Как заполнить строки отчета неприбыльных: вопросы и ответы

Татьяна ЗЕМЛЯНАЯ, консультант

Отчетоб использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями (далее — Отчет) соответствует статусу налоговой декларации. Это значит, что:

1) Отчет предоставляется в оригинале в налоговый орган по местонахождению бюджетной организации в течение 40 к. дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (п. 4.1 Порядка № 233; абз. «б» п.п. 4.1.4 Закона № 2181). Последний день предоставления Отчета за 2008 год — 9 февраля 2009 года.

Отчет можно отправить по почте с уведомлением о вручении не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока его предоставления;

2) уплата налога осуществляется в сроки, определенные п.п. 5.3.1 Закона № 2181, а именно в течение 10 к. дн., следующих за последним днем предельного срока предоставления Отчета. Последний день уплаты налога за 2008 год — 19 февраля 2009 года;

3) в случае непредоставления Отчета в срок уплачивается штраф в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредоставление и задержку (170 грн.). Также следует иметь в виду, что в соответствии с п.п. 4.1.2 Закона № 2181 налоговая отчетность, заполненная без обозначения обязательных реквизитов, не подписанная должностными лицами и не скрепленная печатью плательщика налога, может быть не признана налоговыми органами.

СОБСТВЕННЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ И ОТРАЖАЮТСЯ В ЧАСТИ I ОТЧЕТА

На спецсчет учреждения поступили средства от сдачи лома черных металлов. Какой порядок отражения такой суммы в Отчете и облагается ли она налогом на прибыль, если наше учреждение зарегистрировано как неприбыльное?

(Одесская обл.)

Начнем со второго вопроса. Доходы бюджетных учреждений, полученные ими от сдачи лома черных металлов, как и другие собственные поступления, не облагаются налогом на прибыль. Расскажем, почему это так.

Как известно, бюджетные учреждения и организации являются неприбыльными. Это сказано в п.п. 6 п. 1 ст. БКУ и в абз. «а» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль. К ним относятся органы государственной власти, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов.

Неприбыльные учреждения и организации вносят в Реестр неприбыльных учреждений и организаций и присваивают соответствующий признак неприбыльности. После этого они могут применять льготный режим налогообложения относительно полученных ими доходов.

К доходам бюджетных учреждений, освобожденным от обложения налогом на прибыль, относятся прежде всего доходы, перечисленные в п.п. 7.11.2 Закона о налоге на прибыль.

Кроме того, не облагаются налогом на прибыль собственные поступления бюджетных учреждений и организаций, зачисляемые в состав специального фонда. Это следует из п.п. 7.11.8 Закона о налоге на прибыль и Налогового разъяснения № 409, которое действует до сих пор. Перечень собственных поступлений бюджетных учреждений определен постановлением № 659.

Далее приведен перечень доходов бюджетных учреждений, освобожденных от налогообложения.

Средства, которые поступили на спецсчет учреждения от сдачи лома черных металлов, согласно постановлению № 659 относятся к 4-й подгруппе группы I собственных поступлений бюджетных учреждений. Такие поступления направляются на покрытие расходов, связанных с организацией сбора и транспортировки лома на приемные пункты, на премирование лиц, которые непосредственно заняты его сбором, а также на хозяйственные потребности бюджетных учреждений согласно утвержденной смете*.

* Согласно постановлению КМУ «Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений» от 28.02.2002 г. № 228 после поступления на счет учреждения средств от реализации лома в смету необходимо внести соответствующие изменения.

Доходы, полученные бюджетным учреждением за отчетный период и освобожденные от налогообложения, отражаются в первой части Отчета (заполнению подлежат строки с 1 по 1.3.7).

Что касается отражения средств, полученных от сдачи лома черных металлов, то такие средства должны найти отражение в строке 1.3.6 «Інші надходження до спеціального фонду» на основании подтверждающих документов.

Доходы, полученные от сдачи лома черных металлов, в полной сумме остаются в распоряжении бюджетного учреждения, поэтому в Отчете отражается вся сумма полученных средств.

В то же время напомним, что не все средства, относящиеся к собственным поступлениям, остаются в распоряжении бюджетных учреждений. К ним относят:

а) плату за аренду имущества (как недвижимого, так и движимого), которое принадлежит бюджетным организациям, содержащимся за счет средств госбюджета. Так:

— 50 % арендной платы зачисляются в состав доходов специального фонда (п. 15 ст. 6 Закона о госбюджете-2009). Такие доходы отражаются в строке 1.3.4 Отчета;

— 50 % платы за аренду имуществаподлежит зачислению в состав общего фонда госбюджета (п. 30 ст. 2 Закона о госбюджете-2009). В Отчете эта часть арендной платы не отражается.

Исключением из данного правила является плата за аренду военного имущества и имущества Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук, которая полностью зачисляется в доход специального фонда их сметы;

б) средства за сданные в виде лома и отходов золото, платину, металлы платиновой группы, драгоценные камни, серебро. Собственными в данном случае являются (отражаются в строке 1.3.6 Отчета):

— 20 % средств, полученных за лом и отходы золота, платины, металлов платиновой группы и драгоценные камни;

— 50 % средств, полученных за лом и отходы серебра.

Соответственно 80 и 50 % указанных средств подлежат перечислению в доход общего фонда госбюджета и в Отчете не отражаются.

Средства от продажи зданий и сооружений полностью перечисляются в доход того бюджета, за счет которого содержится учреждение, поэтому в Отчете они не отражаются.

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В ОТЧЕТЕ БЕСПЛАТНО ПОЛУЧЕНОЕ ИМУЩЕСТВО

Нашему учреждению в 2008 году была бесплатно передана мебельная стенка и газовая плита. Какой порядок отражения такого вида поступлений в Отчете?

(Одесская обл.)

К доходам бюджетных учреждений, освобожденных от обложения налогом на прибыль, относятся, в частности, собственные поступления, перечень которых определен постановлением № 659 (см. предыдущий вопрос).

Согласно постановлению № 659 благотворительные взносы, гранты и подаркиотносятся к 1-й подгруппе группы ІІ собственных поступлений бюджетных учреждений. Это все виды добровольной, безвозвратной и бесплатной помощи в виде передачи каких-либо видов имущества, благотворительные взносы, гранты и подарки, в том числе взносы от спонсоров и меценатов.

Таким образом, бесплатно полученные необоротные активы (мебельная стенка и газовая плита) не являются объектом для обложения налогом на прибыль. Такой вид поступлений отражается в строке 1.3.1. Отчета, с расшифровкой в строке 1.3.1.2 «вартість майна».

Что касается стоимости, по которой они должны быть отражены в Отчете, то отметим следующее. Согласно п. 1.24 Инструкции № 64 необоротные активы, полученные бесплатно в виде безвозвратной помощи, подарка, принимаются комиссией, созданной приказом руководителя учреждения, в состав которой обязательно входит работник бухгалтерии и представитель вышестоящего учреждения.

Комиссия составляет акт, в котором указываются наименование, количество и стоимость полученных материальных ценностей по рыночным ценам на аналогичные виды. Оценка необоротных активов осуществляется в соответствии с Законом об оценке. При получении необоротных активов, которые были в пользовании, указывается процент их износа. На основании данных акта вносятся соответствующие данные в регистры бухгалтерского учета. Одновременно проставляется инвентарный номер, о чем делается запись в акте приема ценностей.

Из вышесказанного следует, что бесплатно полученное имущество должно быть отражено в Отчете по той стоимости, по которой оно оприходовано на баланс на основании подтверждающих документов. Рассмотрим пример.

Пример. В IV квартале 2008 года на спецсчет учреждения поступили средства от сдачи лома черных металлов в размере 150,75 грн. Кроме того, в качестве подарка учреждению передана мебельная стенка и газовая плита, которые были оприходованы в общей сумме 3000 грн.

При заполнении Отчета за 2008 год необходимо учитывать следующее:

1. Все предусмотренные в Отчете показатели указываются нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 1.5 Порядка № 233). Поэтому к данным, отраженным в соответствующих строках Отчета за предыдущий налоговый период (9 месяцев), необходимо прибавить соответствующие цифры.

2. Показатели вносятся в гривнях без копеек с соответствующим округлением по установленным правилам (п. 1.4 Порядка № 233). В связи с этим в Отчете средства от сдачи лома черных металлов отражаются в сумме 151 грн.

Податковий звіт
про використання коштів неприбутковими установами й організаціями

фрагмент

В ОТЧЕТЕ ОТРАЖАЮТСЯ ТОЛЬКО ФАКТИЧЕСКИ ПОСТУПИВШИЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА (СТОИМОСТЬ ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА) И ПРОФИНАНСИРОВАННЫЕ РАСХОДЫ

Какие расходы отражаются в строке 8 Отчета — кассовые или фактические?

(г. Луганск)

В Отчете отражаются только фактически поступившие денежные средства (стоимость полученного имущества) и профинансированные расходы. Это правило следует из формы самого Отчета:

— строка 1.1 «Фактически полученное финансирование по общему фонду»;

— строка 1.3 «Доходы, полученные бюджетным учреждением (организацией), зачисленные на счета специального фонда»;

— строка 8 «Профинансированные расходы бюджетного учреждения (организации)»;

Отметим некоторые особенности заполнения отдельных строк Отчета.

В строках с 10 по 15 части II Отчета отражается расчет налога на прибыль от не освобожденных от налогообложения доходов, полученных бюджетной организацией от неосновной деятельности.

НАЧИСЛЕННЫЙ НДС В ОТЧЕТЕ НЕ ОТРАЖАЕТСЯ

Суммы доходов от оказания платных услуг, облагаемых НДС, в строке 1.3.4 указываются с учетом НДС или без него?

(г. Полтава)

Бюджетные учреждения — плательщики НДС, которые на протяжении отчетного периода осуществляли операции, облагаемые НДС, в строке 1.3.4 Отчета должны отражать только ту часть средств, поступивших на их регистрационный счет, которая относится к доходам от оказания платных услуг, запланированных сметой, и остается в распоряжении бюджетного учреждения. Начисленный НДС в Отчете не отражается.

Суммы НДС, отнесенные в состав налогового кредита, не являются расходами учреждения, поэтому не должны отражаться в строке 8.2 Отчета.

Расчеты с бюджетом по НДС бюджетные учреждения и организации — плательщики НДС осуществляют на основании налоговой декларации по НДС.

Бюджетные учреждения — неплательщики НДС суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ и услуг, включают в состав фактических расходов по соответствующим кодам экономической классификации расходов. В Отчете профинансированные расходы бюджетного учреждения отражаются полной суммой (в том числе НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг).

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

БКУ — Бюджетный кодекс Украины от 21.06.2001 г. № 2542-III.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий от 28.12.94 г. № 334/94-ВР» (в редакции Закона Украины № 283/97-ВР от 22.05.97 г.).

Закон № 2181 — Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Закон об оценке — Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III.

Налоговое разъяснение № 409 — Налоговое разъяснение «О порядке налогообложения собственных поступлений бюджетных учреждений и организаций в 2000 — 2001 годах», утвержденное приказом ГНАУ от 11.10.2001 г. № 409.

Порядок № 233 — Порядок составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233.

Инструкция № 64 — Инструкция по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64.

Постановление № 659 — постановление КМУ «Об утверждении перечня групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требований по их образованию и направлениям использования» от 17.05.2002 г. № 659.