МНМА за кошти спецфонду: черговість та граничні суми витрат, особливості вилучення цільового фінансування

Установа купуватиме офісні крісла за кошти спецфонду (плата за оренду майна), які надійшли в минулих кварталах поточного року та минулого року.

Чи дотримуватися черговості здійснення видатків, якщо вони за рахунок спецфонду?

Чи дотримуватися граничних сум витрат на придбання, затверджених постановою КМУ № 332?

Типовою кореспонденцією передбачено вилучення з доходу звітного періоду асигнувань у сумі поточних витрат, що включаються до первісної вартості об’єкта основних засобівабо МНМА. І якщо з вилученням цільового фінансування у разі придбання за кошти поточного кварталу більш-менш зрозуміло, то не зрозуміло звідки вилучити цільове фінансування у разі придбання офісних меблів за рахунок доходів минулого кварталу і тим більше минулого року. Допоможіть розібратися.  

Чи можна за рахунок орендної плати придбати офісні крісла?

Так, можна. Пояснення просте.

Плата за оренду майна бюджетних установ, що здійснюється відповідно до Закону України «Про оренду державного та комунального майна» від 03.10.2019 № 157-IX належить до підгрупи 3 групи 1 власних надходжень бюджетних установ згідно зі ст.13 БКУ.

Такі надходження використовуються на утримання, облаштування, ремонт та придбання майна бюджетних установ. А придбання офісних крісел і є придбанням майна. 

В яку чергу можна здійснити видатки?

У період дії воєнного стану слід з’ясувати, в яку чергу можливо здійснити заплановані видатки. Насамперед необхідно звернутися до Порядку виконання повноважень Державною казначейською службою в особливому режимі в умовах воєнного стану, затвердженого постановою КМУ від 09.06.2021 № 590.

Важливо: у Порядку № 590 немає розподілу видатків на загальний і спеціальний фонд бюджету. Тобто правила здійснення видатків едині.

Зокрема, п. 19 цього Порядку передбачено проведення у другу чергу видатків на поточний ремонт та придбання матеріалів для облаштування місць тимчасового перебування внутрішньо переміщених (евакуйованих) осіб (ВПО).

Тобто, у другу чергу можна придбати певні меблі, тільки якщо такими меблями планується обладнати місця для перебування ВПО. В іншому разі офісні меблі можливо придбати лише у третю чергу.

Також врахуйте, що офісні меблі можна придбати в межах реалізації проєктів та/або програм допомоги за підтримки ЄС, урядів іноземних держав, іноземних фінансових та донорських установ і міжнародних фінансових організацій, у тому чіслі на умовах співфінансування. 

Чи дотримуватися вартісних обмежень?

Граничні суми витрат на придбання окремих видів майна для бюджетних установ, які фінансуються за рахунок коштів державного бюджету, встановлено постановою КМУ «Про граничні суми витрат на придбання автомобілів, меблів, іншого обладнання та устаткування, мобільних телефонів, комп’ютерів державними органами, а також установами та організаціями, які утримуються за рахунок державного бюджету» від 04.04.2001 № 332.

Зокрема, цим документом встановлено, що для обладнання робочих місць працівників можна придбавати офісні крісла вартістю не більше 2500 грн (з урахуванням ПДВ) за одиницю.

Тож, якщо ваша установа фінансується за рахунок коштів держбюджету, то дотримуватися граничних сум витрат слід обов’язково.

Що ж стосується бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів місцевих бюджетів, то такі установи мають керуватися граничними нормами витрат, затвердженими відповідними органами місцевого самоврядування. Звісно, якщо такі граничні норми витрат взагалі затверджені на місцевому рівні.

Якщо ж такого документа немає, то бюджетні установи, які фінансуються з місцевих бюджетів, можуть придбавати майно без будь-яких вартісних обмежень.

Тобто якщо у дописувача на місцевому рівні прийнято документ, який встановлює граничні норми витрат, тоді необхідно користуватися ним під час визначення суми, яку можна витратити на придбання офісних крісел. Придбати крісло за ціною вищою, ніж установлено такими нормами, не можна. 

Що в бухобліку?

Офісні крісла використовують більше одного року, а їх вартість навряд чи перевищить вартісну межу, встановлену для розмежування основних засобів та МНМА у наказі про облікову політику установи. Отже, офісні крісла – це загалом необоротні активи, а саме МНМА.

Їх бухоблік слід вести на субрахунку 1113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 № 1202. Також слід враховувати норми Методрекомендацій збухобліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11.

Придбання необоротних активів обумовлює визнання цільового фінансування за кредитом субрахунку 5411 «Цільове фінансування» з метою капіталізації витрат.

Зокрема, у п. 1.8 Типової кореспонденції субрахунків бухобліку, затвердженої наказом Мінфіну від 29.12.2015 № 1219, передбачено під час придбання необоротних активів робити вилучення з доходу звітного періоду асигнувань у сумі поточних витрат, що включаються до первісної вартості об’єкта основних засобів відповідно до НП(С)БО 121 «Основні засоби»: Дт 70 «Доходи за бюджетними асигнуваннями», 7111 «Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг)», 7211 «Дохід від реалізації активів», 7311 «Фінансові доходи розпорядників бюджетних коштів» - Кт 54 «Цільове фінансування»

Як бачите, ця проводка не містить усіх можливих субрахунків доходів, з яких вилучається цільове фінансування.

Наприклад, нарахування плати за оренду майна відображають на субрахунку 7411 «Інші доходи за обмінними операціями»: Дт 2117 — Кт 7411. Це передбачено у п. 9.10 Типової кореспонденції.

 Але, якщо якась господарська операція не передбачена Типовою кореспонденцією, установа може самостійно визначити бухгалтерськи проводки та зафіксувати їх у розпорядчому документі про облікову політику (положенні про бухгалтерський облік). Це чітко визначено у самій Типовій кореспонденції.

Отже, у разі придбання офісних крісел за рахунок надходження у поточному кварталі доходів від оренди майна цільове фінансування вилучається з доходу, нарахованого на субрахунку 7411: Дт 7411 – Кт 5411.

У разі коли необоротні активи придбано за рахунок доходів минулих кварталів поточного року, цільове фінансування вилучається з фінансового результату звітного періоду проведенням Дт 5511 — Кт 5411, оскільки доходи за субрахунком 7411 були списані на фінрезультат у минулих періодах.

Якщо необоротні активи придбано за рахунок минулорічних доходів, цільове фінансування вилучається з накопиченого фінансового результату виконання кошторису проведенням Дт 5512 — Кт 5411, оскільки доходи за субрахунком 7411 були списані на  фінрезультат виконання кошторису минулого року (спочатку Дт 7411 – Кт 5511, а наприкінці року Дт 5511 – Кт 5512).

Давайте розглянемо умовні приклади придбання МНМА за рахунок коштів спецфонду. 

Приклад 1. Придбання за рахунок надходжень попередніх кварталів поточного року

Бюджетна установа у II кварталі поточного року нарахувала та отримала коштивід оренди майна у розмірі 100 тис. грн. Ці кошти у II кварталі не було використано.Доходи звітного періоду від оренди майна, які обліковувались на субрахунку 7411, в кінці кварталу було віднесено на фінансовий результат звітного періоду, тобто на субрахунок 5511. Оскільки фактично невикористані доходи спецфонду за минулий квартал «сидять»на субрахунку 5511, то аби показати в обліку їх використання, доведеться відкоригувати фінансовийрезультат звітного періоду, тобто субрахунок 5511.

У IV кварталі за рахунок цих коштів було придбано 15 офісних крісел по 2300 грн за одиницю на загальну суму 34500 грн.Згідно з наказом про облікову політику вартісний критерій для ОЗ встановлено 20 тис. грн. З оглядуна це, придбані крісла віднесено до складу МНМА та зараховано на субрахунок 1113.

Оплата здійснена за КЕКВ 2210 «Предмети, матеріали, обладнання та інвентар». 

Приклад 2. Придбання за рахунок надходжень попереднього року

Станом на 1 січня на спеціальному реєстраційному рахунку бюджетна установамала залишок коштів за спеціальним фондом (кошти, отримані від оренди майна)в сумі 50 тис. грн. У IV кварталі поточного року за рахунок цих коштів придбано об’єкти МНМА — офісні крісла вартістю 2300 грн за одиницю на загальну суму 34500 грн.

Оплата здійснена за КЕКВ 2210 «Предмети, матеріали, обладнання та інвентар».

Оскільки фактично невикористані доходи спецфонду у цьому році «сидять» на субрахунку 5512,то аби показати в обліку їх використання, доведеться відкоригувати фінансовий результат попереднього звітного року, тобто субрахунок 5512. 

Висновки

• Якщо вартість одного крісла не перевищує вартісний критерій, визначений у наказі про облікову політику установи, такі об’єкти належать до малоцінних необоротних матеріальних активів. Їх облік ведуть на субрахунку 1113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» відповідно до НП(С)БО 121 «Основні засоби».
• Придбання МНМА за кошти спецфонду супроводжується визнанням цільового фінансування на субрахунку 5411 «Цільове фінансування».
  Проводка для вилучення цільового фінансування залежить від періоду, коли були отримані доходи:

• Установи мають право самостійно визначати проводки, якщо конкретну операцію не передбачено Типовою кореспонденцією, і закріплювати їх у положенні про облікову політику (положенні про бухоблік).