2508 0

Единый налог: новые правила работы

20.12.11

Итак, 20.10.2011 г. Верховная Рада Украины приняла Закон № 4014, которым вносятся изменения в Налоговый кодекс и устанавливаются новые правила работы на едином налоге. 18.11.2011 г. Президент подписал этот Закон.

Принятым Законом предусмотрено дополнить раздел XIV Налогового кодекса главой 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» (статьи 291 — 300), которой теперь и будут регламентироваться правила работы на едином налоге.

Использованные нормативные документы и сокращения

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 4014 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон № 1334 — Закон Украины «О запрещении игорного бизнеса в Украине» от 15.05.2009 г. № 1334-VI.

Указ № 727 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98.

Декрет № 13-92 — Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.

КВЭД ДК 009:2005 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005, утвержденная приказом Госкомстата от 26.12.2005 г. № 375.

ДСТУ 4303:2004 — ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий».

Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286.

ЕСВ — Единый социальный взнос

МЗП — Минимальная заработная плата 



Новые правила для единоналожников начнут действовать с 01.01.2012 г. С этой же даты утратят силу:

Указ № 727, регламентирующий применение упрощенной системы налогообложения с уплатой единого налога;

Декрет № 13-92, регламентирующий порядок уплаты фиксированного налога.

В целом изменения можно назвать положительными:

отменен пункт 139.1.12 НК, который запрещал плательщикам налога на прибыль и предпринимателям на общей системе налогообложения относить в состав своих расходов стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у физлиц-единоналожников;

— физлицам-единоналожникам (правда, только группы 3) разрешено быть плательщиками НДС. В то же время нужно отметить, что возможность сразу стать плательщиками НДС есть только у тех, кто согласно разд. V НК имеет право быть плательщиками НДС (подробнее рассмотрим далее);

— увеличены предельные размеры годового дохода, «не выступая» за которые можно работать на едином налоге;

— для предпринимателей отменена доплатаединого налога за наемных работников;

— свидетельства об уплате единого налога станут бессрочными,т. е. уже нет необходимости переоформлять их каждый год.

Среди минусов можно назвать:

— увеличение количества видов деятельности, которые будут закрыты для единоналожников;

— привязку ставок единого налога для предпринимателей к размеру минимальной заработной платы;

— необходимость уплаты единого налога по полной ставке наряду с полной уплатой ЕСВ (сейчас, напомним, уплачивается только 43 % от установленной ставки).

Но обо всем по порядку...

 

Кто может быть плательщиком единого налога с 01.01.2012 г.

 

Прежде всего отметим, что работать на едином налоге с 01.01.2012 г. по-прежнему смогут как юридические лица, так и физические лица — предприниматели. При этом возможность работы на едином налоге, как и ранее, ограничена объемом дохода, численностью работников и осуществляемыми видами деятельности.

Согласно п. 291.4 НК все единоналожники разделены на 4 группы: три группы физлиц-предпринимателей и одна — юридические лица. Для каждой группы установлены свои условия пребывания на едином налоге (см. табл. 1).

 

Таблица 1

Кто может работать на едином налоге

Плательщики единого налога

Годовой объем дохода

Численность наемных работников

Ограничения по видам деятельности

1

2

3

4

Юридические лица

(IV группа)

Не более

5 000 000 грн.

Среднеучетное количество работников*

не более 50 человек

Любые виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников

(см. табл. на с. 28)

Физические лица — предприниматели

I группа

Не более
150 000 грн.

Не могут использовать труд наемных работников

Могут осуществлять исключительно:

розничную продажу** товаров с торговых мест на рынках (с учетом общих запретов, установленных для единоналожников; см. табл. 2 на с. 28);

предоставление бытовых услуг населению в соответствии с перечнем, приведенным в п. 291.6 НК (перечень приведен на с. 52).

Остальные виды деятельности запрещены

II группа

Не более

1 000 000 грн.

Не более 10 человек одновременно***

Могут осуществлять следующие виды деятельности:

предоставление услуг, в том числе бытовых плательщикам единого налога (другим субъектам хозяйствования запрещено) и/или населению. Запрещено предоставлять посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (гр. 70.31 КВЭД ДК 009:2005);

производство и/или продажу товаров (с учетом общих запретов, установленных для единоналожников; см табл. 2 на с. 28);

деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

Остальные виды деятельности запрещены

III группа

Не более

3 000 000 грн.

Не более 20 человек одновременно***

Любые виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников

(см. табл. 2 на с. 28)

* При расчете среднеучетного количества работников применяется определение, установленное НК (п.п. 291.4.1 НК). Среднеучетное количество работников (обновленный п.п. 14.1.227 НК) — это количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в области статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

На сегодня для этих целей применяют Инструкцию № 286.

** Исходя из требований п. 4.4 ДСТУ 4303:2004 розничная торговля предполагает продажу товаров исключительно населению.

*** При расчете общего количества лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НК).

 

Итак, для юридических лиц путь открыт исключительно в четвертую группу единоналожников. Что касается физлиц-предпринимателей, то для них предусмотрена возможность самостоятельно выбрать наиболее подходящую из трех групп. При выборе группы нужно учитывать:

— установленные ограничения по объему деятельности, численности работников и осуществляемым видам деятельности;

— статус покупателей;

— желание предпринимателя быть плательщиком НДС.

Пример 1. Предприниматель с объемом годового дохода до 100 тыс. грн. оказывает информационные услуги. Какую группу плательщиков единого налога может избрать предприниматель?

Здесь все будет зависеть от того, кому предприниматель будет предоставлять такие услуги. Если в числе клиентов предпринимателя есть юридические лица — общесистемщики или предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, тогда для предпринимателя возможна работа только в 3 группе. Если же круг клиентов предпринимателя будет ограничен только населением, предпринимателями-единоналожниками или юридическими лицами — единоналожниками, тогда он может избрать 2 группу плательщиков единого налога.

Пример 2. Предприниматель с объемом годового дохода до 150 тыс. грн. занимается продажей товаров, в том числе юридическим лицам на общей системе налогообложения. В какой группе единоналожников он может работать?

Предприниматель имеет право работать во 2 группе. Ограничения относительно статуса покупателей, определенные для плательщиков единого налога 2 группы, касаются только услуг (их можно предоставлять исключительно населению или плательщикам единого налога. Что же касается производства и продажи товаров, то здесь указанное ограничение не применяется, т. е. предприниматели-едионаложники 2 группы имеют право продавать товары любым лицам, в том числе юрлицам на общей системе налогообложения. В то же время предприниматель может выбрать и 3 группу — единоналожников. Так, если большинство клиентов предпринимателя являются юридическими лицами на общей системе налогообложения, которые заинтересованы в получении права на налоговый кредит, то в этом случае, если предприниматель соответствует требованиям регистрации плательщиком НДС, ему целесообразнее избрать 3 группу единоналожников с уплатой единого налога по ставке 3 %.

Пример 3. Предприниматель сдает в аренду нежилые помещения. В какой группе единоналожников он сможет работать?

В первую очередь отметим, что предпринимателям-единоналожникам запрещено сдавать в аренду нежилые помещения (здания, сооружения) и/или их части, общая площадь (т. е. суммарная площадь всех сдаваемых помещений) которых превышает 300 квадратных метров (см. подпункт «Запрещенные виды деятельности для плательщиков единого налога). Во внимание принимается именно общая площадь предоставляемой в аренду недвижимости, т. е. сдача ее разным арендаторам ситуацию не спасет.

Что касается группы единоналожников, в которой может работать предприниматель, если общая площадь сдаваемых помещений менее 300 квадратных метров, то здесь отметим следующее. Сдача в аренду недвижимости формально не является ни предоставлением услуг, ни выполнением работ. В то же время очевидно, что в данном случае аренду нужно рассматривать как услугу. Если арендаторами будут выступать единоналожники, тогда предприниматель может выбрать группу 2. Если же в числе арендаторов есть юридические лица или предприниматели на общей системе налогообложения, тогда для предпринимателя возможна работа только в группе 3.

Следует обратить внимание на то, что в группе 2 запрещено предоставлять посреднические услуги по аренде недвижимого имущества (гр. 70.31 КВЭД). В то же время собственную недвижимость сдавать можно.

Говоря о выборе группы единоналожников, важно отметить такой момент. Согласно абз. 2 п.п. 298.1.4 НК субъекты хозяйствования, желающие перейти на уплату единого налога с общей системы налогообложения, могут это сделать при условии, что в течение календарного года, предшествующего переходу,ими соблюдены условия, определенные п. 291.4 НК. Отметим, что этим пунктом установлены ограничения по объему дохода, численности работников, а также по видам деятельности для 1 и 2 групп единоналожников. Если следовать этому требованию, то получается, что в 1 группу единоналожников смогут попасть только те предприниматели, которые в течение 2011 года не имели ни одного работника и занимались исключительно торговлей на рынке или предоставлением бытовых услуг. По-нашему мнению, такое требование не совсем логично и надеемся, что оно не будет применяться на практике. В то же время отметим, что предпринимателей-единоналожников 3 группы и юридических лиц, ограничения по осуществляемым в предшествующем году видам деятельности не касаются (в п.п. 298.1.4 НК указано, что должны соблюдаться только требования, установленные п. 291.4 НК, а запрещенные виды деятельности указаны в п. 291.5 НК). Поэтому, даже если в текущем году предприниматель или предприятие осуществили, какую-то запрещенную для единоналожником деятельность, то они имеют право перейти на уплату единого налога.

Можно ли будет перейти на единый налог, если в 2011 году единоналожником превышены предельные объемы по выручке, установленные Указом № 727, т. е. выручка превысила 1 млн грн. (для юридических лиц) или 500 тыс. грн. (для предпринимателей)? По-нашему мнению, такой переход возможен. Ведь для того, чтобы работать на едином налоге в 2012 году, субъект хозяйствования должен соответствовать новым правилам работы, установленным п. 291.4 НК. А в новые рамки такие субъекты
вписываются.

 

Запрещенные виды деятельности для плательщиков единого налога

 

Список запрещенных для плательщиков единого налога видов деятельности определен п. 291.5 НК. Помимо существующих ранее ограничений, список пополнился новыми видами деятельности, которые теперь будут «закрыты» для единоналожников (табл. 2). Следует обратить внимание, что ограничения касаются всех групп единоналожников.

 

Таблица 2

Чем запрещено заниматься плательщикам единого налога

Вид деятельности

Юридические лица

Физические лица — предприниматели

1

2

3

Деятельность по организации и проведению азартных игр

запрещено

запрещено

Азартная игра — любая игра, обязательным условием участия в которой является уплата игроком денег,в том числе через систему электронных платежей, которая дает возможность участнику как получить выигрыш (приз) в любом виде, так и не получить его, в зависимости от случайности (ст. 1 Закона № 1334).

В то же время отметим, что боулинг, бильярд, кегельбан, компьютерные игры, которые не предусматривают получение выигрыша игроками, не относятся к азартным играм (ст. 1 Закона № 1334), а значит организацией таких игр плательщик единого налога заниматься может.

Обмен иностранной валюты

запрещено

запрещено

Производство, экспорт, импорт, продажа (как розничная, так и оптовая) подакцизных товаров

запрещено

! Разрешено заниматься розничной продажей ГСМ в емкостях до 20 л

запрещено

! Разрешено заниматься розничной продажей:

— ГСМ в емкостях до 20 л;

пива и столовых вин

Отметим, что ранее запрет был установлен в отношении оптовой торговли подакцизными товарами. Сейчас, как видим, введен запрет как на оптовую, так и на розничную торговлю подакцизными товарами. Напомним, что согласно п. 215.1 НК к подакцизным товарам относятся:

спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты;

все алкогольные напитки;

пиво;

все табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы;

нефтепродукты: уайт-спирит, легкие и средние дистилляты, бензины моторные и специальные, дизтопливо (тяжелые дистилляты), высокооактановые кислородсодержащие примеси к бензинам;

сжиженный газ. Подробнее, что относится к подакцизным товарам, см. в тематическом номере «Экологический налог. Акцизный налог» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 18, с. 32.

Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования

запрещено

запрещено

Введен запрет на торговлю драгоценными металлами и драгоценными камнями. Здесь возникает вопрос, можно ли торговать ювелирными изделиями? Ситуация с ними неоднозначна. С одной стороны, согласно ст. 1 Закона о драгоценных металлах и драгоценных камнях драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.), т. е. ювелирные изделия сюда попадают. С другой стороны, в КВЭД отдельно классифицируются производство драгоценных металлов и производство ювелирных изделий, оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями.

Ранее, напомним, был установлен запрет только в отношении торговли промышленными изделиями и драгоценными металлами, подлежащими лицензированию. Ювелирные изделия в этот перечень не входили.

Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

запрещено

запрещено

Новые ограничения

Добыча и реализация полезных ископаемых

запрещено

запрещено

Деятельность в сфере финансового посредничества

запрещено

запрещено

Вероятнее всего,сюда попадают те виды деятельности, которые указаны под кодом 65.2 КВЭД*: «Финансовое посредничество, кроме того, которое осуществляют финансовые учреждения»: финансовый лизинг, факторинговые услуги, заключение арбитражных соглашений и др.

Деятельность по управлению предприятием

запрещено

запрещено

Деятельность по предоставлению услуг почты
и связи

запрещено

запрещено

Согласно КВЭД *(код 64) деятельность по предоставлению услуг почты и связи включает:

код 64.1 «Почтовая и курьерская деятельность». Курьерская деятельность (код 64.12) включает:

— выемку, перевозку и доставку писем, бандеролей и посылок, осуществляемые негосударственными предприятиями. Перевозка может осуществляться одним или несколькими видами транспорта, личным или общественным;

— городские услуги рассылочных и грузовых такси.

код 64.2 «Деятельность связи». Включает:

— передачу (прием) звука, изображения, текста, факсимиле, данных и другой информации системами радиосвязи, кабельной, радиорелейной и спутниковой связи в сетях фиксированной и сотовой (мобильной) телефонной связи, передачи данных;

— предоставление услуг проводного и беспроводного доступа к телекоммуникационной сети;

— техническое обслуживание и эксплуатацию телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей;

— предоставление в пользование каналов электросвязи;

предоставление услуг по доступу к сети Интернет.

Не включает:

— услуги ответчика по телефону (см. 74.86);

— создание телевизионных и/или радиопередач или программ, не связанное с их трансляцией (см. 92.20);

— деятельность по продаже стартовых пакетов и скретч-карточек пополнения счета мобильной связи без активации услуги связи (см. 74.87).

Деятельность по проведению гастрольных мероприятий

запрещено

запрещено

Технические испытания и исследования
(гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005)

разрешено

запрещено

Деятельность в сфере аудита

разрешено

запрещено

Обратите внимание: деятельность в сфере бухучета и аудита отнесена к одному коду КВЭД — 74.12.0, однако в качестве запрещенной указана только деятельность в сфере аудита. Поэтому считаем, что предприниматели-бухгалтеры сохранят в 2012 году право работать на упрощенной системе налогообложения.

 

Предоставление в аренду:

земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 гектара;

— жилых помещений, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров;

— нежилых помещений (зданий, сооружений)
и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров

разрешено

запрещено

* Здесь важно отметить, что с 01.01.2012 г. наряду с КВЭД ДК 009:2005 будет действовать ДК 009:2010, утвержденный приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457. В то же время в п. 299.11 НК указано, что в свидетельстве плательщика единого налога — предпринимателя виды деятельности указываются в соответствии в КВЭД ДК 009:2005, поэтому считаем, что ориентироваться нужно именно на этот Классификатор.

Кто не имеет права работать на едином налоге

 

Кроме ограничений по видам деятельности, определенные требования выдвигаются и к субъектному составу упрощенцев. Перечень субъектов хозяйствования, которые не имеют права работать на едином налоге, определен пп. 291.5.4 — 291.5.7 НК (см. рисунок).

 

51692.GIF

 

Особое внимание обратим на такую категорию, как субъекты хозяйствования с налоговым долгом. Согласно п.п. 291.5.8 НК перейти на уплату единого налога субъект хозяйствования сможет в том случае, если он не имеет налогового долга (п.п. 291.5.8 НК). Здесь важно выяснить, что понимают под налоговым долгом.

Согласно п.п. 14.1.175 НК налоговый долг представляет собой согласованную, но не уплаченную вовремя сумму денежного обязательства с учетом штрафных санкций и пени.

В свою очередь, под денежным обязательством понимается подлежащее уплате налоговое обязательство и/или штрафные (финансовые) санкции, взимаемые за нарушение налогового законодательства, законодательства в сфере ВЭД и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (п.п. 14.1.39 НК).

Налоговое обязательство — это сумма средств, которую нужно уплатить в бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и в сроки, определенные налоговым законодательством (п.п. 14.1.156 НК).

Таким образом, на момент подачи заявления о переходе не упрощенную систему налогообложения у плательщика налога не должно быть задолженности:

1) по налогам и сборам, установленным НК, срок которых наступил на дату подачи заявления;

2) пени по налоговому долгу;

3) задолженности по штрафным санкциям (кроме административных штрафов) за нарушение налогового законодательства, а также другого подконтрольного налоговой службе законодательства, в том числе по РРО, за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности.

Что касается задолженности по ЕСВ, то поскольку для взимания единого социального взноса установлены особые правила, которые не имеют никакого отношения к налоговому законодательству,то задолженность по уплате единого социального взноса и связанных с его взиманием штрафных (финансовых) санкций и пени не может считаться налоговым долгом, и следовательно, не может служить препятствием для перехода на единый налог.

 

Ставки единого налога

 

Ставки единого налога установлены ст. 293 НК. Для юрлиц они уменьшены вдвое. Для предпринимателей остались практически на том же уровне. Однако несмотря на это, налоговая нагрузка на плательщиков единого налога, особенно на предпринимателей, несколько увеличится. Ведь если в 2011 году нужно было уплачивать только 43 % от установленной ставки единого налога, то в 2012 году уплачивать единый налог придется в полном размере.

 

Таблица 3

Ставки для юридических лиц

Юридические лица

Ставка налога в месяц

При каких условиях можно избрать ставку налога

3 % от суммыдохода

(при условии уплаты НДС)

Избрать ставку 3 % могут только то те субъекты хозяйствования, которое либо уже зарегистрированы плательщиками НДС, либо соответствуют критериям добровольной
НДС-регистрации и регистрируются таковыми (ч. 4 п. 293.8 НК).

Также на ставку 3 % смогут перейти плательщики единого налога, работающие на ставке 5 %, если за последние 12 месяцев объем поставок услуг (работ) (!обратите внимание, речь не идет о товарах) плательщикам НДС превысит 300 000 грн. и они пройдут
НДС-регистрацию.

В случае аннулирования НДС-регистрации плательщик обязан перейти на уплату единого налога по ставке 5 % или отказаться от единого налога (ч. 5 п. 293.8 НК).

Подробнее о применении этой ставки см. на с. 32

5 % от суммы дохода

(без уплаты НДС)

Эта ставка используется субъектами хозяйствования:

— которым либо не доступна ставка 3 %,

— либо которые не желают быть плательщиками НДС. Причем, превышения оборота в 300 тыс. грн. здесь никакого значения не имеет. Если НДС-регистрация не нужна, то, даже перешагнув 300-тысячный предел, можно беспрепятственно работать на ставке единого налога 5 % без НДС.

Подробнее о применении ставки см. на с. 34

 

Таблица 4

Ставки налога для физических лиц — предпринимателей

Физические лица — предприниматели

группа

ставка налога в месяц

примечания

I группа

От 1 до 10 % МЗП, установленной на 1 января текущего года*

(т. е. = от 10 до 100 грн.)**

В случае осуществления нескольких видов хозяйственной деятельности, для которых установлены разные ставки налога, единый налог уплачивается по наибольшей ставке, установленной для таких видов деятельности (п. 293.6 НК)

Ставки являются фиксированными. Конкретный размер ставки устанавливается сельскими, поселковыми и городскими советами в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

В случае осуществления деятельности на территории более чем одного сельского, поселкового или городского совета, уплачивается максимальная ставка единого налога
(10 % МЗП для I группы; 20 % — для II группы)

II группа

От 2 до 20 % МЗП, установленной на 1 января текущего года

(т. е. = от 20 до 200 грн.)**

III группа

3 % от суммыдохода (при условии уплаты НДС).

5 % от суммы дохода (без уплаты НДС)

Особенности применения ставок те же, что и для юрлиц

* Размер минимальной заработной платы нужно брать на 1 января текущего года. Тоесть несмотря на то, что размер минимальной заработной платы в течение года может меняться, для расчета единого налога необходимо брать минимальную зарплату, которая действовала на 1 января.

** В данном случае «примерные» предельные ставки приводятся в таблице справочно для ознакомления и являются ориентировочными, поскольку посчитаны исходя из установленной согласно ст. 22 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI на 01.12.2011 г. минзарплаты в размере 1004 грн.

 

Важно! С 01.01.2012 г. для физлиц-предпринимателей отменена доплата единого налога в размере 50 % ставки за каждого наемного работника.

Следует также обратить внимание на то, что у физлиц-предпринимателей I и II групп, которые не используют труд наемных работников, появилась возможность не уплачивать единый налог (п. 295.5 НК):

— за время отпуска (но не более одного календарного месяца в течение года);

— за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если такая нетрудоспособность длится 30 и более календарных дней.

 

Особенности применения ставки единого налога 3 %

 

Прежде всего отметим, что избрать ставку единого налога 3 % (с уплатой НДС) могут юридические лица, а также физлица — предприниматели 3 группы. Условия для получения права работать на ставке единого налога 3 % определены п.п. 4 п. 293.8 НК. Ключевым из них является то, что на момент перехода на уплату единого налога субъект хозяйствования должен быть зарегистрирован плательщиком НДС.

Таким образом, сразу и беспрепятственно перейти на ставку 3 % смогут те предприятия или предприниматели, которые переходят на единый налог с общей системы налогообложения и ранее были зарегистрированы плательщиками НДС. В этом случае, как следует из абз. «а» п.п. 4 п. 293.8 НК, достаточно подать заявление о переходе на единый налог (с указанием выбранной ставки 3 %) не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого субъект хозяйствования переходит на уплату единого налога.

Если же субъект хозяйствования не был ранее зарегистрирован плательщиком НДС, то в этом случае нужно руководствоваться абз. «в» п.п. 4 п. 293.8 НК, в котором указано, что ставка 3 % может быть избрана таким субъектом хозяйствования:

«путем регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V настоящего Кодекса и подачи заявления относительно перехода на упрощенную систему налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком налога на добавленную стоимость».

То есть до момента начала работы на едином налоге такой субъект хозяйствования должен зарегистрироваться плательщиком НДС. Важно отметить, что исходя из требований разд. V «Налог на добавленную стоимость» НК предприятие или предпринимателя зарегистрируют плательщиком НДС только в том случае, если они соответствуют критериям обязательной либо добровольной регистрации плательщиком НДС, определенным п. 181.1 и п. 182.1 НК.

Так как ранее субъект хозяйствования не был зарегистрирован плательщиком НДС, значит, под условия обязательной регистрации он не подпадает. То есть в этом случае следует рассчитывать на возможность добровольной регистрации. При этом напомним, что согласно ст. 182 НК добровольная регистрация плательщиком НДС возможна, если объем налогооблагаемых поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев меньше 300 тыс. и при этом лицом соблюдается одно из следующих условий:

— либо объем поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет не менее 50 процентов общего объема поставок (т. е. лицо проработало как минимум год и как минимум 50 % его продаж производится НДС-покупателям);

— либо уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн.

Если же под условия регистрации плательщика НДС предприятие или предприниматель не подпадают, то и избрать ставку 3 % сразу они не могут. В этом случае их зарегистрируют только единоналожниками по ставке 5 %. А затем, уже набрав необходимые «объемы», они могут перейти на ставку 3 % на основании абз. «г» п.п. 4 п. 293.8 НК (какие именно условия должны соблюдаться в этом случае, см. ниже).

Если же субъект хозяйствования подпадает под условия добровольной регистрации и желает перейти на ставку единого налога 3 %, то, как следует из абз. «в» п.п. 4 п. 293.8 НК, он должен зарегистрироваться плательщиком НДС до момента начала работы на едином налоге. Для регистрации плательщиком НДС предприятию/предпринимателю нужно подать регистрационное заявление. Отметим, что абз. 2 п. 183.4 НК, которым ранее устанавливалось, что регистрационное заявление может подаваться одновременно с заявлением о праве применения упрощенной системы налогообложения, отменен. Поэтому при регистрации плательщиком НДС следует руководствоваться общими правилами. Так, заявление на добровольную регистрацию должно быть подано не позднее чем за 20 календарных дней до желаемого дня регистрации (т. е. до начала квартала, с которого предприятие или предприниматель перейдут на уплату единого налога). В заявлении нужно указать желаемую дату регистрации плательщиком НДС — 1 число такого квартала.

Также п.п. 4 п. 293.8 НК предусмотрено еще два случая, когда можно перейти на ставку 3 %. Это возможно, если предприятие или предприниматель:

1. Работает на ставке 5 % и желает перейти на ставку 3 %. Причем перейти на ставку 3 % субъект хозяйствования сможет только в том случае, если за последние 12 месяцев объем поставок услуг (работ) (!обратите внимание: товары не в счет) плательщикам НДС превысит 300000 грн. и он зарегистрируется плательщиком НДС (абз. «г» п.п. 4 п. 293.8 НК). Для перехода на ставку 3 % ему необходимо подать заявление об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС.

Если же объем поставок услуг (работ), предоставленных другим плательщикам НДС,за год не превысит 300 тыс. грн., то зарегистрироваться плательщиком НДС, а соответственно и выбрать ставку 3 % он не сможет, даже в том случае, если объем налогооблагаемых операций по продаже товаров за последние 12 календарных месяцев у него превысит 300 тыс. грн. или он будет соответствовать условиям добровольной регистрации. Объясняется это тем, что плательщик единого налога по ставке 5 % (кроме набравшего 300 тыс. по услугам, работам, оказанным другим плательщикам НДС) согласно п.п. 14.1.139 НК не считается «лицом» для целей НДС, т. е. не может подать заявление на регистрацию даже в случае, если он соответствует условиям добровольной или обязательной регистрации. Поэтому перейти на ставку 3 % в этом случае можно только после предварительного перехода на общую систему налогообложения, а затем (со следующего года) — обратно на единый налог. Возможно, налоговики все-таки примут более либеральную позицию в этом вопросе.

2. Является плательщиком единого налога, который зарегистрирован плательщиком НДС и желает добровольно изменить ставку единого налога (абз. «в» п.п. 4 п. 293.8 НК). Как применять данное основание, пока не совсем понятно. Ведь единоналожники, которые зарегистрированы плательщиками НДС, и так уплачивают налог по ставке 3 % и другую ставку применять не могут. Если же речь идет о единоналожниках, уплачивающих единый налог по ставке 5 %, то для них следует применять абз. «г» п.п. 4 п. 293.8 НК,о котором речь шла выше. Так что на этот счет не помешают разъяснения компетентных органов.

Резюмируем вышесказанное в виде таблицы.

 

Таблица 5

Кто может выбрать ставку единого налога 3 %

Характеристика субъекта хозяйствования, желающего перейти на ставку 3 %

Норма НК

Условия, при которых может быть выбрана ставка 3 %

Основания для перехода

1

2

3

4

Переходит с общей системы налогообложения

плательщик НДС

абз. «а» п.п. 4 п. 293.8 НК

Достаточно подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (указав выбранную ставку — 3 %) не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала

неплательщик НДС

абз. «в» п.п. 4 п. 293.8 НК

Ставка 3 % может быть выбрана только при условии регистрации плательщиком НДС, причем зарегистрироваться нужно до начала квартала, с которого субъект будет являться плательщиком единого налога.

Регистрация плательщиком НДС возможна в случае соответствия критериям добровольной регистрации, предусмотренной ст. 182 НК

Необходимо:

1. Зарегистрироваться плательщиком НДС в соответствии с разд. V НК до начала квартала, с которого плательщик будет работать на едином налоге.

2. Подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС

Вновь зарегистрированный субъект хозяйствования

абз. «в» п.п. 4 п. 293.8 НК

Единоналожник на ставке 5 %

абз. «г» п.п. 4 п. 293.8 НК

На ставку 3 % можно перейти при условии регистрации плательщиком НДС. Зарегистрируют таковым, только если объем поставок услуг (работ) (! товары не в счет) другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн.

Необходимо:

1. Зарегистрироваться плательщиком НДС в соответствии с разд. V НК до начала квартала, с которого плательщик будет работать на едином налоге.

2. Подать заявление об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС

 

Плательщиками единого налога на ставке 3 % НДС уплачивается на общих основаниях.

Единственная особенность — плательщики единого налога имеют право выбрать квартальный налоговый период подачи отчетности по НДС (п. 202.2 НК). Для того, чтобы отчитываться в 2012 году по НДС поквартально, единоналожникам, которые будут применять ставку 3 %, необходимо вместе с налоговой декларацией по НДС за декабрь 2011 года подать заявление о выборе квартального отчетного периода. Квартальный период начинает применяться с первого числа текущего года. Таким образом, в 2012 году применять квартальный отчетный период по НДС смогут только предприниматели — общесистемщики и предприятия, которые считаются в декабре 2011 года плательщиками НДС.

При аннулировании НДС-регистрации единоналожник на ставке 3 % должен либо перейти на ставку 5 %, либо отказаться от упрощенной системы налогообложения, подав соответствующее заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, следующего за кварталом аннулирования регистрации (п.п. 5 п. 293.8 НК). В случае перехода на общую систему квартальные плательщики обязаны будут самостоятельно перейти на месячный отчетный период по НДС (п. 202 НК). Такой переход осуществляется с первого же месяца работы на общей системе.

 

Особенности применения ставки единого налога 5 %

 

Ставка единого налога 5 % не предполагает уплаты НДС. Тем предприятиям или предпринимателям, которые были зарегистрированы плательщиками НДС, при подаче заявления о переходе на уплату единого налога по ставке 5 % НДС-регистрация будет аннулирована. Основание для этого закреплено в п.п. «в» ст. 184 НК:

«Регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которая проводится путем исключения из реестра плательщиков налога и происходит, если:

<...>

в) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость».

При «разрегистрации» из плательщиков НДС стоит помнить о необходимости признать условную продажу по обычным ценам товарных остатков и необоротных активов, числящихся в учете, при приобретении которых плательщик увеличил налоговый кредит. Сделать это нужно не позднее даты аннулирования НДС-регистрации (п. 184.7 НК).

Нужно ли единоналожнику на ставке 5 % отслеживать объемы операций? Предположим, выбрав единый налог «без уплаты НДС», спустя некоторое время объемы продаж у единоналожника-неплательщика превысили 300 тыс. грн. В связи с этим может возникнуть вопрос: нужно ли в таком случае упрощенцу в обязательном порядке регистрироваться плательщиком НДС?

Нет, не нужно. Ведь п. 181.1 НК, который устанавливает критерии для обязательной регистрации плательщиком НДС, на единоналожников не распространяется,о чем прямо сказано в этом пункте.Поэтому неуплата НДС за ними сохраняется на протяжении всего периода пребывания на упрощенной системе налогообложения независимо от достигнутых впоследствии объемов операций (в рамках, конечно, предельно допустимых единоналожных объемов).

То же самое касается и случая, указанного в абз. «г» п.п. 4 п. 293.8 НК — когда плательщик единого налога на ставке 5 % превысил объем поставок работ (услуг) (!товары не в счет) другим плательщикам НДС в 300 тыс. грн. В этом случае согласно обновленному п.п. 14.1.139 НК они подпадают под определение «лицо» для целей НДС, что означает лишь то, что при желании они могут зарегистрироваться плательщиками НДС и перейти на ставку 3 %. А вот обязательная регистрация плательщиком НДС для таких единоналожников не предусмотрена. Ведь, во-первых, как уже было отмечено выше, норма об обязательной регистрации согласно п. 181.1 НК на них не распространяется, а во-вторых, п.п. 4 п. 293.8 НК, который оговаривает случаи, при которых может быть избрана ставке единого налога 3 %, говорит о том, что такие плательщики могут (обратите внимание: не обязаны, а могут) перейти на ставку 3 %. Соответственно, если НДС-регистрация такому плательщику не нужна, то он и дальше может продолжать беспрепятственно работать на ставке 5 % без НДС.

Важно также отметить, что ставка единого налога 5 % не освобождает единоналожника от уплаты:

импортного НДС. Согласно п. 181.2 НК, если лица, не зарегистрированные плательщиками НДС, ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, то такие лица уплачивают налог во время таможенного оформления товаров без регистрации в качестве плательщика НДС;

в случае получения услуг от нерезидента, если место поставки таких услуг находится на таможенной территории Украины. Так, в соответствии с требованиями п. 180.2 НК при получении услуг от нерезидента, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, лицом, ответственным за начисление и уплату НДС, является получатель услуг (причем независимо от того, зарегистрирован он в качестве плательщика НДС или нет).

 

Специальные ставки единого налога

 

Помимо основных ставок, предусмотрены также специальные ставки единого налога (пп. 293.4 — 293.5 НК;см. таблицу), которые применяются в случае нарушения плательщиком единого налога установленных правил работы на едином налоге.

 

Таблица 6

Вид нарушения

Размер специальной ставки единого налога

Физлица-предприниматели

Юридические лица

1 группа

2 группа

3 группа

Превышение предельного объема дохода

15 % с суммы превышения предельного объема дохода

Двойной размер ставки единого налога* с суммы превышения предельного объема дохода

Получение дохода от деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога

15 % с суммы дохода, полученного от деятельности, не указанной в Свидетельстве

Х

Х

Использование «неденежных» форм расчетов

15 % с суммы дохода, полученного при применении иного способа расчетов, чем денежные расчеты

Двойной размер ставки единого налога* с суммы дохода, полученного при применении иного способа расчетов, чем денежные расчеты

Осуществление запрещенного вида деятельности

15 % с суммы дохода, полученного от «запрещенного вида деятельности»

Двойной размер ставки единого налога* с суммы дохода, полученного от «запрещенного вида деятельности»

*То есть 6 % или 10 %.

Однако просто уплатой «штрафных» ставок плательщик единого налога не обойдется. За нарушения правил работы на едином налоге он лишается права работать на едином налоге. При этом отметим, что в случае превышения предельного объема дохода предприниматели 1 и 2 групп имеют право перейти в другую группу единоналожников. Подробнее об ответственности единоналожников за нарушение правил работы на едином налоге, а также о переходе из одной группы единоналожников в другую см. на с. 47.

 

Отчетный налоговый период

 

Согласно п. 33.1 НК налоговым периодом признается установленный НК период времени, с учетом которого происходят исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов. При этом налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Статья 34 НК определяет следующие виды налоговых периодов:

— календарный год;

— календарное полугодие;

— календарный квартал;

— календарный месяц;

— календарный день.

В свою очередь, базовый налоговый (отчетный) период — это период, за который плательщик налогов обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных НК, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика налога.

Для каждого налога, сбора или обязательного платежа применяются свои налоговые периоды. Для единого налога виды налоговых периодов приведены в ст. 294 НК.

Согласно п. 294.1 этой статьи НК налоговые периоды для плательщиков единого налога устанавливаются в зависимости от того, к какой группе принадлежит субъект хозяйствования. Так, для плательщиков, отнесенных к первой группе,налоговым отчетным периодом является календарный год. Для остальных плательщиков (т. е. отнесенных ко второй — четвертой группам) налоговым отчетным периодом является календарный квартал.

В общем случае, касающемся не только единого налога, но и остальных налогов и сборов, налоговый (отчетный) период начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода.

Согласно п. 294.3 НК для субъектов хозяйствования, перешедших на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов, установленных НК, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам выписано свидетельство плательщика единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода. Таким образом, получив свидетельство, плательщик не автоматически становится единоналожником, а должен дождаться начала нового календарного квартала.

 

Пример. ООО «Финиш» в феврале 2012 года, ознакомившись с изменениями в законодательстве, приняло решение изменить общую систему налогообложения на работу на едином налоге (ранее подобной возможности общество не имело в результате несоответствия критерию по объему дохода).

Во-первых, выдача свидетельства плательщика единого налога станет более приоритетной, нежели ранее, ведь начиная с 01.01.2012 г. срок его действия не ограничен.

Во-вторых, даже получив свидетельство в феврале, обществу придется подождать до начала нового квартала (т. е. до 01.04.2012 г.), а период февраль (с момента фактического получения свидетельства) — март общество вынуждено будет доработать на общей системе налогообложения.

 

Статьей 294 НК предусмотрены и случаи, в которых продолжительность отчетного (налогового) периода меньше обычной. Кроме того, в ней содержатся некоторые ограничения относительно того, когда может начаться первый налоговый (отчетный) период при наличии у предприятий непогашенного налогового долга или налоговых обязательств. Приведем их в виде следующей таблицы:

 

Таблица 7


п/п

Обстоятельства

Начало первого налогового (отчетного) периода

1

Зарегистрированные в установленном порядке физические лица — предприниматели до окончания месяца, в котором состоялась их государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй группы

Первое число месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога

2

Зарегистрированные в установленном законом порядке вновь созданные субъекты хозяйствования до окончания месяца, в котором состоялась их государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей или четвертой группы

Первое число месяца, в котором состоялась государственная регистрация

3

Субъекты хозяйствования создаются вследствие реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, имеющего непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, которые возникли до момента реорганизации

Первое число месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг и поданы заявления об избрании упрощенной системы налогообложения*

* В подобном случае продолжительность налогового отчетного периода является обычной.

Определена в НК и продолжительность последнего налогового периода в случае:

— государственной регистрации прекращения юридических лиц;

— государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога.

Согласно п. 294.6 НК последним налоговым (отчетным) периодом в обоих таких случаях считается период, в котором подано в орган ГНС заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности.

Также отметим, что в случае изменения налогового адреса плательщика единого налога последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором подано в орган ГНС заявление об изменении налогового адреса. Таким образом, единоналожнику придется отчитываться по старому адресу за весь период вплоть до конца календарного квартала. Для таких плательщиков целесообразным будет спланировать свой «переезд» таким образом, чтобы приурочить дату переезда к началу нового отчетного (налогового) квартала.

Таким образом, мы рассмотрели основные моменты, связанные с продолжительностью, началом и окончанием отчетного (налогового) периода. Вопросы, которые, безусловно, возникнут у плательщиков единого налога или субъектов хозяйствования, планирующих перейти на работу на упрощенной системе налогообложения, в переходный период, мы обязательно осветим на страницах нашего издания по мере их возникновения.

 

Порядок и сроки уплаты единого налога

 

Порядок начисления и сроки уплаты единого налога установлены ст. 295 НК.

Предприниматели-единоналожники 1 — 2 групп, которым установлены фиксированные ставки единого налога, как и ранее, уплачивают единый налог авансом. Его нужно будет уплачивать не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Так, за январь 2012 года последним днем уплаты единого налога будет 20 января 2012 года. Согласно Указу № 727, напомним, единый налог нужно было уплатить не позднее 20 числа предыдущего месяца.

Обратим внимание на то, что единый налог единоналожниками 1 — 2 групп уплачивается по фиксированной ставке независимо от размера полученного дохода и самого факта его получения.

Также еще раз отметим, что единоналожники групп 1 и 2 (при условии, что у них нет наемных работников) могут не уплачивать единый налог (п. 295.5 НК):

— за время отпуска (не больше 1 месяца в году);

— в случае болезни (если она длится 30 и более календарных дней и подтверждена листком (листками) нетрудоспособности).

Уплаченные авансом суммы единого налога за такие периоды зачисляются по заявлению предпринимателя в счет будущих платежей (п. 295.6 НК).

Согласно п. 295.2 НК начисление авансовых взносов для плательщиков 1 и 2 групп осуществляет орган ГНС на основании:

— заявления о размере выбранной ставки единого налога;

— заявления о периоде ежегодного отпуска;

— заявления о сроках временной нетрудоспособности.

Информация о периоде ежегодного отпуска и сроках временной нетрудоспособности с обязательным приложением копии листка (листков) нетрудоспособности подается в виде заявления в произвольной форме (п.п. 298.3.2 НК).

Предприниматели группы 3 и юрлица (группа 4) определяют свое налоговое обязательство самостоятельно. Уплатить единый налог они должны в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за квартал (п. 295.3 НК).

Уплата единого налога должна производиться по месту налогового адреса.

 

Таблица 8

Сроки уплаты единого налога

Показатель

Группы плательщиков единого налога

ФЛП

юридические лица

1

2

3

4

Порядок уплаты единого налога

Авансовый взнос

После подачи налоговой декларации по единому налогу

Срок уплаты

Не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал

Куда уплачивается единый налог

По налоговому адресу

Уплата единого налога по повышенной ставке за превышение объема дохода (п. 295.7 НК)

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал

Уплата единого налога при прекращении деятельности
(п. 295.8 НК)

Налоговые обязательства по единому налогу начисляются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в ГНС подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хоздеятельности

Неуплата (неперечисление) в срок физлицами-единоналожниками групп 1 и 2 авансовых взносов единого налога влечет за собой наложение штрафов в размере 50 % ставки единого налога, избранной такими плательщиками единого налога.

К юридическим лицам, а также физлицам-единоналожникам группы 3 за неуплату единого налога в установленные сроки будет применен штраф в размере (ст. 126 НК):

10 % погашенной суммы налогового долга — при задержке уплаты до 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты;

20 % погашенной суммы налогового долга — при задержке уплаты более 30 календарных дней.

За занижение суммы налогового обязательства, выявленное по результатам проверки, на единоналожников групп 3 и 4 может быть наложен штраф в размере 25 % суммы «занижения» (ст. 123 НК).

Кроме того, неуплата налогового долга в течение 2 последовательных кварталов чревата аннулированием свидетельства единого налога (п.п. 3 п. 299.15 НК). Причем это положение распространяется на плательщиков всех групп: 1, 2, 3 и 4.

 

ВЕДЕНИЕ УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕДИНОГО НАЛОГА

 

Практически каждый налог, сбор или обязательный платеж (кроме тех, определение налогового обязательства по которым возложено на контролирующий орган) предусматривает обязанность плательщика вести соответствующий учет данных, которые бы обеспечивали возможность определять налоговое обязательство или же, наоборот, бюджетного возмещения. Не является исключением и единый налог.

С нового года порядок ведения учета и составления отчетности по единому налогу будет регламентироваться ст. 296 НК.

 

Ведение учета плательщиками единого налога

Ему посвящен п. 296.1 НК. Из этого пункта можно сделать вывод, что:

во-первых, отныне форма книги учета доходов (для плательщиков единого налога первой, второй, а также третьей группы, если они не являются плательщиками НДС) и форма ведения учета доходов и расходов (для плательщиков единого налога третьей группы, которые в то же время являются плательщиками НДС) будут устанавливаться не ГНСУ, а Минфином.

После утверждения соответствующих форм мы сможем подробно остановиться на порядке их заполнения.

Пока же со стопроцентной уверенностью можно сказать только о том, что физические лица — единоналожники, не являющиеся плательщиками НДС, будут обязаны вести исключительно учет доходов. Нужно это в первую очередь для того, чтобы не превысить «лимит» по объему доходов, позволяющий работать на едином налоге и относиться к той или иной группе. Приятным моментом для единоналожников будет то, что детальной расшифровки подобных доходов НК не требует: достаточно будет одной записи за каждый рабочий день.

В свою очередь физлица-единоналожники, отнесенные к третьей группе и являющиеся в то же время плательщиками НДС, обязаны будут, кроме учета доходов, вести еще и учет расходов. При этом пока нельзя достоверно сказать, будет это книга учета доходов и расходов или какой-то другой подобный документ;

во-вторых, юрлица-единоналожники (четвертая группа плательщиков) информацию для исчисления налогового обязательства по единому налогу будут черпать из своего упрощенного бухгалтерского учета без установления каких-либо дополнительных форм учета. При этом необходимо будет учитывать п. 44.2 НК. Таким образом, с нового года юрлица перестанут вести книгу учета доходов и расходов, как того требует Указ № 727/98.

При ведении учета всем без исключения единоналожникам придется учитывать новые требования касательно состава доходов, о чем шла речь на с. 41 тематического выпуска.

От учета перейдем к отчетности по единому налогу.

 

Составление отчетности плательщиками единого налога

Порядок составления и подачи отчетности по единому налогу, начиная с 2012 года будет регламентироваться пп. 296.2 — 296.9 НК. Эти пункты свидетельствуют о том, что на смену расчетам единого налога с нового года придут налоговые декларации плательщика единого налога.

Формы налоговых деклараций плательщика единого налога в ближайшем будущем должны быть утверждены в соответствии с порядком, установленным в ст. 46 НК. Такие декларации будут составляться нарастающим итогом с начала года (п. 296.7 НК) и подаваться в органы ГНС по налоговому адресу плательщика (п. 296.4 НК).

Сразу отметим, что статус подобных деклараций ничем не будет отличаться от деклараций по другим налогам и сборам, поэтому аналогичный с другими будет и порядок подачи уточняющих налоговых деклараций.

Об особенностях подачи налоговых деклараций по единому налогу в зависимости от группы, к которой отнесен плательщик, расскажем в таблице.

 

Таблица 9

Подача отчетности по единому налогу в зависимости
от группы плательщика


п/п

Категории плательщиков

Периодичность
подачи

Срок подачи

Что отражается
в декларации

Когда декларация не подается

1

Первая

Ежегодно

60 календарных дней после окончания отчетного года

Ежемесячные авансовые взносы; объем полученного дохода

Если плательщик допустил превышение объема дохода 150000 грн. в течение года и/или самостоятельно перешел в уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков второй или третьей группы*

* В таком случае плательщики единого налога первой группы подают в орган ГНС налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода. В ней отдельно отражаются:

— объем дохода, облагаемый налогом по ставкам, определенным для плательщиков единого налога первой группы;

— объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 %;

— объем дохода, облагаемый налогом по новой ставке единого налога;

— авансовые взносы, установленные п. 295.1 НК.

При этом подача налоговой квартальной декларации освобождает таких плательщиков от обязанности подачи годовой налоговой декларации.

2

Вторая

Ежеквартально

40 календарных дней после окончания отчетного квартала

— ежемесячные авансовые взносы;

— объем дохода, облагаемый налогом по каждой из избранных ставок;

— объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 %*

3

Третья

— объем дохода, облагаемый налогом по каждой из избранных ставок;

— объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 %*

4

Четвертая

— объем дохода, облагаемый налогом по избранной ставке;

— объем дохода, облагаемый налогом по двойной ставке, установленной п. 293.3 НК *

* Последний показатель отражается только в случае превышения объема дохода, допустимого для этой группы.

Подпунктом 296.5.5 НК определено, что плательщики обязаны отдельно отражать в налоговой декларации доходы, полученные в следующих случаях:

— в случае применения другого способа расчетов, нежели указан в п. 291.6 НК (напомним, что согласно этому пункту плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме, т. е. наличной и/или безналичной);

— при осуществлении видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения;

— при осуществлении деятельности, не указанной в свидетельстве плательщиков единого налога первой и второй групп.

Понятно, что решатся на подобные действия только те, кто или уже оказался в безвыходной ситуации, или же те, кто не понимает, что перечисленные выше действия не совместимы с дальнейшим пребыванием на едином налоге.

Прописан в НК и порядок действий, если превышена предельная сумма дохода, допустимая для нахождения в той или иной группе плательщиков или же на едином налоге вообще. Так, сумма превышения должна отражаться в налоговой декларации за налоговый (отчетный) период, в котором состоялось такое превышение. При этом полученная сумма превышения дохода, установленного для плательщиков единого налога первой и второй групп, не включается в объем дохода, из которого уплачивается следующая избранная ставка такими плательщиками единого налога. Она облагается налогом по ставке 15 %. Однако опять же, вряд ли кто-то пойдет на подобный шаг добровольно.

Также налоговая декларация может составляться для получения справки о доходах.

 

Получение справки о доходах физлицами-единоналожниками

Определенной изюминкой новой редакции НК стало регулирование вопроса подачи налоговой отчетности с целью получения справки о доходах. Согласно п. 296.8 НК составление и подача налоговой декларации в таком случае не являются основанием для начисления и/или уплаты налогового обязательства, т. е. основным мотивом подобных действий является именно получение от органов ГНС справки. В таком случае плательщики единого налога имеют право подать в орган ГНС налоговую декларацию за иной, нежели квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период. Составляется такая декларация с учетом правил, установленных для деклараций, являющихся основанием для начисления налогового обязательства. Подача такой декларации не освобождает плательщика налога от обязанности подачи «обычной» налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

 

Доход единоналожника

 

Прежде всего отметим, что показатель «дохода» является одним из основных критериев, по которым определяется право субъекта хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или пребывать на упрощенной системе налогообложения. Поэтому тем субъектам, которые хотят работать на едином налоге, нужно отслеживать размеры дохода, чтобы они не превышали предельной величины.

Кроме того, показатель дохода важен для расчета суммы единого налога юрлицами ипредпринимателями — единоналожниками 3 группы, которым размер единого налога установлен в процентах к доходу.

Порядок определения доходов и их состав определены ст. 292 НК. Важно отметить, что определение «доход единоналожника» шире, чем привычное определение выручки, которым оперировал Указ № 727. Он включает в себя не только выручку от продажи товаров, работ или услуг, но и, например, списанную кредиторскую задолженность (по которой истек срок исковой давности), а также стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (см. табл. 10).

Доход определяется на основании данных учета, который ведется плательщиком единого налога в соответствии со ст. 296 НК (см. подраздел «Ведение учета плательщиками единого налога» на с. 39).

 

Таблица 10

Определение дохода

Физлица-предприниматели

Юридические лица

Доходом считается (п. 292.1 НК):

доход в денежной форме (наличной или безналичной)*

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

бесплатно полученные товары (работы, услуги)

финансовая возвратная помощь, предоставленная на срок свыше 12 месяцев

Не считаются доходом полученные ФЛП:
— проценты;
— дивиденды
— роялти;
— страховые выплаты и возмещения;
— доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу или используется в его хозяйственной деятельности.

Эти доходы, вероятнее всего, будут облагаться НДФЛ по тем же правилам, что и для обычных физических лиц

Доход при продаже основных средств (п. 292.2 НК)

Х

В доход включается разница между суммой средств, полученной от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на момент продажи

Доход при оказании услуг, выполнении работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам (п. 292.3 НК)

Доходом считается сумма вознаграждения поверенного (агента)(п. 292.4 НК). В то же время о налоговых последствиях при движении средств в пределах договоров комиссии в НК нет ни слова.Поэтому не исключено, что налоговики будут настаивать на том, что в доход комиссионера-единоналожника будут включаться и суммы, полученные от продажи товаров комитента.

* Доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на дату получения такого дохода (на дату поступления денежных средств на расчетный счет) (п. 292.5 НК).

Датой получения дохода являются:

— дата поступления средств на текущий счет (в кассу) единоналожника (п. 292.6 НК);

— дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.6 НК);

— дата фактического получения единоналожником безвозмездно полученных товаров, работ, услуг (п. 292.6 НК). Заметим, что датой получения работ/услуг считается дата подписания акта приема передачи работ/услуг;

— при продаже товаров или услуг через торговые автоматы, в которых нет РРО, — дата выемки из автоматов и/или подобного оборудования денежной выручки (п. 292.7 НК);

— при продаже товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков в валюте Украины, — дата продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков (п. 292.8 НК).

Как видим, при определении дохода, как и прежде, сохранен кассовый подход.

Позитивным моментом новой упрощенки является то, что теперь НК конкретизировал суммы, которые не включаются в доход плательщика единого налога, что существенно сокращает возможности налоговиков по расширению объекта налогообложения.

Согласно п. 292.11 НК в состав дохода плательщика единого налога не включаются следующие суммы (табл. 11).

 

Таблица 11

Суммы, не включаемые в состав дохода плательщика
единого налога


п/п

Не включаются в доход

1

Суммы НДС

Нанаш взгляд, право не включать в доход НДС должно распространяться только на плательщиков НДС. При этом отметим, что в НК уточнения на этот счет нет

2

Суммы средств, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями

3

Суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения, и суммы кредитов

Отметим, что в настоящее время налоговики настаивают на включении возвратной финансовой помощи в базу обложения единым налогом

4

Суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и прочих фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов (в пределах государственных или местных программ)

5

Суммы средств (в частности, аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — единоналожнику и/или возвращаются единоналожником покупателю товара (работ/услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств

Обратите внимание: раньше налоговики, если и разрешали уменьшить выручку при возврате оплаты за товар (или не отражать в выручке средства, полученные как возврат), то только в том случае, когда договор поставки (купли-продажи) расторгался до того, как он был начат в исполнении (т. е. при условии, что товары/работы/услуги еще не отгружались). Сейчас же законодатели четко указали на то, что «возвратам» не место среди доходов

6

Суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), которые реализованы в период пребывания плательщиком налога на общей системе налогообложения и стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица

7

Суммы НДС, полученные в цене товаров (услуг), отгруженных (поставленных) плательщиком налога в период его пребывания на общей системе налогообложения

8

Суммы средств или стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками в качестве взноса в уставный фонд плательщика

9

Суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются плательщику налога из бюджета или государственных целевых фондов

10

Дивиденды, полученные юрлицом-единоналожником от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НК*

* Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами собственникам корпоративных прав (учредителям единоналожника), облагаются налогом согласно разделам III и IV НК (п. 292.12 НК).

 

Также важно обратить внимание на то, что согласно п. 292.15 НК при определении объема дохода, необходимого для регистрации и/или пребывания на едином налоге в следующем отчетном периоде, не включается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какой-либо предыдущий отчетный период. Такие суммы не включаются в доход только для целей соблюдения критериев пребывания на упрощенной системе налогообложения (п. 292.15 НК).

 

Порядок перехода на единый налог

 

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения определен п. 298.1 НК. Для того чтобы перейти на уплату единого налога, как и прежде, субъекту хозяйствования нужно будет подать в орган налоговой службы заявление. Форму такого заявления в ближайшее время должно утвердить Министерство финансов (п. 298.7 НК). Общие требования к реквизитам, которые должны быть обязательно отражены в нем, приведены в п. 298.3 НК.

 

Нюансы перехода на единый налог с 01.01.2012 г.

Переходными положениями Закона № 4014 предусмотренособый порядок подачи заявления для тех, кто решил стать плательщиком единого налога с 1 января 2012 года. Так, для того чтобы стать плательщиком единого налога с 1 января 2012 года, заявление о переходе на уплату единого налога необходимо подать не позднее 25.01.2012 г. (абз. «г» п. 5 «Заключительных и переходных положений» Закона № 4014).

Подчеркнем, что этот срок является актуальным как для предпринимателей, переходящих с общей системы налогообложения, так и нынешних единоналожников, у которых имеются Свидетельства плательщика единого налога на 2011 год.

Что касается привычной нам подачи заявления в срок не позднее 16.12.2011 г., то подавать его не нужно, поскольку для новой упрощенки должно быть свое заявление, которое должен разработать Минфин, и вряд ли налоговики примут заявление по старой форме.

Те предприниматели, которые переходят с общей системы налогообложения, должны будут также приложить к заявлению расчет дохода за предыдущий календарный год (абз. 3 п.п. 298.1.4 НК). Форму такого расчета должно будет утвердить Министерство финансов Украины. Доход должен быть пересчитан по новым «единоналожным» правилам, т. е. по правилам, установленным ст. 292 НК (абз. «г» п. 5 Переходных положений Закона № 4014).

Поскольку будут введены новые образцы Свидетельств и всем сразу они не могут быть выданы, Переходными положениями Закона № 4014 установлено, что до получения нового Свидетельства плательщика единого налога, но не позднее 01.06.2012 г., будут действительны Свидетельства об уплате единого налога, выданные в 2011 году.При этом продление действия Свидетельства не освобождает от обязанности подать заявление на получение нового Свидетельства не позднее 25.01.2012 г. Если заявление не будет подано до 25.01.2012 г., то работать на едином налоге нельзя.

Важно отметить, что новые свидетельства единоналожников станут бессрочными, т. е. переоформлять их каждый год будет не нужно.

 

Общий порядок перехода на единый налог

Как мы уже отметили выше, Закон № 4014 установил свои особенности для перехода на единый налог с 01.01.2012 г. В дальнейшем же при переходе на уплату единого налога необходимо руководствоваться нормами, предусмотренными ст. 298 НК.

Если субъект хозяйствования переходит с общей системы налогообложения

В первую очередь отметим, что перейти на уплату единого налога такой субъект сможет в том случае, если:

1) в течение календарного года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, им соблюдены условия, установленные п. 291.4 НК (абз. 2 п.п. 298.1.4 НК). Подробно об этом «ограничении» мы говорили на с. 27;

2) он не имеет налогового долга (п.п. 291.5.8 НК). Подробнее см. с. 30.

Решение о переходе на упрощенную систему действующим субъектом хозяйствования может быть принято только один раз в течение календарного года. При этом перейти на уплату единого налога можно с начала любого квартала. Для этого нужно не позднее чем за 15 дней до начала выбранного квартала подать в налоговый орган по месту регистрации заявление (п.п. 298.1.4 НК). Форму такого заявления и порядок его подачи разработает Минфин (п. 298.7 НК).

К заявлению необходимо приложить расчет дохода за предыдущий календарный год (абз. 3 п.п. 298.1.4 НК). Форму такого расчета должно утвердить Министерство финансов Украины. Доход должен быть пересчитан по новым «единоналожным» правилам, т. е. по правилам, установленным ст. 292 НК (абз. 3 п.п. 298.1.4 НК).

При этом нужно учитывать новое требование, установленное абз. 4 п.п. 298.1.4 НК. Этим подпунктом установлено, что если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего переходу на уплату единого налога принял решение о прекращении предпринимательской деятельности, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в расчет дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученная таким плательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности за такой предыдущий календарный год. Это означает, что обойти установленные для работы на упрощенной системе налогообложения ограничения путем ликвидации с последующей регистрации вновь созданного субъекта предпринимательской деятельности (с последующим переходом на единый налог как вновь созданного субъекта хозяйствования) не получится.

На основании поданного заявления орган государственной налоговой службы обязан бесплатно в течение 10 рабочих дней выдать Свидетельство плательщика единого налога (п. 299.5 НК) или предоставить письменный мотивированный отказ в его выдаче (п. 299.8 НК).

Важно! Свидетельство об уплате единого налога выдается бессрочно (п. 299.3 НК). То есть ежегодно подавать заявление о переходе на упрощенную систему не нужно.

Вновь созданные субъекты хозяйствования

Если предприятие/предприниматель желают сразу же после государственной регистрации перейти на уплату единого налога, то им необходимо успеть подать заявление о переходе на единый налог до конца месяца, в котором была проведена государственная регистрация (п.п. 298.1.2 НК). Если до конца месяца такое заявление не будет подано, то перейти на упрощенную систему можно будет только в общем порядке — проработав один квартал на общей системе налогообложения.

При этом Свидетельство плательщика единого налога таким плательщикам согласно п. 299.6 НК выдается в день получения ГНС заявления об избрании упрощенной системы налогообложения. Свидетельство выдается бессрочно (п. 299.3 НК).

Важно отметить, с какого момента вновь зарегистрированные субъекты хозяйствования, которые изъявили желание сразу же перейти на уплату единого налога (т. е. подали заявление до конца месяца), становятся плательщиками единого налога, т. е. обязаны уплачивать единый налог:

— физлица-предприниматели 1 и 2 групп — считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога. Поскольку согласно п. 299.6 НК свидетельство плательщика единого налога выдается таким плательщикам в день получения заявления, фактически это означает, что уплачивать единый налог нужно будет начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации;

— юридические лица и предприниматели-единоналожники 3 группы считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации.

 

Внесение изменений в Свидетельство

Поскольку свидетельство выдается бессрочно, то НК предусмотрена возможность внесения в него изменений. В соответствии с п.п. 299.12 НК в ранее выданное Свидетельство могут быть внесены изменения относительно:

1) наименования субъекта хозяйствования (для юридических лиц) или Ф.И.О. — предпринимателя или серии и номера паспорта;

2) налогового адреса субъекта хозяйствования;

3) места проведения хозяйственной деятельности;

3) видов хозяйственной деятельности.

Изменения вносятся на основании заявления.

 

Таблица 12

Порядок внесения изменений в Свидетельство плательщика
единого налога

Вносимые изменения в Свидетельство / Подача заявления

Физические лица — предприниматели

Юридические лица

1 группа

2 группа

3 группа

4 группа

Изменение наименования/Ф.И.О.

Заявление должно быть подано в течение месяца со дня возникновения таких изменений

Изменение налогового адреса

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения

Заявление подается вместе с налоговой декларацией за период, в котором произошли такие изменения

Изменения места проведения хозяйственной деятельности

Изменения вида хозяйственной деятельности

Трудовые справки ФЛП-предринимателей

Получение трудовых справок на наемных работников отменено. Это связано с тем, что теперь предпринимателю не нужно осуществлять доплату единого налога за наемных работников.

 

Налоги и сборы, которые уплачивает/не уплачивает плательщик единого налога

 

Согласно п. 297.1 НК плательщики единого налогаосвобождены от уплаты следующих налогов и сборов:

1) налога на прибыль;

2) НДФЛ — в части дохода предпринимателя, который получен им в результате хозяйственной деятельности и обложен единым налогом. Здесь нужно обратить внимание на такой нюанс.Согласно п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 НК в доход плательщика единого налога — предпринимателя не включаются полученные им пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит ему на праве собственности как физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности. Получается, что с таких доходов не уплачивается единый налог. Как следствие, такие доходы уже не освобождаются от НДФЛ и облагаются им на общих основаниях.

Что касается НДФЛ с зарплаты наемных работников, а также доходов лиц, работающих с предпринимателем по гражданско-правовым договорам, то он уплачивается предпринимателем в общем порядке (освобождение не предусмотрено);

3) НДС с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины. Плательщиками НДС обязаны быть физические и юридические лица, избравшие ставку единого налога 3 %. Все другие единоналожники не имеют права стать плательщиками НДС (однако импортный НДС при ввозе единоналожники уплачивают на общих основаниях и от его уплаты не освобождаются);

4) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые в предпринимательской деятельности. Важно отметить, что арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности, которая является одним из видов платы за землю, плательщики единого налога должны уплачивать на общих основаниях;

5) сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности;

6) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Прочие налоги и сборы, не указанные в данном перечне, уплачиваются на общих основаниях. Так, плательщикам единого налога при наличии объекта налогообложения придется уплачивать:

— НДФЛ «за работников» и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам;

— акцизный налог — в случае розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л и розничной продажи пива и столовых вин;

— сбор за первую регистрацию транспортных средств;

— экологический налог;

— плату за пользование недрами;

— арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности;

— плату за пользование радиочастотным ресурсом;

— плату за специспользование воды;

— сбор за специспользование лесных ресурсов;

— налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

 

Единый социальный взнос

 

Единый социальный взнос, как и прежде, будет уплачиваться плательщиками единого налога на общих основаниях.

ЕСВ «за наемных работников», а также физических лиц, выполняющих работы или предоставляющих услуги по гражданско-правовым договорам, единоналожники (как предприниматели, так и юридические лица) должны уплачивать в полном объеме как в части начислений, так и в части удержаний.

Напомним, что с зарплаты наемных работников ЕСВ удерживается:

в части начислений — в пределах от 36,76 % до 49,7 % от суммы начисленной работнику суммы заработной платы (в зависимости от класса профессионального риска деятельности);

в части удержаний — 3,6 % от суммы заработной платы.

Вознаграждение за предоставленные услуги (выполненные работы) по гражданско-правовым договорам облагается ЕСВ в части начислений по ставке 34,7 %, а в части удержаний — по ставке 2,6 %.

Предприниматели-единоналожники также должны уплачивать ЕСВ «за себя» в размере не менее 34,7 % минимальной заработной платы (такой размер обеспечивает страхование в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования на случай безработицы). Сумма ЕСВ «за себя» у предпринимателя не зависит от того, получен ли в текущем месяце доход или нет, т. е. ЕСВ нужно уплачивать за каждый месяц календарного года.

В то же время освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» физлица-единоналожники, которые (п. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ):

— являются пенсионерами или инвалидами;

— получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь.

 

Денежные расчеты и применение РРО

 

Пунктом 291.6 НК прямо закрепляется обязанность плательщиков единого налога осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличным или безналичным способом). Любые неденежные расчеты (бартер, векселя, взаимозачет и т. п.) недопустимы. Нарушение такого ограничения грозит ответственностью (подробно см. табл. 13).

Что касается РРО, то физлица-предприниматели, работающие на едином налоге (независимо от группы), освобождены от применения РРО (п. 296.10 НК).

Юридические лица — единоналожники не освобождены от применения РРО, и поэтому осуществлять наличные расчеты без РРО они могут только при соблюдении норм ст. 9 Закона об РРО.

 

Ответственность за нарушение правил работы на едином налоге

 

Все плательщики единого налога будут нести ответственность за нарушение правила единого налога, предусмотренную пп. 293.4 и 293.5 НК (см. таблицу).

 

Таблица 13

Нарушение

Группы плательщиков единого налога

Физлица-предприниматели

Юридические лица

1 группа

2 группа

3 группа

1

2

3

4

5

Превышение предельного объема дохода

Сумма превышения облагается единым налогом по ставке 15 % (п. 293.4 НК)

Сумма превышения облагается двойной ставкой единого налога

Со следующего календарного квартала переходят на уплату единого налога по ставкам, определенным для 2 или 3 группы* плательщиков единого налога, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение (п. 293.8 НК)

Со следующего календарного квартала переходят на уплату единого налога по ставкам, определенным для 3 группы* плательщиков единого налога, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение (п. 293.8 НК)

Со следующего календарного квартала (за кварталом, в котором произошло превышение) обязаны перейти на общую систему налогообложения (абз. 3 п.п. 298.2.3 НК)

* Сумма превышения дохода, установленного для единоналожников 1 и 2 групп, не включается в объем дохода, с которого уплачивается следующая избранная единоналожником ставка (п. 296.6 НК).

Получение дохода от запрещенной на едином налоге деятельности

Доход полученный от такой деятельности, облагается единым налогом по ставке 15 % (абз. 4 п. 293.4 НК)

С дохода, полученного от такой деятельности, уплачивается двойная ставка единого налога (абз. 3 п. 293.5 НК)

Обязаны перейти на общую систему налогообложения с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (абз. 5 п.п. 298.2.3 НК)

Использование неденежных форм расчетов

Доход, полученный с использованием неденежных форм расчетов, облагается единым налогом по ставке 15 % (абз. 3 п. 293.4 НК)

Двойная ставка единого налога с суммы дохода, полученного с использованием неденежных форм расчетов (абз. 2 п. 293.5 НК)

Обязаны перейти на общую систему налогообложения с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов (абз. 4 п.п. 298.2.3 НК)

Осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника

Доход, полученный от такой деятельности, облагается единым налогом по ставке 15 %

(абз. 2 п. 293.4 НК)

Х

Единоналожники этой группы имеют право заниматься любой деятельностью, разрешенной на едином налоге

Обязаны перейти на общую систему налогообложения с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (абз. 7 п.п. 298.2.3 НК)

Превышение численности наемных работников

Обязаны перейти на общую систему налогообложения с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение

Отказ от единого налога и аннулирование Свидетельства плательщика НДС

 

Еще раз отметим, что по новым правилам Свидетельства плательщика единого налога станут бессрочными. Таким образом, окончание календарного года уже не будет самостоятельным основанием для прекращения действия Свидетельства.

«Уйти» с упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования может:

— либо по собственному желанию;

— либо в обязательном порядке, в случае, если он нарушает установленные правила работы на едином налоге.

Добровольный отказ. Возможность добровольного отказа от применения упрощенной системы налогообложения предусмотрена п.п. 298.2.2 НК. Для того, чтобы отказаться от упрощенной системы налогообложения, плательщику достаточно подать заявление об отказе от единого налога не позднее чем за 10 календарных дней до начала того квартала, с которого он желает перейти на общую систему налогообложения (п.п. 298.2.1 НК). Здесь важно отметить, что отказаться от единого налога плательщик сможет только в том случае, если у него нет налогового долга по единому налогу и/или другим налогам и сборам, плательщиками которых они являются (п.п. 298.2.2 НК).

Свидетельство плательщика единого налога аннулируют в последний день календарного квартала, в котором подано заявление об отказе (п.п. 1 п. 299.15 НК). С 1 числа месяца следующего квартала бывший единоналожник оказывается на общей системе налогообложения.

Обязательный отказ от применения упрощенной системы налогообложения. Случаи, когда единоналожник обязан отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на общую систему налогообложения, представим в таблице.

 

Таблица 14

Случаи обязательного перехода на общую систему налогообложения

Случай, когда плательщик единого налога обязан отказаться от упрощенной системы налогообложения

С какого числа переходят на общую систему налогообложения

1

2

Превышение в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога первой и второй групп и неосуществление такими плательщиками перехода на применение другой ставки

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение

Превышение в течение календарного года объема дохода, установленного для третьей группы, плательщиками единого налога первой и второй групп, использовавших право на применение других ставок, установленных для третьей группы

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение

Превышение в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога третьей и четвертой групп

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение

Применение плательщиком единого налога неденежного способа расчетов

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов

Осуществление видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или состоялось изменение организационно-правовой формы

Превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение

Осуществление видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности

Уплата* до окончания предельного срока погашения налогового долга, возникшего у плательщика единого налога в течение двух последовательных кварталов

С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен такой налоговый долг

* Вероятнее всего, здесь речь идет, наоборот, о «неуплате». Ведь в п.п. 3 п. 299.15 НК в качестве основания для аннулирования Свидетельства плательщика НДС называется именно неуплата налогового долга в течение двух последовательных кварталов.

Таблица 15

Случаи аннулирования Свидетельства плательщика единого налога

Случаи аннулирования Свидетельства плательщика единого налога

Дата аннулирования Свидетельства плательщика единого налога

1

2

Подача плательщиком налога заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему налогообложения (подается не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала)

В последний день календарного квартала, в котором подано заявление о таком отказе (при отсутствии налогового долга по единому налогу, другим налогам и сборам; п.п. 298.2.2 НК)

Прекращение юридического лица (кроме преобразования) или прекращение предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем

В день получения органом государственной налоговой службы от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения

Неуплата в течение двух последовательных кварталов в порядке, установленном этим Кодексом, налогового долга, возникшего у плательщика единого налога

В последний день календарного месяца, в котором закончился предельный срок погашения налогового долга

Осуществление видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования

В последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности или состоялось изменение организационно-правовой формы

Превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога

В последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущено такое превышение

Превышение в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения

В последний день налогового (отчетного) периода, в котором состоялось такое превышение

Применение плательщиком единого налога неденежного способа расчетов

В последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущен такой способ расчетов

Аннулированное Свидетельство единоналожника необходимо вернуть в налоговую инспекцию в течение 10 дней со дня его аннулирования.

 

Переход из одной группы плательщиков единого налога в другую

 

Возможные случаи перехода с одной группы единоналожников в другую представим в таблице.

 

Таблица 16

Условия перехода

Дата перехода

Сроки подачи заявления

Переход из одной группы единоналожников в другую (для ФЛП)

Обязательный переход

Плательщики единого налога 1 группы, у которых объем дохода с начала календарного года превысил 150000 грн.*

Со следующего календарного квартала (за кварталом, в котором произошло превышение) переходят на применение ставки единого налога, определенной для 2 или 3 группы (по ставке 5 %, т. е. без НДС), или отказываются от применения упрощенной системы (п.п. 1 п. 293.8 НК)

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода

Плательщики единого налога 2 группы, у которых объем дохода с начала календарного года превысил 1000000 грн.*

Со следующего календарного квартала (за кварталом, в котором произошло превышение) переходят на применение ставки единого налога, определенной для 3 группы (по ставке 5 %, т. е. без НДС), или отказываются от применения упрощенной системы (п.п. 2 п. 293.8 НК)

* Такие плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15 %.

Добровольный переход плательщика единого налога 1 группы во 2 или 3 группу (по ставке 5 %) или плательщика 2 группы в 3 группу (по ставке 5 %)

Условия, а также процедура добровольного перехода прямо не прописаны, хотя о возможности такого перехода косвенно свидетельствует, в частности, абз. 2 п. 296.2 НК

Снят запрет на расходы «от единоналожников»

 

Законом № 4014 исключен п.п. 139.1.12 НК, который запрещал плательщикам налога на прибыль и предпринимателям на общей системе налогообложения включать в состав своих расходов стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных у физлиц-единоналожников. Упомянутый запрет будет исключен с 01.01.2012 г. Таким образом, начиная со следующего года ограничения по работе с физлицами-предпринимателями, работающими на едином налоге, будут сняты.

Вместе с тем плательщики налога на прибыль, работающие с упрощенцами, должны будут вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль подавать органам государственной налоговой службы перечень своих доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов-единоналожников, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом (п. 152.3 НК).

 

Фиксированный налог

 

Фиксированного налога для предпринимателей больше не будет. Однако такие предприниматели имеют возможность продолжать свою деятельность на условиях уплаты единого налога. Больше всего для них подходит первая группа, а в случае использования труда наемных работников — вторая группа единоналожников. Для перехода на уплату единого налога с 01.01.2012 г. им необходимо будет подать заявление не позднее 25 января 2012 года.

 

Переходные моменты 2011/2012

 

Сроки подачи заявления для перехода на единый налог с 01.01.2012 г. Еще раз отметим, что в соответствии с п.п. «г» п. 5 Заключительных положений Закона № 4014 субъекты хозяйствования, которые решили стать плательщиками единого налога с 01.01.2012 г., независимо от того, на какой системе налогообложения они находились в 2011 году, заявление о переходе на единый налог должны подать не позднее 25 января 2012 года. Форма такого заявления будет утверждена Минфином. Подавать заявление в срок до 16.12.2011 г. не нужно. Помимо заявления, субъекты хозяйствования, которые будут переходить на единый налог с общей системы налогообложения, обязаны будут подать расчет дохода за предыдущий год (форму утвердит Минфин). Доход должен быть пересчитан по новым «единоналожным» правилам, т. е. по правилам, установленным ст. 292 НК. Обратим внимание, что «нынешние» плательщики единого и фиксированного налогов подавать такой расчет не должны.

Выданные на 2011 год свидетельства об уплате единого налога будут действительными до выдачи нового свидетельства плательщика единого налога, но не позже чем до 1 июня 2012 года (п.п. «а» п. 5 Заключительных положений Закона № 4014). Однако продление действия старых Свидетельств будет касаться только тех единоналожников, которые успеют подать заявление до 25 января включительно.

Отказ от упрощенной системы налогообложения с 01.01.2012 г. Для отказа от упрощенной системы налогообложения с 01.01.2012 г. те субъекты хозяйствования, которые в 2011 году работают на упрощенной системе налогообложения, должны:

1) юрлица-единоналожники:

— до 20.01.2012 г. подать расчет об уплате единого налога за IV квартал 2011 года;

— до 20.01.2012 г. уплатить единый налог;

вернуть в налоговую Свидетельство об уплате единого налога на 2011 год;

2) физлица-единоналожники:

— не позже 05.01.2012 г. подать в налоговую отчет единоналожника за 2011 год;

вместе с отчетом сдать Свидетельство об уплате единого налога на 2011 год и справки о трудовых отношениях с наемными работниками (при их наличии).

Никаких специальных заявлений об отказе от упрощенной системы налогообложения подавать не нужно.

Уплата единого налога. Как предусмотрено п.п. «б» п. 5 Заключительных положений Закона № 4014, зачисление в бюджет сумм единого налога и фиксированного налога, которые платятся в 2012 году за последний отчетный (налоговый) период 2011 года, осуществляется в порядке и на условиях, которые действуют до 1 января 2012 года. Эта норма актуальна для юридических лиц, которые должны будут уплатить единый налог не позднее 20.01.2012 г. То есть единый налог юридическими лицами за декабрь 2011 года уплачивается по старым ставкам (6 % или 10 %) и в старые сроки.

Для физлиц-предпринимателей установлен авансовый принцип уплаты налога, таким образом в январе 2012 года за периоды 2011 года они его платить не будут.

Важно также отметить, что новые правила работы на едином налоге не предусматривают уплату физлицами единого налога за месяц вперед (по новым правилам налог платится за текущий месяц в текущем месяце), поэтому в декабре 2011 года платить налог за январь 2012 года не нужно.

Возврат сумм единого и фиксированного налогов, которые были уплачены до 01.01.2012 г. ошибочно или излишне, и зачисление сумм погашения налогового долга, сформированного на 31.12.2011 г., осуществляются по правилам НК (п.п. «в» п. 5 Заключительных положений Закона № 4014).

Подача отчетности. Согласно п.п. «г» п. 5 Заключительных положений Закона № 4014 по результатам осуществления хозяйственной деятельности за последний отчетный (налоговый) квартал до дня вступления в силу Закона № 4014 (до 01.01.2012 г.) единоналожники-юрлица подают расчет об уплате единого налога и уплачивают единый налог в соответствии с Указом № 746. В то же время отчитаться по итогам IV квартала 2011 года не позднее 5 января 2012 года должны были бы и единоналожники-ФЛП. Однако Указ № 746 с 01.01.2012 г. утрачивает силу, а Законом № 4014 и, в частности, п.п. «г» п. 5 не предусмотрена необходимость подачи отчета единоналожником-ФЛП. В то же время мы настоятельно рекомендуем предпринимателям подать отчет единоналожника по итогам работы IV квартала 2011 года.

 

 

Перечень бытовых услуг, которые могут предоставлять единоналожники первой и второй групп

(пункт 291.7 НК)

 

1

Изготовление обуви по индивидуальному заказу

2

Услуги по ремонту обуви

3

Изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу

4

Изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу

5

Изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу

6

Изготовление нижнего белья по индивидуальному заказу

7

Изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу

8

Изготовление головных уборов по индивидуальному заказу

9

Дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу

10

Услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий

11

Изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу

12

Услуги по ремонту трикотажных изделий

13

Изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу

14

Услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий

15

Изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу

16

Услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий

17

Изготовление мебели по индивидуальному заказу

18

Услуги по ремонту, реставрации и восстановлению мебели

19

Изготовление плотничьих и столярных изделий по индивидуальному заказу

20

Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу

21

Услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры

22

Услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов

23

Услуги по ремонту часов

24

Услуги по ремонту велосипедов

25

Услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов

26

Изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу

27

Услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий

28

Изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу

29

Услуги по ремонту ювелирных изделий

30

Прокат вещей личного пользования и бытовых товаров

31

Услуги по выполнению фоторабот

32

Услуги по обработке пленок

33

Услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий

34

Услуги по чистке и окрашиванию текстильных, трикотажных и пушных изделий

35

Дубление пушных шкур по индивидуальному заказу

36

Услуги парикмахерских

37

Ритуальные услуги

38

Услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством

39

Услуги домашней прислуги

40

Услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.

 

Ответы на вопросы

 

Суть вопроса

Ответ

Может ли предприниматель — физическое лицо осуществлять розничную торговую деятельность по сети интернет на едином налоге с 2012 года?

Торговля через интернет-магазин не запрещена на едином налоге. Предприниматель может выбрать для себя 2-ю или 3-ю группу

ФЛП в 2011 году находится на упрощенной системе налогообложения. Объем выручки за 2011 год более 300 тыс. грн., вид деятельности — торговля. Можно ли в 2012 году относиться ко 2-й группе? Следует ли обязательно регистрироваться плательщиком НДС?

Предприниматель может работать во 2 группе плательщиков единого налога. Объясняется это тем, что в группе 2 разрешена торговля без каких-либо ограничений по статусу покупателей, как это предусмотрено для услуг. Поэтому продавать товары, как оптом, так и в розницу можно любым субъектам хозяйствования, в том числе и тем, которые работают на общей системе налогообложения.

Что касается вопроса обязательной регистрации по достижению объемов поставок в 300 тыс. грн., то на единоналожников требования по обязательной регистрации плательщиками НДС в случае превышения 300-тысячного предела не распространяется, о чем прямо указано в п. 181.1 НК

Можно ли на едином налоге заниматься внешнеэкономической деятельностью?

Можно. Ограничений по осуществлению внешнеэкономической деятельности плательщиками единого налога Закон № 4014 не содержит. Правда, при осуществлении внешнеэкономических операций нужно учитывать общие ограничения, которые установлены для плательщиков единого налога

Предприниматель оказывает услуги: «курьерскя служба доставки». Сможет ли он работать на едином налоге с 01.01.2012 г.?

Предоставлять такие услуги, скорее всего, будет нельзя. Дело в том, что услуги почты и связи (группа 64 согласно ДК 009:2005), включающие в себя курьерскую деятельность (код 64.12.0), запрещены для единоналожников. В то же время с 01.01.2012 г. вступает в силу ДК 009:2010, в котором курьерские услуги указаны уже отдельно от почтовых.
Однако с учетом того, что в Законе № 4014 есть прямые ссылки именно на ДК 009:2005, очень маловероятно, что налоговики будут ориентироваться
на ДК 009:2010, поэтому вряд ли они разрешат единоналожникам курьерскую деятельность

Предприниматель — единоналожник группы 3. Доход за квартал = 0 грн. Как рассчитывать единый налог?

Поскольку для предпринимателей-единоналожников группы 3 ставка единого налога установлена в процентах от суммы полученного дохода (3 % или 5 %), то в случае отсутствия дохода в отдельных кварталах уплачивать единый налог не нужно. Вместе с тем ЕСВ за такие периоды придется уплачивать в полном размере

В каких случаях обязателен переход со ставки единого налога 5 % на ставку 3 %

Обязательный переход со ставки 5 % на ставку 3 % Законом № 4014 не предусмотрен. Требование по обязательной регистрации плательщиком НДС и переходе на ставку 3 % в случае поставки работ, услуг другим плательщиками НДС за последние 12 календарных месяцев на сумму более 300 тыс. грн. содержалось в проекте Закона № 4014. В окончательном варианте такая обязанность преобразовалась в право. Таким образом, если НДС-регистрация субъекту хозяйствования не нужна, то он и дальше может работать на ставке единого налога 5 %

Имеет ли право физическое лицо — предприниматель на едином налоге с 01.01.2012 г., осуществлять торговлю горюче-смазочными материалами (масла, тосолы)?

ГСМ могут быть как подакцизными, так и неподакцизными. Согласно п.п. 3 п. 291.5 НК плательщикам единого налога (как предпринимателям, так и юридическим лицам) запрещено заниматься торговлей (как оптовой, так и розничной) подакцизными ГСМ (за исключением розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров, которой заниматься разрешено).

Что касается неподакцизных ГСМ, то запрета на их продажу предпринимателем на едином налоге нет.

Перечень подакцизных ГСМ определен п.п. 215.3.4 НК. В него включены:
— легкие дистилляты (для специфических процессов переработки, для химических преобразований в процессах);
— специальные бензины (уайт-спирит и прочие);
— бензины моторные (авиационные, топливо бензиновое реактивное, другие легкие фракции);
— средние дистилляты (для специфических процессов переработки, для химических преобразований в процессах), керосин;
— тяжелые дистилляты.

Масла, тосолы не входят в перечень подакцизных горюче-смазочных материалов, поэтому торговать ими предпринимателю на едином налоге можно



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)