Укладено договір оренди: коли подати звітність про земельний податок?

Надаємо приміщення в оренду → сплачуємо земподаток

Дійсно, у разі якщо бюджетні установи надають в оренду окремі будівлі, споруди або їх частини, вони втрачають податкову пільгу із земельного податку. Але це стосується не всіх ділянок орендодавця, а лише тих, котрі надані в оренду чи розташовані під об’єктами оренди (будівлями, спорудами). Про це чітко зазначено в п. 284.3 ПКУ*.

* Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Таким чином, установа-орендодавець, яка донедавна мала пільгу із земельного податку та наразі надає в оренду приміщення або його частину, втрачає право на таку податкову пільгу.

Коли починати сплачувати земподаток?

Зобов’язання зі сплати земельного податку пов’язані з укладанням договору оренди. Пряму вказівку на це містить п. 287.7 ПКУ.

Так, у разі надання в оренду будівель (споруд) або їх частин податок за площі, надані в оренду, слід обчислювати з дати укладення договору оренди. Тобто саме дата укладання договору оренди є датою виникнення підстав для нарахування земельного податку. Наприклад, якщо договір оренди укладено в травні, то саме з травня установа-орендодавець втрачає пільгу із земподатку.

Оскільки в ситуації читача договір оренди укладено в травні, то нараховувати земподаток установа повинна починаючи вже з травня, але вперше сплачувати його слід у червні.

Коли земельна пільга зберігається?

У деяких випадках пільга щодо сплати земельного податку зберігається за бюджетними установами.

Так, бюджетні установи не втрачають земельну пільгу, якщо надають будівлі, споруди (їх частини) в тимчасове користування (оренду):

— іншим бюджетним установам;

— закладам дошкільної, загальної середньої освіти незалежно від форм власності і джерел фінансування.

Отже, якщо вашим орендарем є будь-яка із вищезазначених установ (закладів), то ви зберігаєте за собою право на пільгу із земельного податку. Це випливає з абз. 2 п. 284.3 ПКУ.

Уклали договір оренди → подайте уточнюючу декларацію

Передача приміщення в оренду тягне за собою нові податкові обов’язки для бюджетної установи — орендодавця. Пояснимо, якими мають бути дії установи-орендодавця після укладання договору оренди.

По-перше, такій установі необхідно уточнити податкові зобов’язання зі сплати земподатку за майбутні місяці 2025 року. Зробити це слід шляхом подання уточнюючої декларації. У ситуації читача — слід уточнити земельний податок за травень — грудень 2025 року.

Виконати цю вимогу бюджетна установа має протягом 20 календарних днів місяця, наступного за місяцем, в якому виникли підстави для цього. Відповідно у випадку читача уточнюючу декларацію необхідно подати не пізніше 20.06.2025. Це граничний строк.

По-друге, установа-орендодавець має сплачувати земельний податок рівними частинами щомісячно за місцерозташуванням земельної ділянки. Для цього установа має 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця (п. 287.3 ПКУ). Тобто земподаток за травень читач сплатити має не пізніше 30.06.2025. У подальшому це необхідно робити з дотриманням зазначеного 30-денного строку сплати.

Приклад розрахунку земельного податку для установи-орендодавця ви знайдете в матеріалі «Земельний податок — 2025» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2025, № 4).

Ще один важливий момент. Обчислювати земельний податок необхідно за повний місяць (тобто за весь травень). Адже ПКУ не передбачено механізму обчислення земподатку за площі, надані в оренду на неповний місяць. Тобто не має значення, з якого числа укладено договір оренди: з 1 чи з 15 травня.

Так, за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності передбачено штраф у розмірі:

— 340 грн — за кожне таке неподання або несвоєчасне подання;

— 1020 грн — за ті ж дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення.

Зауважте: такі штрафні санкції стосуються будь-якого платника земельного податку, який своєчасно не подав декларацію, у т. ч. й уточнюючий розрахунок. Тому це слід пам’ятати всім установам, котрі вирішили надавати приміщення в оренду.