Помилкова податкова накладна: як анулювати?
Як видалити помилкову ПН?
Із запитання зрозуміло, що установа помилково на одну операцію постачання склала дві податкові накладні (далі — ПН). Для того щоб виправити цю ситуацію, необхідно зайву ПН обнулити.
Зробити це можна за допомогою розрахунку коригування (далі — РК). У результаті такий РК обнуляє будь-які задвоєні ПН. При цьому правильна та помилкова ПН можуть бути виписані різними датами.
УВАГА!
РК з типом причини «20» призначений для випадку задвоєння ПН
Про можливість виправлення помилкових ПН зазначено в п. 24 Порядку № 13071. Саме ця норма передбачає механізм «анулювання» зайвих ПН за допомогою РК з типом причини «20».
1 Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Але застосовувати ці правила установа має можливість лише за таких умов:
• РК складають на операцію постачання, оформлену на одного й того ж покупця;
• в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) зареєстровано декілька ПН на одну операцію;
• записи в табличній частини (показники розділу Б) правильної і помилкової (повторної) ПН повністю збігаються;
• до помилкової ПН раніше не складали звичайний РК (наприклад, не складали РК у зв’язку із частковою зміною ціни).
На ці додаткові вимоги фіскали у свій час звертали увагу в п.п. 4.6.1 листа «Про особливості складання та реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування» від 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17.
Як заповнити РК?
Аби обнулити зайву повторну ПН, складену на покупця — платника ПДВ, заповнюємо РК. Яких правил дотримуватись? Основні пояснення з цього питання знаходимо в п. 24 Порядку № 1307. Тож заповнюємо цей РК таким чином:
| Поле РК |
Пояснення щодо заповнення |
| «Шапка» |
Зазначаємо спеціальний тип причини «20». При цьому відмітку «Х» у комірці «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» не проставляємо. Відмітку «Х» ставимо у разі, якщо помилкову ПН складали для неплатника ПДВ |
| Заголовна частина |
Зазначаємо дату та порядковий номер РК. При цьому нумерацію РК ведемо у довільній формі. Тобто вона може: • або розпочинатися кожного місяця (кварталу) з одиниці; • або бути наскрізною протягом року. Наводимо реквізити зайвої ПН, яку обнуляємо (дата складання та порядковий номер) |
| Таблична частина (розділ Б) |
Заповнюємо з урахуванням таких особливостей: • у гр. 2.1 зазначаємо код причини коригування2301 «Виправлення помилки». Увага! Цей код використовуємо тільки для РК з типом «20». Тоді як для інших РК, якими виправляємо інші помилки, цей код не застосовуємо; • у гр. 2.2, починаючи з номера «1», РК нумеруємо за порядком групи коригування; • показники помилкової ПН виводимо в нуль. Для цього коригуємо кількісні показники: заповнюємо гр. 7, 13 зі знаком «-». А ось до гр. 1 — 6, 11 — 15 переносимо інформацію з помилкової ПН, а гр. 9, 10 — не заповнюємо |
| Інформаційні поля |
Інформаційне поле 1 з даними про правильну ПН. У цьому полі зазначаємо реквізити зареєстрованої правильної ПН (яка повинна зберегтися на постачання) |
| Інформаційне поле 2 з даними про РК, яким раніше анулювали помилкову ПН. У нашому випадку поле 2 не заповнюємо |
|
| Підпис |
Від імені постачальника РК підписує посадова особа, уповноважена на складання ПН/РК (зазначає власний ІПН, а також ім’я та прізвище, наприклад, Ольга Петренко). Окрім того, РК скріплюють ЕЦП посадової особи й ЕЦП, що є аналогом відбитка печатки постачальника (за наявності) (п. 20 Порядку № 1307). Якщо зменшуючий РК підлягає реєстрації покупцем, то він також скріплюється ЕЦП покупця (п. 10 Порядку № 12463) |
2 Коди причин оприлюднені на сайті ДПСУ: tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/357729.html.
3 Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.10.2010 № 1246.
Хто реєструє РК?
Реєструємо такий РК в ЄРПН за загальними правилами. Тож якщо ви обнуляєте зайву повторну ПН, складену на покупця — платника ПДВ, то зменшуючий РК з типом причини «20» реєструє покупець (п. 24 Порядку № 1307). А ось якщо повторна ПН складена на покупця-неплатника ПДВ, тоді РК продавець реєструє самостійно.
Як відобразити в декларації?
Уточнюючу декларацію з ПДВ необхідно подати, якщо показники помилкової ПН усе ж таки потрапили до декларації. Інша річ, якщо задвоєну ПН установа встигла виправити через РК. У такому разі про уточнюючу декларацію можна не хвилюватись.
Приклад. Бюджетна установа — платник ПДВ двічі оформила ПН на операцію за надання послуг з оренди. Помилкову накладну складено 25.11.2021 на суму 3600 грн (у т. ч. ПДВ — 600 грн).
Приклад заповнення РК на помилкову ПН гаведено нижче.
Матвєєва Вікторія
Бюджетна бухгалтерія, грудень, 2021/№ 47
