	Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Нд
18				01	02	03	04
19	05	06	07	08	09	10	11
20	12	13	14	15	16	17	18
21	19	20	21	22	23	24	25
22	26	27	28	29	30	31
23

Річна фінзвітність: шпаргалка зі складання

Вікторія Матвєєва експерт з фінансових питань журналу «Бюджетна бухгалтерія»

Незабаром бухгалтеру доведеться зануритися з головою у звітні справи. І щоб допомогти йому впоратися з цим завданням, ми підготували підказки та пояснення щодо заповнення форм річної фінансової звітності.

Зміст статті:

Готуємося до складання річної фінзвітності
Крок 1. Проводимо річну інвентаризацію
Крок 2. Нараховуємо амортизацію
Крок 3. Переглядаємо строки експлуатації та ліквідаційну вартість
Крок 4. Перевіряємо правильності коригування фінрезультату
Крок 5. Узагальнюємо дані бухобліку
Крок 6. Закриваємо регістри аналітичного та синтетичного обліку
Крок 7. Оформлюємо заключний меморіальний ордер і закриваємо книгу «Журнал-Головна»
Крок 8. Складаємо річну бюджетну звітність
Крок 9. Складаємо річну фінзвітність
Крок 10. Перевіряємо порівнянність показників фінзвітності
Заповнюємо ф. № 1-дс
Заповнюємо ф. № 2-дс
Заповнюємо ф. № 3-дс
Заповнюємо ф. № 4-дс
Заповнюємо ф. № 5-дс
Розділ І. Основні засоби
Розділ ІІ. Нематеріальні активи
Розділ III. Капітальні інвестиції
Розділ ІV. Виробничі запаси
Розділ V. Фінансові інвестиції
Розділ VI. Зобов’язання
Розділ VII. Дебіторська заборгованість
Розділ VIII. Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів і державних цільових фондів
Розділ IX. Доходи та витрати
Розділ Х. Нестачі та втрати грошових коштів і матеріальних цінностей
Розділ ХІІ. Біологічні активи
Розділ ХІІІ. Розшифровка позабалансових рахунків
- ВИСНОВКИ

Готуємося до складання річної фінзвітності

Перш ніж перейти до заключного етапу — складання річної фінансової звітності — варто належним чином підготуватися до цієї відповідальної події. Саме у цей підготовчий період розпорядник бюджетних коштів повинен здійснити низку заходів, аби у звітність потрапила лише достовірна інформація, без помилок та перекручень.

Крок 1. Проводимо річну інвентаризацію

Головна мета річної інвентаризації — забезпечити достовірність даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Під час інвентаризації активів і зобов’язань установи мають перевірити і документально підтвердити їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінку.

І пам’ятайте: результати інвентаризації мають знайти своє відображення у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності того звітного періоду, у якому закінчена інвентаризація.

Про те, як правильно організувати та провести річну інвентаризацію, а також як показати в обліку її результати, див. у матеріалі «Річна інвентаризація — 2023: проведення, оформлення та облік» // «Бюджетна бухгалтерія», 2023, № 41.

Крок 2. Нараховуємо амортизацію

Щоб правильно розрахувати суму амортизації, потрібно протягом року вести оперативний облік та здійснювати контроль за рухом необоротних активів.

Про основні правила нарахування амортизації, механізм розрахунку, а також порядок відображення інформації про амортизацію в бухобліку та фінзвітності, читайте в матеріалі «Амортизація-2023» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2023, № 45).

Крок 3. Переглядаємо строки експлуатації та ліквідаційну вартість

У разі зміни очікуваних економічних вигід від використання об’єкта основних засобів (далі — ОЗ) установи мають переглядати строк корисного використання (експлуатації) та ліквідаційну вартість ОЗ. Займатися цією справою слід наприкінці звітного року. Цю норму закріплено в п. 5 розд. IV НП(С)БО 121* та п. 4 розд. V Методрекомендацій з обліку ОЗ**.

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 12.10.2010 № 1202.

Крок 4. Перевіряємо правильності коригування фінрезультату

Для правильного визначення накопиченого фінрезультату, що обліковується на субрахунку 5512, доцільно вести окремий облік сум, які впливають на такий фінансовий результат. Так, для ведення такого обліку та перевірки правильності коригування цього показника можна застосовувати додатковий аналітичний регістр, наприклад, у формі відомості до субрахунку 5512.

Таким чином, наприкінці року буде значно простіше перевірити себе та порівняти дані такої таблиці з даними субрахунку 5512 в книзі «Журнал-Головна».

Крок 5. Узагальнюємо дані бухобліку

Для узагальнення операцій, відображених в бухобліку протягом звітного періоду, а також для перевірки повноти та правильності облікових записів підбиваємо підсумки за субрахунками. З цією метою складаємо оборотно-сальдові відомості у розрізі субрахунків бухобліку.

Крок 6. Закриваємо регістри аналітичного та синтетичного обліку

На цьому етапі закриваємо регістри аналітичного обліку та меморіальні ордери за грудень цього року. Дані з меморіальних ордерів переносимо до регістрів аналітичного обліку в розрізі КПКВК і фондів кошторису, а також до книги «Журнал-Головна». Після цього виводимо залишки за відповідними субрахунками в регістрах обліку за кожним КПКВК та фондами кошторису.

Крок 7. Оформлюємо заключний меморіальний ордер і закриваємо книгу «Журнал-Головна»

На цьому етапі складаємо заключний меморіальний ордер № 17, в якому визначаємо фінансовий результат звітного періоду. Для цього субрахунки доходів (7011, 7111, 7112, 7211, 7311, 7411, 7511) і витрат (8011, 8111, 8012, 8112, 8013, 8113, 8014, 8114, 8115, 8211, 8212, 8311, 8411, 8511) закриваємо та визначаємо сальдо субрахунку 5511 як фінансовий результат звітного періоду. Врешті-решт, сальдо за субрахунком 5511 і буде фінансовим результатом відповідного звітного періоду.

УВАГА! Сальдо за субрахунком 5511 має дорівнювати показнику ряд. 2390 ф. № 2-дс

Потім цю суму відносимо до накопиченого фінрезультату (субрахунок 5512) та зазначаємо в ряд. 1420 ф. № 1-дс.

Крок 8. Складаємо річну бюджетну звітність

У цьому питанні бюджетні установи, як і в минулих роках, керуються нормами Порядку складання бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, звітності фондами загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 24.01.2012 № 44.

Нещодавно Мінфін наказом «Про внесення змін до Порядку складання бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, звітності фондами загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування» від 15.11.2023 № 632 дещо підкоригував зазначений документ. І запрацюють ці зміни з 01.01.2024. А отже, складати бюджетну звітність за 2023 рік слід уже з урахуванням останніх змін.

Крок 9. Складаємо річну фінзвітність

Одразу заспокоїмо: цього року Мінфін не змінював правила складання фінансової звітності для суб’єктів держсектору. Як і раніше, основними документами, які визначають склад, форми, принципи підготовки та подання фінансової звітності розпорядниками бюджетних коштів, а також порядок розкриття інформації за її статтями, є Порядок № 307* та НП(С)БО 101**.

* Порядок заповнення форм фінансової звітності в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 28.02.2017 № 307.

** Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 «Подання фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну від 28.12.2009 № 1541.

Річну фінансову звітність складаємо за такими формами:

Баланс ф. № 1-дс;
Звіт про фінансові результати ф. № 2-дс;
Звіт про рух грошових коштів ф. № 3-дс;
Звіт про власний капітал ф. № 4-дс;
Примітки до річної фінансової звітності ф. № 5-дс.

У нас на сайті в розділі бланки можна завантажити всі форми фінансової звітності в екселі з можливістю створення ДБФ файлів для завантаження в Є-Звітність

Крок 10. Перевіряємо порівнянність показників фінзвітності

Порівняння показників фінзвітності слід проводити, спираючись на Методрекомендації № 1170*. Водночас не намагайтеся провести зіставлення, порівняння показників, не передбачені цими Методрекомендаціями.

Заповнюємо ф. № 1-дс

Ця форма характеризує фінансовий стан розпорядника коштів. Складаємо її на підставі даних бухобліку про активи, зобов’язання та власний капітал на початок та кінець звітного періоду.

Головне джерело інформації для складання ф. № 1-дс — книга «Журнал-Головна». У ній відображені всі господарські операції у розрізі субрахунків. Також додатково використовуємо інформацію з регістрів аналітичного обліку.

З метою прискорення роботи зі складання цієї форми фінансової звітності доцільно формувати оборотно-сальдову відомість за всіма субрахунками з визначенням підсумків на звітну дату. Один із поширених варіантів — це складання такої відомості у форматі Excel.

Щоб скласти ф. № 1-дс правильно, дотримуйтеся таких правил:

1) активи відображайте за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена й очікується отримання в майбутньому економічних вигід та/або існує потенціал корисності, пов’язаний з їх використанням;

2) витрати на придбання і створення активу, які не можуть бути відображені у ф. № 1-дс, включайте до складу витрат звітного періоду;

3) зобов’язання відображайте, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід та потенціалу корисності в майбутньому внаслідок їх погашення;

4) власний капітал та фінансовий результат відображайте у ф. № 1-дс одночасно з відображенням активів і зобов’язань, які призводять до їх зміни;

5) дані статей ф. № 1-дс на початок звітного періоду мають бути тотожними даним відповідних статей цієї форми на кінець попереднього звітного періоду;

6) у ф. № 1-дс не передбачено рядків для відображення доходів і витрат. Такі суми списуємо у звітному періоді на фінансовий результат. Відповідні показники знайдуть своє відображення у ф. № 2-дс;

7) у ф. № 1-дс відсутні дані за позабалансовими рахунками. Інформацію про такі рахунки наводьте у ф. № 5-дс «Примітки до фінансової звітності» за підсумками року;

8) інформацію про активи, які на дату складання фінансової звітності фактично перебувають на окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, до яких неможливо забезпечити безпечний і безперешкодний доступ, відображайте в річній фінансовій звітності за даними бухобліку.

Розглянемо алгоритм заповнення ф. № 1-дс.

Порядок заповнення ф. № 1-дс

Назва рядка	Код рядка	Яку інформацію зазначаємо
АКТИВ
1. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ
Основні засоби:	1000	Ряд. 1001 - 1002
первісна вартість	1001	Сальдо рахунків 10 (крім субрахунку 1010) + 11
знос	1002	Сальдо субрахунків 1411 + 1412
Інвестиційна нерухомість:	1010	Ряд. 1011 - 1012
первісна вартість	1011	Сальдо субрахунку 1010
знос	1012	Сальдо субрахунку 1414
Нематеріальні активи:	1020	Ряд. 1021 - 1022
первісна вартість	1021	Сальдо рахунка 12
накопичена амортизація	1022	Сальдо субрахунку 1413
Незавершені капітальні інвестиції	1030	Сальдо рахунка 13
Довгострокові біологічні активи:	1040	Ряд. 1041 - 1042
первісна вартість	1041	Сальдо субрахунків 1711 + 1712
накопичена амортизація	1042	Сальдо субрахунку 1415
Запаси	1050	Сальдо рахунків 15 + 18
Виробництво	1060	Сальдо рахунка 16
Поточні біологічні активи	1090	Сальдо субрахунків 1713 + 1714
Усього за розділом I	1095	Ряд. 1000 + 1010 + 1020 + 1030 + 1040 + 1050 + 1060 + 1090
II. ФІНАНСОВІ АКТИВИ
Довгострокова дебіторська заборгованість	1100	Сальдо рахунка 20
Довгострокові фінансові інвестиції, у тому числі:	1110	Ряд. 1111 + 1112
цінні папери, крім акцій	1111	Сальдо субрахунку 2512
акції та інші форми участі в капіталі	1112	Сальдо субрахунків 2511 + 2513 + 2514
Поточна дебіторська заборгованість:
за розрахунками з бюджетом	1120	Сальдо субрахунку 2110
за розрахунками за товари, роботи, послуги	1125	Сальдо субрахунку 2111
за наданими кредитами	1130	Сальдо субрахунку 2112
за виданими авансами	1135	Сальдо субрахунків 2113 + 2116
за розрахунками із соціального страхування	1140	Сальдо субрахунку 2114
за внутрішніми розрахунками	1145	Сальдо субрахунку 2711
інша поточна дебіторська заборгованість	1150	Сальдо субрахунків 2115 + 2117 + 2118 + 6414
Поточні фінансові інвестиції	1155	Сальдо субрахунків 2611 + 2612
Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів у:
національній валюті, у тому числі в:	1160	Ряд. 1161 + 1162 +1163 + 1164
касі	1161	Сальдо субрахунків 2211 + 2213
Казначействі	1162	Сальдо субрахунків 2313 + 2314 + 2315
установах банків	1163	Сальдо субрахунків 2311 + 2312 + 2315
дорозі	1164	Сальдо субрахунку 2215
іноземній валюті	1165	Сальдо субрахунків 2212 + 2214 + 2216 + 2311 (у частині іноземної валюти)
Інші фінансові активи	1180	Сальдо субрахунків 2515 + 2613
Усього за розділом II	1195	Ряд. 1100 + 1110 + 1120 + 1125 + 1130 + 1135 + 1140 + 1145 + 1150 + 1155 + 1160 + 1165 + 1180
III. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ	1200	Сальдо субрахунку 2911
БАЛАНС	1300	Ряд. 1095 + 1195 + 1200
Ряд. 1300 = ряд. 1800 ф. № 1-дс.
ПАСИВ
I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ
Внесений капітал	1400	Сальдо субрахунку 5111

Капітал у дооцінках	1410	Сальдо субрахунків 5311 + 5312
Фінансовий результат	1420	Сальдо субрахунків 5511 + 5512
Ряд. 1420 ф. № 1-дс ≠ ряд. 2390 ф. № 2-дс.
Капітал у підприємствах	1430	Сальдо субрахунків 5211 + 5212 + 5213
Цільове фінансування	1450	Сальдо субрахунку 5411
Усього за розділом I	1495	Ряд. 1400 + 1410 + 1420 + 1430 + 1440 + 1450
II. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
Довгострокові зобов’язання:
за цінними паперами	1500	Сальдо субрахунку 6014
за кредитами	1510	Сальдо субрахунків 6011 + 6012 + 6013
інші довгострокові зобов’язання	1520	Сальдо субрахунків 6015 + 6016
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	1530	Сальдо субрахунків 6111 + 6112 + 6113
Поточні зобов’язання:
за платежами до бюджету	1540	Сальдо субрахунків 6311 + 6312
за розрахунками за товари, роботи, послуги	1545	Сальдо субрахунку 6211
за кредитами	1550	Сальдо субрахунків 6114 + 6115 + 6116 + 6117
за одержаними авансами	1555	Сальдо субрахунків 6212 + 6213 + 6214
за розрахунками з оплати праці	1560	Сальдо рахунка 65
за розрахунками із соціального страхування	1565	Сальдо субрахунків 6313 + 6416
за внутрішніми розрахунками	1570	Сальдо субрахунку 6611
інші поточні зобов’язання	1575	Сальдо та обороти субрахунків 6411 + 6412 + 6413 + 6414 + 6415 + 6417 +6518
Усього за розділом II	1595	Ряд. 1500 + 1510 + 1520 + 1530 + 1540 + 1545 + 1550 + 1555 + 1560 + 1565 + 1570 + 1575
III. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ	1600	—
IV. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ	1700	Сальдо субрахунку 6911
БАЛАНС	1800	Ряд. 1495 + 1595 + 1600 + 1700
Ряд. 1800 = ряд. 1300 ф. № 1-дс.

Заповнюємо ф. № 2-дс

У Звіті про фінансові результати (ф. № 2-дс) наводимо інформацію про доходи і витрати (з поділом на обмінні та необмінні операції). Також у цій формі визначаємо фінансовий результат діяльності установи. Розраховуємо цей показник як різницю між доходами і витратами звітного періоду у вигляді профіциту або дефіциту виконання бюджету.

Зазвичай головним джерелом інформації для складання ф. № 2-дс є дані регістрів аналітичного обліку та книги «Журнал-Головна» за субрахунками обліку доходів та витрат.

Звісно, цих даних недостатньо, щоб правильно визначити фінансовий результат. Тому бухгалтеру доводиться складати додаткові таблиці з показниками доходів і видатків. Такі таблиці в частині витрат доцільно формувати в розрізі відповідних КЕКВ за загальним та спеціальним фондами. А в частині доходів — у розрізі джерел надходжень та відповідних ККД* (за наявності).

* Код класифікації доходів.

Групувати такі показники краще в форматі Excel. Це спростить визначення результатів за рядками. Підсумок такої таблиці якраз і покаже фінансовий результат звітного періоду (ряд. 2390 ф. № 2-дс). Також для забезпечення додаткового контролю та визначення фінрезультату звітного періоду використовуйте дані оборотно-сальдових відомостей за субрахунками.

Під час відображення інформації про доходи у ф. № 2-дс установа — платник ПДВ має пам’ятати про правила визнання та нарахування доходів. Так, визнаємо дохід (Кт 7111) на всю суму надходжень з урахуванням ПДВ. Після цього на суму ПДВ відображаємо зменшення доходів (Дт 7111). Відповідно ці суми ПДВ не повинні потрапити до ряд. 2020 ф. № 2-дс.

Розглянемо алгоритм заповнення ф. № 2-дс.

Порядок заповнення ф. № 2-дс

Код рядка	Назва рядка	Яку інформацію зазначаємо
Розділ I. Фінансовий результат діяльності
ДОХОДИ
Доходи від обмінних операцій
2010	Бюджетні асигнування	Надходження коштів, отриманих за рахунок бюджетних асигнувань на виконання установою своїх повноважень, визначених законодавством (субрахунок 7011 «Бюджетні асигнування»). З цього показника обов’язково виключаємо асигнування капітального характеру, які обліковуємо у складі коштів цільового фінансування (субрахунок 5411). Такі кошти зазначаємо у рядку 1450 ф. № 1-дс, а у ф. № 2-дс не відображаємо
2020	Доходи від надання послуг (виконання робіт)	Кошти, отримані від надання робіт та послуг, а також реалізації виготовленої продукції (субрахунок 7111 «Доходи від реалізації продукції, робіт і послуг»). З цього показника обов’язково виключаємо асигнування капітального характеру, які обліковуємо у складі цільового фінансування (субрахунок 5411). Також у цьому рядку зазначаємо: суми відшкодування збитків від нестач, виявлених при інвентаризації і віднесених на винних осіб. Оскільки доходи, пов’язані з віднесенням збитків на винних осіб, підлягають зарахуванню до складу доходів від реалізації продукції, робіт, послуг (на субрахунок 7111); інформацію про доходи, відображені за субрахунком 7112 «Дохід від оприбуткування активів, раніше не врахованих в балансі». Тобто йдеться про доходи за ККД: 25010100 «Оплата за послуги, які надаються бюджетною установою відповідно до її основної діяльності»; 25010200 «Надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності»
2030	Доходи від продажу активів	Надходження від реалізації в установленому порядку майна (крім продажу нерухомості), а також інші доходи, які обліковуємо на субрахунку 7211 «Доходи від реалізації активів». Доходи за ККД 25010400 «Надходження бюджетних установ від реалізації в установленому порядку майна (окрім нерухомого майна)»
2040	Фінансові доходи	Доходи, зокрема відсотки, включаючи ті, які бюджетна установа отримує від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, що надійшли від надання платних послуг у випадках, передбачених законодавством (субрахунок 7311 «Фінансові доходи розпорядників бюджетних коштів»). Доходи за ККД 25020300 «Кошти, які отримують вищі і професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право; надходження, що отримують державні і комунальні заклади фахової передвищої та вищої освіти, наукові установи та заклади культури як відсотки, нараховані на залишок коштів на поточних рахунках, відкритих у банках державного сектору для розміщення власних надходжень, отриманих як плата за послуги, що надаються ними згідно з основною діяльністю, благодійні внески та гранти»
2050	Інші доходи від обмінних операцій	Доходи, що обліковуємо на субрахунку 7411 «Інші доходи від обмінних операцій». Зокрема, до таких надходжень належать: плата за оренду майна; грошові кошти, що надійшли від реалізації майнових прав на фільми, вихідні матеріали фільмів і фільмокопій, створених за бюджетні кошти, як на умовах держзамовлення, так і на умовах фінансової підтримки; доходи від операцій з дооцінки, відновлення корисності активів; доходи від курсової різниці в разі зростання курсу валюти. Доходи за ККД: 25010300 «Плата за оренду майна бюджетних установ»; 25020400 «Кошти, отримані від реалізації майнових прав на фільми, початкові матеріали фільмів і фільмокопій, створені за бюджетні кошти як за державним замовленням, так і на умовах фінансової підтримки»
2080	Усього доходів від обмінних операцій	Ряд. 2010 + 2020 + 2030 + 2040 + 2050
Доходи від необмінних операцій
2090	Податкові надходження	Ці рядки розпорядники бюджетних коштів не заповнюють, тому ставимо прочерк
2100	Неподаткові надходження
2110	Трансферти	Трансферти, отримані розпорядником (субрахунок 7512 «Трансферти»)
2120	Надходження до державних цільових фондів	Ці рядки розпорядники бюджетних коштів не заповнюють, тому ставимо прочерк
2130	Інші доходи від необмінних операцій	Доходи, які установа обліковує на субрахунку 7511 «Доходи за необмінними операціями». Зокрема, це: — доходи від безоплатно отриманих активів (робіт, послуг): — благодійні внески, гранти, дарунки; — кошти, що отримані від підприємств, організацій, фізичних осіб та інших розпорядників бюджетних коштів для виконання цільових заходів тощо. Доходи за ККД: — 25020100 «Благодійні внески, гранти, подарунки»; — 25020200 «Кошти, що отримані бюджетною установою від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних організацій для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для громадських потреб земельних ділянок та розміщених на них інших об’єктів нерухомого майна, які знаходяться в приватній власності фізичних або юридичних осіб»
2170	Усього доходів від необмінних операцій	Ряд. 2090 + 2100 + 2110 + 2120 + 2130
2200	Усього доходів	Ряд. 2080 + 2170
ВИТРАТИ
Витрати за обмінними операціями
2210	Витрати на виконання бюджетних програм	Витрати, облік яких установа веде на субрахунках: 1) 8011 — витрати на оплату праці за КЕКВ 2110, 2280; 2) 8012* — відрахування на соціальні заходи, у т. ч. за КЕКВ 2120, 2280; 3) 8013 — матеріальні витрати, у т. ч. за КЕКВ 2210, 2220, 2230, 2240, 2260, 2270, 2280 (крім витрат за КЕКВ 2280, які віднесені на субрахунки 8011 і 8012); 4) 8014 — амортизація. Ці витрати, пов’язані з виконанням бюджетною установою своїх повноважень відповідно до законодавства (за наявності декількох бюджетних програм дані відображаємо сумарно за усіма КПКВК установи). Також до ряд. 2210 включаємо списані суми нестач і втрат від псування запасів, віднесені за рахунок бюджетної установи, у т. ч. у межах установлених норм природного убутку (тобто відображені за дебетом субрахунку 8013)
2220	Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)	Витрати, пов’язані з виготовленням продукції, наданням послуг, виконанням робіт, які установа обліковує за субрахунками: 1) 8111 — витрати на оплату праці за КЕКВ 2110, 2280; 2) 8112 — відрахування на соціальні заходи за КЕКВ 2120, 2280; 3) 8113 — матеріальні витрати за КЕКВ 2110, 2120, 2210, 2220, 2230, 2240, 2260, 2270, 2280; 4) 8114 — амортизація; 5) 8115 — інші витрати
2230	Витрати з продажу активів	Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) і витрати, пов’язані з реалізацією майна, за такими субрахунками: 1) 8211 — собівартість проданих активів за КЕКВ 2110, 2120, 2210, 2240; 2) 8212 — витрати, пов’язані з реалізацією майна за КЕКВ 2240
2240	Фінансові витрати	Витрати на оплату відсотків за користування кредитами та інші витрати, пов’язані з позиками, які установа обліковує на субрахунку 8311 «Фінансові витрати» за КЕКВ 2410, 2420
2250	Інші витрати за обмінними операціями	Витрати, що не потрапили до рядків 2210 — 2240 та які установа обліковує на субрахунку 8411 «Інші витрати за обмінними операціями», у т. ч. за КЕКВ: 2250 — витрати на відрядження; 2800 — інші поточні витрати
2290	Усього витрат за обмінними операціями	Ряд. 2210 + 2220 + 2230 + 2240 + 2250
Витрати за необмінними операціями
2300	Трансферти	Витрати, що обліковують на субрахунку 8511 «Витрати за необмінними операціями», зокрема проведені за КЕКВ 2610
2310	Інші витрати за необмінними операціями	Інші витрати за необмінними операціями, відображені на субрахунку 8511, у т. ч. витрати, пов’язані з виплатою: — субсидій, дотацій; — усіх видів соціальної допомоги, пільг, субсидій, стипендій (включаючи компенсацію за піднаймання житла для військовослужбовців тощо); — пенсій; — путівок на оздоровлення; — інших поточних витрат; — соціального забезпечення у вищих навчальних закладах і наукових установах до законодавства
2340	Усього витрати за необмінними операціями	Ряд. 2300 + 2310
2380	Усього витрат	Ряд. 2290 + 2340
2390	Профіцит/дефіцит за звітний період	Ряд. 2200 - 2380. Профіцит — сума доходів перевищує суму витрат, отриманий результат за субрахунком 5511 додатний. Дефіцит — сума доходів менше суми витрат, отриманий результат за субрахунком 5511 від’ємний
Ряд. 2390 ф. № 2-дс ≠ ряд. 1420 ф. № 1-дс.
Розділ II. Видатки бюджету (кошторису) за функціональною класифікацією видатків та кредитування бюджету
2420 — 2510	Відображаємо суму видатків кошторису за загальним та спеціальним фондами в розрізі КПКВК. За наявності декількох напрямів за видами відомчої приналежності показники зазначаємо окремо за кожним видом
2520	Усього	Ряд. 2420 + 2430 + 2440 + 2450 + 2460 + 2470 + 2480 + 2490 + 2500 + 2510
Розділ IV. Елементи витрат за обмінними операціями
2820	Витрати на оплату праці	Витрати, облік яких установа веде на субрахунках 8011, 8111 за КЕКВ 2110, 2280
2830	Відрахування на соціальні заходи	Витрати, облік яких установа веде на субрахунках 8012, 8112 за КЕКВ 2120, 2280
2840	Матеріальні витрати	Витрати, облік яких установа веде на субрахунках 8013, 8113 за КЕКВ 2210, 2220, 2230, 2240, 2260, 2270, 2280
2850	Амортизація	Витрати, облік яких установа веде на субрахунках 8014, 8114
2860	Інші витрати	Витрати, облік яких установа веде на субрахунках: 1) 8211 за КЕКВ 2110, 2120, 2210, 2240; 2) 8212 за КЕКВ 2240; 3) 8311 за КЕКВ 2410, 2420; 4) 8115; 5) 8411 за КЕКВ 2250, 2280
2890	Усього	Ряд. 2820 + 2830 + 2840 + 2850 + 2860
Ряд. 2890 = ряд. 2290 розд. I ф. № 2-дс. Ряд. 2850 гр. 3 = ряд. 180 гр. 12 + ряд. 260 гр. 12 + ряд. 1140 гр. 8 ф. № 5-дс.

* Застосовують заклади фахової вищої та передвищої освіти, наукові установи.

Заповнюємо ф. № 3-дс

У Звіті про рух грошових коштів (ф. № 3-дс) відображаємо рух грошових коштів протягом звітного періоду у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності установи. При цьому дані про суми надходжень та видатків наводимо розгорнуто для кожного виду діяльності.

Для заповнення цього Звіту використовуємо інформацію з регістрів аналітичного обліку щодо надходження та витрачання грошових коштів, які ведуть за відповідними субрахунками обліку. Зокрема, це можуть бути Відомості аналітичного обліку за рахунками наявності та руху грошових коштів (рахунки 22, 23), доходів (рахунки 70 — 75) і витрат (рахунки 80 — 85), а також відповідні картки аналітичного обліку.

Зауважте: всі суми надходження та використання грошових коштів у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності слід відображати у ф. № 3-дс з урахуванням ПДВ.

Розглянемо детальніше порядок заповнення ф. № 3-дс.

Порядок заповнення ф. № 3-дс

Назва рядка	Код рядка	Яку інформацію зазначаємо
I. Рух коштів у результаті операційної діяльності
Надходження від обмінних операцій:
бюджетні асигнування	3000	Надходження коштів, отриманих за рахунок бюджетних асигнувань на виконання установою своїх повноважень, визначених законодавством (субрахунок 7011). Із цього показника обов’язково виключаємо асигнування капітального характеру, які обліковуємо у складі коштів цільового фінансування (субрахунок 5411)
надходження від надання послуг (виконання робіт)	3005	Кошти, отримані від надання робіт та послуг, а також реалізації виготовленої продукції (субрахунок 7111). Із цього показника обов’язково виключаємо асигнування капітального характеру, які обліковуємо у складі цільового фінансування (субрахунок 5411). Також у цьому рядку зазначаємо інформацію про находження, відображені за субрахунком 7112
надходження від продажу активів	3010	Надходження від реалізації в установленому порядку майна (крім продажу необоротних активів), а також інші доходи, відображені на субрахунку 7211. Увага! До цього рядка не включаємо надходження від продажу ОЗ, незавершених капінвестицій, інші надходження. Їх зазначаємо у ряд. 3200 — 3225
інші надходження від обмінних операцій	3015	Надходження від обмінних операцій (не включені до перелічених вище рядків), які за своєю сутністю не можуть належати до інвестиційної та фінансової діяльності (субрахунок 7411)
Надходження від необмінних операцій:
податкові надходження	3020	Ці рядки розпорядники бюджетних коштів не заповнюють, тому ставимо прочерк
неподаткові надходження	3025
трансферти, з них:	3030	Трансферти, отримані розпорядником (субрахунок 7512)
кошти трансфертів, отримані від органів державного управління	3031	Трансферти, отримані розпорядником (субрахунок 7512)
надходження до державних цільових фондів	3040	Цей рядок розпорядники бюджетних коштів не заповнюють, тому ставимо прочерк
інші надходження від необмінних операцій	3045	Надходження від необмінних операцій, які установа обліковує на субрахунку 7511
Надходження грошових коштів за внутрішніми операціями	3050	Надходження готівкових коштів та грошових документів до каси установи (у т. ч. поштові марки), зарахування коштів у дорозі на відповідні рахунки
Інші надходження	3090	Кошти, отримані в тимчасове розпорядження, які підлягають подальшому розподілу, виплаті працівникам, перерахуванню за призначенням, кошти, отримані на рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ
Усього надходжень від операційної діяльності	3095	Ряд. 3000 + 3005 + 3010 + 3015 + 3030 + 3045 + 3050 + 3090
Витрати за обмінними операціями:
витрати на виконання бюджетних програм	3100	Використання коштів, пов’язане з виконанням бюджетною установою своїх повноважень відповідно до законодавства
витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)	3110	Використання коштів, пов’язане з організацією та наданням послуг, виготовленням продукції, виконанням робіт
витрати з продажу активів	3115	Використання коштів на оплату послуг, пов’язаних із реалізацією активів
інші витрати за обмінними операціями	3120	Витрати, що не потрапили до ряд. 3100 — 3115
Витрати за необмінними операціями:
трансферти, з них:	3125	Суми, перераховані як трансферт
кошти трансфертів органам державного управління інших рівнів	3126	Суми, перераховані як трансферт
інші витрати за необмінними операціями	3130	Не включені в перелічені вище рядки суми використаних коштів на напрями операційної діяльності за необмінними операціями. Зокрема, суми, виплачені як соцзабезпечення, сплачені суми податкових, неподаткових та інших платежів на безповоротній основі, передбачених законодавством, обороти касових надходжень за безоплатно отриманими активами, роботами (послугами) в натуральній формі
Витрати грошових коштів за внутрішніми операціями	3135	Використання готівкових коштів, грошових документів з каси бюджетної установи (у т. ч. поштові марки) та зарахування коштів у дорозі на відповідні рахунки
Інші витрати	3180	Використання коштів, отриманих у тимчасове розпорядження, на подальший їх розподіл, виплати працівникам, перерахування за призначенням, у системі електронного адміністрування ПДВ
Усього витрат від операційної діяльності	3190	Ряд. 3100 + 3110 + 3115 + 3120 + 3125 + 3130 + 3135 + 3180
Чистий рух коштів від операційної діяльності	3195	Ряд. 3095 - ряд. 3190
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Надходження від продажу:
фінансових інвестицій	3200	Надходження від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств
основних засобів	3205	Надходження коштів від продажу ОЗ, за винятком надходжень від продажу майна, які вважаються доходами відповідного бюджету
інвестиційної нерухомості	3210	Надходження коштів від продажу інвестиційної нерухомості
нематеріальних активів	3215	Надходження коштів від продажу нематеріальних активів
незавершених капітальних інвестицій	3220	Надходження коштів від продажу незавершених капітальних інвестицій
довгострокових біологічних активів	3225	Надходження коштів від продажу довгострокових біологічних активів
Надходження цільового фінансування	3230	Надходження коштів, які спрямовують на придбання (створення) необоротних активів
Інші надходження	3235	Інші надходження від інвестиційної діяльності, не включені до попередніх рядків
Усього надходжень від інвестиційної діяльності	3240	Ряд. 3200 + 3205 + 3210 + 3215 + 3220 + 3225 + 3230 + 3235
Витрати на придбання:
фінансових інвестицій	3245	Витрати на придбання відповідних необоротних активів, фінансових інвестицій та капітальних активів
основних засобів	3250
інвестиційної нерухомості	3255
нематеріальних активів	3260
незавершених капітальних інвестицій	3265
довгострокових біологічних активів	3270
Інші витрати	3285	Інше використання коштів на інвестиційну діяльність, яке не знайшло свого відображення в попередніх рядках розділу
Усього витрат від інвестиційної діяльності	3290	Ряд. 3245 + 3250 + 3255 + 3260 + 3265 + 3270 + 3285
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	3295	Ряд. 3240 - ряд. 3290
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження від:
повернення кредитів	3300	Надходження коштів у результаті повернення раніше наданих установою кредитів
отримання позик	3305	Надходження коштів у результаті утворення боргових зобов’язань: отримання позик, видача векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною та інвестиційною діяльністю
отримання відсотків (роялті)	3310	Надходження коштів у результаті отримання відсотків, роялті, дивідендів, операцій з кредитування і надання гарантій та коштів, які отримують розпорядники бюджетних коштів від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, одержаних за надання платних послуг
Інші надходження	3340	Інші надходження грошових коштів від фінансової діяльності за обмінними операціями
Усього надходжень від фінансової діяльності	3345	Ряд. 3300 + 3305 + 3310 + 3340
Витрати на:
надання кредитів	3350	Кошти, витрачені на надання кредитів
погашення позик	3355	Кошти, витрачені для погашення отриманих позик
сплату відсотків	3360	Кошти, використані на сплату відсотків за користування кредитами та іншими запозиченнями
Інші витрати	3380	Витрати, які не знайшли свого відображення в попередніх рядках розділу
Коригування	3385	Цей рядок розпорядники бюджетних коштів не заповнюють, тому ставимо прочерк
Усього витрат від фінансової діяльності	3390	Ряд. 3350 + 3355 + 3360 + 3380 + 3385
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	3395	Ряд. 3345 - ряд. 3390
Чистий рух коштів за звітний період	3400	Ряд. 3195 + 3295 + 3395
Залишок коштів на початок року	3405	Рядок заповнюємо на підставі даних ф. № 1-дс = ряд. 1160 + 1165 + 1170 + 1175 гр. 3
Залишок коштів отриманий	3410	—
Залишок коштів перерахований	3415	—
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	3420	Сума збільшення або зменшення (наводимо у дужках чи зі знаком «-») залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду
Залишок коштів на кінець року	3425	Рядок заповнюємо на підставі даних ф. № 1-дс = ряд. 1160 + 1165 + 1170 + 1175 гр. 4
Залишок коштів на кінець року	3425	Ряд. 3400 + 3405 + 3410 - 3415 + або - 3420

