Інформація по темі "" | Публікації по тегу
10.06.21
975 0
Друкувати
Обране

Донарахували індексацію: як вплине на доплату до МЗП та «середню»

Не помиляється той, хто нічого не робить… А у бухгалтерів завжди купа роботи. Тож від помилок вони не застраховані. І якщо припустилися помилки, то виправляйте вдало, не забуваючи про вплив виправлення на інші зарплатні показники. А наша стаття вам у цьому допоможе. Розглянемо поширену ситуацію: помилково не нарахували індексацію — виправляємося та аналізуємо вплив коректив на доплату до МЗП та «середню» для відпустки і лікарняних.

Виправляємося — алгоритм дій

Для наочності наведемо приклад.

Приклад 1. У черні 2021 року було виявлено, що з січня 2021 року не нараховано індексацію працівнику (останнє підвищення окладу в січні 2020 року). У червні треба виправити помилку — донарахувати працівнику індексацію з січня по травень 2021 року. У березні 2021 року працівник був у відпустці, а в травні 2021 року хворів (нараховані лікарняні).

Виникають запитання:

як виправлення цієї помилки вплине на нараховану з січня по травень суму доплати до МЗП;

чи перераховувати відпускні і лікарняні у зв’язку з донарахуванням індексації?

Одна помилочка, а скільки клопоту за собою тягне. Тут треба чітко розуміти алгоритм дій і поступово розплутувати ситуацію.

Тож займемося саме цим.

Починати потрібно з виправлення помилки — донарахувати індексацію за період з січня по травень 2021 року.

Переглянути суми доплати до МЗП, якщо вони були нараховані в місяцях, в яких помилково не була проіндексована зарплата.

Правильно врахувати донараховані суми в розрахунку відпускних.

А тепер детально розглянемо наслідки донарахування індексації і почнемо з доплати до МЗП.

Донарахована індексація і доплата до МЗП

Якщо зарплата працівника за повністю виконану норму праці за місяць виявилася нижча МЗП, то потрібно нарахувати доплату до МЗП.

При цьому треба пам’ятати, що індексація входить у загальну суму виплат за місяць, яку порівнюють із розміром МЗП (див. листи Мінсоцполітики від 02.02.2017 р. № 248/0/101-17/282; від 10.01.2018 р. № 27/0/101-18). Також не забувайте, якщо місяць відпрацьований не повністю, то доплату до МЗП розраховують пропорційно до відпрацьованого часу.

Пам’ятайте, для цілей виконання вказаної вимоги в поточному місяці у фактичний заробіток, який порівнюємо з МЗП, не включаємо виплати, нараховані в поточному місяці за минулі місяці (сторнування/донарахування) у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок (див. лист Мінсоцполітики від 17.05.2017 р. № 1452/0/101-17).

Важливо!

Донараховану зарплату, у тому числі й індексацію зарплати, для цілей визначення доплати до МЗП відносимо до місяців, ЗА які вони нараховані.

Отже: в разі донарахування зарплати (у тому числі й індексації) за минулий період обов’язково проконтролюйте заробіток місяців, за які вона донараховується. І якщо в них були нараховані доплати до МЗП, приведіть ці доплати у відповідність (відкоригуйте) з урахуванням проведених донарахувань.

Донарахована сума зарплати може виявитися меншою або більшою за відкориговану доплату до МЗП.

Як це вплине на загально нараховану суму зарплати за місяць — пропонуємо розглянути на прикладі. За основу візьмемо приклад 1 (індексацію донараховано в червні за січень — травень 2021 року) і покажемо вибірково (за січень та квітень 2021 року) донарахування індексації (див. табл. 1).

Таблиця 1. Коригування доплати до МЗП при донарахуванні індексації

Складові зарплати 2021 року

Було нараховано

Треба нарахувати

Різниця

1. Сума індексації менша за доплату до МЗП. Січень працівником повністю відпрацьований (19 робочих днів), оклад становить 4173,00 грн та доплата до МЗП — 1827,00 грн. У червні 2021 року за січень донарахована індексація в сумі 86,26 грн.

Січень усього

6000,00

6000,00

0

Оклад

4173,00

4173,00

0

Індексація

0

86,26

86,26

Доплата до МЗП

1827,00

1740,74

-86,26

Сума донарахованої індексації дорівнює сумі відкоригованої доплати до МЗП. У результаті загальна сума зарплати працівника залишилася незмінною

2. Сума індексації більша за доплату до МЗП. Квітень працівником повністю відпрацьований (22 робочих дні), оклад становить 4173,00 грн, надбавка за складність і напруженість у роботі — 1669,20 грн, доплата до МЗП — 157,80 грн. У червні 2021 року за квітень донарахована індексація в сумі 161,17 грн.

Квітень усього

6000,00

6003,37

3,37

Оклад

4173,00

4173,00

0

Надбавка за складність і напруженість у роботі

1669,20

1669,20

0

Індексація

0

161,17

161,17

Доплата до МЗП

157,80

0

-157,80

Зверніть увагу: у результаті донарахування суми індексації та сторнування доплати до МЗП фактична сума донарахованої зарплати за квітень становить 3,37 грн

Перейдемо до середньої зарплати.

«Середня» для відпустки

Правила розрахунку відпускних закріплені в Порядку № 100. Відпускні розраховуються шляхом множення середньоденної зарплати на кількість календарних днів щорічної відпустки.

Середньоденна зарплата розраховується шляхом ділення сумарного заробітку за останні перед наданням відпустки 12 місяців або за фактично відпрацьований період (розрахунковий період) на відповідну кількість календарних днів розрахункового періоду. Із розрахунку виключаються святкові та неробочі дні, встановлені законодавством.

Суми нарахованої заробітної плати для розрахунку середньої зарплати враховуються у тому місяці, ЗА який вони нараховані, та у розмірах, в яких вони нараховані, без виключення сум відрахування на податки, стягнення аліментів тощо (п. 3 Порядку № 100).

Тому, донарахувавши будь-яку зарплатну виплату, перевірте, чи не належать такі донарахування до розрахункового періоду. Якщо це так, то суму відпускних треба перерахувати.

Зауважте, якщо після проведення коригувань внаслідок донарахування індексації (рокіровка з доплатою до МЗП) є фактичні донарахування зарплати за розрахунковий період, за яким обчислювалася середньоденна зарплата для відпустки, — обов’язково проводьте перерахунок відпускних. Розглянемо не прикладі.

Приклад 2. Працівнику в березні 2021 року нараховано 3147,20 грн за 14 календарних днів відпустки (з 15 по 28 березня). Нарахована зарплата розрахункового періоду становить 79579,20 грн, кількість календарних днів (без урахування святкових і неробочих) розрахункового періоду — 354 (365 - 11 святкових і неробочих днів).

у червні 2021 року працівнику була донарахована індексація за січень — травень 2021 року, в тому числі за місяці розрахункового періоду (січень — лютий) її сума становить 172,52 грн.

Оскільки суми індексації донараховані у тому числі за місяцями розрахункового періоду, то березневі відпускні треба перерахувати. Визначимо суму донарахування відпускних.

1. Нарахована зарплата в розрахунковому періоді складе:

79579,20 + 172,52 = 79751,72 (грн).

2. Кількість календарних днів розрахункового періоду не змінюється і становить 354 (365 - 11 святкових і неробочих днів).

3. Обчислимо середньоденну зарплату:

79751,72 : 354 = 225,29 (грн).

4. Розрахуємо суму відпускних:

225,29 х 14 = 3154,06 (грн).

5. Розрахуємо суму відпускних, яку треба донарахувати:

3154,06 - 3147,20 = 6,86 (грн).

«Середня» для лікарняних

Донарахована індексація. Суму донарахованої індексації при розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних/декретних включайте в заробіток того місяця, в якому вони були фактично нараховані в бухобліку. Відносити донараховану індексацію до місяців, за які вона нарахована, не треба. Порядком № 1266 це не передбачено.

За умовами прикладу 1 працівник хворів у травні 2021 року. На підставі листка непрацездатності йому були нараховані лікарняні. Розрахунковий період для обчислення «лікарняної середньої» — травень 2020 року — квітень 2021 року. Індексацію донарахували в червні 2021 року за січень — травень 2021 року.

Суму проведених донарахувань індексації для цілей розрахунку лікарняних відносимо до місяця їх фактичного проведення в бухобліку — до червня 2021 року. Тому враховувати ці суми індексації, в зарплаті, яка брала участь в обчисленні травневих лікарняних, не потрібно. А от якщо працівник захворіє знову і червень 2021 року потрапить до розрахункового періоду для обчислення лікарняних, тоді донарахована у червні за минулий період сума індексації потрапить до їх розрахунку.

Перераховані відпускні. Також за умовами прикладу 1 до розрахункового періоду обчислення лікарняних потрапили і відпускні, які нараховані в березні.

Відмітимо, що облік відпускних у розрахунку середньоденної зарплати відрізняється від інших зарплатних нарахувань. І суму нарахованих відпускних, на відміну від порядку їх фактичної виплати, розподіляємо пропорційно часу, який припадає на дні відпустки у відповідному місяці (п.п. 1.6.1 Інструкції № 5).

Тобто в розрахунок середньої зарплати включаємо ту суму відпускних, яка припадає на місяць відпустки, що входить у розрахунковий період. Також це пояснюють фахівці Мінсоцполітики у листі від 16.09.2015 р. № 528/18/99-15.

А чи включати донараховані відпускні за минулий період, який увійшов до розрахунку лікарняних, і робити їх перерахунок? Із цього приводу фахівці ФСС висловили свою думку у листі від 24.12.2019 р. № 2626-03-7*. Вона така: у разі донарахування відпускних, включених у розрахунковий період, перераховувати лікарняні не потрібно!

* Інформацію щодо цього ви можете знайти у коментарі «Помилилися в сумі відпускних: чи перераховувати лікарняні» // «ОП», 2020, № 4.

Зверніть увагу: не треба перераховувати лікарняні й у разі, якщо сторновано відпускні, включені в розрахунковий період.

Отже, виходячи з умов прикладу 1 (хвороба — у травні 2021 року), при перерахуванні у червні за березень 2021 року відпускних, травневі лікарняні не перераховуємо.

Податки та внески

ПДФО та ВЗ. Індексація — це виплата, яка належить до фонду заробітної плати у складі додаткової (п.п. 2.2.7 Інструкції № 5). А це означає, що з її суми треба утримати ПДФО і ВЗ у загальному порядку за ставкою, що діє на момент нарахування, — 18 і 1,5 % відповідно (п.п. 164.2.1, п. 167.1 і п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Усю донараховану суму індексації враховують у складі зарплати в місяці її нарахування. Відносити до місяців, за які вона нарахована, не треба. Річ у тім, що при перерахунку суми доходів і ПДФО, нарахованого на неї, зокрема для визначення правильного застосування ПСП, тільки доходи у вигляді зарплати за період її збереження відповідно до законодавства, у тому числі відпускні і лікарняні, відносять до періодів, за які вони нараховані.

Усі інші зарплатні виплати, у тому числі й індексацію, слід оподатковувати за правилами і ставками, що діють у періоді їх нарахування. Така позиція фіскалів наведена у листах ДФСУ від 10.05.2017 р. № 7955/5/99-99-13-01-01-16, від 13.05.2016 р. № 10468/6/99-99-13-01-01-15 (ср. USER_SHOW_ID).

Таким чином, із сум індексації, донарахованої в червні 2021 року за січень — травень 2021 року, ПДФО та ВЗ потрібно утримати в загальній сумі зарплати за червень 2021 року.

ЄСВ. Індексація як складова додаткової заробітної плати є об’єктом стягнення ЄСВ (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ). ЄСВ на неї нараховують за ставками, встановленими ст. 8 цього Закону. У загальному випадку для працівників без інвалідності — 22 %.

Якщо нарахування заробітної плати працівнику здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, нараховані суми включаються до заробітної плати того місяця, в якому були здійснені нарахування (п.п. 2 п. 2 розд. IV Інструкції № 449).

Тобто «розкидати» за місяцями, за які донараховується індексація, не треба.

При цьому максимальну і мінімальну величини бази стягнення ЄСВ застосовуєте до загального нарахованого доходу за місяць, в якому була донарахована індексація. Отже, в разі донарахування індексації за минулий період працівнику у червні 2021 року — ЄСВ за червень 2021 року нараховуйте на загальну суму заробітної плати в цьому місяці (без «розбивки» суми індексації за місяцями, за які вона нарахована).

Підсумуємо у табл. 2, як донарахована індексація впливає на різні зарплатні показники.

Таблиця 2. Вплив донарахованої індексації на зарплатні показники

Перераховуємо

Не перераховуємо

Доплату до МЗП

Лікарняні

Відпускні

ПДФО (ПСП), ВЗ

Середню зарплату з розрахунку 2 місяців

ЄСВ

Долга Ірина

Оплата праці, червень, 2021/№ 11

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
0
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Для того, щоб роздрукувати текст необхідно авторизуватись або зареєструватись
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі