Что включается в доход единоналожника и как его рассчитать при подаче заявления
В прошлом номере «СД» мы рассмотрели основные вехи реформ упрощенной системы налогообложения. Сейчас же остановимся на подробностях, которые не менее интересны для единоналожников (как действующих, так и потенциальных).
В данном материале речь пойдет о доходе единоналожника. Итак, что же собой представляет этот показатель? Разбираемся.
Документы статьи
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Состав дохода единоналожника
В первую очередь нужно отметить, что термин «доход единоналожника» не имеет ничего общего с выручкой единоналожника, определение которой приведено в статье 1 Указа № 746. Итак, теперь придется забыть знакомое упрощенцам уже в течение многих лет определение выручки как дохода от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Понятие «доход единоналожника» гораздо шире (см. табл. 1), правила его определения прописаны в статье 292 Налогового кодекса.
Таблица 1
Состав доходов предпринимателя-единоналожника
|
Статья поступлений |
Включается ли в доход единоналожника или нет |
|
1 |
2 |
|
Выручка от продажи товаров (продукции), работ или услуг, поступившая на счет или в кассу |
+ |
|
Вознаграждение, полученное по договору комиссии, поручения или транспортного экспедирования |
+ |
|
Сумма средств, полученная в кассу или на текущий счет единоналожника и предназначенная для передачи комитенту (поручителю, заказчику и т. п.) |
— |
|
Сумма кредиторской задолженности (т. е. долг предпринимателя другим лицам), по которой истек срок исковой давности (в общем случае — 3 года) |
+ |
|
Стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ или услуг) |
+ |
|
Проценты, дивиденды, роялти, полученные предпринимателем* |
— |
|
Страховые выплаты и возмещения* |
— |
|
Доходы, полученные от продажи движимого или недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физлицу и используется им в предпринимательской деятельности* |
— |
|
* Поскольку такие доходы не включаются в доход единоналожника, это означает, что их следует считать «гражданским» доходом физлица. А раз так, значит, данные поступления включаются в общий годовой налогооблагаемый доход физлица и с них уплачивается НДФЛ. | |
|
НДФЛ и ЕСВ, удержанные с граждан, которым предприниматель выплачивал вознаграждение по гражданско-правовому договору или зарплату по трудовому договору |
— |
|
НДС** |
— |
|
**При этом, хотя в Налоговом кодексе нет никакого уточнения на тот счет, что НДС не включается в доходы лишь тех единоналожников, которые зарегистрированы плательщиками НДС, на наш взгляд, все-таки право не включать в доход НДС должно распространяться только на плательщиков НДС. | |
|
Возвратная финансовая помощь, возвращенная в течение 12 календарных месяцев после ее получения |
— |
|
Суммы кредитов, полученных предпринимателем |
— |
|
Суммы средств целевого назначения, которые поступили из ПФ или иных фондов общеобязательного государственно социального страхования, с бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ |
— |
|
Суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) — единоналожнику вследствие возврата товара***, расторжения рыва договора или по письму заявлению на возврат средств |
— |
|
Суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются единоналожником покупателю товаров (работ, услуг) вследствие возврата товара***, расторжения договора или по письменному заявлению на возврат средств |
— |
|
*** Обратите внимание: раньше налоговики если и разрешали уменьшить выручку при возврате оплаты за товар (или не отражать в выручке средства, полученные как возврат), то только в том случае, когда договор поставки (купли-продажи) расторгался до того, как он был начат в исполнении (т. е. при условии, что товары/работы/услуги еще не отгружались). Сейчас же законодатели четко указали на то, что «возвратам» не место среди доходов. Теперь даже если происходит возврат товара (а не только аванса):
| |
|
Суммы средств, которые поступили как оплата товаров (работ, услуг), проданных в периоде работы на общей системе налогообложения, если она уже была включена в доход |
— (+)**** |
|
****При работе на общей системе налогообложения предприниматели отражают доход только по факту получения оплаты. Поэтому после перехода на единый налог физлица-предприниматели всегда обязаны будут включать в доход суммы, поступившие им от покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), даже если такие товары (работы/услуги) были отгружены (выполнены) еще в периоде работы на общей системе налогообложения. | |
|
НДС в стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных) в периоде работы на общей системе налогообложения (видимо, независимо от статуса единоналожника: плательщик НДС или нет) |
— |
|
Суммы чрезмерно уплаченных налогов и сборов и ЕСВ, которые возвращаются единоналожнику из бюджета или государственных целевых фондов |
— |
|
Доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие отчетные периоды |
— (+)***** |
|
***** Такие суммы не включаются в доход только для целей соблюдения критериев пребывания на упрощенной системе налогообложения (пункт 292.15 Налогового кодекса). Поэтому вполне возможно, что налоговики потребуют уплачивать единый налог с суммы такой компенсации, но это может коснуться лишь единоналожников группы 3. | |
Как видим, теперь окончательно решен вопрос с единоналожниками-комиссионерами — они будут включать в выручку только комиссионное вознаграждение.
Стоит отметить еще один важный нюанс: согласно проведенным реформам единоналожникам не запретили работать в сфере внешнеэкономической деятельности (ни юрлицам, ни физлицам). А это означает, что заниматься экспортом и импортом на едином налоге можно.
Более того, для единоналожников прописали специальное правило, касающееся отражения дохода, полученного в инвалюте, — такой доход пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, действующему на дату его получения.
Далее мы как раз и разберемся с тем, на какую дату следует отражать доход единоналожникам.
Дата возникновения дохода
В общем случае датой возникновения дохода у единоналожника является дата:
1) поступления средств в кассу или на текущий счет;
2) списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
3) фактического получения единоналожником бесплатно полученных товаров, работ (услуг). Заметим, что датой получения работ/услуг считается дата подписания акта приема передачи работ/услуг (пункт 292.6 Налогового кодекса).
Но есть и некоторые особые ситуации. Так, если единоналожник продает товары (услуги) посредством торговых автоматов или с помощью иного подобного оборудования, которое не предусматривает наличия РРО, датой получения дохода является дата изъятия выручки из автоматов (или иного оборудования).
В случае, если продажа товаров (работ, услуг) осуществляется через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или иных заменителей денежных средств, датой получения дохода является дата продажи таких жетонов (карточек или иных заменителей денег).
Кроме того, отметим, что доход, полученный единоналожником в рамках его предпринимательской деятельности и обложенный единым налогом, не включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода, а значит, НДФЛ с него уплачивать не нужно.
Для каких целей используется показатель «доход единоналожника»
Все предприниматели, которые намерены с 01.01.2012 г. перейти на упрощенную систему налогообложения (или остаться на ней), вместо выручки будут рассчитывать показатель «доход единоналожника». Если рассчитанный ими показатель дохода попадет в нужный предел (до 3 млн грн.), то такие предприниматели получат право стать единоналожниками в 2012 году (при соблюдении других необходимых условий). В противном случае им придется работать на общей системе налогообложения.
В дальнейшем (с 01.01.2012 г.) все единоналожники обязаны будут вести учет дохода по трем причинам:
1) соблюдение предела по годовому доходу (до 3 млн грн.) подтверждает право предпринимателя работать на упрощенной системе в следующем году;
2) превышение предела по годовому доходу единоналожниками группы 1 или 2 (т. е. если их доход будет больше 150 тыс. грн. или 1 млн грн. соответственно) чревато необходимостью уплатить единый налог по ставке 15 % с суммы превышения;
3) единоналожники группы 3 будут рассчитывать сумму единого налога от этой величины (доход единоналожника) по ставке 3 или 5 %.
Итак, что же будет включаться в доход единоналожника?
Если доход превысил допустимый предел
Те единоналожники, которые вовремя не проследят за своим доходом и не перейдут по собственному желанию в следующую группу упрощенцев, рискуют оказаться перед фактом: общая сумма дохода с начала года превышает максимально допустимый передел. В таком случае им крайне важно знать, как облагается превышение и что делать дальше. Представим необходимую информацию в табл. 2.
Таблица 2
Превышение единоналожником максимально допустимого дохода
|
Группа единоналожников |
Максимально допустимый размер годового дохода (предел) |
Варианты действий |
Как рассчитать единый налог |
Срок уплаты единого налога |
|
Группа 1 |
150 тыс. грн. |
Перейти на общую систему налогообложения |
Единый налог = 15 % х х (годовой доход - 150 тыс. грн.).Кроме того:
|
Единый налог в размере 15 % от превышения уплачивается в течение 50 календарных дней после окончания «квартала превышения» (пункт 295.7 Налогового кодекса).
|
|
Перейти в группу 2 единоналожников* | ||||
|
Группа 2 |
1 млн грн. |
Перейти на общую систему налогообложения |
Единый налог = 15 % х х (годовой доход - 1 млн грн.).Кроме того:
|
Единый налог в размере 15 % от превышения уплачивается в течение 50 календарных дней после окончания «квартала превышения» (пункт 295.7 Налогового кодекса).
|
|
Перейти в группу 3 единоналожников* | ||||
|
Группа 3 |
3 млн грн. |
Перейти на общую систему налогообложения |
Единый налог = 15 % х х (годовой доход - 3 млн грн.) + 3 % (5 %) х (3 млн - общая сумма
|
Единый налог (начисленный как по ставке 15 %, так и по ставке 3/5 %) уплачивается в течение 50 календарных дней после окончания «квартала превышения» |
|
Примечания
| ||||
О том, как единоналожникам показывать в своих отчетах сумму дохода, превышающую предел, мы расскажем в следующих публикациях.
Выводы
С 01.01.2012 г. доход единоналожника будет рассчитываться несколько иначе, нежели нынешний показатель выручки. Понятие «доход единоналожника» станет шире и будет включать в себя не только выручку от продажи товаров, работ или услуг, но и списанную кредиторскую задолженность (по которой истек срок исковой давности), а также стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
При этом в доход не будут включаться: средства, полученные «транзитом»; проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты, возмещения; доходы, полученные от продажи движимого или недвижимого имущества; возвратная финансовая помощь; средства, которые возвращаются вследствие возврата товара, расторжения договора или по письменному заявлению на возврат средств; суммы чрезмерно уплаченных налогов и сборов и ЕСВ, которые возвращаются единоналожнику и др.
у Facebook
у Viber
у Telegram