Увага! Після таблиці в окремих рядках наводимо інформацію про операції в натуральній формі:

— у рядку «Надходження в натуральній формі» — вартість безоплатно отриманих від юридичних та фізичних осіб товарів, робіт та послуг;

— у рядку «Витрати в натуральній формі» — витрати, пов’язані з отриманням товарів, робіт, послуг у натуральній формі.

Залишилися запитання щодо відображення благодійної допомоги в річній фінзвітності? Шукайте детальні пояснення в матеріалах:

— «Благодійна допомога у натуральній формі: як показати у річній фінзвітності?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2023, № 1);
— «Благодійка в інвалюті: коли та як обчислити курсові різниці?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2023, № 9).

Заповнюємо ф. № 4-дс

У Звіті про власний капітал (ф. № 4-дс) розкриваємо інформацію, відображену у розд. I пасиву Балансу (ф. № 1-дс).

Зокрема, це інформація про:

— суму внесеного капіталу (на початок і кінець звітного року);
— зміни капіталу в дооцінках у результаті переоцінки ОЗ;
— зміни внесеного капіталу, пов’язані з надходженням або вилученням активів;
— зміни капіталу розпорядника бюджетних коштів у капіталі підприємств державного або комунального секторів економіки (зокрема, поповнення статутного капіталу комунальних підприємств);
— збільшення або зменшення залишку власного капіталу на початок року в результаті зміни облікової політики, виправлення помилок та інших змін;
— профіцит/дефіцит, що склався у звітному періоді в результаті діяльності бюджетної установи.

Для заповнення ф. № 4-дс використовуємо такі джерела інформації, як: залишки за рахунками 51, 52, 53, 54 та 55 з книги «Журнал-Головна», дані регістрів аналітичного обліку, ф. № 1-дс, ф. № 2-дс.

Розглянемо порядок заповнення ф. № 4-дс.

Порядок заповнення ф. № 4-дс

Стаття	Код рядка	Внесений капітал	Капітал у дооцінках	Фінансовий результат	Капітал у підприємства	Резерви	Цільове фінансування
Залишок на початок року	4000	Сума власного капіталу на початок року. Зазначені суми повинні відповідати показникам ряд. 1400 — 1450 гр. 3 ф. № 1-дс. Також зазначені суми повинні дорівнювати сумам, зазначеним у ф. № 4-дс, ряд. 4310 за попередній 2022 рік
Залишок на початок року	4000	Сальдо на 01.01.2023 за Кт 5111	Сальдо на 01.01.20233 за Кт 5311, 5312	Сальдо на 01.01.2023 за Кт 5512	Сальдо на 01.01.2023 за Кт 5211, 5212, 5213	—	Сальдо на 01.01.2023 за Кт 5411
Коригування:		Суми коригувань, передбачені НП(С)БО 125*, розд. X НП(С)БО 101, та інші зміни суми накопичених фінансових результатів виконання кошторису
Зміна облікової політики	4010
Виправлення помилок	4020
Інші зміни	4030
Скоригований залишок на початок року	4090	Ряд. 4000 + 4010 + 4020 + 4030. Обчислення проводимо за кожною графою окремо. За відсутності помилок зміни облікової політики, інших коригувань показники цього рядка дорівнюватимуть показникам, зазначеним у гр. 1 — 8 ряд. 4000 цієї форми та ряд. 1495 гр. 3 ф. № 1-дс
Переоцінка активів:	Суми дооцінок (уцінок) ОЗ, незавершених капітальних інвестицій, нематеріальних активів і довгострокових біологічних активів, проведених протягом звітного 2023 року
Дооцінка (уцінка) основних засобів	4100	—	Інформація про дооцінку, наведена за Кт 5311 (5312)	—	—	—	—
Дооцінка (уцінка) незавершених капітальних інвестицій	4110	—	Інформація про уцінку, наведена за Дт 5311 (5312) зі знаком «-» або у дужках	—	—	—	—
Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів	4120	—		—	—	—	—
Дооцінка (уцінка) довгострокових біологічних активів	4130	—		—	—	—	—
Профіцит / дефіцит за звітний період	4200	—	—	Сальдо за Дт або Кт 5511	—	—	—
Профіцит / дефіцит за звітний період	Наводимо різницю між доходами та витратами звітного 2023 року. Цей показник повинен відповідати сумі, зазначеній у ряд. 2390 гр. 3 ф. № 2-дс
Збільшення капіталу в підприємства	4210	—	—	—	Оборот за Кт 5211 (5212, 5213)	—	—
Зменшення капіталу в підприємства	4220	—	—	—	Оборот за Дт 5211 (5212, 5213)	—	—
Інші зміни в капіталі	4290	Зазначаємо інформацію про інші зміни у складі власного капіталу, не відображені в ряд. 4010-4030
Разом змін в капіталі	4300	Ряд. 4100 + 4110 + 4120 + 4130 + 4200 + 4210 + 4220 + 4290
Залишок на кінець звітного періоду	4310	Ряд. 4090 + 4300. Увага! Показники ряд. 4310 гр. 3 — 8 ф. № 4-дс повинні відповідати показникам ряд. 1400 — 1450 гр. 4 ф. № 1-дс

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 125 «Зміни облікових оцінок та виправлення помилок», затверджене наказом Мінфіну від 24.12.2010 № 1629.

Заповнюємо ф. № 5-дс

Остання форма річної фінансової звітності — Примітки до річної фінансової звітності (ф. № 5-дс). Типову форму Приміток до річної фінансової звітності затверджено наказом Мінфіну «Про затвердження типової форми № 5-дс «Примітки до річної фінансової звітності» від 29.11.2017 № 977.

У цій формі наводимо показники і пояснення для деталізації та обґрунтування статей фінансової звітності, а також іншу інформацію, розкриття якої передбачено НП(С)БО.

Крім того, у ф. № 5-дс слід зазначати відомості про активи, до яких неможливо забезпечити безпечний та безперешкодний доступ, а також зобов’язання і власний капітал, які не можуть бути документально підтверджені у зв’язку з відсутністю доступу до відповідних первинних документів та регістрів бухобліку.

Насамперед такі вимоги передбачено п. 12 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 № 419. Також про це нагадував Мінфін у своєму листі від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254.

При цьому Мінфін чітко зазначив: інформацію про відсутність доступу до активів та первинних документів слід наводити саме у ф. № 5-дс.

Та оскільки в цій формі не передбачено окремого рядка для відображення такої інформації, установи можуть це зробити в додатковому рядку (рядках). Також не зайвим буде навести пояснення щодо такого майна в Пояснювальній записці до річної звітності.

УВАГА! На відміну від інших форм фінзвітності, у ф. № 5-дс дозволено додатково вводити нові рядки

Заповнюємо рядки цієї форми переважно на підставі даних про залишки та обороти за Дт і Кт відповідних субрахунків. Але деякі показники можна знайти тільки в регістрах аналітичного обліку. А щоб бути упевненими у правильності заповнення рядків ф. № 5-дс та їх ув’язці з іншими формами річної фінзвітності, слід скористатися Методрекомендаціями № 1170 та Методроз’ясненнями*.

* Методичні роз’яснення проблемних питань складання та подання фінансової звітності розпорядниками бюджетних коштів відповідно до НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності» та перспективи подання клієнтами Казначейства звітності в електронному вигляді, доведені роз’ясненням Держказначейства від 13.02.2018.

Розглянемо порядок заповнення кожного розділу Приміток до річної фінзвітності.

Розділ І. Основні засоби

У цьому розділі наводимо розгорнуту інформацію про ОЗ, а саме про: залишки на початок та кінець року, проведену переоцінку (дооцінку, уцінку), вибуття та надходження протягом року, зменшення/відновлення корисності, нараховану амортизацію за звітний рік, інші зміни за рік та діапазон корисного використання.

Усю інформацію розкриваємо за групами ОЗ та інших необоротних матеріальних активів (далі — ІНМА). Для цього використовуємо дані бухобліку за рахунками 10 та 11.

Порядок заповнення розд. І. Основні засоби

Найменування графи	№ графи	Порядок заповнення
Залишок на початок року
первісна (переоцінена) вартість	3	Ряд. 010 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1010; ряд. 020 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1011; ряд. 030 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1012; ряд. 040 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1013; ряд. 050 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1014; ряд. 060 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1015; ряд. 070 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1016; ряд. 080 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1017; ряд. 090 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1018; ряд. 100 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1111; ряд. 110 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1112; ряд. 120 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1113; ряд. 130 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1114; ряд. 140 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1115; ряд. 150 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1116; ряд. 160 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1117; ряд. 170 — сальдо на 01.01.2023 за Дт 1118. Ряд. 180 = ряд. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170. Увага! Ряд. 180 = ряд. 1001 + 1011 гр. 3 ф. № 1-дс
знос	4	Ряд. 020, 100 і 160 гр. 4 не заповнюємо, оскільки вартість земельних ділянок, музейних фондів і природних ресурсів амортизації не підлягає. У решті рядків наводимо сальдо на 01.01.2023 за Кт рахунків 10 та 11. Ряд. 180 = ряд. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170. Увага! Ряд. 180 = ряд. 1002 + 1012 гр. 3 ф. № 1-дс
Переоцінка (дооцінка +, уцінка -)
первісна (переоцінена) вартість	5	Донарахована первісна (переоцінена) вартість за видами ОЗ (ряд. 010 — 090) та необоротними активами спеціального призначення (ряд. 150)
знос	6	Сума переоцінки (коригування) зносу за видами ОЗ (ряд. 010 — 090) та необоротними активами спеціального призначення (ряд. 150)
Вибуття за звітний рік
первісна (переоцінена) вартість	7	Підсумкові дані про первісну (переоцінену) вартість та суми зносу ОЗ та ІНМА, які вибули протягом 2023 року, з таких причин, як: — списання; — продаж; — безоплатна передача; — нестача, крадіжки; — невідповідність критеріям визнання активом. Увага! Вартість таких активів додатково зазначаємо у ряд. 181 — 185 ф. № 5-дс
накопичена амортизація	8
Надійшло за рік
первісна (переоцінена) вартість	9	Підсумкові дані про первісну (переоцінену) вартість і суми зносу ОЗ та ІНМА, які надійшли протягом 2023 року до установи у зв’язку з придбанням, виготовленням, безоплатним отриманням (благодійна допомога та операції з внутрішнього переміщення в межах органу управління), реконструкцією, добудовою, модернізацією. Увага! Вартість таких активів додатково зазначаємо у ряд. 186 — 189 ф. № 5-дс
знос	10
Зменшення/відновлення корисності	11	Відображаємо витрати від зменшення корисності об’єктів ОЗ та відновлення їх корисності після усунення причин попереднього зменшення корисності
Нарахована амортизація за звітний рік	12	У ряд. 020, 100 і 160 гр. 4 ставимо прочерк, оскільки вартість земельних ділянок, музейних фондів і природних ресурсів амортизації не підлягає. Решта рядків — суму нарахованої амортизації за 2023 рік. Заповнюємо на підставі даних оборотів за Дт субрахунків 8014, 8114 з Кт субрахунків 1411, 1412. Ряд. 180 = ряд. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170
Інші зміни за рік
первісна (переоцінена) вартість	13	Інші зміни первісної (переоціненої) вартості ОЗ та зносу. Наприклад, це може бути збільшення первісної вартості ОЗ на суму ліквідаційної вартості
знос	14
Залишок на кінець року
первісна (переоцінена) вартість	15	Визначаємо за всіма групами ОЗ та ІНМА таким чином: гр. 3 + (або -) гр. 5 - гр. 7 + гр. 9 + (або -) гр. 13. Увага! Отриманий результат має бути тотожним сумі ряд. 1001 та 1011 гр. 4 ф. № 1-дс. Вартість таких активів додатково зазначаємо у ряд. 190 — 195 ф. № 5-дс
знос	16	Визначаємо за всіма групами ОЗ та ІНМА таким чином: гр. 4 + (або -) гр. 6 - гр. 8 + гр. 10 + (або -) гр. 11 + гр. 12 + (або -) гр. 14. Увага! Отриманий результат має бути тотожним сумі ряд. 1002 та 1012 гр. 4 ф. № 1-дс
Діапазон корисного використання
від	17	Наводимо строки корисного використання активів. У цьому питанні керуємось Типовими строками корисного використання ОЗ, наведеними у додатку 1 до Методрекомендацій № 11*
до	18

Розділ ІІ. Нематеріальні активи

Цей розділ схожий на попередній. Але тут наводимо інформацію, накопичену за субрахунками рахунка 12 та субрахунку 1413.

Так, у табличній формі розшифровуємо інформацію про первісну вартість і амортизацію нематеріальних активів на початок року, зміну їх вартості протягом року, а також розраховуємо їх вартість і знос на кінець року.

Тобто в цьому розділі розкриваємо інформацію, наведену в ряд. 1021 — 1022 ф. № 1-дс.

Розділ III. Капітальні інвестиції

Розкриваємо інформацію про суми капітальних інвестицій. Тобто відображаємо витрати на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, довгострокових біологічних активів, здійснених протягом 2023 року. Також зазначаємо залишки таких інвестицій на початок та кінець року.

Рядки заповнюємо на підставі даних рахунка 13 «Капітальні інвестиції» та розшифровуємо показник ряд. 1030 ф. № 1-дс. Детальніше про заповнення розд. ІІІ — у таблиці нижче.

Порядок заповнення розд. ІІІ. Капітальні інвестиції

Найменування показника	Код рядка	На початок року	За рік	На кінець року
Капітальні інвестиції в основні засоби	300	Сальдо на 01.01.2023 за Дт 1311	Оборот за Дт 1311	Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1311
Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи	310	Сальдо на 01.01.2023 за Дт 1312	Оборот за Дт 1312	Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1312
Капітальні інвестиції в нематеріальні активи	320	Сальдо на 01.01.2023 за Дт 1313	Оборот за Дт 1313	Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1313
Капітальні інвестиції в довгострокові біологічні активи	330	Сальдо на 01.01.2023 за Дт 1314	Оборот за Дт 1314	Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1314
Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення	340	—	—	—
Усього	350	Ряд. 300 + 310 + 320 + 330 + 340 = ряд. 1030 гр. 3 ф. № 1-дс	Ряд. 300 + 310 + 320 + 330 + 340	Ряд. 300 + 310 + 320 + 330 + 340 = ряд. 1030 гр. 4 ф. № 1-дс

Розділ ІV. Виробничі запаси

У цьому розділі деталізуємо інформацію про балансову вартість запасів на кінець року, їх надходження та вибуття за рік. Також тут зазначаємо дані про зміну вартості запасів у результаті збільшення/зменшення до чистої вартості реалізації.

Отже, у цьому розділі наводимо суми залишків та оборотів за кожним субрахунком обліку запасів (рахунки 15, 16 та 18).

Інформацію формуємо на підставі аналітичних відомостей до кожного субрахунку та даних книги «Журнал-Головна».

Порядок заповнення розд. ІV. Виробничі запаси

Найменування показника	Код рядка	Надходження за рік	Вибуття		Балансова вартість на кінець року	Зміна вартості на дату балансу
Найменування показника	Код рядка	Надходження за рік	усього	з них витрачено на потреби установи	Балансова вартість на кінець року	збільшення до чистої вартості реалізації	зменшення до чистої вартості реалізації
1	2	3	4	5	6	7	8
Продукти харчування	360	Оборот за Дт 1511	Оборот за Кт 1511	Обороти за Кт 15, 16, 18 щодо запасів, використаних на потреби установи (окрім запасів, призначених для розподілу, передачі та продажу)	Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1511	Дані про збільшення вартості до рівня чистої вартості реалізації	Дані про зменшення вартості запасів
Медикаменти та перев’язувальні матеріали	370	Оборот за Дт 1512	Оборот за Кт 1512		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1512
Будівельні матеріали	380	Оборот за Дт 1513	Оборот за Кт 1513		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1513
Пально-мастильні матеріали	390	Оборот за Дт 1514	Оборот за Кт 1514		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1514
Запасні частини	400	Оборот за Дт 1515	Оборот за Кт 1515		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1515
Тара	410	Оборот за Дт 1516	Оборот за Кт 1516		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1516
Сировина і матеріали	420	Оборот за Дт 1517	Оборот за Кт 1517		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1517
Інші виробничі запаси	430	Оборот за Дт 1518	Оборот за Кт 1518		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1515
Готова продукція	440	Оборот за Дт 1811	Оборот за Кт 1811		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1811
Малоцінні та швидкозношувані предмети	450	Оборот за Дт 1812	Оборот за Кт 1812		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1812
Державні матеріальні резерви та запаси	460	Оборот за Дт 1814	Оборот за Кт 1814		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1814
Активи для розподілу, передачі, продажу	470	Оборот за Дт 1815	Оборот за Кт 1815		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1815
Інші нефінансові активи	480	Оборот за Дт 1816	Оборот за Кт 1816		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 1816
Незавершене виробництво запасів	490	Оборот за Дт 16	Оборот за Кт 16		Сальдо на 31.12.2023 за Дт 16
Усього	500	Ряд. 900 гр. 3 — 8 = ряд. 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 420 + 430 + 440 + 450 + 460 + 470 + 480 + 490 гр. 3 — 8. Увага! Ряд. 900 гр. 6 = ряд. 1050 + ряд. 1060 гр. 4 ф. № 1-дс

Зверніть увагу: після таблиці в окремих рядках необхідно розшифрувати та навести інформацію про вартість запасів, які вибули внаслідок:

— безоплатної передачі (внутрівідомча передача) — ряд. 501;

— безоплатної передачі (крім внутрівідомчої передачі) — ряд. 502;

— вартість запасів, визнаних витратами протягом періоду, — ряд. 503.

А також слід розшифрувати (за наявності підстав) балансову вартість запасів:

— оформлених у заставу — ряд. 504;

— переданих на комісію — ряд. 505;

— переданих у переробку — ряд. 506;

— відображених за чистою вартістю реалізації — ряд. 507;

— відображених за відновлювальною вартістю — ряд. 508.

Розділ V. Фінансові інвестиції

У цьому розділі розкриваємо інформацію про зміну вартості поточних та довгострокових фінансових інвестицій за звітний період з відображенням їх балансової вартості на кінець року.

Рядки цього розділу заповнюємо на підставі даних рахунків 25 «Довгострокові фінансові інвестиції та інші фінансові активи» та 26 «Поточні фінансові інвестиції та інші фінансові активи». При цьому розшифровуємо показники ряд. 1110 та 1155, 1180 ф. № 1-дс.

Майте на увазі: у рядках під таблицею потрібно уточнити, за якою саме вартістю (собівартістю чи амортизованою собівартістю) відображено довгострокові та поточні фінансові інвестиції в ряд. 1110 та 1155 ф. № 1-дс.

Також не забудьте навести перелік підприємств державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери управління суб’єкта державного сектору (за кожним підприємством із зазначенням розміру частки в капіталі таких підприємств).

Розділ VI. Зобов’язання

У цьому розділі зазначаємо інформацію про суми зобов’язань на початок та кінець року за довгостроковими (рахунок 60) і поточними (рахунки 61 — 66) зобов’язаннями, а також про доходи майбутніх періодів (рахунок 69). В окремих графах розкриваємо суми зобов’язань у розрізі цих груп за строками погашення.

Загалом тут усе без змін, заповнюємо цей розділ, як і зазвичай.

Розділ VII. Дебіторська заборгованість

У цьому розділі наводимо інформацію за групами дебіторської заборгованості на кінець року за строками її погашення (до 12 місяців, від 12 до 18 місяців та від 28 до 36 місяців).

Зверніть увагу: після таблиці розд. VII ф. № 5-дс необхідно окремо навести інформацію про прострочену дебіторську заборгованість та заходи, вжиті для її погашення.

Розділ VIII. Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів і державних цільових фондів

У цьому розділі деталізуємо інформацію про залишки грошових коштів розпорядника в національній та іноземній валюті у касі, на рахунках (у Казначействі та установах банків), у дорозі.

Рядки заповнюємо на підставі даних рахунків 22, 23 та розшифровуємо показники ряд. 1161 — 1164 ф. № 1-дс.

Розділ IX. Доходи та витрати

У цьому розділі наводимо деталізовану інформацію про доходи та витрати за обмінними й необмінними операціями, відображеними у ф. № 2-дс. Для цього використовуємо дані про обороти за субрахунками доходів та витрат, списаними на фінансовий результат звітного періоду, та книгу «Журнал-Головна».

Для зручності заповнення цього розділу ф. № 5-дс рекомендуємо вести для кожного виду доходів окремий аналітичний рахунок.

Порядок заповнення розд. IX. Доходи та витрати

Найменування показника	Код рядка	Джерело для заповнення
Доходи від обмінних і необмінних операцій, визнані протягом звітного періоду, — усього	760	Ряд. 770 + 780 + 790 + 800 + 810 + 820 + 830 + 840 + 850 + 880 + 890 + 910
у тому числі:
від обмінних операцій:
бюджетні асигнування	770	Оборот за Кт 7011
надання послуг	780	Оборот за Кт 7111
продаж	790	Оборот за Кт 7211
операції з капіталом	800	Оборот за Кт 7211
продаж нерухомого майна	810	—
відсотки	820	Оборот за Кт 7311
роялті	830	Оборот за Кт 7311
дивіденди	840	Оборот за Кт 7311
інші доходи від обмінних операцій	850	Оборот за Кт 7411
у тому числі:
курсова різниця	851	Оборот за Кт 7411
дооцінка активів у межах суми попередньої уцінки	852	Оборот за Кт 7411
відновлення корисності активів	853	Оборот за Кт 7411
від необмінних операцій:
податкові надходження	860	—
неподаткові надходження	870	—
трансферти	880	Оборот за Кт 7512
гранти та дарунки	890	Оборот за Кт 7511
надходження до державних цільових фондів	900	—
списаних зобов’язань, що не підлягають погашенню	910	Оборот за Кт 7511
інші витрати — усього	920	Ряд. 930 + 940
у тому числі:
інші витрати за обмінними операціями	930	Ряд. 931 + 932 + 933 + 934
з них: курсова різниця	931	Оборот за Дт 8411
витрати, пов’язані з реалізацією активів	932	Оборот за Дт 8212
уцінка активів	933	Оборот за Дт 8411
втрати від зменшення корисності активів	934	Оборот за Дт 8411
інші витрати за необмінними операціями	940	Ряд. 941 + 942
з них: витрати, пов’язані з передачею активів, що суб’єкти державного сектору передають суб’єктам господарювання, фізичним особам та іншим суб’єктам державного сектору для виконання цільових заходів	941	Оборот за Дт 8511
неповернення депозитів	942	Оборот за Дт 8511

Зверніть увагу: після таблиці в окремих рядках додатково наводимо інформацію про:

— суму отриманих активів, робіт (послуг) у натуральній формі — ряд. 950;

— суму витрат, визнаних у зв’язку з недоотриманням раніше визнаних доходів, — ряд. 960.

Розділ Х. Нестачі та втрати грошових коштів і матеріальних цінностей

Зазначаємо інформацію про наявність та списання нестач і втрат грошових коштів та матеріальних цінностей.

Розділ ХІІ. Біологічні активи

Розшифровуємо інформацію про біологічні активи, наведену в ряд. 1041 — 1042 та 1090 ф. № 1-дс. Наводимо інформацію про наявність та рух поточних та довгострокових активів, які обліковують на субрахунках рахунка 17 «Біологічні активи».

Розділ ХІІІ. Розшифровка позабалансових рахунків

Розкриваємо відомості про сальдо за субрахунками позабалансового обліку на початок і кінець року, надходження та вибуття таких об’єктів.

ВИСНОВКИ

Для відображення показників доходів і витрат у ф. № 1-дс не передбачено рядків. Такі суми списуємо у звітному періоді на фінансовий результат. Відповідні показники відображаємо у ф. № 2-дс.
Інформацію про позабалансові рахунки у ф. № 1-дс не відображаємо. Розшифрування відомостей про такі рахунки наводимо у розд. ХІІІ ф. № 5-дс.
Сума, відображена у ряд. 1420 «Фінансовий результат» ф. № 1-дс, не може дорівнювати фінансовому результату на звітну дату, наведеному в ряд. 2390 «Профіцит/дефіцит за звітний період» ф. № 2-дс.
За кодом ряд. 2390 ф. № 2-дс відображаємо сальдо субрахунку 5511.
Усі надходження та використання грошових коштів у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності відображаємо у ф. № 3-дс з урахуванням ПДВ.
Інформацію про активи, до яких неможливо забезпечити безпечний та безперешкодний доступ, а також зобов’язання і власний капітал, які не можуть бути документально підтверджені у зв’язку з відсутністю доступу до відповідних первинних документів та регістрів бухобліку, у річній фінзвітності відображаємо за даними бухобліку.
Інформацію про майно, до якого доступ обмежено, відображаємо в додаткових рядках відповідних розділів ф. № 5-дс.

Обговорити 22

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це

Коментарі

Марина

02.01.2024

Знову великий обсяг роботи (складання річної звітності), яка насправді нікому непотрібна

Відповісти

Оцінити: + 19- 0

Наталя Марина

02.01.2024

Формт 3, 4, 5 точно зайві. Без них можна обійтися цілком. Форма 2 - дублює інфомацію з форм 2 бюджетної звітності, теж не є потрібна. Хіба що зі всієї річної звітності один баланс залишити.

Відповісти

Оцінити: + 16- 0

Іра Наталя

03.01.2024

Наприклад, амортизація в бюджетних закладах не потрібна взагалі. Цілком зайва робота. Вона ж на оподаткування (як у комерційних підприємств) не впливає ніяк. І для бюджетників є тільки "для галочки".
Чому не відмінити її ?

Відповісти

Оцінити: + 23- 0

Віталій Іра

11.12.2024

Доброго дня! 100% НЕ ПОТРІБНА!

Відповісти

Оцінити: + 6- 0

EVGENIY Наталя

03.01.2024

Форма 2-дс і форма 2м ніяк не дублюють одна одну, там зовсім різні показники

Відповісти

Оцінити: + 4- 0

Наталя EVGENIY

03.01.2024

Частково дублюють. Адже Казначейство форму 2 звіряє з бюджетною звітністю. Значить є однакові показники.

Відповісти

Оцінити: + 5- 0

EVGENIY Наталя

04.01.2024

Те що щось звіряють це означає що вони зовсім не розуміють бухобліку, і звіряють не тому що так треба, а від свого не знання. Ви можете наприклад по КЕКВ 2240 проплатити за доставку купленого вами ОЗ ці виттрати ви віднесете на вартість ОЗ і це буде вилучено із доходів в бухобліку але буде стояти в 2м в доходах і толку от такого звіряння

Відповісти

Оцінити: + 5- 1

Віталій EVGENIY

11.12.2024

Доброго дня! То для чого нам в казну задвати той звіт якщо їх треба вчити бух облік в бюджеті??

Відповісти

Оцінити: + 0- 0

Тетяна Василівна Віталій

11.12.2024

Приймання фінансової звітності бюджетників треба передати на мінфін.
І забрати від Казначейства функції по її прийому і перевірці.

Відповісти

Оцінити: + 2- 1

Тетяна EVGENIY

05.01.2024

Форма № 3 - це ж цілком дані бюджетних форм №2 та №4.
Для чого так розділяти окремо?

Відповісти

Оцінити: + 7- 0

EVGENIY Тетяна

12.01.2024

Я взагалі не розумію навіщо вигадали форму 3дс її не можливо побудувати ні на даних бухобліку ні із 2м 4м, не має ніяких ув'язок КЕКВ з формою 3дс, всі ці ув'зяки не спрацюють як тільки ви, наприклад знову платите по 2240 щось і потім включаєте в вартість ОЗ це вже зовсім інше витрачення коштів

Відповісти

Оцінити: + 3- 0

Лариса Василівна

02.01.2024

Могли б для невеликих бюджетних установ розробити якусь спрощену фінансову звітність (баланс і дуже спрощений звіт про фінансову діяльність). За прикладом малих підприємств в приватній сфері. І все.

Відповісти

Оцінити: + 12- 0

Валя

02.01.2024

Самий інформативний звіт - це форма 7 про кредиторську заборгованість бюджтеної установи. Бо скільки баланс не зводь, а борги - не найважливіший показник.

Відповісти

Оцінити: + 1- 1

Валя

02.01.2024

Внутрішнім користувачам "для прийняття рішень" баланс не потрібен взагалі. А для яких зовнішніх користувачів потрібна фінансова звітність бюдженої установи теж не зрозуміло.

Відповісти

Оцінити: + 6- 0

Лариса Василівна Валя

03.01.2024

Міг би бути просто якийсь звіт про нараховані доходи і нараховані витрати і звіт про надходження та видатки (хоча це є вже в бюджетних формах.
А для чого профіцит чи дефіцит вираховувати для неприбуткової установи?

Відповісти

Оцінити: + 9- 0

Віталій Лариса Василівна

11.12.2024

Доброго дня! Гарно все описано але та ЗВІТНІСТЬ нікому не потрібна з якої не логічно проводити якийсь аналіз.

Відповісти

Оцінити: + 1- 0

Віталій Лариса Василівна

11.12.2024

Доброго дня! Я цього тодже не розумію.....тут не логіки не раціаональності нічого....для чого ту амортизацію занесли на 5512?

Відповісти

Оцінити: + 0- 0

ЮЮ

11.01.2024

"вартість запасів, визнаних витратами протягом періоду, — ряд. 503"
Казна аж подпрыгивет - надо заполнять!!! Нам так сказали!!!
А вот, что говорит Стандарт 123 "Запаси"
IV. Оцінка вибуття запасів1. Якщо запаси (крім придбаних (виготовлених) у минулих роках) продані (розподілені, передані), балансову вартість таких запасів слід визнавати як витрати періоду, в якому визнається пов’язаний з ними дохід.А если нет дохода?!

Відповісти

Оцінити: + 1- 0

Віталій

11.12.2024

Доброго дня! Яка логіка у формі 2дс виймати видатки капітального характеру (субрах. 5411) з бюджетних асигнувань (субрах 7011, 7111, 7211, 7511) на які нараховується амортизація яка вказується на субрах 8014, 8114? Яка тут логіка?

Відповісти

Оцінити: + 3- 0

Оксана Віталій

11.12.2024

Ще дуже цікаво коли є амортизація отриманих безкоштовно ІМНА (як благодійки в натуральній). По типових проведеннях коли зробите то казначейство не пропускає.

Відповісти

Оцінити: + 1- 0

Наталя

11.12.2024

Скажу відверто, колеги. У нас у всіх фінансова звітність недостовірна і пееркручена. Тому що по перше вона залежить від бюджетного обліку (зобовязання і реєстрація, тому занижені витрати (наприклад, по комунальних послугах-фактично понесені, але не зареєстровані (через відсутність призначень) і, відповідно, не показані в звітності)), а по-друге ми її і так майже завжди корегуємо щоб все було так як цього вимагає ДКСУ при перевірці.

Відповісти

Оцінити: + 5- 0

Лідія

13.01.2025

Добрий день всім. Маю питання щодо нарахування амортизації на безкоштовно отримані ОЗ. Отримали на баланс дороги . Чи правильно у формі 2 ДС у рядку 2130 відобразити суму нарахованої амортизації???? І де попадуть ті суми у форму 3 ДС???? Рядок 3045 це тільки ОЗ??? Чи ОЗ + нарахована амортизація? Дякую!!!!!

Відповісти

Оцінити: + 0- 0

Залишити коментар: