Інформація по темі "" | Публікації по тегу
27.12.12
2518 0
Друкувати
Обране

«Фиктивность» контрагента: судебная практика (Окончание.)

Существует масса противоположных решений, в которых суды становились на сторону налоговиков и признавали формирование налогового кредита и налоговых затрат неправомерным. Вполне ожидаемо ключевую роль для признания затрат и НК по операциям с фиктивным контрагентом неправомерными играет обвинительный приговор суда по уголовному делу по ст. 205 «Фиктивное предпринимательство» УК в связке с доказательствами отсутствия реальности (бестоварности) конкретных операций.




Решения, вынесенные

в пользу налоговиков

Существует масса противоположных решений, в которых суды становились на сторону налоговиков и признавали формирование налогового кредита и налоговых затрат неправомерным.

Вполне ожидаемо ключевую роль для признания затрат и НК по операциям с фиктивным контрагентом неправомерными играет обвинительный приговор суда по уголовному делу по ст. 205 «Фиктивное предпринимательство» УК в связке с доказательствами отсутствия реальности (бестоварности) конкретных операций.

Так, обвинительный приговор суда и принудительное прекращение юрлица-контрагента сыграли ключевую роль в определении Вадсуда от 05.04.2012 г. № К-40649/10 (рег. № 24212941*).

Вадсуд учел аргумент о фиктивности контрагента на основании того, что хозяйственные операции по перевозке отсутствовали, поскольку, ввиду фактов, установленных приговором суда и решением суда о прекращении юридического лица, директор юрлица-контрагента, которым подписаны акты приемки-передачи и налоговые накладные, участия в хозяйственных операциях во исполнение условий договоров перевозки, заключенных предприятием, не принимал и не мог иметь волеизъявления к их осуществлению.

Приговор по уголовному делу в отношении директора-контрагента Вадсуд учел и в постановлении от 17.05.2012 г. № К-31654/10. Приговором установлено, что предприятие-контрагент было создано исключительно с целью конвертации и обналичивания денежных средств путем фиктивного предпринимательства; названное предприятие не осуществляло какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, его директор

«с целью создания видимости факта осуществления хозяйственной деятельности организовал формальное ведение бухгалтерского и налогового учета предприятия и представления отчетности, хотя фактически таковых не было».

Приговор по уголовному делу по ст. 205 УК сыграл роль в определении Вадсуда от 04.10.2012 г. № К/9991/80518/11 (рег. № 26541827). В нем было установлено, что незаконная деятельность осуществлялась под прикрытием субъектов предпринимательской деятельности, имеющих признаки фиктивности.

Доказательствами этого суд посчитал, в частности, экспертизу подписей в актах сверки расчетов и налоговых накладных, которая показала, что такие подписи осуществлялись не директором контрагента, более того — сам директор согласился подписать учредительные документы ООО за вознаграждение и реального управления не осуществлял.

Исходя из этого Вадсуд посчитал, что первичные хозяйственные документы, которыми предприятие обосновывает факты проведения хозяйственных операций с таким фиктивным контрагентом, не могут быть расценены в качестве надлежащих доказательств. Соответственно Суд посчитал правомерной позицию налоговиков в отношении отсутствия оснований для включения в состав валовых затрат и налоговый кредит сумм, уплаченных такому фиктивному контрагенту.

Однако на практике учитывается не только уже вступивший в законную силу приговор суда. Помимо него суды активно ссылаются и на материалы следствия. Так, Вадсуд в определении от 27.09.2012 г. № К/9991/73584/11 (рег. № 26309984) принял во внимание возбуждение уголовного дела по фактам фиктивного предпринимательства и подделки документов. В частности, в ходе следствия было выяснено, что неустановленные лица с целью занятия запрещенными видами деятельности, а именно конвертацией безналичных средств в наличность и уклонением от налогообложения, создали ряд предприятий, в том числе и предприятие-контрагента.

Подтверждением вышеизложенного также являются объяснения свидетеля, являющегося учредителем и директором предприятия-контрагента. Он объяснил, что данное предприятие зарегистрировал за денежное вознаграждение и к его деятельности никакого отношения не имеет, а документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности, он не подписывал и не уполномочивал на это каких-либо лиц.

Таким образом, такой горе-директор, будучи лицом, ответственным за ведение и осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятия-контрагента, по мнению Вадсуда, не заключал никаких договоров с предприятием, налоговые накладные, расходные накладные и вообще какие-либо другие документы не подписывал.

Это обстоятельство Вадсуд счел решающим и на его основании пришел к выводу об отсутствии хозяйственных отношений предприятия с контрагентом.

Как видим, Вадсуд пошел по формальному пути и факт неприобретения товаров и услуг был им установлен на основании того, что налоговые накладные выданы и подписаны неустановленным лицом, которое не занималось и не собиралось заниматься предпринимательской деятельностью от имени юридического лица. На этом основании Вадсуд пришел к выводу о ничтожности таких сделок, которые не могут давать право на формирование налогового кредита и затрат.

Также Вадсуд требует обращать внимание на так называемые «признаки фиктивности», которые, строго говоря, с уголовным преследованием не связаны, но свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды.

Факт нарушения контрагентом-поставщиком своих налоговых обязательств может быть основанием для вывода о необоснованности заявленных плательщиком требований о предоставлении налоговой выгоды, если налоговый орган докажет, что плательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, которые допускали его контрагенты.

Суды должны обращать внимание на такие факты, как приобретение предприятием продукции у лица, которое систематически не платило налоги, деятельность которого имела признаки фиктивного предпринимательства, по юридическому адресу не находилось, не отчитывалось о своей деятельности, зарегистрированные владельцы и должностные лица которого не признают своей причастности к его деятельности (определение Вадсуда от 08.07.2010 г. № К-23280/07, рег. № 10370705).


Позиция Верховного Суда

Решения Верховного Суда по данной проблеме все как один фискально ориентированы и приняты в пользу налоговиков.

Лейтмотив позиции Верховного Суда: суды должны пристально проверять заявления налоговиков о фиктивности операций, истребовать и исследовать подтверждающие этот факт доказательства. Здесь как нельзя кстати всплывает проблема бремени доказывания по налоговым спорам, о которой мы подробно писали в «Бухгалтере» № 36’2009 на с. 48–50 и № 37’2009 на с. 46–47. Не вдаваясь в подробности, напомним, что, по мнению ВСУ, суды должны проявлять активность в исследовании и истребовании доказательств. Возложение же в ст. 71 Кодекса административного судопроизводства Украины бремени доказывания на орган властных полномочий (то бишь на налоговиков) не имеет абсолютного характера.

Верховный суд отправлял дела, в которых Вадсуд занял сторону плательщиков, на новое рассмотрение лишь на основании того, что суды не исследовали позицию налоговиков:

— согласно которой товар не приобретался, а операции были фиктивными — Постановление от 13.01.2009 г. (рег. № 3060678),

— в отношении бестоварности операций, их фиктивности (Постановление от 01.09.2009 г., рег. № 4970766).

В Постановлении ВСУ от 14.11.2011 г. (рег. № 19564805) ВСУ принял во внимание решение суда о признании недействительным устава ООО и его свидетельства регистрации в качестве плательщика НДС, поскольку такое ООО является фиктивным и созданным без намерения осуществления хозяйственной деятельности. ВСУ посчитал неправомерным включение сумм НДС в налоговый кредит по операциям с таким контрагентом на основании того, что предприятие и его контрагент не составляли акты приема выполненных по договору подряда работ и отсутствуют другие первичные документы, которые свидетельствовали бы об их выполнении.

По мнению ВСУ, суды должны истребовать и проверять заявления налоговиков о фиктивности операций с контрагентом в ситуации, когда отсутствуют первичные бухгалтерские документы, подтверждающие факт приобретения товара, а именно: акты приема-передачи, расходные накладные, доверенности, товарно-транспортные накладные (Постановление от 27.03.2012 г., рег. № 24068062).

ВСУ обращает внимание на так называемые «признаки фиктивного предпринимательства» у контрагентов, когда:

— контрагенты по своим юридическим адресам не находятся;

налоговые декларации они представляли с подписями лиц, которые отказываются от своего участия в отчетности;

директора и учредители юрлиц-контрагентов отрицают свою причастность к их созданию и финансово-хозяйственной деятельности.

В таком случае налоговые накладные, которые стали основанием для формирования налогового кредита, выписаны неустановленными лицами от имени лиц, которые отрицают свое участие в создании и деятельности этих обществ, поэтому их нельзя считать надлежащим образом оформленными и подписанными полномочными лицами отчетными документами, удостоверяющими факт приобретения товаров, работ или услуг, а значит, отнесение отраженных в них сумм НДС в налоговый кредит является безосновательным (см. Постановление от 05.03.2012 г., рег. № 23740257, в «Бухгалтере» № 21’2012 на с. 12–14).


Выводы

На сегодняшний день вывести некие универсальные критерии того, в каких случаях аргумент налоговиков о фиктивности контрагента и операций с ним принимается во внимание судами или, наоборот, отвергается, нельзя.

Некоторые ориентиры, которые свидетельствуют о тенденциях развития судебной практики по данному вопросу, мы попытались обозначить в данной статье. Надеемся, приведенные примеры помогут нашим читателям.


 

* Регистрационный номер судебного решения в Едином государственном реестре судебных решений на сайте www.reyestr.court.gov.ua

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн