1027 0

Услуги гарантии: нюансы учета

03.06.11

В одном из предыдущих номеров нашей газеты1 мы изучали возможности минимизации рисков в строительстве с помощью особого финансового инструмента — гарантии.

Сегодня же мы поговорим об учете гарантий у бенефициара и принципала.

Ирина Басова, экономист-аналитик ИД «Фактор»

Анна Яковлева, консультант

 

ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2664 — Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III.

Положение № 21 — Положение о предоставлении отдельных финансовых услуг юридическими лицами — субъектами хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, утвержденное распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 22.01.2004 г. № 21.

 

1 «Риски в строительстве и их минимизация с помощью банковской гарантии» // «Строительная бухгалтерия», 2011, № 8, с. 22.

 

Для начала напомним, что предоставлять гарантии имеют право финансовые учреждения, которые получили такой статус от Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг (далее — Госфинуслуг). Что касается юридических лиц, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, то они будут иметь право предоставлять гарантии только в случае, если Госфинуслуг, в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона № 2664 и Положением № 21, выдаст им заключение об отнесении конкретной осуществляемой финансовой операции к указанной услуге.

Другими словами, юридические лица — не финансовые учреждения после своей регистрации в Госфинуслуг и получения указанного заключения будут иметь право заключать на протяжении года с другими юридическими и физическими лицами более трех (включительно) договоров о предоставлении гарантий (т. е. на систематическое предоставление финансовых услуг). Нужно также отметить, что в Положении № 21 четко указано, что юридические лица — не финучреждения имеют право предоставлять услуги поручительства, займа финансовыми активами и услуги финансового лизинга, а другие финансовые услуги (в том числе гарантии) — только после получения заключения.

И перед тем как перейти непосредственно к изучению правил учета, вспомним, что же такое гарантия.

Законодательное определение гарантии содержится в ст. 506 ГКУ и ст. 200 ХКУ.

Гарантия является специфическим средством обеспечения выполнения хозяйственных обязательств путем письменного подтверждения (гарантийного письма) банком, другим кредитным учреждением, страховой организацией (банковская гарантия) об удовлетворении требований правомочной стороны в размере полной денежной суммы, указанной в письменном подтверждении, если третье лицо (обязанная сторона) не выполнит указанное в нем определенное обязательство или наступят другие условия, предусмотренные в соответствующем подтверждении.

Рассмотрим пример отражения операций по предоставлению услуг гарантии в бухгалтерском учете бенефициара и принципала.

 

Пример. Стоимость услуг финансового учреждения (далее — гарант) по предоставлению гарантии — 2400,00 грн. (в том числе НДС — 400,00 грн.). Гарант предоставил две такие услуги, в соответствии с условиями которых:

1) для обеспечения выполнения кредитного договора кредитодателю (бенефициару) предоставлено гарантийное письменное обязательство об уплате ему в срок суммы кредита (3000 грн.), если этого не сделает кредитополучатель (принципал);

2) для обеспечения выполнения договора купли-продажи продавцу (бенефициару) предоставлено гарантийное письменное обязательство об уплате ему в срок суммы 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.) в счет оплаты за ранее полученные товары, если этого не сделает покупатель (принципал).

Рассмотрим ситуацию, при которой гарант после получения от бенефициара письменного требования о погашении обязательств принципала сделал это, т. е. уплатил за принципала причитающиеся бенефициару суммы.

После этого принципал, выполняя условия договора гарантии, уплатил гаранту за предоставленную им услугу, а также перечислил ранее уплаченную (гарантом) сумму бенефициару.

В бухгалтерском учете сторон договора гарантии нужно сделать следующие проводки:

 

Обеспечение гарантии выполнения обязательств по кредитному договору

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

Учет у кредитодателя (бенефициара)

Заключен договор гарантии и получено от гаранта гарантийное письменное обязательство

06

3000,00

Предоставлен кредит кредитополучателю

377

311

3000,00

Получена от гаранта сумма кредита

311

685

3000,00

Прекращение гарантии

06

3000,00

Отражено погашение обязательства кредитополучателя

685

377

3000,00

Учет у кредитополучателя (принципала)

Получен кредит от кредитодателя

311

685к*

3000,00

Вследствие невыполнения обязательств по кредитному договору кредитополучателем его обязательства переводятся на гаранта

685к

685г*

3000,00

Уплачено гаранту по его требованию вследствие выполнения им обязательства кредитополучателя перед кредитодателем

685г

311

3000,00

Начислена и уплачена гаранту плата за предоставленные им услуги гарантии

92

685г

2000,00

2000,00

641

685г

400,00

685г

311

2400,00

* Соответствующие условные субсчета для учета задолженности перед кредитодателем и перед гарантом.

 

Если принципал вовремя погасил свои обязательства перед бенефициаром, гарант вообще не участвует в расчетах между сторонами договора. А отличие хозяйственной операции с гарантией от аналогичной операции без предоставления гарантии будет лишь в записи на забалансовых счетах у бенефициара и гаранта.

Кроме вышеописанных операций, возможна также ситуация, когда принципал не возмещает задолженность перед гарантом. Тогда в учете сторон договора гарантии нужно сделать следующие проводки (по условиям примера при предоставлении кредита):

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

Учет у кредитодателя (бенефициара)

Заключен договор гарантии и получено от гаранта гарантийное письменное обязательство

06

3000,00

Предоставлен кредит кредитополучателю

377

311

3000,00

Получена от гаранта сумма кредита

311

685

3000,00

Прекращение гарантии

06

3000,00

Отражено погашение обязательства кредитополучателя

685

377

3000,00

Учет у кредитополучателя (принципала)

Получен кредит от кредитодателя

311

685к

3000,00

Вследствие невыполнения обязательств по кредитному договору кредитополучателем его обязательства переводятся на гаранта

685к

685г

3000,00

Начислена гаранту плата за предоставленные им услуги гарантии

92

685г

2000,00

2000,00

641

685г

400,00

 

Если принципал не намерен погашать задолженность перед гарантом, то возможно два варианта:

1. Гарант подает в суд и, естественно, выигрывает иск. Тогда принципал обязан будет возместить задолженность и проводки у него в учете будут следующие:

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

Уплачено гаранту по его требованию вследствие выполнения им обязательства кредитополучателя перед кредитодателем

685г

311

3000,00

Уплачена гаранту плата за предоставленные им услуги гарантии

685г

311

2400,00

2000,00

 

2. Гарант «забывает» подать в суд на взыскание задолженности в течение срока исковой давности (3 года). Задолженность в таком случае признается доходом принципала в периоде признания такой задолженности просроченной, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.

Приведем несколько цитат из НКУ, которые иллюстрируют тот факт, что уплаченная гарантом и не погашенная принципалом сумма кредита станет для принципала доходом в налоговом учете:

 


НКУ

14.1.257. <...> Безвозвратная финансовая помощь — это: <...> сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после окончания срока исковой давности;

<...>

135.5. Прочие доходы включают: <...>

135.5.4. <...> суммы безвозвратной финансовой помощи <...>

137.10. Суммы безвозвратной финансовой помощи <...> считаются доходами на дату фактического получения плательщиком налога товаров (работ, услуг) или по дате поступления средств на банковский счет либо в кассу плательщика налога, если иное не предусмотрено этим разделом.


 

А в учете принципала появятся проводки:

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

Признана доходом отчетного периода просроченная задолженность по кредитному договору

685г

717

3000,00

3000,00

Признана доходом отчетного периода просроченная кредиторская задолженность за предоставление услуг гарантии

685г

717

2000,00

2000,00

Восстановлены налоговые обязательства по НДС методом «красное сторно»

641

685г

400,00

 

Итак, мы разобрались с бухгалтерским и налоговым учетом гарантий у бенефициара и принципала. И пусть вам всегда хватает финансов для строительства!



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)