1957 0

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В ПРИЛОЖЕНИИ 4 ПО ЕВС

27.10.11

От ошибок никто не застрахован. Но действующее законодательство разрешает «самоисправляться». При этом суммы штрафов значительно меньше, нежели в ситуации, когда ваши ошибки выявят при проверке.

Не исключение и взимание единого взноса: если вы допустили ошибку в его исчислении, то сможете ее самостоятельно исправить. В таком случае очень существенные штрафы, предусмотренные Законом о ЕВС, не грозят (ну, во всяком случае, не на полную катушку).

Исправление ошибок, допущенных в исчислении единого взноса, неразрывно связано с заполнением ежемесячного пенсионного приложения 4.

В сегодняшней Теме недели мы детально описали порядок самостоятельного исправления ошибок, допущенных в Ф.И.О. и номере работника, в суммах исчисленного единого взноса. Также рассмотрели порядок самоисправлений по начисленным до 2011 года пенсионным взносам, и напомнили, как поступать при перерасчетах размеров начислений за прошлые периоды.

Составленная таблица-шпаргалка поможет вам без труда определить способ исправления ошибки, а практические примеры с заполненными таблицами — безошибочно отразить корректировки в отчете.

Сегодня мы поговорим о том, как исправить ошибки по ЕВС и при этом заполнить приложение 4.

Документы и сокращения Темы недели

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.

Закон № 1058 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV.

Закон № 2181 — Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Постановление № 7-6 — постановление правления ПФУ «Об утверждении Порядка формирования и предоставления органам Пенсионного фонда Украины сведений о застрахованном лице, используемых в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования» от 10.06.04 г. № 7-6.

Постановление № 26-1 — постановление правления ПФУ «О порядке формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины» от 05.11.09 г. № 26-1.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.

Порядок № 22-2 — Порядок формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2.

Порядок № 26-1 — Порядок формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления ПФУ от 05.11.09 г. № 26-1.

Инструкция № 21-1 — Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1.

Порядок № 21-6 — Порядок взятия на учет и снятия с учета в органах Пенсионного фонда Украины плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-6.

Инструкция № 16-6 — Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.10.01 г. № 16-6.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ПФУ — Пенсионный фонд Украины.

ФЛП — физическое лицо — предприниматель.

Ф.И.О. — фамилия, имя, отчество.

КТН — код типа начисления, отражаемый в графе 10 Таблицы 6 приложения 4 к Порядку № 22-2.

ГП-договор — договор гражданско-правового характера.

ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц. 

 

 

ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК

 

Регламентирующие документы

Немалые штрафы, предусмотренные ст. 25 Закона о ЕВС при нарушении порядка исчисления, уплаты ЕВС и порядка заполнения отчетности, «способствуют» самоисправлению допущенных ошибок, тем более что самой формой ежемесячного приложения 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України» для этих целей предусмотрены специальные строки.

Порядок исправления ошибок в приложении 4 скудно описан в разделе V Порядка № 22-2. В основном это касается исправления ошибок, допущенных в персональных данных. Что касается исправления ошибок, допущенных в суммах исчисленного ЕВС, то Порядок № 22-2, как и его прошлогодний аналог по пенсионному отчету — Порядок № 26-1, на этот счет немногословен: в п. 4.9 приведены описания КТН для графы 10 Таблицы 6, с помощью которых исправляются ошибки в суммах начисленных в прошлых периодах ЕВС и пенсионных взносов.

К сожалению, этой информации недостаточно для исправления всевозможных ошибок, которые могут быть допущены на практике. К тому же на сегодня ПФУ не издал каких-либо рекомендаций относительно порядка заполнения приложения 4 и исправления в нем ошибок. Хотя такой документ очень нужен, ведь Порядок № 22-2 на этот счет немногословен. Поэтому в сегодняшней статье мы будем исходить из логики заполнения приложения 4, здравого смысла и устных консультаций сотрудников ПФУ на местах.

Помимо исправления ошибок по ЕВС в приложении 4 предусмотрена возможность также исправлять ошибки, допущенные при исчислении пенсионных взносов в период до 01.01.11 г. Напомним: при проведении после 01.01.11 г. проверок правильности начисления и уплаты пенсионных взносов* сотрудники ПФУ будут применять штрафные санкции, предусмотренные ст. 106 Закона № 1058. Это предусмотрено пп. 9.1 и 9.3 Инструкции № 21-1. Как их исправить, мы описали в разделе «Особенности исправления ошибок по пенсионным взносам (периоды до 2011 года)» на с. 44.

* О проверках читайте в Теме недели «Проверки соцфондов с 2011 года» // «БН», 2011, № 16, с. 33.

Но сначала рассмотрим особенности исправления ошибок, допущенных в период взимания ЕВС, т. е. с 01.01.11 г.

 

Сроки для исправления ошибок

ЕВС. Согласно ч. 16 ст. 25 Закона о ЕВС сроки давности для начисления, применения и взыскания сумм недоимки, штрафов и начисленной пени по ЕВС не применяются. Поэтому самостоятельно исправлять ошибки, допущенные при исчислении ЕВС, надо независимо от момента их выявления, т. е. начиная с 01.01.11 г.

Пенсионные взносы. В отношении пенсионных взносов сроки давности для взыскания недоимки, пени и штрафов для ошибок, допущенных в отчетности после 01.01.04 г., также не применяются (ч. 15 ст. 106 Закона № 1058). Исключение — финсанкции (штраф, пеня) и административные взыскания взносов для предпринимателей — упрощенцев и фикспатентщиков — для них ч. 15 ст. 106 Закона № 1058 предусмотрено списание таких сумм*.

* Эта норма появилась в ч. 15 ст. 106 Закона № 1058 благодаря Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI (см. Тему недели в «БН», 2011, № 33, с. 3).

Поэтому, чтобы финсанкции к страхователю не применили сотрудники ПФУ при проведении проверок, в случае выявления допущенных ошибок необходимо их исправлять и после 2011 года.

А вот что касается ошибок, допущенных за периоды до 2004 года, то на сегодняшний день финансовые санкции за их совершение уже не применяются, поскольку их наложение регулировал Закон № 2181, а 1095-дневный период для их применения истек еще в 2007 году (письмо ПФУ от 03.10.05 г. № 12146/03-20). Поэтому исправлять такие ошибки надо, но их выявление сотрудниками ПФУ к штрафным санкциям не приведет, но не исключено применение административного штрафа согласно ст. 1651 КоАП.

 

Штрафные санкции за ошибки при самоисправлениях

ЕВС. Плательщики ЕВС, среди прочих обязанностей, должны своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать ЕВС (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона о ЕВС). В случае несвоевременной или не в полном объеме уплаты ЕВС к нему применяются финансовые санкции, предусмотренные ст. 25 Закона о ЕВС, а должностные лица, виновные в нарушении законодательства о сборе и ведении учета ЕВС, несут дисциплинарную, административную, гражданско-правовую или уголовную ответственность согласно закону (ч. 11 ст. 9 Закона о ЕВС). Об ответственности мы писали в Теме недели «Проверки соцфондов с 2011 года» («БН», 2011, № 16, с. 33). Штрафы при этом немалые и очень схожи с применяемыми при исчислении пенсионных взносов.

Однако у допустившего ошибки страхователя есть шанс исправиться с минимальными потерями. Так, согласно ч. 2 ст. 25 Закона о ЕВС в случае, если он выявит своевременно не уплаченные суммы ЕВС, то должен самостоятельно исчислить ЕВС и уплатить их с начислением пени в размере 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (ч. 10 ст. 25 Закона о ЕВС). Формула для расчета пени содержится в п. 7.5 Инструкции № 21-5:

Y = S х K х 0,1 %,

где Y — сумма пени, начисляемая на фактически уплаченную сумму недоимки по уплате ЕВС (округляется до второго знака после запятой);

S — фактически уплаченная сумма недоимки по уплате ЕВС;

K — количество дней просрочки платежа;

0,1 % — ставка для начисления пени согласно ч. 10 ст. 25 Закона о ЕВС.

Кроме того, из штрафных санкций, названных в ч. 11 ст. 25 Закона о ЕВС, при доначислении своевременно не начисленного ЕВС налагается штраф в размере 5 % от доначисленной суммы за каждый полный или неполный базовый отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50 % суммы доначисленного ЕВС. Этот штраф предусмотрен п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕВС и начисляется как при выявлении неначисления ЕВС сотрудниками ПФУ (например, при проверке), так и при доначислении ЕВС самим плательщиком.

Аналогичные штрафы были предусмотрены для пенсионных взносов, взимаемых до 2011 года. Причем на практике и пеню, и штраф рассчитывали сотрудники ПФУ после получения отчета. Поэтому не исключено, что и в случае исправления ошибок по ЕВС размер пени и штраф вам рассчитают сотрудники ПФУ после того, как вы сдадите им отчет с исправлениями.

В приложение 4 сумма пени и штрафов попадет лишь в приложение к Таблице 1 в составе задолженности по субсчету 651 (т. е. если такие суммы на конец месяца не будут уплачены).

За нарушение порядка начисления ЕВС ст. 1651 КоАП предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 340 до 510 грн. (при повторном нарушении — от 510 до 680 грн.). Нам кажется, что при самостоятельном доначислении суммы ЕВС административный штраф не должен налагаться. Нашу позицию в устных консультациях подтверждают и сотрудники ПФУ.

Пенсионные взносы. При исправлении ошибок по пенсионным взносам, на наш взгляд, следует ориентироваться на размеры санкций при самоисправлениях, которые были установлены до введения ЕВС и до изменения в этой связи Закона № 1058. Такой вывод можно сделать из разъяснения ПФУ, приведенного в письме от 11.08.11 г. № 16686/03-20 // «БН», 2011, № 42, с. 10. В нем, в частности, говорится о порядке самостоятельного исправления ошибок и в отношении 5 % самоштрафа приводится ссылка на п. 4 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058 в редакции, которая действовала до 01.01.11 г. (с 01.01.11 г. ч. 9 ст. 106 Закона № 1058 исключена).

Примечательно, что размер санкций при самоисправлении ошибок, допущенных при исчислении пенсионных взносов, схож с предусмотренными для ЕВС с 2011 года — это 5 % штраф от доначисленных сумм, пеня в размере 0,1 % за каждый день просрочки платежа и админштраф. Более подробно см. Тему недели «Исправление ошибок в пенсионном приложении 4» // «БН», 2010, № 16, с. 30.

Что касается административного штрафа, то он может быть наложен на должностных лиц страхователя на основании ст. 1651 КоАП в редакции, действующей на момент его наложения. В настоящее время ст. 1651 предполагает ответственность за нарушения порядка начисления как ЕВС, так и страховых взносов в ПФУ. В ситуации с самоисправлением допущенной ошибки при доначислении пенсионных взносов считаем, что админштраф не должен применяться.

 

Способы исправления ошибок

Способ исправления ошибки, прежде всего, зависит от срока выявления и исправления ошибки.

Так, если вы выявили «свежие» ошибки, допущенные в поданном приложении 4 за отчетный месяц, то независимо от вида ошибки (ошибка в персональных данных или в суммах исчисленного ЕВС) вы можете до окончания срока предоставления этого отчета повторно сформировать и подать в ПФУправильно заполненное приложение 4. В таком случае действующим считается последний электронный или бумажный отчет, поданный страхователем до окончания сроков предоставления отчетности, т. е. не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Такой механизм предусмотрен п. 5.1 Порядка № 22-2. Аналогичный механизм применяется при исправлении ошибок, допущенных в налоговых отчетах, но в налоговых отчетах для этих целей обычно предусмотрен статус отчета — «Звітний новий». В приложении 4 придание такого статуса не предусмотрено — достаточно подать повторно отчет. Причем подавать отчет до истечения предельного срока подачи вы можете столько раз, сколько посчитаете нужным. Последний из поданных отчетов и будет считаться действующим.

Например, вы подали в ПФУ приложение 4 за сентябрь 2011 года 10 октября. Но 12 октября выявили, что неправильно указали базу для начисления ЕВС в Таблице 1. В таком случае, поскольку не наступил предельный срок для подачи отчета за сентябрь 2011 года (истекает 20 октября), вы должны по-новому правильно заполнить приложение 4 за сентябрь 2011 года и подать его вновь, но не позднее 20 октября. Действующим будет последний поданный вами отчет. А приложение 4, которое вы подали раньше (10 октября), во внимание приниматься не будет.

Таким образом, считаем, что в случае повторной подачи приложения 4 за отчетный месяц ошибка выявлена и исправлена в месяце, в котором и была допущена (в отчетном месяце).

Но в большинстве случаев допущенные ошибки выявляются и исправляются в последующих месяцах, а то и годах. Для более поздних случаев самоисправления механизм исправления зависит уже от вида ошибки.

Условно все ошибки при начислении выплат работникам и взимания с них ЕВС можно разделить на ошибки в данных работника, указанных в поданном приложении 4, и ошибки, связанные с неправильным исчислением сумм ЕВС (см. табл. 4 на
с. 46). Для каждой свой механизм исправления:

1) ошибки в персональных данных (ошибки, которые не затрагивают денежные показатели ранее поданных отчетов) исправляются путем подачи отчетных Таблиц 5, 6 и 7 соответствующего статуса («скасовуюча», «додаткова», «початкова») за месяц, в котором допущены такие ошибки;

2) ошибки, которые связаны с неправильным исчислением сумм ЕВС — завышение или занижение объекта обложения и сумм ЕВС (влияют на денежные показатели ранее поданного приложения 4) исправляем в приложении 4 за месяц, в котором выявлены и исправлены ошибки, заполнив предусмотренные для таких целей строки. Таблицы 5, 6 и 7 со статусами «скасовуюча» и «додаткова» в этом случае не используются.

 

ОШИБКИ В ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ

 

Общие правила исправления ошибок в персональных данных

Ошибки, допущенные в персональных данных работника и данных страхователя, исправляются с помощью Таблиц 5, 6 и 7. Эти таблицы имеют несколько типов:

Таблицы 5 и 7 бывают трех типов: «початкова», «скасовуюча» и «додаткова»;

Таблица 6 бывает двух типов: «початкова» и «скасовуюча».

В составе приложения 4 за отчетный период Таблицы 5, 6 и 7 всегда имеют тип «початкова». Также таблицы с отметкой в поле «початкова» подают, если придется исправлять ошибку по ранее поданным данным, которые оказались неправильными (об этом далее).

Таблицы с типом «скасовуюча» являются основанием для полной отмены информации, которая предварительно была подана в составе приложения 4 за какой-либо отчетный период. Случаи предоставления Таблиц 5, 6 и 7 со статусом «скасовуюча» названы п. 5.5 Порядка № 22-2 (см. табл. 1 на с. 25).

 

Таблица 1. Случаи предоставления Таблиц 5, 6 и 7 со статусом «скасовуюча»
(названы в п. 5.5 Порядка № 22-2)

Ошибка допущена в

Где содержится неправильная информация

Ф.И.О. застрахованного лица

Таблица 5, графа 9

Таблица 6, графа 12

Таблица 7, графа 9

указании гражданства

Таблицы 5, 6 и 7, графа 6

коде страхователя

Реквизит 1 перед табличной частью Таблиц 5, 6 и 7

номере учетной карточки застрахованного лица

Таблицы 5 и 6, графа 8;

Таблица 7, графа 7

серии и номере свидетельства о общеобязательном государственном социальном страховании

паспортных данных

серии и номере документа, который удостоверяет личность лица, которое не является гражданином Украины, но работает на территории Украины и не имеет регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика

коде категории застрахованного лица (заполняют из приложения 2 к Порядку № 22-2)

Таблица 6, графа 9

коде основания для исчисления стажа отдельным категориям лиц в соответствии с законодательством (специальный стаж)

Таблица 7, графа 8

Тип «додаткова» для Таблиц 5 и 7 появился после последнего обновления Порядка № 22-2 (см. статью «Обновление отчетности по ЕВС: анализируем изменения в Порядок № 22-2» // «БН», 2011, № 34, с. 38).

Случаи подачи такой таблицы указаны в п. 5.6 Порядка № 22-2. Так, Таблицу 5 с типом «додаткова» должен подавать страхователь, если в приложении 4 за какой-либо отчетный период не было указано застрахованное лицо, с которым был заключен или расторгнут трудовой договор за предыдущий период.

Таблицу 7 с типом «додаткова» страхователь должен будет подать страхователь в случае, когда забыли указать данные о работнике, у которого были основания для учета специального стажа согласно законодательству.

В общем случае, когда вы самостоятельно выявите недостоверные сведения, поданные после окончания отчетного периода и/или накопления в электронных базах данных персонифицированного учета, п. 5.2 Порядка № 22-2 предписывает вам подать в ПФУ:

1) необходимые отменяющие документы по таким обнаруженным недостоверным сведениям о застрахованном лице — Таблицы 5, 6 или 7 «скасовуюча»;

2) начальные документы с указанными правильными сведениями на такое застрахованное лицо — Таблицы 5, 6 и 7 «початкова»;

3) пояснительную записку относительно изменения сведений.

Таблицы с отменяющими данными и новыми начальными данными следует сопроводить титульным листом.

Важно помнить! Исправляя ошибки с помощью Таблиц 5, 6 и 7 с типами «початкова», «скасовуюча» и «додаткова», не должны осуществляться изменения в суммах начисленной заработной платы или дохода и в связи с этим начисленных сумм ЕВС за отчетный месяц (п. 5.9 Порядка № 22-2).

Если исправление ошибок затрагивает денежные показатели ранее поданного приложения 4, то порядок действий см. в разделе «Ошибки в суммах начисленного ЕВС» на с. 32.

Ошибки в персональных данных могут выявить и сотрудники ПФУ. Об этом ПФУ уведомит вас, а вы должны отреагировать на замечания ПФУ в течение следующих 10 рабочих дней (5.4 Порядка
№ 22-22
). Для этого следует сформировать и подать необходимые отменяющие документы по обнаруженным недостоверным данным о застрахованном лице и одновременно подать начальные документы, указав в них правильные данные (таблицы с типом «скасовуюча» и «початкова»).

И еще. Начиная с отчета за август 2011 года Таблицы 5, 6 и 7 претерпели изменения. Но исправляя с их помощью ошибки, допущенные за период с января по июль 2011 года, следует использовать старые редакции этих таблиц. Это следует из используемого сегодня программного обеспечения для формирования приложения 4 в электронном виде. На это указывают и сотрудники ПФУ в устных консультациях.

 

Приложение 4 подано не за тот отчетный период

Если приложение 4 подано ошибочно не за отчетный период, а за один из предыдущих периодов, для исправления такой ошибки п. 5.3 Порядка № 22-2 предписывает подать 2 отчета:

1) отчет за предыдущий период;

2) отчет за текущий период.

Советуем к такому комплекту приложить пояснительную записку с подробным описанием сложившейся ситуации.

На наш взгляд, также следует поступить и в случае, когда ошибочно подан отчет за будущий период: следует подать одно приложение 4 за ошибочно указанный будущий период, а второе — за текущий период.

 

Забыли указать данные на работника в Таблице 5 или Таблице 7

Таблица 5. Согласно обновленному п. 4.8 Порядка № 22-2 Таблицу 5 работодатель должен подать в четырех случаях:

случай 1 — был заключен или расторгнут трудовой договор (ГП-договор, кроме ГП-договора, заключенного с ФЛП, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) указаны в извлечении из Единого госреестра юрлиц и ФЛП) с застрахованным лицом;

случай 2 — произошли изменения в фамилии, имени, отчестве или в номере застрахованного лица;

случай 3 — лицу предоставлен отпуск для ухода за ребенком от 3 до 6 лет;

случай 4 — лицу предоставлен отпуск по беременности и родам.

Если таких случаев не было, то Таблицу 5 в составе приложения 4 за отчетный месяц не подают.

Учитывая, что эти случаи встречаются не так часто, не удивительно, что при наступлении очередного из озвученных выше событий, заполняя отчет, вы забудете сформировать в составе отчетного приложения 4 Таблицу 5.

Решение для исправления допущенной ошибки содержится в п. 5.6 Порядка № 22-2: «В случае если в таблице 5 приложения 4 к этому Порядку страхователь не отметил застрахованное лицо, с которым был заключен или расторгнут трудовой договор за предыдущий период, он подает вместе с отчетом за текущий отчетный период отчет за предыдущий период, содержащий: титульный лист (перечень таблиц отчета), данные на это застрахованное лицо с указанием статуса таблицы 5 — дополнительная». Сформулируем порядок исправления ошибок поэтапно (см. ниже).

Пример 1. В октябре 2011 года обнаружили, что в Таблице 5 за август 2011 года не указали данные о предоставлении отпуска по беременности и родам с 23 августа работнице Горбенко Инне Олеговне (номер учетной карточки 1111111111).

Решение:

1) заполняем Таблицу 5 с типом «додаткова» на работника Горбенко Инну Олеговну за август 2011 года, указав в графе 10 дату ухода в отпуск — «23»;

2) составляем сопровождающий титульный лист за август 2011 года;

3) подаем отчет в ПФУ.

Заполненное приложение 4 за август приведено на рис. 1 на с. 27.

 

Содержание ошибки: забыли включить данные о работнике в Таблицу 5

Условие для исправления:должен наступить предельный срок для подачи приложения 4 за месяц, ошибка за который исправляется

Этап 1. Заполняем Таблицу 5 с типом «додаткова» на застрахованное лицо, в отношении которого забыли подать необходимую информацию. В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который забыли указать данные на такого работника.

Этап 2. Составляем сопровождающий титульный лист (перечень таблиц отчета). В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который забыли указать данные на такого работника.

Этап 3. Подаем сформированный отчет в ПФУ вместе с отчетом за текущий месяц. На наш взгляд, подать такой отчет можно в любой момент, а не только вместе с отчетом за текущий месяц, как указано в п. 5.6 Порядка № 22-2.

Важно помнить! Такое приложение 4 не содержит Таблицу 1.

 

51151.GIF

Рис. 1. Фрагмент приложения 4 за август 2011 года к примеру 1

 

Несмотря на то что в п. 5.6 Порядка № 22-2 говорится только о случаях подачи Таблицы 5 с типом «додаткова» (прием на работу и увольнение), нам кажется, что подавать эту Таблицу 5 с типом «додаткова» надо и в других случаях подачи Таблицы 5, когда забыли указать данные о лицах (случаи 2, 3 и 4). Например, забыли внести данные о работниках, которым предоставлен отпуск для ухода за ребенком от 3 до 6 лет и отпуск по беременности и родам (новые основания для подачи Таблицы 5) или об изменении Ф.И.О. и номера учетной карточки сотрудника. Но поскольку прямого указания на необходимость подачи дополнительных сведений в этом случае Порядок № 22-2 не содержит, то уточняться или нет рекомендуем узнать в своем отделении ПФУ.

Обратите внимание! Информацию о случаях-основаниях 3 и 4 (предоставление отпуска для ухода за ребенком от 3 до 6 лет и отпуска по беременности и родам) в Таблицу 5 мы начали включать только начиная с отчета за август 2011 года. Что касается необходимости уточнения данных о таких лицах с января по июль 2011 года, то этого делать не следует. На это мы указывали в статье «Обновление отчетности по ЕВС: анализируем изменения в Порядок № 22-2» // «БН», 2011, № 34, с. 38.

Таблица 7. В абзаце втором п. 5.6 Порядка № 22-2 говорится, что аналогично подается и Таблица 7. Нам кажется, что здесь имеется в виду процедура исправления допущенной ошибки. То есть, если вы забыли вообще сформировать Таблицу 7 на работников, имеющих право на спецстаж, или забыли включить данные о ком-то отдельно, имеющем право на спецстаж, в поданную Таблицу 7, вы должны поступить как в случае с подачей дополнительной Таблицы 5.

 

Содержание ошибки: забыли включить данные о работнике в Таблицу 7

Условие для исправления: должен наступить предельный срок для подачи приложения 4 за месяц, ошибка за который исправляется

Этап 1. Заполняем Таблицу 7 с типом «додаткова» на застрахованное лицо, данные о котором забыли включить. В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который забыли указать данные на такого работника.

Этап 2. Составляем сопровождающий титульный лист (перечень таблиц отчета). В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который забыли указать данные на такого работника.

Этап 3. Подаем сформированный отчет в ПФУ вместе с отчетом за текущий месяц. На наш взгляд, подать такой отчет можно в любой момент, а не только вместе с отчетом за текущий месяц, как указано в п. 5.6 Порядка № 22-2.

Важно помнить! Такое приложение 4 не содержит Таблицу 1.

 

Подавая Таблицы 5 и 7 с типом «додаткова», следует учитывать требования п. 5.8 Порядка № 22-2 — если страхователь подает за один и тот же отчетный период таблицы со статусом «скасовуюча» и «додаткова», они подаются с отдельными титульными листами (как два отдельных отчета). То есть с одним титульным листом не могут быть одновременно таблицы со статусом «скасовуюча» и «додаткова».

Пример 2. В октябре 2011 года выявили ошибку, описанную нами в примере 1 на с. 26, и еще ошибку в номере учетной карточки работника в Таблице 6, описанную нами далее в примере 3 на с. 29.

Решение: отдельно заполняем и подаем два приложения 4 за август 2011 года с отдельными титульными листами:

первый отчет — так как мы его заполнили для примера 1 на рис. 1 (с. 27) в составе заполненной Таблицы 5 с типом «додаткова» и приложенным к ней титульным листом;

второй отчет — так как мы его заполнили для примера 3 на рис. 2 (с. 30-31) в составе заполненных Таблиц 5 и 6 с типом «скасовуюча» и «початкова» и с приложенным к ним титульным листом.

 

Ошибки в Ф.И.О., номере работника, гражданстве, коде категории застрахованного лица (Таблицы 5, 6 и 7)

Порядок исправления ошибок в персональных данных работника, которые названы в п. 5.5 Порядка № 22-2 (см. табл. 1 на с. 25), а именно в Ф.И.О. работника, указании гражданства, номере учетной карточки работника (данных документа, которые вписывают вместо кода работника), коде основания для исчисления спецстажа (для Таблицы 7), прописан в п. 5.7 Порядка № 22-2. Покажем как это сделать (см. с. 29).

 

Содержание ошибки: неправильно указали в Таблицах 5, 6 и 7 на работника его Ф.И.О., номер (данные документов вместо номера), гражданство, код спецстажа (для Таблицы 7)

Условие для исправления: должен наступить предельный срок для подачи приложения 4 за месяц, ошибка за который исправляется

Этап 1. Заполняем соответствующую Таблицу (5, 6 или 7) с типом «скасовуюча» на застрахованное лицо, данные о котором были приведены неправильно в ранее поданном приложении 4, — полностью дублируем строку со всеми показателями, в том числе графы с неправильными показателями. В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который были указаны ошибочные данные.

Этап 2. Заполняем соответствующую Таблицу (5, 6 или 7) с типом «початкова» на застрахованное лицо, данные о котором были приведены неправильно в ранее поданном приложении 4, — заполняем строку с правильными показателями. В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который были указаны ошибочные данные.

Этап 3. Составляем сопровождающий титульный лист (перечень таблиц отчета). В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который неправильно указали ошибочные данные.

Этап 4. Подаем сформированный отчет в ПФУ вместе с отчетом за текущий месяц. На наш взгляд, подать такой отчет можно в любой момент, а не только вместе с отчетом за текущий месяц, как указано в п. 5.7 Порядка № 22-2.

Важно помнить!

1. Такое приложение 4 не содержит Таблицу 1.

2. При исправлении таких ошибок в Таблице 6 нельзя изменять денежные показатели — показатели граф 15, 16 и 17.

 

Пример 3. 21 октября 2011 года выявили ошибку: в Таблицах 5 и 6 за август 2011 года неправильно указали номер учетной карточки принятого 1 августа работника Иляшенко Софию Ивановну: вместо 2222222221 указали 2222222212. Ввиду того что приложение 4 заполняется в электронном виде, такая же ошибка попала и в Таблицу 6 за сентябрь 2011 года.

Решение: в связи с тем что ошибка затронула отчетность за два отчетных месяца (август и сентябрь 2011 года), следует составить и подать два комплекта корректирующих документов:

1. Первое приложение 4 за август 2011 года (период указываем в реквизите «Звіт за місяць, рік») в составе четырех таблиц:

Таблицы 5 с типом «скасовуюча», в которой вписываем строку на работника из ранее поданного приложения 4 за август 2011 года. При этом в графе 8 указывается неправильный номер учетной карточки — 2222222212;

Таблицы 6 с типом «скасовуюча», в которой вписываем строку на работника из ранее поданного приложения 4 за август 2011 года. При этом в графе 8 указывается неправильный номер учетной карточки — 2222222212 (показатели граф 15, 16 и 17 повторяем);

Таблицы 5 с типом «початкова», в которой вписываем строку на работника, указав графе 8 правильный номер учетной карточки, — 2222222221;

Таблицы 6 с типом «початкова», в которой вписываем строку на работника, указав графе 8 правильный номер учетной карточки, — 2222222221 (показатели граф 15, 16 и 17 повторяем);

— составляем сопровождающий титульный лист за август 2011 года.

Заполненное приложение 4 за август приведено на рис. 2 на с. 30-31.

2. Второе приложение 4 за сентябрь 2011 года (указываем в реквизите «Звіт за місяць, рік») в составе двух Таблиц 6:

Таблицы 6 с типом «скасовуюча», в которой вписываем строку на работника из ранее поданного приложения 4 за сентябрь 2011 года. При этом в графе 8 указываем неправильный номер учетной карточки — 2222222212 (показатели граф 15, 16 и 17 повторяем);

Таблицы 6 с типом «початкова», в которой вписываем строку на работника, указав графе 8 правильный номер учетной карточки — 2222222221 (показатели граф 15, 16 и 17 повторяем);

— составляем сопровождающий титульный лист за сентябрь 2011 года.

Прилагаем к отчетам пояснительную записку относительно изменения сведений (рис. 3 на с. 31) и подаем все эти документы в ПФУ.

Если бы ошибку в поданном приложении 4 за сентябрь выявили не позднее 20 октября 2011 года, то, чтобы исправить допущенную ошибку до этой даты, достаточно было бы сформировать повторно отчет, указав правильный код работника, и подать его не позднее 20 октября.

 

51152.GIF

51153.GIF

Рис. 2. Фрагмент приложения 4 за август 2011 года к примеру 3

 

51154.GIF

Рис. 3. Фрагмент составления пояснительной записки при исправлении ошибки к примеру 3

 

ОШИБКИ В СУММАХ НАЧИСЛЕННОГО ЕВС

 

Общие правила исправления ошибок

Об исправлении ошибок, допущенных в суммах ЕВС, который был начислен в прошлых периодах и отражен в приложениях 4 за прошлые месяцы, в Порядке № 22-2 практически ничего не сказано. Только из п. 4.9 из описания КТН для заполнения графы 10 Таблицы 6 можно сделать вывод, что при исправлении ошибок в базе начисления ЕВС за прошлый период и суммах удержанных ЕВС за прошлые месяцы следует заполнять отдельные строки с КТН 2, 3, 4 и 5. Кроме того, в таком порядке можно исправлять ошибки, допущенные при исчислении пенсионных взносов за периоды до 2011 года, для чего для графы 10 используются КТН 6, 7, 8 и 9. О том, когда используют каждый из КТН, указано в табл. 2.

 

Таблица 2. КТН для исправления ошибок, допущенных
в базе начисления ЕВС (пенсионных взносов)
и суммах удержанного ЕВС (пенсионных взносов)

КТН (графа 10)

Когда указывается согласно п. 4.9 Порядка № 22-2

КТН, предусмотренные для ЕВС

2

Указываются в случаях, когда страхователем самостоятельно доначислена начисленная сумма ЕВС на сумму зарплаты (дохода), которая была начислена в предыдущих отчетных периодах.
Эти суммы доначисленной базы и ЕВС отражаются в строках 6 Таблицы 1 приложения 4

3

Указываются в случаях, когда страхователем самостоятельно уменьшена начисленная сумма ЕВС на сумму зарплаты (дохода), которая была начислена в предыдущих отчетных периодах.
Эти суммы уменьшенной базы и ЕВС отражаются в строках 7 Таблицы 1 приложения 4

4

Указываются в случаях, когда при проверке органом ПФУ доначислена начисленная сумма ЕВС на сумму зарплаты (дохода), которая была начислена в предыдущих отчетных периодах.
Эти суммы доначисленной базы и ЕВС отражаются в строках 6 Таблицы 1 приложения 4

5

Указываются в случаях, когда при проверке органом ПФУ уменьшена начисленная сумма ЕВС на сумму зарплаты (дохода), которая была начислена в предыдущих отчетных периодах.
Эти суммы уменьшенной базы и ЕВС отражаются в строках 7 Таблицы 1 приложения 4

КТН, предусмотренные для исправления ошибок по пенсионным взносам, начисленным до 01.01.11 г.

6

Указывается в случае, когда страхователем самостоятельно доначислена сумма пенсионных взносов за период до 1 января 2011 года.
Аналог КТН 2, только при исправлении ошибок по пенсионным взносам.
Эти суммы доначисленной базы и взносов отражаются в реквизите 3 приложения к Таблице 1 приложения 4

7

Указывается в случае, когда страхователем самостоятельно уменьшена начисленная сумма пенсионных взносов за период до 1 января 2011 года.
Аналог КТН 3, только при исправлении ошибок по пенсионным взносам.
Эти суммы уменьшенной базы и взносов отражаются в реквизите 3 приложения к Таблице 1 приложения 4

8

Указывается в случае, когда при проверке органом ПФУ доначислена сумма пенсионных взносов за период до 1 января 2011 года.
Аналог КТН 4, только при исправлении ошибок по пенсионным взносам.
Эти суммы доначисленной базы и взносов отражаются в реквизите 3 приложения к Таблице 1 приложения 4

9

Указывается в случае, когда при проверке органом ПФУ уменьшена начисленная сумма пенсионных взносов за период
до 1 января 2011 года.
Аналог КТН 5, только при исправлении ошибок по пенсионным взносам.
Эти суммы уменьшенной базы и взносов отражаются в реквизите 3 приложения к Таблице 1 приложения 4

Кроме того, в Таблице 1 приложения 4 есть специальные строки, в которых отражается исправление ошибок — строки 6, 6.1 (6.1.1 — 6.1.8), 6.3 (6.3.1 — 6.3.5), 6.4, 7, 7.1 (7.1.1 — 7.1.8), 7.3 (7.3.1 — 7.3.5), 7.4. Исправление ошибок в исчислении пенсионных взносов, взимаемых до 2011 года, в Таблице 1 отражаем в приложении к Таблице 1 в соответствующих строках пункта 3 «Виправлення помилок, допущених при нарахуванні внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за період до 01.01.2011» (строки 3.1 (3.1.1, 3.1.2), 3.2, 3.3 (3.3.1, 3.3.2), 3.4, 3.5, 3.6).

Способ исправления ошибок в суммах ранее исчисленного ЕВС зависит от вида ошибки:

— ошибка допущена в базе для начисления ЕВС (см. раздел «Ошибка в базе для начисления ЕВС»);

— ошибка допущена в размере ставки для исчисления ЕВС (см. раздел «Ошибка в размере ставки для начисления ЕВС» на с. 35);

— ошибка при исчислении размера ЕВС возникла из-за неправильного применения максимальной величины базы (см. раздел «Ошибка в применении максимальной величины» на с. 40).

Кроме того, страхователи могут пересчитывать суммы начисленного ЕВС в связи с изменением класса профессионального риска. Такой пересчет следует отразить в приложении 4 за месяц, в котором он меняется, заполнив строку 6.2 или 7.2 Таблицы 1 (см. раздел «Изменение ставки ЕВС, соответствующей классу профриска» на с. 41).

Такие ошибки исправляем в текущем приложении 4 за месяц, в котором выявили и исправили ошибку, поэтому в реквизите «Звіт за місяць, рік» будет указан текущий отчетный месяц и год, а не период, в котором была допущена ошибка.

 

Ошибка в базе для начисления ЕВС

ЕВС начисляют на суммы, которые определены базой для начисления ЕВС (п.п. 4.1.1 Инструкции № 21-5). База для взимания ЕВС указана в ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС и в разделе ІІІ Инструкции № 21-5:

— начисленная заработная плата (основная, дополнительная, прочие поощрительные и компенсационные выплаты), в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР*;

вознаграждение физлицу за выполнение работ (предоставление услуг) по ГП-договору;

— оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

пособие по временной нетрудоспособности;

— пособия или компенсации согласно законодательству;

— денежное обеспечение.

* Перечень выплат согласно Инструкции № 5 и необходимость взимания / невзимания ЕВС с таких начислений см. в Шпаргалке бухгалтера в «БН», 2011, № 18-19, с. 27.

Если в отчетном месяце ошибочно не начислили и не включили в базу для взимания ЕВС выплату, с которой взимается ЕВС, то доначисление такого дохода следует произвести в месяце выявления такой неточности и по сути эту ситуацию не следует расценивать как ошибку, связанную с неправильным исчислением ЕВС (см. раздел «Перерасчеты (корректировка) выплат за прошлые периоды (не ошибки))» на с. 41).

Другая ситуация — доход был начислен (в бухучете отражено начисление по кредиту соответствующего счета), но ошибочно не включен в базу для начисления и удержания ЕВС (например, начисленную и выплаченную материальную помощь, имеющую систематический характер, не обложили ЕВС, хотя учитывая, что она включается в фонд оплаты труда согласно п. 2.3.3 Инструкции № 5,должны были это сделать).

Или противоположная ситуация — начисленный доход ошибочно (не должен облагаться ЕВС) включен в базу обложения ЕВС. Пример — начислили ЕВС на сумму материальной помощи разового характера**, с которой ЕВС не должен взиматься, так как эта выплата указана в п. 14 раздела I Перечня № 1170 и не включается в фонд оплаты труда согласно п. 3.31 Инструкции.

** О том, что с такой выплаты не уплачивается ЕВС, подтверждает и ПФУ в письме от 26.07.11 г. № 15280/03-20 («БН», 2011, № 42, с. 12).

Таким образом, при классификации «ошибка или доначисление дохода» следует исходить из того, что ошибка будет тогда, когда в прошлом периоде мы не изменяем размер выплаты, на которую забыли начислить ЕВС или ошибочно ее начислили. Меняется лишь размер начисленного в таком периоде ЕВС. Именно это следует расценивать как ошибку в исчислении ЕВС. Кстати, аналогичный подход использовался ранее для пенсионных взносов, о чем мы писали в Теме недели «Исправление ошибок в пенсионном приложении 4» // «БН», 2010, № 16, с. 30. Что касается доначисления выплат за периоды до 2011 года после 01.01.11 г., то считаем, что такие выплаты надо будет включать в доход месяца, в котором они доначислены (месяцы 2011 года), и облагать их уже ЕВС.

Исправлять ошибки в завышении или занижении базы взимания ЕВС мы будем через корректировку данных приложения 4, с учетом таких правил самоисправления:

1. Если заработную плату начисляют за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, она включается в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления (п.п. 4.3.3 Инструкции № 21-5).

2. С целью сравнения дохода с максимальной величиной, на которые начисляют страховые взносы, берем ее размер, действовавший в период, за который осуществляется начисление выплат, отдельно за каждый месяц.

Покажем, как это сделать (с. 34):

 

Содержание ошибки: занизили / завысили базу для взимания ЕВС

Условие для исправления: должен наступить предельный срок для подачи приложения 4 за месяц, ошибка за который исправляется

Этап 1. В зависимости от типа ошибки в Таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняем строки 6 и/или 7:

Строку 6 — если база взносов и соответственно ЕВС в прошлых периодах занижены:

строка 6.1 — сумма ЕВС в части начисления, начисляемого работодателем «сверху», на доход, который в прошлом периоде не включен в базу обложения (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода). В строках 6.1.1 — 6.1.8 в разрезе каждой отдельной ставки (например, на зарплату — в строке 6.1.1, на больничные — в строке 6.1.8);

строка 6.3 — сумма ЕВС, удержанного «снизу» с дохода, который в прошлом периоде не включен в базу обложения (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода). В строках 6.3.1 — 6.3.5 в разрезе каждой отдельной ставки (например, из зарплаты — в строке 6.3.1 (3,6 %), из больничных — в строке 6.3.5 (2 %));

строка 6.4 — доход, который в прошлом периоде не включен в базу обложения ЕВС (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода).

В строке 6 отражают сумму строк 6.1, 6.2 и 6.3.

Строку 7 — если в прошлых периодах завышен объект ЕВС для начисления ЕВС и соответственно излишне начислен ЕВС:

строка 7.1 — сумма ЕВС, излишне начисляемого работодателем «сверху». В строках 7.1.1 — 7.1.8 в разрезе каждой отдельной ставки (например, на зарплату — в строке 7.1.1, на больничные — в строке 7.1.8);

строка 7.3 — сумма ЕВС, излишне удержанного «снизу». В строках 7.3.1 — 7.3.5 в разрезе каждой отдельной ставки (например, из зарплаты — в строке 7.3.1 (3,6 %), из больничных — в строке 7.3.5 (2 %));

строка 7.4 — доход, который в прошлом периоде излишне включен в базу обложения ЕВС.

В строке отражают сумму строк 7.1, 7.2 и 7.3.

В строке «Зміст помилки» указывают период, в котором допущена ошибка, и вид выплаты, на которую не начислен и/или излишне начислен ЕВС. При наличии нескольких ошибок описывают каждую из них.

Показатель строки 6 прибавляют при определении строки 8, а показатель строки 7 вычитают. При этом такое прибавление и вычитание осуществляются в разрезе каждой ставки ЕВС в строках 8.1 — 8.13. Формулы для определения величины каждой строки содержатся в их названии.

Этап 2. Заполняем в Таблице 6 на застрахованное лицо отдельную строку, по которому:

1) занижен ЕВС (занижена база):

— в графе 10 указываем КТН «2»;

— в графе 11 — месяц, в котором занижен объект для взимания ЕВС;

— в графе 15 — общая сумма заниженного объекта для взимания ЕВС;

— в графе 16 — сумма заниженного объекта для взимания ЕВС в пределах максимальной величины базы для взимания ЕВС, действующей в месяце, за который занижен объект;

— в графе 17 — сумма ЕВС, удержанного «снизу» с дохода, который в прошлом периоде не включен в базу обложения.

Проверка: «Итог графы 16 Таблицы 6 с КТН 2 (графа 10) = строка 6.4 Таблицы 1»;

«Итог графы 17 Таблицы 6 с КТН 2 (графа 10), графа 9 «1» = строка 6.3.1 Таблицы 1»;

«Итог графы 17 Таблицы 6 с КТН 2 (графа 10), графа 9 «26» = строка 6.3.4 Таблицы 1»;

«Итог графы 17 Таблицы 6 с КТН 2 (графа 10), графа 9 «29» = строка 6.3.5 Таблицы 1»;

2) завышен ЕВС (завышена база):

— в графе 10 указываем КТН «3»;

— в графе 11 — месяц, в котором завышен объект для взимания ЕВС;

— в графе 15 — общая сумма завышенного объекта для взимания ЕВС (положительное значение);

— в графе 16 — сумма завышенного объекта для взимания ЕВС в пределах максимальной величины базы для взимания ЕВС, действующей в месяце, за который завышен объект (положительное значение);

— в графе 17 — сумма ЕВС, излишне удержанного «снизу».

Проверка: «Итог графы 16 Таблицы 6 с КТН 3 (графа 10) = строка 7.4 Таблицы 1»;

«Итог графы 17 Таблицы 6 с КТН 3 (графа 10), графа 9 «1» = строка 7.3.1 Таблицы 1»;

«Итог графы 17 Таблицы 6 с КТН 3 (графа 10), графа 9 «26» = строка 7.3.4 Таблицы 1»;

«Итог графы 17 Таблицы 6 с КТН 3 (графа 10), графа 9 «29» = строка 7.3.5 Таблицы 1».

Этап 3. Составляем сопровождающий Перечень таблиц (в специальном программном обеспечении формируется автоматически). В реквизите «Звіт за місяць» указываем месяц, в отчетности за который исправляем допущенную ошибку.

Этап 4. Подаем сформированный отчет в ПФУ, сопроводив его пояснительной запиской, составленной по типу той, которую мы привели на рис. 3 (с. 31).

Важно помнить! Ни сумму пени, ни сумму штрафа, связанных с исправлением ошибки, в приложении 4 не отражают!

 

Пример 4. В октябре 2011 года выявлены и исправлены две ошибки (табл. 3). Помимо этого в октябре начислена зарплата одному работнику — Гусько Ивану Олеговичу (код 1234567890) в сумме 4000 грн., с которой удержан ЕВС (3,6 %) в сумме 144 грн., и на эту сумму начислен ЕВС (36,93 % — предприятие отнесено к 13 классу профриска) в сумме 1477,2 грн.

Решение: для исправления ошибок, допущенных при определении базы ЕВС, используем КТН 2 и 3 для графы 10 Таблицы 6 и корректировочные строки 6 и 7 Таблицы 1.

Как заполнить приложение 4 за октябрь 2011 года в этом случае, показано на рис. 4 (с. 36-37).

 

Таблица 3. Исходные данные к примеру 4

Период, когда допущена ошибка

Суть ошибки

Решение

Январь 2011 года

Ошибочно начислен ЕВС на выплаченную работнику (Сыч Олег Олегович, код 2223334445) материальную помощь разового характера на лечение в сумме 2000 грн.:
 — в части начисления 36,93 % — 738,6 грн. (2000 х 36,93 %);
 — в части удержания 3,6 % — 72 грн. (2000 х 3,6 %).
За январь 2011 года работнику также начислена зарплата в сумме 3000 грн.

Поскольку материальная помощь разового характера не является объектом для взимания ЕВС, мы должны в приложении 4 за октябрь 2011 года в Таблице 6 показать уменьшение начисления по такому работнику, заполнив на него отдельную строку с КТН «3» в графе 10, а в графе 11 указав период «01-2011».
В Таблице 1 уменьшение базы для ЕВС (2000 грн.) покажем в строке 7.4, уменьшение ЕВС в части начисления (738,6 грн.) — в строке 7.1.1, а в части удержания (72 грн.) — в строке 7.3.1

Сентябрь 2011 года

Ошибочно не начислен ЕВС на сумму начисленной и выплаченной в сентябре 2011 года работнику (Плющ Ольга Сергеевна, код 3332224445) премии в размере 6000 грн.
За сентябрь 2011 года работнику также начислена зарплата в сумме 9000 грн., на которые начислен ЕВС:
 — в части начисления 36,93 % — 3323,7 грн. (9000 х 36,93 %);
 — в части удержания 3,6 % — 324 грн. (9000 х 3,6 %)

Начисленные премии работникам включаются в фонд оплаты труда работников в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат, а потому с таких сумм ЕВС должен взиматься в порядке
и по ставкам, предусмотренным для зарплаты.
При исправлении ошибки следует учитывать, что общий начисленный доход работнику за сентябрь 2011 года в сумме 15000 грн. (9000 + 6000) превышает максимальную величину для взимания ЕВС (в сентябре она равна 15 ПМТЛ: 960 х 15 = 14400 грн.). Поэтому доначислять ЕВС надо не на всю сумму премии, а только на часть, в пределах максимальной величины для сентября (а не октября), а именно на сумму 5400 грн. (14400 - 9000).
Поэтому при самоисправлении доначисляем ЕВС:
 — в части начисления 36,93 % — 1994,22 грн. (5400 х 36,93 %);
 — в части удержания 3,6 % — 194,4 грн. (5400 х 3,6 %).
В приложении 4 за октябрь 2011 года в Таблице 6 показываем увеличение начисления по такому работнику, заполнив на него отдельную строку с КТН «2» в графе 10, а в графе 11 указав период «09-2011». В графе 15 показываем всю сумму премии (6000 грн.), а в графе 16 — в пределах максимальной величины (5400 грн.).
В Таблице 1 увеличение базы для ЕВС (5400 грн.) покажем в строке 6.4, доначисление ЕВС в части начисления (1994,22 грн.) — в строке 6.1.1, а в части удержания (194,4 грн.) — в строке 6.3.1

Ошибка в размере ставки для начисления ЕВС

В части начисления. Ошибки в ставках ЕВС в части начисления связаны главным образом с неправильным выбором ставки, которые применяют в зависимости от вида базы начисления:

— на зарплату — зависит от вида экономической деятельности (36,76 % — 49,7 %);

— на вознаграждения по ГП-договорам на выполнение работ (предоставление услуг) — 34,7 %;

— на больничные — 33,2 %.

Поэтому не удивительно, что можно перепутать ставки. Пример: на больничный вместо 33,2 % начислили ЕВС для зарплаты (например, 36,93 %). Механизм исправления см. на с. 38.

 

51155.GIF

51156.GIF

Рис. 4. Фрагмент приложения 4 за октябрь 2011 года к примеру 4

 

Содержание ошибки: применили не ту ставку ЕВС в части начисления к базе

Условие для исправления: должен наступить предельный срок для подачи приложения 4 за месяц, ошибка за который исправляется

В Таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняем показатели строк 6 и 7:

— в строках 6, 6.1 (6.1.1 — 6.1.8) — сумму ЕВС, начисленного на базу по правильной ставке;

— в строках 7, 7.1 (7.1.1 — 7.1.8) — сумму ЕВС, начисленного на базу по неправильной ставке.

В итоге сумма правильно рассчитанного ЕВС свернется с суммой неправильно рассчитанного ЕВС в строках строки 8 (8.1 — 8.13).

Таблицу 6 эта ошибка не затронет.

 

В части удержания. Размер ЕВС в части удержания также зависит от базы:

— из зарплаты для обычных работников удерживаем ЕВС по ставке 3,6 %;

— из вознаграждения по ГП-договору на выполнение работ (предоставление услуг) — 2,6 %;

— из больничных — 2 %.

Ошибки также встречаются в связи с неправильным применением ставки в части удержания. Исправление такой ошибки несколько сложнее, чем когда перепутали ставку в части начисления, поскольку при этом задействуется еще и Таблица 6.

 

Содержание ошибки: применили не ту ставку ЕВС для удержания из базы

Условие для исправления: должен наступить предельный срок для подачи приложения 4 за месяц, ошибка за который исправляется

Этап 1. В Таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняем показатели строк 6 и 7:

— в строках 6, 6.3 (6.3.1 — 6.3.5) — сумму ЕВС, удержанного из базы по правильной ставке (такая же сумма будет отражена в графе 17 Таблицы 6 с КТН «2» в графе 10);

— в строках 7, 7.3 (7.3.1 — 7.3.5) — сумму ЕВС, удержанного из базы по неправильной ставке (такая же сумма будет отражена в графе 17 Таблицы 6 с КТН «3» в графе 10).

В итоге сумма правильно рассчитанного ЕВС свернется с суммой неправильно рассчитанного ЕВС в строках строки 8 (8.1 — 8.13).

Этап 2. В Таблице 6 на работника заполняем 2 строки.

Первая строка — на исключение удержанного ЕВС по неправильной ставке:

— в графе 9 — категория застрахованного лица (для зарплаты — «1», для вознаграждения — «26», для больничного — «29»);

— в графе 10 — КТН «3» на уменьшение ЕВС, начисленного по неправильной ставке;

— в графе 11 — месяц, в котором неправильно применили ставку;

— графы 15 и 16 не заполняем;

— в графе 17 — сумму ЕВС, ранее удержанного по неправильной ставке.

Вторая строка — на сумму ЕВС, рассчитанного по правильной ставке:

— в графе 9 — категория застрахованного лица (для зарплаты — «1», для вознаграждения — «26», для больничного — «29»);

— в графе 10 — КТН «2» на увеличение ЕВС, начисленного по правильной ставке;

— в графе 11 — месяц, в котором неправильно применили ставку;

— графы 15 и 16 не заполняем;

— в графе 17 — сумму ЕВС, удержанного по правильной ставке.

 

Пример 5. В октябре 2011 года выявлена и исправлена ошибка в неправильном применении ставки для больничных в марте 2011 года — вместо 33,2 % и 2 % на сумму больничных (1000 грн.) начислили ЕВС по ставкам для зарплаты:

— в части начисления — 36,93 % (369,3 грн.), тогда как надо было 33,2 % (332 грн.);

— в части удержания — 3,6 % (36 грн.), тогда как надо было 2 % (20 грн.).

Как заполнить приложение 4 за октябрь 2011 года в этом случае, показано на рис. 5 (с. 39-40).

 

51157.GIF

51158.GIF

Рис. 5. Фрагмент приложения 4 за октябрь 2011 года к примеру 5

 

Ошибка в применении максимальной величины

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС максимальная величина базы начисления ЕВС — это максимальная сумма дохода застрахованного лица, которая равняется 15 размерам ПМТЛ, установленного законом, на которую начисляется ЕВС. С 1 октября 2011 года размер максимальной величины базы начисления ЕВС увеличен до 17 размеров ПМТЛ. Такие изменения в п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС внес Закон Украины «О мерах по законодательному обеспечению реформирования пенсионной системы» от 08.07.11 г. № 3668-VI (см. ком. в «БН», 2011, № 38, с. 4).

Постоянное изменение размера ПМТЛ может привести к тому, что, забыв об очередном повышении ПМТЛ при начислении дохода в сумме, превышающей максимальную величину, с которой взимается ЕВС, вы начислите ЕВС на сумму меньше, чем должны были в связи с повышением ПМТЛ.

Кроме того, хотим вас уберечь еще от одной из ошибок, связанных с неверным применением максимальной величины — с 1 октября 2011 года размер максимальной величины для взимания ЕВС составляет уже не 15 ПМТЛ, а 17 ПМТЛ. Кроме повышения кратности размера максимальной величины, с 01.10.11 г. увеличен размер ПМТЛ с 960 грн. до 985 грн. Поэтому в октябре и ноябре 2011 года максимальная величина базы начисления ЕВС составляет 16745 грн. (17 х 985 грн.). Об этом мы писали в Почте недели «Особенности заполнения таблицы 6 приложения 4 по переходящим выплатам, приходящимся на сентябрь — октябрь» // «БН», 2011, № 40, с. 43.

Ошибку в неправильном применении максимальной величины исправляем в порядке, описанном для исправления ошибок, допущенных в базе для взимания ЕВС (см. раздел «Ошибка в базе для начисления ЕВС» на с. 33).

Пример 6. В ноябре 2011 года выявили, что к начисленной зарплате работника за октябрь в сумме 16000 грн. неправильно начислили ЕВС — он был начислен (ставка 36,93 %) и удержан (ставка 3,6 %) только из суммы 14775 грн., что соответствует 15 ПМТЛ, установленных для октября 2011 года (15 х 985).

Суть ошибки: в октябре 2011 года ЕВС следовало начислить на всю сумму начисленной зарплаты (16000 грн.), поскольку с 1 октября был повышен не только размер ПМТЛ (до 985 грн.), но и кратность (до 17 ПМТЛ). И поскольку зарплата за октябрь не превысила новый размер максимальной величины (16000 < 16745), то ЕВС надо было платить со всей суммы. В результате недоудержано ЕВС из суммы 1225 грн. (16000 - 14775):

— в части начисления в сумме 452,39 грн. (1225 х 36,93 %) — отражаем в Таблице 1 в строках 6.1.1, 6.1 и 6;

— в части удержания в сумме 44,1 грн. (1225 х 3,6 %) — отражаем в Таблице 1 в строках 6.3.1, 6.3 и 6;

— сумму базы (1225 грн.) показываем в строке 6.4 Таблицы 1;

— в Таблице 6 заполняем отдельную строку на работника так: в графе 10 — КТН «2», в графе 11 — период «10-2011», в графах 15 и 16 показываем ошибочно не обложенную ЕВС сумму базы — 1225 грн., а в графе 17 — доудержанный ЕВС в сумме 44,1 грн.

 

Изменение ставки ЕВС, соответствующей классу профриска

Согласно п. 4.8 Инструкции № 21-5 в случае изменения в установленном законодательством порядке класса профессионального риска производства плательщик на основании полученного уведомления органа ПФУ по форме приложения 1 к Порядку № 21-6 с отметкой «Зміни» за период с даты установления нового класса профриска и размера ЕВС самостоятельно осуществляет пересчет ЕВС. Самостоятельно рассчитанную сумму в результате пересчета, а именно разницу между начисленной суммой ЕВС по размеру, установленному раньше, и начисленной суммой ЕВС по установленному размеру за указанный период, необходимо отразить в приложении 4 за отчетный период, в котором получено уведомление ПФУ. Для этого в Таблице 1 приложения 4 предусмотрены две строки:

строка 6.2 — если согласно уведомлению класс профессионального риска производства и соответственно размер ставки ЕВС в части начислений увеличены;

строка 7.2 — если согласно уведомлению класс профессионального риска производства и соответственно размер ставки ЕВС в части начислений уменьшены.

Поскольку при изменении класса профриска изменяется только ставка ЕВС в части начисления, то Таблица 6 этом случае не задействована.

 

ПЕРЕРАСЧЕТЫ (КОРРЕКТИРОВКА) ВЫПЛАТ ЗА ПРОШЛЫЕ ПЕРИОДЫ (НЕ ОШИБКИ)

 

Доначисление дохода за прошлый период — не ошибка

Как мы указывали ранее, доначисление зарплатных выплат работнику в текущем месяце за прошлые периоды не является ошибкой. Доначисления выплат, включаемые в фонд оплаты труда за прошлые периоды, согласно п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 включают в доход текущего месяца. На это указывает и ПФУ в письме от 02.06.11 г. № 11036/05-10. При этом ЕВС на такие выплаты начисляют исходя из размера страхового взноса, который действовал на день начисления выплат. Максимальную величину дохода в таком случае применяют совокупно к общему начисленному доходу за месяц, в котором был доначислен доход (установлена для отчетного месяца, в котором исправляется ошибка). Об этом говорится в письмах ПФУ от 29.06.11 г. № 13191/03-20 и от 26.01.11 г. № 1405/03-36 (ком. в «БН», 2011, № 14, с. 10).

Поэтому в данном случае корректировать данные, предоставленные в приложении 4 за прошлые периоды (за периоды 2010 года — данные приложения 4 к Порядку № 26-1, а за периоды до 2010 года — данные приложения 23 к п.п. 11.11 Инструкции № 21-1 и персонифицированной отчетности за прошлые годы), не нужно. Доначисленный заработок вместе с доходом за текущий месяц отражают в приложении 4 за текущий месяц в общем порядке для дохода текущего месяца: в Таблице 1 он попадет в строки 1, 2 и 4, а в Таблице 6 по работнику отдельной строкой не выделяем доначисленный доход — он считается доходом текущего месяца, и отражаем в зависимости от базы (если доначисляем зарплату — показываем одной строкой вместе с текущей зарплатой).

Если после 2011 года доначисляем выплаты за периоды до 2011 года, то облагать их уже надо ЕВС и по правилам для ЕВС. При этом следует ориентироваться на базу для ЕВС — если доначисляемый доход является базой для взимания ЕВС, то его взимаем. Если нет — ЕВС не взимаем.

Пример 6. В октябре 2011 года начисляем премию (1000 грн.), которую забыли начислить и выплатить в декабре 2010 года.

Несмотря на то что начисляем премию за декабрь 2010 года, когда с таких сумм надо было бы уплачивать пенсионные взносы, начисляя ошибочно забытый доход уже в октябре 2011 года, следует включить его в базу для взимания ЕВС. В нашем случае в октябре 2011 года (с учетом максимальной величины дохода для октября: 985 грн. х 17 ПМТЛ = 16745 грн.) следует доначислить:

— ЕВС в части начисления в сумме 369,3 грн. (1000 грн. х 36,93 %*) — в Таблице 1 приложения 4 за октябрь 2011 года доначисленную премию (1000 грн.) показываем в строках 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1, а начисленный на нее ЕВС по ставке 36,93 % (369,3 грн.) — в строках 3, 3.1 и 3.1.1;

— ЕВС в части удержания в сумме 36 грн. (1000 грн. х 3,6 %) — в Таблице 1 приложения 4 за октябрь 2011 года доначисленную премию (1000 грн.) показываем в строках 4, 4.1 и 4.1.1, а удержанный с нее ЕВС по ставке 3,6 % (36 грн.) — в строках 5 и 5.1. Кроме того, следует отразить сумму доначисленного ЕВС и в Таблице 6 за октябрь 2011 года. При этом сумму доначисленной премии отражаем вместе с другой начисленной зарплатой за октябрь 2011 года, заполнив на такого работника одну строку в таком порядке:

— в графе 9 указываем «1»;

— в графах 15 и 16 — зарплату за октябрь и доначисленную премию за декабрь 2010 года (1000 грн.);

— в графе 17 — общую сумму удержанного ЕВС по ставке 3,6 %, в том числе 36 грн. из суммы доначисленной премии.

* Ставка для 13 класса профриска.

 

Корректировка зарплаты за дни болезни

На практике встречаются случаи, когда заболевшему работнику в конце месяца за дни болезни ошибочно начисляют зарплату. В основном это распространено в отношении лиц, оплату труда которых осуществляют по фиксированному окладу.

Учитывая, что переходящие больничные отражают в Таблице 1 приложения 4 в месяце их начисления (предоставления работником листка нетрудоспособности), больничные все же распределяются между месяцами, на которые они приходятся, путем отражения в Таблице 6 строк для каждого месяца отдельно, заполнив при этом в графе 11 месяц, на который приходятся начисления за дни болезни, а в графе 9 отразив категорию застрахованного лица «29» (подробнее см. Тему недели «Отчетность по единому взносу»// «БН», 2011, № 6, с. 24).

Поэтому, если вы заполнили и подали приложение 4 за месяц, в котором вместо больничных отразили зарплату за дни болезни, следует поступить так:

1. Если неточность выявили не позднее предельного срока подачи приложения 4 за такой месяц — формируем повторно приложение 4 и подаем его в ПФУ (при условии, что есть возможность «подправить» показатели отчетного месяца, так чтобы данные бухучета и составленного правильно приложения 4 соответствовали). Не сработает этот вариант, когда вы уже закрыли месяц, отразив все начисления в учете и к тому же выплатив зарплату за отчетный месяц. В таком случае надо поступить, как указано далее.

2. Если неточность выявили позднее предельного срока подачи приложения 4 за такой месяц — необходимо произвести перерасчет зарплаты за дни болезни. Как это сделать, Порядок № 22-2 не говорит. Но в данном вопросе нам поможет консультация сотрудников ПФУ, приведенная в Почте недели «Корректировка отчетности по ЕВС в связи с вновь открывшимися обстоятельствами» на с. 19 этого номера:

по больничным заполняем приложение 4 в общем порядке: в Таблице 1 (в строках 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3, 4, 4.3) сумму начисленных больничных, а в Таблице 6 заполняем на работника столько строк, на сколько месяцев растянут листок нетрудоспособности. Например, одна строка — за прошлый месяц болезни, указав в графе 11 — прошлый месяц и год; вторая — за текущий месяц, указав в графе 11 — отчетный месяц и год;

по зарплате в Таблице 6 заполняем также несколько строк. Одна строка — на зарплату за текущий месяц (заполняем в общем порядке). Другая строка — на исключение ошибочно начисленной за дни болезни зарплаты в прошлом месяце: в графе 11 указываем месяц и год, когда было осуществлено ошибочное начисление; графы 15, 16 и 17 заполняем со знаком «-». В Таблице 1 эти отрицательные суммы будут вычтены при заполнении зарплатных строк (строки 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1 — 2.1.8, 4, 4.1, 4.1.1 — 4.1.3).

 

Болезнь в период отпуска — корректировка начислений

На практике также встречаются случаи, когда работник, который ушел в ежегодный отпуск, заболел в это время**. В таком случае на дни болезни ему продлевают отпуск (или переносят на иной период) и за дни болезни вместо отпускных ему начисляют больничные. Если о болезни работника стало известно работодателю до составления и предоставления приложения 4 за такой месяц, то проблем с заполнением не возникнет (начисленные за дни отпуска отпускные отражаем в Таблице 6, заполнив к графе 9 «29», а в графе 11 — месяц, на который приходятся дни болезни, в том числе и когда они приходятся на отчетный месяц).

** Подробнее см. статью «Болезнь в отпуске — порядок оплаты дней болезни и отпуска»// «БН», 2009, № 32, с. 16.

Если же приложение 4 за такой месяц уже было предоставлено и в нем отражены только отпускные (они отражаются вместе с зарплатой; в графе 9 указываем «1»), то в случае выявления подобной ситуации не позднее предельного срока подачи приложения 4 за такой месяц формируем повторно приложение 4 с правильными показателями и подаем его в ПФУ.

Если же 20-е число уже наступило, то при составлении приложения 4 за месяц, в котором обнаружена неточность, действуем, как мы описали ниже:

 

Корректируем отпускные за дни болезни

Условие для исправления: должен наступить предельный срок для подачи приложения 4 за месяц, ошибка за который исправляется

Этап 1. В Таблице 6 за месяц, в котором выявили неточность на работника, заполняем 2 строки.

Первая строка — отражение сторнирования сумм отпускных, которые ошибочно были начислены в прошлых месяцах вместо больничных:

— в графе 9 указываем «1»;

— в графе 11 — прошлый месяц, в котором работник вместо отпуска болел;

— в графах 15 и 16 — сторнируемую сумму отпускных за дни болезни, когда работник фактически болел, а не находился в отпуске, отразив их со знаком «-»;

— в графе 17 — ЕВС, удержанный со сторнируемых отпускных, со знаком «-».

Вторая строка — отражение больничных за дни болезни в период отпуска:

— в графе 9 указываем «29»;

— в графе 11 — прошлый месяц, в котором работник вместо отпуска болел;

— в графах 15 и 16 — сумму больничных за дни болезни, когда работник фактически болел, а не находился в отпуске;

— в графе 17 — ЕВС, удержанный с больничных.

Этап 2. В Таблице 1 такая корректировка отразится в общем порядке. При этом сторнируемые отпускные будут вычитаться при определении показателей строк 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1 — 2.1.8, 4, 4.1, 4.1.1 — 4.1.3. Больничные попадут в строки для больничных (строки 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3, 4, 4.3).

 

Отзыв из отпуска — корректируем показатели при начислении переходящих отпускных наперед

На практике также встречается ситуация, когда при начислении отпускных, приходящихся на несколько месяцев, в бухучете всю сумму начисляют в месяце ухода работника в отпуск, в том числе и за будущие месяцы. Сложности при таком подходе возникают, когда в последующем работника отзывают из отпуска (например, в августе начисляем и выплачиваем отпускные, приходящиеся на август и сентябрь 2011 года, но в сентябре работника отзывают из отпуска и вместо отпускных ему начисляют зарплату) или он заболевает. При этом вся сумма отпускных отражается по кредиту субсчета 661 в месяце ухода работника в отпуск, и в Таблице 6 за месяц ухода в отпуск на работника заполнены 2 строки:

первая строка — зарплата за отчетный месяц и начисленные отпускные, приходящиеся на отчетный месяц; в графе 9 — «1»; графа 11 не заполнена;

вторая строка — начисленные наперед по кредиту субсчета 661 отпускные за будущий месяц; в графе графа 9 — «1»; в графе 11 указан будущий месяц, в котором работник будет находиться в отпуске (это предусмотрено сноской «***» к графе 11: «*** Місяць та рік, за який проведено нарахування, — реквізит обов'язково заповнюється у зв'язку з нарахованою сумою: <…> відпускних (припадає на майбутній місяць)»).

Как заполнить в этом случае приложение 4 за будущий месяц, когда работник вместо отпуска выходит работать, из Порядка № 22-2 не ясно. Предложим свой вариант для заполнении приложения 4 за будущий месяц, в котором работника отозвали из отпуска:

1. В Таблице 6 снова заполняем на этого работника 2 строки. В первой строке указываем зарплату за отчетный месяц; в графе 9 — «1»; графу 11 не заполняем. Вторую строку заполняем на сумму сторнируемых отпускных за дни отзыва со знаком «-» перед суммой; в графе 9 — «1», в графе 11 — «текущий месяц и год (это предусмотрено сноской «***» к графе 11: « *** Місяць та рік, за який проведено нарахування, — реквізит обов'язково заповнюється у зв'язку з нарахованою сумою: <…> також при відображенні сторнованих сум відпускних та допомоги по тимчасовій непрацездатності, нарахованих у попередніх періодах». Причем такая обновленная сноска с возможностью сторнирования появилась в Таблице 6 после последнего обновления приложения 4 (начиная с отчета за август 2011 года).

2. В Таблице 1 сторнируемая сумма отпускных (со знаком «-») уменьшит показатель зарплаты за текущий месяц (получатся свернутые показатели строк 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1 — 2.1.8, 4, 4.1, 4.1.1 — 4.1.3).

В этой ситуации можно рассматривать и второй вариант проведения корректировок — свернуть сторнируемые отпускные с начисленной зарплатой за дни отзыва из отпуска за отчетный месяц. Но тогда теряется смысл сноски к графе 11 и вы не покажете, что ранее начисленные суммы отпускных таковыми не являются (они были показаны в поданном приложении 4 за прошлый месяц отдельной строкой с заполнением графы 11).

Чтобы подобные корректировки не пришлось делать, рекомендуем начислять суммы переходящих отпускных в месяцах, на которые они приходятся. Тогда и методология бухучета будет соблюдена, и корректировки в приложение 4 не надо будет вносить (подробнее о заполнении отпускных в приложения 4 см. в Теме недели «Отчетность по единому взносу» // «БН», 2011, № 6, с. 24).

 

ОСОБЕННОСТИ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК ПО ПЕНСИОННЫМ ВЗНОСАМ
(ПЕРИОДЫ ДО 2011 ГОДА)

Корректировки ошибок в суммах исчисленных пенсионных взносов, допущенных в прошлых отчетных периодах (независимо от того, когда они были допущены: до 2010 года или в 2010 году), отражаем в приложении 4 за отчетный месяц с заполнением:

— в приложении к Таблице 1 соответствующих строк пункта 3 «Виправлення помилок, допущених при нарахуванні внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за період до 01.01.2011» (строки 3.1 (3.1.1, 3.1.2), 3.2, 3.3 (3.3.1, 3.3.2), 3.4, 3.5, 3.6);

— в Таблице 6 персонифицированных данных по застрахованному лицу, относительно дохода которого ошибочно исчислены взносы в ПФУ. Для этого в графе 10 Таблицы 6 отражаем КТН 6, 7, 8 или 9. КТН 6 и 7 используют при самостоятельном доначислении (6) или уменьшении (7) ранее начисленных пенсионных взносов. КТН 8 и 9 используют в случае, когда исправляем ошибку, которую выявили при проведении проверки сотрудники ПФУ. Подробное описание КТН см. в табл. 2 на с. 32.

Кроме того, при исправлении ошибок, допущенных при исчислении сумм пенсионных взносов, в периодах до 2010 года, когда они затрагивают персонифицированные данные работника о его начислениях, помимо заполнения Таблиц 1 и 6 следует сформировать и подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) за отчетный год, в котором была допущена ошибка по процедуре исправления ошибок в персонифицированной отчетности, поданной страхователями до 2010 года.

По старому порядку, т. е. в порядке, действовавшем раньше, мы исправляем выявленные сейчас ошибки в персональных данных работника (Ф.И.О., номере учетной карточки). Так, если ошибка в таких данных допущена в периодах:

— до 2010 года — используем постановление № 7-6 и установленные для того периода формы: «Індивідуальні відомості про застраховану особу» — ІНДАНІ, «Список осіб, які працюють або працювали в роботодавця у звітному році» — СП (приложение 15 к Инструкции № 16-6), «Список підстав, що дають право на застосування пільг робітникам підприємства при визначенні пенсії» — СПП (приложение 14 к Инструкции № 16-6). Порядок заполнения этих форм такой, как действовал в то время, и рассмотрен нами в статье «Персонификация-2009: последний раз по старой форме» // «БН», 2010, № 5, с. 9;

— за 2010 год — используем постановление № 26-1 и свои Таблицы 5, 6, 7 и 8 приложения 4 к Порядку № 26-1 соответствующего типа («початкова», «коригуюча», «скасовуюча»). Порядок заполнения этих форм при исправлении ошибок рассмотрен в Теме недели «Исправление ошибок в пенсионном приложении 4» // «БН», 2010, № 16, с. 30.

Порядок исправления покажем на примере.

Пример 7. В сентябре 2010 года ошибочно начислили и выплатили, но не включили в объект для начисления взносов вознаграждение по ГП-договору на выполнение работ, выплаченное Куц Ольге Петровне (номер учетной карточки — 2222233333), в сумме 1000 грн. В результате недоначислены взносы в ПФУ:

— в части начисления в сумме 332 грн. (1000 х 33,2 %);

— в части удержания в сумме 20 грн. (1000 х 2 %).

Ошибка выявлена и исправлена предприятием в октябре 2011 года.

Решение: ошибку исправляем в приложении 4 за месяц, в котором ее выявили и исправили, т. е. за октябрь 2011 года, заполнив в:

1) Таблице 6 на работника отдельную строку, в графе 10 которой указываем «6», а в графе 11 — «19-2010»;

2) приложении к Таблице 1 в пункте 3 строки 3.1, 3.1.1, 3.1.2, 3.2 и 3.6.

Как заполнить в этом случае Таблицы 1 и 6, показано на рис. 6.

Подытоживая изложенное, в табл. 4 (с. 46) приведем способы исправления ошибок, связанных со взиманием ЕВС.

Сегодня мы максимально полно попытались рассмотреть варианты ошибок, которые могут случаться на практике при исчислении ЕВС и заполнении приложения 4. Если вы не нашли алгоритм исправления для своей ситуации — пишите нам и мы поможем решить этот вопрос на страницах нашей газеты.

 

51159.GIF

Рис. 6. Фрагмент приложения 4 за октябрь 2011 года к примеру 7

 

Таблица 4. Шпаргалка по исправлению ошибок по ЕВС

Вид ошибки

Механизм исправления

1

2

1. ОШИБКИ В ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ (НЕ ЗАТРАГИВАЮТ СУММОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ)

1.1. Приложение 4 подано не за тот отчетный период (подробнее в разделе на с. 26)

Повторно подаем 2 отчета (п. 5.3 Порядка № 22-2):
1) отчет за неправильный период;
2) отчет за текущий период

1.2. Ошибочно не указали данные о работнике в Таблицах 5 и 7 (подробнее в разделе на с. 26)

1. Заполняем Таблицу 5 с типом «додаткова» на застрахованное лицо, в отношении которого забыли подать необходимую информацию. В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который забыли указать данные на такого работника.
2. Составляем сопровождающий титульный лист (перечень таблиц отчета).
3. Подаем сформированный отчет в ПФУ вместе с отчетом за текущий месяц

1.3. Ошибки в Ф.И.О., номере работника, гражданстве, коде категории застрахованного лица (Таблицы 5, 6 и 7) (подробнее в разделе на с. 28)

1. Заполняем соответствующую Таблицу (5, 6 или 7) с типом «скасовуюча» на застрахованное лицо, данные о котором были приведены неправильно в ранее поданном приложении 4 — полностью дублируем строку со всеми показателями, в том числе графы с неправильными показателями. В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который были указаны ошибочные данные.
2. Заполняем соответствующую Таблицу (5, 6 или 7) с типом «початкова» на застрахованное лицо, данные о котором были приведены неправильно в ранее поданном приложении 4 — заполняем строку с правильными показателями. В реквизите «Звіт за місяць, рік» указываем период, в приложении 4 за который были указаны ошибочные данные.
3. Составляем сопровождающий титульный лист (перечень таблиц отчета).
4. Подаем сформированный отчет в ПФУ вместе с отчетом за текущий месяц

2. ОШИБКИ В СУММАХ НАЧИСЛЕННОГО ЕВС

2.1. Ошибка в базе для начисления ЕВС (подробнее в разделе на с. 33)

Исправляем ошибку в приложении 4 за месяц, в котором исправляют ошибку.
1. В зависимости от типа ошибки в Таблице 1 заполняем показатели строк 6 (если база занижена) и/или 7 (если база завышена).
2. Заполняем в Таблице 6 на застрахованное лицо отдельную строку, по которому указываем в графе 10 КТН «2» (когда занижена база) и/или « (когда завышена база).
3. Составляем сопровождающий титульный лист (перечень таблиц отчета).
4. Подаем сформированное приложение 4 в ПФУ, сопроводив его пояснительной запиской

2.2. Ошибка в размере ставки для начисления ЕВС (подробнее в разделе на с. 35)

Неправильно применили ставку ЕВС в части начисления — исправляем ошибку в Таблице 1 приложения 4 за месяц, в котором исправляем ошибку, заполнив показатели строк 6 и 7:
 — в строках 6, 6.1 (6.1.1 — 6.1.8) — сумму ЕВС, начисленного на базу по правильной ставке;
 — в строках 7, 7.1 (7.1.1 — 7.1.8) — сумму ЕВС, начисленного на базу по неправильной ставке.
В итоге сумма правильно рассчитанного ЕВС свернется с суммой неправильно рассчитанного ЕВС в строках строки 8 (8.1 — 8.13)

Неправильно применили ставку ЕВС в части удержания — исправляем ошибку приложения 4 за месяц, в котором исправляем ошибку, заполнив:
1. В Таблице 1 показатели строк 6 и 7:
 — в строках 6, 6.3 (6.3.1 — 6.3.5) — сумму ЕВС, удержанного из базы по правильной ставке;
 — в строках 7, 7.3 (7.3.1 — 7.3.5) — сумму ЕВС, удержанного из базы по неправильной ставке.
В итоге сумма правильно рассчитанного ЕВС свернется с суммой неправильно рассчитанного ЕВС в строке 8 (8.1 — 8.13).
2.В Таблице 6 на работника заполняем 2 строки.
Первая строка — на исключение удержанного ЕВС по неправильной ставке, указав в графе 10 КТН «3» (на уменьшение ЕВС, начисленного по неправильной ставке), а в графе 11 — месяц, в котором неправильно применили ставку.
Вторая строка — на сумму ЕВС, рассчитанного по правильной ставке, указав в графе 10 КТН «2» (на увеличение ЕВС, начисленного по правильной ставке), а в графе 11 — месяц, в котором неправильно применили ставку

2.3. Ошибка в применении максимальной величины (подробнее в разделе на с. 40)

Исправляем в порядке, описанном для исправления ошибок, допущенных в базе для взимания ЕВС (см. п. 2.1 этой таблицы)

2.4. Неправильно установлен класс профриска (изменение ставки ЕВС, соответствующей классу профриска) (подробнее в разделе на с. 41)

В месяце получения от ПФУ приложения 1 к Порядку № 21-6 с отметкой «Зміни» пересчитываем сумму ЕВС за период с даты установления нового класса профриска и размера ЕВС до момента получения уведомления. Отражаем в приложении 4 за отчетный период, в котором получено уведомление ПФУ, заполнив:
 — строку 6.2 — если согласно уведомлению класс профессионального риска производства и соответственно размер ставки ЕВС в части начислений увеличены;
 — строку 7.2 — если согласно уведомлению класс профессионального риска производства и соответственно размер ставки ЕВС в части начислений уменьшены

3. ПЕРЕРАСЧЕТЫ (КОРРЕКТИРОВКИ) ВЫПЛАТ ЗА ПРОШЛЫЕ ПЕРИОДЫ (НЕ ОШИБКИ!)

3.1. Доначисление дохода за прошлый период (подробнее в разделе на с. 41)

Включаем в доход текущего месяца и отражаем в порядке для выплат, начисленных в текущем месяце в зависимости от вида выплаты

3.2. Корректировка зарплаты за дни болезни (подробнее в разделе на с. 42)

Если неточность выявили не позднее предельного срока подачи приложения 4 за такой месяц — формируем повторно приложение 4 и подаем его в ПФУ (при условии, что есть возможность «подправить» показатели отчетного месяца, так чтобы данные бухучета и составленного правильно приложения 4 соответствовали)

Если неточность выявили позднее предельного срока подачи приложения 4 за такой месяц — необходимо провести перерасчет зарплаты за дни болезни, отразив это в приложении 4 за месяц, в котором осуществили перерасчет:
1. По больничным заполняем приложение 4 в общем порядке: в Таблице 1 (в строках 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3, 4, 4.3) сумму начисленных больничных, а в Таблице 6 заполняем на работника столько строк, на сколько месяцев растянут листок нетрудоспособности.
2. По зарплате в Таблице 6 заполняем также несколько строк. Одна строка — на зарплату за текущий месяц (заполняем в общем порядке). Другая строка — на исключение ошибочно начисленной за дни болезни зарплаты в прошлом месяце: в графе 11 указываем месяц и год, когда было осуществлено ошибочное начисление; графы 15, 16 и 17 заполняем со знаком «-». В Таблице 1 эти отрицательные суммы будут вычитаться при заполнении зарплатных строк (строки 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1 — 2.1.8, 4, 4.1, 4.1.1 — 4.1.3)

3.3. Болезнь в период отпуска — корректировка начислений (подробнее в разделе на с. 42)

Если неточность выявили не позднее предельного срока подачи приложения 4 за такой месяц — формируем повторно приложение 4 и подаем его в ПФУ (при условии, что есть возможность «подправить» показатели отчетного месяца, так чтобы данные бухучета и составленного правильно приложения 4 соответствовали)

Если неточность выявили позднее предельного срока подачи приложения 4 за такой месяц, корректируем приложение 4 за месяц, в котором выявили неточность.
1. В Таблице 6 заполняем 2 строки.
Первая строка — отражение сторнирования сумм отпускных, которые ошибочно были начислены в прошлых месяцах вместо больничных:
 — в графе 9 указываем «1»;
 — в графе 11 — прошлый месяц, в котором работник вместо отпуска болел;
 — в графах 15 и 16 — сторнируемую сумму отпускных за дни болезни, когда работник фактически болел, а не находился в отпуске, отразив их со знаком «-»;
 — в графе 17 — ЕВС, удержанный со сторнируемых отпускных со знаком «-».
Вторая строка — отражение больничных за дни болезни в период отпуска:
 — в графе 9 указываем «29»;
 — в графе 11 — прошлый месяц, в котором работник вместо отпуска болел;
 — в графах 15 и 16 — сумму больничных за дни болезни, когда работник фактически болел, а не находился в отпуске;
 — в графе 17 — ЕВС, удержанный с больничных.
2. В Таблице 1 сторнируемые отпускные будут вычитаться при определении показателей строк 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1 — 2.1.8, 4, 4.1, 4.1.1 — 4.1.3. Больничные попадут в строки для больничных (строки 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3, 4, 4.3)

3.4. Отзыв из отпуска — корректируем показатели при начислении переходящих отпускных наперед (подробнее в разделе на с. 43)

В приложении 4 за месяц, в котором работника отозвали из отпуска, отражаем:
1. В Таблице 6 заполняем 2 строки.
Первая строка — зарплата за отчетный месяц; в графе 9 — «1»; графу 11 не заполняем.
Вторая строка — на сумму сторнируемых отпускных за дни отзыва со знаком «-» перед суммой; в графе 9 — «1», в графе 11 — «текущий месяц и год».
2. В Таблице 1 сторнируемая сумма отпускных (со знаком «-») уменьшит показатель зарплаты за текущий месяц (учтется в показателях строк 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1 — 2.1.8, 4, 4.1, 4.1.1 — 4.1.3)

4. ОШИБКИ В ИСЧИСЛЕНИИ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ

4.1. Ошибки в персональных данных, допущенных в периодах:

до 2010 года

Используем постановление № 7-6 и установленные для того периода формы:
 — «Індивідуальні відомості про застраховану особу» — ІНДАНІ;
 — «Список осіб, які працюють або працювали в роботодавця у звітному році» — СП;
 — «Список підстав, що дають право на застосування пільг робітникам підприємства при визначенні пенсії» — СПП

за 2010 год

Используем постановление № 26-1 и Таблицы 5, 6, 7 и 8 приложения 4 к Порядку № 26-1 соответствующего типа («початкова», «коригуюча», «скасовуюча»), которые использовались в 2010 году

4.2. Ошибки в суммах пенсионных взносов, начисленных в периодах до 2011 года (подробнее в разделе на с. 44)

Исправляем в приложении 4 к Порядку № 22-2 (по ЕВС) за месяц, в котором выявлена и исправлена ошибка:
1. В приложении к Таблице 1 заполняем соответствующие строки пункта 3 «Виправлення помилок, допущених при нарахуванні внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за період до 01.01.2011» (строки 3.1 (3.1.1, 3.1.2), 3.2, 3.3 (3.3.1, 3.3.2), 3.4, 3.5, 3.6).
2. В Таблице 6 указываем изменение персонифицированных данных по застрахованному лицу, относительно дохода которого ошибочно исчислены взносы в ПФУ, заполнив в графе 10 КТН «6» (при самостоятельном доначислении), «7» (при самостоятельном уменьшении), «8» (доначисление при проверке ПФУ) или «9» (уменьшение при проверке ПФУ).
Если исправляются ошибки в периодах до 2010 года, которые затрагивают персонифицированные данные работника о его начислениях, помимо заполнения Таблиц 1 и 6, следует сформировать и подать форму ІНДАНІ за отчетный год, в котором была допущена ошибка




Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)