованных лиц (за физлиц, выполняющих работы и предоставляющих услуги по ГП­договорам) осуществляют работодатели за счет сумм, с которых ЕВС удерживают (ч. 6 ст. 7 и ч. 9 ст. 9 Закона о ЕВС).

Таким образом, получается, что именно страхователь начисляет и уплачивает ЕВС как за себя (ЕВС «в части начисления»), так и за застрахованных лиц (ЕВС «в части удержания»).

ПРАВИЛО 4. ЕВС взимают не со всей суммы начисляемого дохода, а только из суммы дохода в пределах максимальной величины базы, равной 17 ПМТЛ. То есть и для суммы вознаграждений по ГП­договорам ЕВС начисляют исходя из максимальной величины базы, а на сумму, превышающую ее величину, ЕВС не начисляют. В 2013 году используется такая максимальная величина базы дохода для начисления ЕВС:

январь — ноябрь — 19499 грн. (1147 грн. х 17 ПМТЛ);

декабрь — 20706 грн. (1218 грн. х 17 ПМТЛ).

С учетом очередности включения выплат, предусмотренной п.п. 4.3.2 Инструкции № 21­5, ЕВС из суммы вознаграждения следует взимать после зарплаты. И только после вознаграждения в пределах величины максимальной базы дохода ЕВС взимают из суммы больничных.

Примеры применения максимальной величины базы в случае начисления только вознаграждения по ГП­договору показано в примере 2, а с учетом очередности включения выплат — в примере 1.

Пример 1. С работником заключен договор подряда на выполнение работ (предмет договора не связан с выполнением трудовых функций работника). За март 2013 года ему начислена зарплата в сумме 8000 грн. (ЕВС согласно классу профриска начисляется по ставке 37 %), больничные в сумме 3500 грн. и вознаграждение по ГП­договору в сумме 10000 грн.

С учетом очередности включения выплат, предусмотренной п.п. 4.3.2 Инструкции № 21­5, ЕВС за март 2013 года начисляем так.

Вначале из суммы зарплаты (8000 грн.): 2960 грн. (8000 х 37 %) и 288 грн. (8000 х 3,6 %).

Потом из суммы вознаграждения по договору подряда — 10000 грн. (сумма начисленной зарплаты и вознаграждение не превысили максимальную величину ((8000 + 10000) < 19499)): 3470 грн. (10000 х 34,7 %) и 260 грн. (10000 х 2,6 %).

Затем уже из суммы больничного, но только в размере 1499 грн., поскольку сумма начисленной зарплаты, вознаграждение и больничные превысили максимальную величину на 2001 грн. (8000 + 10000 + 3500 ­ 19499). Именно эта сумма превышения и не облагается: 497,67 грн. (1499 х 33,2 %) и 29,98 грн. (1499 х 2 %).

Обратите внимание: в такой же очередности следует вносить записи и в таблицу 6 формы № Д4 (см. рис. 1 на с. 42).

ПРАВИЛО 5. Если срок выполнения работ (предоставления услуг) превышает календарный месяц, вознаграждение, выплаченное по результатам работы, для начисления ЕВС делят на количество месяцев, за которые оно начислено (ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21­5).

В этом случае логичнее было бы говорить о разделении зарплаты (дохода) не на «количество месяцев, за которые она начислена», а разделить вознаграждение между месяцами, на которые приходится выполнение работ (предоставление услуг) пропорционально календарным дням. Однако вышеозвученная норма из Закона о ЕВС в неизменном виде перекочевала в Инструкцию № 21­5.

Такое деление обусловлено как разделением выплат по месяцам для формирования страхового стажа, так и с целью применения к разделенному доходу максимальной величины базы для взимания ЕВС для каждого месяца отдельно (см. правило 4 на с. 38).

Если действие договора приходится на несколько месяцев, но акты составляются ежемесячно, то делить вознаграждение не нужно.

Пример 2.ГП­договор со сторонним физлицом действует с 21.02.13 г. по 04.04.13 г. Срок выполнения — 43 к. дн., в том числе в феврале —
8 к. дн., в марте — 31 к. дн. и в апреле — 4 к. дн. Сумма вознаграждения — 60000 грн.

Вариант1 — акт подписан 04.04.13 г.
на всю сумму вознаграждения.

Поскольку срок выполнения работ по ГП­договору превышает календарный месяц —приходится на 3 календарных месяца — февраль, март и апрель, руководствуясь ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21­5, выплату по ГП­договору в сумме 60000 грн. необходимо распределить между февралем, мартом и апрелем 2013 года. Деля на количество месяцев, за которые он начислен, получаем, что на февраль, март и апрель приходится одинаковая сумма дохода — по 20000 грн. (60000 грн. : 3).

При этом если другой доход физлицу не начислялся, то ЕВС будет начислен в сумме 7273,12 грн. (поскольку 20000 > 19499, ЕВС исчисляем исходя из максимальной базы: 19499 х 34,7 % + 19499 х 2,6 %). Общая сумма ЕВС, начисленного на сумму вознаграждения по ГП­договору, составит 21819,36 (7273,12 х 3).

Вариант2 — акт подписывался ежемесячно (предусмотрено условиями договора):

28.02.13 г. — в сумме 11000 грн.;

31.03.13 г. — в сумме 43200 грн.;

04.04.13 г. — в сумме 5800 грн.

Поскольку акты подписывались ежемесячно, то начисленное в каждом месяце вознаграждение сравнивают с максимальной величиной для каждого месяца отдельно. Поэтому ЕВС удерживают так:

за февраль — со всей суммы вознаграждения (11000 грн.), поскольку сумма вознаграждения не превысила максимальную величину базы февраля (11000 < 19499) — 4103 грн. (11000 х 34,7 % + 11000 х 2,6 %);

за март — с максимальной величины базы марта (19499 грн.), поскольку сумма вознаграждения превысила максимальную величину (43200 > 19499) — 7273,12 грн. (19499 х 34,7 % + 19499 х 2,6 %);

за апрель — со всей суммы вознаграждения (5800 грн.), поскольку сумма вознаграждения не превысила максимальную величину базы апреля (5800 < 19499) — 2163,4 грн. (5800 х 34,7 % + 5800 х 2,6 %).

Всего в варианте 2 будет начислено ЕВС в сумме 13539,52 грн. (4103 + 7273,12 + 2163,4), что на 8279,84 грн. (21819,36 ­ 13539,52) меньше, чем в варианте 1. Поэтому с целью минимизации уплаты ЕВС в случае начисления значительной суммы вознаграждения советуем прописывать условия договора так, чтобы начислять вознаграждение ежемесячно в зависимости от объема выполненной работы (предоставленных услуг). Тогда за полный месяц выполнения работ благодаря применению максимальной величины ЕВС будет начислен в меньшей сумме, чем прямым делением на количество месяцев выполнения работ (предоставления услуг).

Пример заполнения таблиц 5 и 6 формы № Д4 по данным примера 2 приведен на рис. 2 и 3, с. 42 и 43. При этом таблицу 5 заполняем одинаково для двух вариантов, а таблицу 6 — по­разному.

Кроме того, при определении количества месяцев, за которые начислено вознаграждение, следует ориентироваться именно на период выполнения работ (предоставления услуг). Встречаются ситуации, когда договор заключен в одном месяце, а работы (услуги) фактически начали выполняться (предоставляться) в следующих месяцах (т. е. договор заключается наперед). Если такое условие четко прописано в договоре и зафиксировано в акте, то вознаграждение делим на количество месяцев, в течение которых фактически выполнялись работы (предоставлялись услуги), ведь вознаграждение начисляется именно за период выполнения работ (предоставления услуг), а не за период действия договора с даты его заключения.

Пример 3.ГП­договор на выполнение малярных работ со сторонним физлицом заключен 21.01.13 г. Фактически малярные работы выполнялись в период с 11.03.13 г. по 16.04.13 г., когда стали благоприятными погодные условия для таких работ. Это прописано в условиях договора и зафиксировано в акте сдачи­приема выполненных работ. Сумма вознаграждения по данным акта от 16.04.13 г. составила 22000 грн.

Поскольку срок выполнения работ по ГП­договору превышает календарный месяц — приходится на 2 календарных месяца (март и апрель), то полученное вознаграждение делим на 2 месяца по 11000 грн. за каждый месяц (22000 грн. : 2 мес.). При этом месяцы, когда работы фактически не осуществлялить (январь и февраль), не учитываем. ЕВС с такого вознаграждения будет уплачен в сумме:

(11000 х 34,7 % + 11000 х 2,6 %) х 2 мес.(март и апрель 2013 года) = 8206 (грн.).

Правила заполнения формы № Д4. В форме № Д4 вознаграждение по ГП­договору отражаем за месяц, в котором начислено такое вознаграждение (отражено начисление в бухучете), т. е. по данным актов.

Таблицу 5 формы № Д4 заполняем так:

1) в месяце заключения ГП­договора, по которому будет взиматься ЕВС, необходимо отразить информацию о таком физлице, заполнив строку на физлицо, по которой указываем в:

— графе 7 «Категорія особи*» — «3» (лица, которые выполняют работы по договору гражданско­правового характера);

графе 10 «дата початку» дата отчетного месяца, когда начаты отношения по ГП­договору. Как указано в Описании формата заполнения формы № Д4, здесь следует показать дату начала срока действия ГП­договора;

2) в месяце окончания срока действия ГП­договора необходимо показать информацию об окончании периода отношений по ГП­договору, заполнив в:

— графе 7 «Категорія особи*» — «3» (лица, которые выполняют работы по договору гражданско­правового характера);

графе 10 «дата закінчення» дата отчетного месяца, когда окончены отношения по ГП­договору. Как указано в Описании формата заполнения формы № Д4, здесь следует показать дату окончания срока действия ГП­договора.

Показатели таблицы 6 формы № Д4 заполняем так.

В графу 9 вписываем код из приложения 2 к Порядку № 22­2 — «26». Заполняем ее всегда.

Графу 10 заполняем только в случае отражения начисления вознаграждения за несколько месяцев, когда его распределяют между месяцами с учетом норм ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21­5 (см. правило 4 на с. 38). В этом случае в графе 10 проставляем код типа начисиления «1», а на физлицо заполняем столько строк, на сколько месяцев приходится начисленное вознаграждение. Пример заполнения таблицы 6 по данным примера 2 см. на рис. 2 (с. 42).

Если срок выполнения работ (предоставления услуг) приходится на один календарный месяц, в таблице 6 на сумму начисленного вознаграждения заполняем одну строку. Графы 10, 13, 14в этом случае не заполняем, а в графе 11 указываем отчетный месяц. Пример заполнения см. на рис. 3 (с. 43).

В графе 11 указываем месяц, за который начислено вознаграждение (заполняем всегда).

Графы 13 и 14 не заполняем.

В графе 15 «Кількість днів перебування у трудових/ЦП відносинах протягом календарного звітного місяця», судя из названия графы,указываем количество дней нахождения в гражданско­правовых отношениях. Данная графа введена после последнего обновления формы отчета* и с учетом разъяснений сотрудников ПФУ** и Описания формата заполнения формы № Д4 эту графу заполняем так:

1) указываем количество календарных дней, в течение которых физлицо по ГП­договору выполняло работы (предоставляло услуги). Поэтому, на наш взгляд, если договор заключен был, но работы (услуги) в какой­то период не осуществлялись и это подтверждает акт или условия договора, логично этот период не показывать в графе 15 (как, например, в ситуации примера 3 на с. 40, когда работы фактически не осуществлялись в январе и феврале);

2) если отношения по ГП­договору начаты не с начала месяца, указываем фактическое количество календарных дней (например, если договор действовал с 4 по 15 марта, в графе 15 указываем 12 календарных дней);

3) если вознаграждение по ГП­договору начислено за несколько месяцев и мы для взимания ЕВС распределяем его между месяцами (применяем правило 5, см. с. 39), графу 15 заполняем и в отчетах за месяцы, когда фактически вознаграждение не начислялось, но гражданско­правовые отношения были (физлицо выполняло работы, предоставляло услуги). На это указывают сотрудники ПФУ (см. статью «Особенности заполнения отчета по форме № Д4: нюансы на практических примерах» // «БН», 2013, № 9, с. 30). При этом в таблице 6 заполняем графы 6, 7, 8, 9 («26»), 11 (отчетный месяц, в котором физлицо находится в гражданско­правовых отношениях), 12 и 15 (количество календарных дней, в течение которых физическое лицо находилось в гражданско­правовых отношениях, в отчетном месяце). Правда, не понятно, как быть в ситуации, если физлицо работы (услуги) так и не выполнит (не предоставит) и в результате вознаграждение не будет начислено — надо ли корректировать ранее поданную в таблице 6 информацию?

* О заполнении обновленной формы № Д4 читайте в Теме недели «Как заполнить ежемесячную форму № Д4 по ЕВС» // «БН», 2013, № 5, с. 24.

** См. статью «Особенности заполнения отчета по форме № Д4: нюансы на практических примерах» // «БН», 2013, № 9, с. 30.

На наш взгляд, графу 15 для вознаграждений по ГП­договорам логично заполнять только на физлиц, которые не состоят со страхователем в трудовых отношениях (заключен только ГП­договор). В таком случае отражаем количество календарных дней, на которые приходится период отношений по ГП­договору*. Если же физлицо, выполняющее работы (предоставляющее услуги) по ГП­договору, является и наемным работником, то количество дней в графе 15 уместно проставлять по строке, в которой отражено начисление зарплаты. Если же трудовые отношения окончены, но ГП­договор еще работает, по строке начисления вознаграждения по ГП­договору логично указывать количество календарных дней после даты увольнения. Основания для такого подхода мы находим в Описании формата заполнения формы № Д4: «При наличии нескольких строк по одному застрахованному лицу реквизит 15 указывается только в одной, а именно в той, в которой указываются данные о суммах заработной платы (при их наличии)».Однако при прямом прочтении названия данной графы следует, что эту графу нужно заполнять на наемного работника как по строке зарплаты, так и по строке вознаграждения по ГП­договору (мы на рис. 1 по данным примера 1 так и показали, см. с. 42);

4) выплату аванса по ГП­договору ни в таблице 6, ни в таблице 1 не показываем, поскольку нет начисления вознаграждения. Но в этом случае следует обязательно при выплате аванса уплатить ЕВС «в части начисления» (34,7 %, 5,3 или 33,2 %). А в таблице 6 заполняем строку на физлицо без суммовых показателей (как по данным варианта 1 примера 2 на рис. 2, с. 42).

* Хотя, с другой стороны, не лишен логики и подход, при котором логично было бы указывать дни за полный месяц, ведь при начислении вознаграждения за несколько месяцев для распределения вознаграждения по месяцам мы делим сумму вознаграждения на количество месяцев, а не дней, на которые приходится выполнение работ (предоставление услуг).

Графы 16 и 17заполняем в зависимости от размера вознаграждения, приходящегося на конкретный месяц:

— в графе 16 отражаем всю сумму вознаграждения, приходящегося на календарный месяц, указанный в графе 11;

— в графе 17 отражаем сумму вознаграждения, приходящегося на календарный месяц, с учетом максимальной величины дохода за этот месяц, с которого взимают ЕВС. То есть здесь отражаем сумму вознаграждения, с которого взимали взнос после применения максимальной величины к зарплате, а затем уже к вознаграждению, т. е. с учетом правила 4 (см. с. 38). При отражении дохода за прошлые месяцы размер максимальной величины берут тот, который действовал в таком прошлом месяце. Как заполнить в данном случае таблицу 6, показано по данным примера 1 на рис. 1 (с. 42).

В таблице 1 сумму начисленного в отчетном месяце вознаграждения отражаем так:

— в строках 1, 1.2 — всю начисленную сумму;

— в строках 2, 2.2 (2.2.1 — 2.2.3), 4, 4.2 — в пределах 17 ПМТЛ.

Начисленный сверху ЕВС на такую базу показываем в строках 3, 3.2 (3.2.1 — 3.2.3), а удержанный ЕВС — в строках 5, 5.4.

Физическое лицо, с которым заключен ГП­договор, учитывается при заполнении перед таблицей 1 показателя «Кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно­правового характера» даже за месяцы, когда не начисляется вознаграждение, но есть строка с заполненной графой 15 и графой 9 —«26».

На рис. 1 и 3 (с. 42 и 43) покажем, как заполнить форму № 4Д по данным примеров 1 и 2.

 

Рис. 1. Извлечение из таблицы 6 по данным примера 1 на с. 39 (за месяц начислена зарплата,
больничные и вознаграждение по ГП-договору)


Рис. 2. Заполнение таблиц 5 и 6 по данным примера 2 на с. 39 для варианта 1 (вознаграждение начислено
за несколько месяцев; акты подписаны в последнем месяце)



Рис. 3. Заполнение таблиц 6 по данным примера 2 на с. 39 для варианта 2 (вознаграждение начислено
за несколько месяцев; акты подписаны ежемесячно)

 

 

Правила удержания НДФЛ

Вознаграждение, выплачиваемое по ГП­договорам, для целей взимания НДФЛ не является заработной платой даже в случае заключения такого договора со своим наемным работником, поскольку не связано с отношениями трудового найма. В то же время оно облагается НДФЛ с учетом таких правил.

ПРАВИЛО 1. Удерживаем НДФЛ, как и ЕВС, на основании акта. При этом вознаграждение, начисленное за несколько месяцев, разбивать между месяцами не надо (в этом нет необходимости).

ПРАВИЛО 2. При удержании НДФЛ к доходу, получаемому в виде вознаграждения по ГП­договорам (т. е. не в виде заработной платы), НСЛ не применяется.

ПРАВИЛО 3. При начислении доходов в виде вознаграждения по ГП­договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕВС (п. 164.6 НКУ). То есть при удержании НДФЛ начисленный доход уменьшаем на удержанный с такой выплаты ЕВС по ставке 2,6 %.

Пример 4. Физлицу за выполненные работы по ГП­договору начислено вознаграждение в сумме 1000 грн., с которого удержан ЕВС в сумме 26 грн. (1000 грн. х 2,6 %). С суммы такого вознаграждения НДФЛ удерживаем в сумме 146,1 грн. ((1000 ­ 26) х 15 %).

ПРАВИЛО 4. НДФЛ удерживают по ставкам к базе налогообложения (п. 167.1 НКУ):

15 % — к сумме базы налогообложения, не превышающей 10 МЗП на 1 января текущего года (в 2013 году — 11470 грн.);

— 17 % — к сумме базы налогообложения, превышающей
10 МЗП на 1 января текущего года (в 2013 году — более 11470 грн.: начиная с суммы 11470,01 грн.).

При применении ставки НДФЛ нужно учитывать такие моменты.

Во­первых, поскольку для вознаграждения по ГП­договору ставка НДФЛ применяется к базе налогообложения (п. 167.1 НКУ), которая уменьшается на удержанный ЕВС (п. 164.6 НКУ), сравнивать с пределом в 10 МЗП нужно вознаграждение за вычетом удержанного ЕВС. И только после этого из суммы вознаграждения в пределах 10 МЗП (в 2013 году — 11470 грн.) удерживаем НДФЛ по ставке 15 %, а из суммы превышения — 17 %.

Схематически это можно изобразить так:

 

 

 

Это правило безоговорочно работает с 28.04.12 г.*. А до этой даты такой подход налоговики не разделяли (см., например, письма ГНАУ от 03.02.11 г. № 2918/7/17­0717 и от 03.02.11 г. № 2345/6/17­0715 (см. «БН», 2011, № 7, с. 11). И только после изменений, внесенных Законом № 4661 в НКУ, для выбора ставки НДФЛ можно смело с 11470 грн. в месяц (в 2013 году) сравнивать базу налогообложения дохода в виде зарплаты и выплат по ГП­договорам.

* Подробнее см. в статье «Налог на доходы физических лиц: изменен порядок расчета налога и декларирования доходов» // «БН», 2012, № 20, с. 27.

Пример 5. Физлицу за выполненные работы по ГП­договору начислено вознаграждение в сумме 15000 грн., с которого удержан ЕВС в сумме 390 грн.
(15000 грн. х 2,6 %).
С суммы такого вознаграждения НДФЛ удерживаем так.

Определяем базу обложения НДФЛ:

15000 ­ 390 =14610 (грн.).

Поскольку база обложения НДФЛ превышает 10 МЗП на 1 января (14610 > 11470 грн.), НДФЛ удерживаем по ставке:

— 15 % из вознаграждения в сумме 11470 грн.:

11470 х 15 % = 1720,50 (грн.);

— 17 % из вознаграждения в сумме 3140 грн. (14610 ­ 11470):

3140 х 17 % = 533,80 (грн.).

Всего на руки физлицу будет выплачено вознаграждение в сумме:

15000 ­ 390ЕВС 2,6 % ­
­1720,50НДФЛ 15 % ­ 533,80НДФЛ 17 % =
=
12355,70 (грн.).

Во­вторых, если физлицу за месяц начислено несколько выплат вознаграждений по ГП­договорам, и/или и другие налогооблагаемые выплаты по ставкам 15 % и 17 % (например, зарплата или арендная плата), то, на наш взгляд, учитывать все начисленные доходы нужно по мере их начисления (выплаты) в хронологическом порядке. В свое время налоговики в письме ГНАУ от 03.02.11 г. № 2918/7/17­0717 («БН», 2011, № 7, с. 11) говорили о такой очередности учета выплат: вначале зарплата, а затем другие выплаты в порядке начисления. На наш взгляд, выводы этого письма применимы лишь в том случае, если зарплата и незарплатные выплаты начислены в один день.

Пример 6. Работнику в феврале 2013 года начислена зарплата в сумме 12000 грн. (права на НСЛ нет), вознаграждение по договору подряда (акт подписан 28.02.13 г.) в сумме 4000 грн., а также предоставлена нецелевая благотворительная помощь (НБП) в сумме 2000 грн.

Определяем сумму ЕВС:

— с зарплаты: 12000 х 3,6 % = 432 (грн.);

— с вознаграждения**: 4000 х 2,6 % = 104 (грн.).

** Общая сумма дохода 16000 (12000 + 4000) не превысила 17 ПМТЛ 19499 грн. (1147 х 17), поэтому ЕВС удерживается со всей суммы начисленного дохода.

Определяем базу обложения НДФЛ (используя подход налоговиков) с доходов в виде:

— зарплаты (12000 ­ 432) = 11568 (грн.);

— вознаграждения (4000 ­ 104) = 3896 (грн.);

— НБП (2000 ­ 1610п.п. 170.7.3 НКУ) = 390 (грн.).

Сумма НДФЛ:

1) по ставке 15 % (с зарплаты):

11470 х 15 % = 1720,50 (грн.);

2) по ставке 17 %:

— с зарплаты: (11568 ­ 11470) х 17 % = 16,66 (грн.);

— с вознаграждения: 3896 х 17 % = 662,32 (грн.);

— с НБП: 390 х 17 % = 66,30 (грн.).

Итого сумма удержанного с работника НДФЛ по итогам февраля 2013 года составит 2465,78 грн. (1720,50 + 16,66 + 662,32 + 66,30).

ПРАВИЛО 5. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ вознаграждение по ГП­договорам показываем с признаком дохода 102. При заполнении ф. № 1ДФ нужно исходить из такого***:

1) количество граждан, работающих по ГП­договорам, следует указать в поле «Працювало за цивільно­правовими договорами». Если отчет подается несколькими порциями, то это поле заполняется только для первой порции (п.п. 3.1.7 Порядка № 1020);

2) графы 3а и 3, а также графы 4а и 4 заполняем по мере начисления и выплаты вознаграждения, а правило об отражении своевременно выплаченной зарплаты за последний месяц квартала, предусмотренное п. 3.3 Порядка № 1020, к такому доходу не применяем, поскольку вознаграждение по ГП­договору не включается в понятие «зарплата» для целей взимания НДФЛ согласно НКУ:

— в графе 3а отражаем начисленное за отчетный квартал вознаграждение по данным актов выполненных работ или предоставленных услуг (обороты по Дт счетов расходов — Кт 631, 685), а в графе 4а — удержанный с такой суммы НДФЛ по ставкам 15 % и 17 % (обороты Дт 631, 685 — Кт 641/НДФЛ);

— в графе 3 отражаем фактически выплаченную за отчетный квартал сумму вознаграждения в сумме начисления («грязная сумма»), а в графе 4 — уплаченный при такой выплате НДФЛ (обороты Дт 641/НДФЛ — Кт 31). Эти графы заполняем и в случае с выплатой авансом вознаграждения, когда графы 3а и 4а не заполняются;

— графы 6, 7 и 8 не заполняем.

*** О правилах заполнения ф. № 1ДФ мы писали в статье «Новая форма № 1ДФ: заполняем и подаем за I квартал 2011 года» // «БН», 2011, № 14, с. 40; «Форма № 1ДФ­2011: ответы на популярные вопросы» // «БН», 2011, № 30, с. 17; Шпаргалке бухгалтера «Новая форма № 1ДФ — основные признаки доходов» // «БН», 2011, № 14, с. 23; Почте недели «Вопросы по заполнению ф. № 1ДФ» // «БН», 2012, № 32, с. 43.

Заполним форму № 1ДФ (рис. 4) по данным примера 6 (с. 44). Для наглядности примера предположим, что за I квартал другие выплаты работнику не начислялись, все суммы выплачены в срок для выплаты зарплаты — 5 апреля 2013 года. Обратите внимание: данные о выплате вознаграждения и НБП в графе 3 (4 — удержанный с них НДФЛ) не показываем, так как фактически такие суммы выплачены уже во II квартале 2013 года. Поэтому в форме № 1ДФ за II квартал 2013 года нужно будет заполнить на таких работников информацию, указав данные в графах 3 и 4, а в графах 3а и 4а проставляем прочерки.

 

Рис. 4. Фрагмент ф. № 1ДФ за I квартал 2013 года (по данным примера 6: начисление зарплаты,вознаграждения по ГП­договору и НБП)

 

 

Выплаты физлицам­нерезидентам

НДФЛ. Согласно п.п. 162.1.2 НКУ плательщиком НДФЛ является и физическое лицо — иностранец, получающий доходы с источником происхождения из Украины.

НКУ делит иностранцев на резидентов и нерезидентов. Порядок обложения НДФЛ доходов, полученных нерезидентами, прописан
в
п. 170.10 НКУ.

Нерезидентами являются все физические лица, которые не являются резидентамиУкраины (п.п. «в» п.п. 14.1.122 НКУ). Определение резидента­физлица приведено в п.п. «в» п.п. 14.1.213 НКУ.

Обратите внимание: при начислении вознаграждения по ГП­договорам на выполнение работ (предоставление услуг) резидентский статус иностранца в большинстве случаев не важен. Дело в том, что согласно п.п. 170.10.1 НКУ доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются НДФЛ по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV НКУ для нерезидентов). Наряду с этим если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, которые предусмотрены НКУ, то применяются правила международного договора (ст. 103 НКУ). А им может быть предусмотрено освобождение от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины или путем уменьшения ставки налога, или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины. По этой причине п.п. 170.10.3 НКУ требует, чтобы при заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.

Таким образом, следует применять общие правила налогообложения, что и для резидентов, которые мы описали в разделе «Правила удержания НДФЛ» (с. 43). Исключением являются доходы нерезидентов от гастрольных мероприятий, особые правила для которых прописаны в п.п. 170.10.5 НКУ.

При удержании НДФЛ базу налогообложения по ГП­договорам для нерезидентов определяем по правилам п. 164.6 НКУ,уменьшая на сумму удержанного ЕВС (2,6 %).

По отношению к нерезиденту заказчик (предприятие, предприниматель) является налоговым агентом. В форме № 1ДФ начисление и выплату вознаграждения физлицу­иностранцу показываем с признаком дохода 102.

Для заполнения формы № 1 ДФ на нерезидента не обойтись без регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов (бывший идентификационный номер). Ее резидент получает по правилам, предусмотренным ст. 70 НКУ и Положения № 1147.

Помните: выплата вознаграждения иностранцу без налогового номера чревата штрафом в размере 170 грн. на основании п. 119.3 НКУ за оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, или с использованием недостоверного регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, кроме случаев, определенных п. 119.2 НКУ.

А учитывая, что информация о выплате нерезиденту должны быть отражена в форме № 1ДФ, в отдельных случаях на заказчика — налогового агента могут наложить штраф на основании п. 119.2 НКУ в размере 510 грн., а за повторные нарушения — 1020 грн. (за непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного с них налога).

ЕВС. Каких­либо особенностей при взимании ЕВС из сумм вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых) страхователями физическим лицам — нерезидентам за выполнение ими работы (предоставление услуги), Законом о ЕВСне предусмотрено.

Поэтому заказчики­страхователи обязаны в общем порядке начислять и удерживать ЕВС из сумм вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых) иностранцам по ГП­договорам на выполнение работ, предоставление услуг (см. раздел «Особенности взимания ЕВС» на с. 37). На это указывает и ПФУ в письме от 28.01.11 г. № 1583/03­30.

Если же иностранные граждане работают в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины, то в этом случае ЕВС не взимается. Основание: такие граждане не отнесены Законом о ЕВС к плательщикам ЕВС и поэтому они не подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию (письмо ПФУ от 18.02.11 г. № 3117/03­20 // «БН», 2011, № 13, с. 5).

При заполнении формы № Д4 следует учитывать некоторые особенности, связанные с привлечение труда иностранцев.

Во­первых, в форме № Д4 предусмотрено указание номера учетной карточки застрахованного лица. Согласно п. 1.1 Порядка № 22­2, как и для формы № 1 ДФ, им является регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика. В то же время для лиц, которые не являются гражданами Украины, но работают на территории Украины и не имеют регистрационного номера, п. 1.1 Порядка № 22­2 допускает указывать серию и номер документа, удостоверяющего личность (FNNNNNNNNN, где «F» — латинская буква (константа), далее «NNNNNNNNN» — произвольный набор латинских, русских и украинских букв, а также цифр). Однако на наш взгляд, вряд ли заказчик заключит ГП­договор с иностранцем без регистрационного номера, ведь, как мы указали выше, его наличие обязательно для взимания НДФЛ. В противном случае возможно применение штрафов.

Во­вторых, отметка о причастности к гражданству Украины следует указывать в графах 6 таблиц 5, 6 и 7. Для физлиц, которые не являются гражданами Украины, в графе 6 проставляем отметку «0».

Налоговые расходы. При работе с нерезидентами по ГП­договорам следует учитывать ограничения на формирование налоговых расходов, которые НКУ предусмотрел в случае, когда исполнителем является нерезидент. Например, согласно п.п. 139.1.13 НКУ расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе, относятся к налоговым расходам в объеме, не превышающем 4 % дохода (выручки) резидента от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

Подпунктом 139.1.14 НКУ предусмотрено ограничение на расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу — в налоговые расходы можно включать в объеме, не превышающем 5 % таможенной стоимости оборудования, импортируемого согласно соответствующему контракту.

При включении в налоговые расходы роялти, выплачиваемого в пользу нерезидента, налоговые расходы можно формировать в пределах 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному (п.п. 140.1.2 НКУ).

НДС. При работе с нерезидентами следует помнить о необходимости уплаты НДС по операциям получения услугот нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (п.п. «б» п. 185.1 НКУ, п. 208.1 НКУ, п. 190.2 НКУ).

При налогообложении услуг от нерезидента важно определить место поставки услуг: если оно находится на таможенной территории Украины, то услуги попадают под объект налогообложения и облагаются по ставке 20 %. Если же место поставки услуг за пределами Украины, то услуги не попадают под объект налогообложения и НДС уплачивать не нужно. О порядке определения места поставки ВЭД­услуг и обложения их НДС мы рассказывали в Теме недели «ВЭД­услуги» // «БН», 2012, № 20, с. 38.

Валюта расчетов. При осуществлении расчетов по ГП­договорам между резидентами и нерезидентами частью первой ст. 7 Декрета № 15­93
предусмотрена возможность использования как средства платежа иностранную валюту и денежную единицу Украины — гривню. Такие расчеты осуществляются только через уполномоченные банки в порядке, установленном НБУ.

Обратите внимание, если доход физлицу­нерезиденту начислен в иностранной валюте, то согласно п. 164.4 НКУ для определения базы обложения для целей удержания НДФЛ он пересчитывается в гривни по курсу НБУ на момент начисления (получения).

Следует также отметить, что не нужно получать индивидуальную лицензию на осуществление валютных операций для операций по осуществлению платежей в иностранной валюте, которые резидент осуществляет за пределы Украины на выполнение обязательств в этой валюте перед нерезидентами по оплате, в том числе услуг, работ, прав интеллектуальной собственности и других имущественных прав (п.п. «а» п. 4 ст. 5 Декрета № 15­93).

 

 

Документы и сокращения

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

ГКУ— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435­IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436­IV.

КоАП — Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073­X.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755­VI.

Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464­VI.

Закон № 4661 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины по упорядочению налогового декларирования»
от 24.04.12 г. № 4661­VI.

Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96­ВР.

Декрет № 15­93— Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15­93.

Положение № 1147 — Положение о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов, утвержденное приказом Минфина
от 06.11.12 г. № 1147.

Порядок № 22­2 — Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22­2.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Порядок № 1020 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1020.

Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.

Инструкция № 21­5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21­5.

Порядок № 22­2— Порядок формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22­2.

КВЭД ДК 009:2010 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457.

Описание формата заполнения формы № Д4 — Описание формата отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование органам Пенсионного фонда Украины в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.10 г. № 22­2, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 01.11.10 г. под № 1014/18309, учитывая изменения постановления правления Пенсионного фонда № 18­1 от 23.06.11 г. и изменения постановления правления Пенсионного фонда № 24­1 от 10.12.12 г., размещенное на сайте ПФУ 07.02.13 г.

ГП­договор — договор гражданско­правового характера.

ПФУ — Пенсионный фонд Украины.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

МЗП — минимальная заработная плата.

ПМТЛ — прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц.

СКШР — среднее количество штатных работников.

СКРЭПЗ — среднее количество работников в эквиваленте полной занятости.

СКР — среднее количество работников.

ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)