Фиксированный сельскохозяйственный налог: справочник плательщика

Для улучшения функционирования аграрного сектора сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставлено право применять специальный налоговый режим — фиксированный сельскохозяйственный налог (далее — ФСН). В соответствии с п.п. 14.1.256 НКУ ФСН считается налог, взимаемый с единицы земельной площади в процентах от ее нормативной денежной оценки, уплата которого заменяет уплату отдельных налогов и сборов. Порядок его взимания регулируется гл. 2 разд. ХІV НКУ.

Таблица 1. Основные правила взимания ФСН

Ставки. Ставки ФСН устанавливаются с 1 гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в процентах к нормативной денежной оценке (далее — НДО), определенной в соответствии с Методикой № 213, и зависят от категории (типа) земель и их расположения (см. табл. 2).

Таблица 2. Ставки ФСН

Расчет. Размер ФСН рассчитывается как произведение площади угодий (пашни, пастбищ, сенокосов, многолетних насаждений, земель водного фонда, находящихся в собственности плательщика налога или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды), НДО единицы площади таких угодий и ставки налога для соответствующей категории земель. При этом сумма ФСН определяется по каждому земельному участку.

Так, в случае если арендодатель является плательщиком ФСН и сдает сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда в аренду любому арендатору, то ФСН начисляется, уплачивается и отражается в декларации по ФСН арендодателем этих сельскохозяйственных угодий (п. 306.6 НКУ).

Если же арендодатель не является плательщиком ФСН и сдает в аренду сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда арендатору, являющемуся плательщиком ФСН, то ФСН начисляется, уплачивается и отражается в декларации по ФСН арендатором этих земель (п. 306.7 НКУ). Уплата ФСН двумя субъектами хозяйствования с одной земельной площади не допускается.

База налогообложения. Напомним, что базой обложения ФСН является НДО одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, а для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — НДО одного гектара пашни в АР Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, определенная в соответствии с Методикой № 213 (п. 303.1 НКУ). Данные о размере НДО сельхозтоваропроизводители берут из справки о размере НДО земельного участка, полученной в органах Госагентства земресурсов.

Обращаем внимание, что после изменений, внесенных постановлением № 1185 в Методику № 213, к показателям НДО пашни, проведенной по состоянию на 1 июля1995 года (с учетом индексации), применяется коэффициент 1,756. В связи с этим у многих сельхозтоваропроизводителей возникает вопрос: нужно ли учитывать коэффициент 1,756 при расчете размера ФСН?

Ответ на него содержится в письме ГНСУ от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф*, в котором налоговики пришли к выводу, что поскольку базой обложения ФСН является НДО земель сельскохозяйственного назначения, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года (это предусмотрено в п. 303.1 НКУ), то с принятием постановления № 1185, вступившего в силу 01.01.12 г., база налогообложения для плательщиков ФСН остается неизменной. Подобную позицию налоговики высказали также и в консультации, приведенной в разд. 360.03 ЕБНЗ, где они четко указали, что порядок взимания ФСН не предусматривает проведения индексации базы обложения ФСН, т. е. НДО сельскохозяйственных угодий и земель водного фонда.

Позицию ГНСУ поддерживает и Госагентство земресурсов. Так, в письме от 13.02.12 г. № 1979/22/4-12 последние указывают: хотя изменения внесены в Методику № 213 постановлением № 1185, для плательщиков ФСН налоговая нагрузка остается неизменной, т. е. базой налогообложения для таких плательщиков остается НДО одного гектара сельскохозяйственных угодий, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.

В то же время для целей уплаты земельного налога, по мнению налоговиков (письмо ГНСУ от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф) и Госагентства земресурсов (письмо от 03.02.12 г. № 1370/22/4-12), коэффициент 1,756 должен применяться при определении НДО пашни, а следовательно, влияет на размер базы налогообложения. Мы не согласны с таким подходом, поскольку, на наш взгляд, рассчитывать НДО для целей уплаты ФСН и земельного налога следует по одной методике. Аргументы в пользу этого смотрите в редакционном комментарии к письму ГНСУ от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф («БН», 2012, № 11, с. 9).

Плательщики налога, определив сумму ФСН на текущий год, подают декларацию по ФСН с приложением к ней «Ведомостей о наличии земельных участков» в соответствующий орган ГНС. Приложение к декларации по ФСН является неотъемлемой частью общей, новой общей, уточняющей общей и/или отчетной, новой отчетной, уточняющей отчетной декларации.

Следует помнить, что плательщики ФСН подают в орган ГНС два вида деклараций по ФСН:

— общую декларацию по ФСН на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог, — органу ГНС по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете);

— отчетную декларацию по ФСН на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу ГНС по месту расположения такого земельного участка.

Заметим: если у плательщика налога в собственности и/или пользовании имеются только земельные участки в пределах территории одного органа местного самоуправления, в бюджет которого уплачивается соответствующая часть ФСН, то отдельно общую и отчетную декларацию по ФСН такие плательщики в органы ГНС не подают, так как эти расчеты будут иметь идентичные данные. В этом случае достаточно подать одну декларацию по ФСН.

Подавать декларации по ФСН и документы, подтверждающие статус плательщика ФСН, сельхозтоваропроизводители в соответствии с п. 308.1 НКУ должны ежегодно до 20 февраля текущего года.

В то же время в п. 306.1 НКУ установлено, что сельхозтоваропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему органу ГНС по местонахождению плательщика налога и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год.

То есть, как видим, разные нормы НКУ указывают на разные предельные сроки подачи сельхозтоваропроизводителями декларации по ФСН: в п. 308.1 говорится, что ее следует подавать до 20 февраля (последний день подачи — 19 февраля), а в п. 306.1 — не позднее 20 февраля текущего года. Таким образом, возникает вопрос, когда же все-таки заканчивается предельный срок подачи декларации по ФСН?

Ответ на этот вопрос налоговики предоставили в консультациях, приведенных в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 20, с. 44 и 47. В этих консультациях налоговики, опираясь на п.п. 4.1.4 и п. 56.21 НКУ, отметили следующее: поскольку нормы одного и того же нормативно-правового акта (в данном случае — НКУ) противоречат друг другу и предполагают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего существует возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, то решение принимается в пользу плательщика налогов. Итак, поскольку в п. 306.1 НКУ указан более поздний срок подачи декларации по ФСН, который более выгоден для плательщика ФСН, то декларации следует подавать именно в сроки, установленные в этом пункте, т. е. не позднее 20 февраля текущего года.

Форму декларации по ФСН заполнить несложно, поскольку для заполнения строк декларации в примечаниях приведены подробные объяснения, а для заполнения отдельных граф (6 — 18) в самих названиях граф приводятся формулы для расчета.

Обращаем внимание только на то, что показатели базы налогообложения (НДО одного гектара земель) и суммы ФСН, т. е. стоимостные показатели, проставляются в гривнях с двумя десятичными знаками. Показатели, характеризующие объект налогообложения (площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда, находящуюся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставленную ему в пользование, в том числе на условиях аренды), т. е. натуральные показатели — в гектарах с четырьмя десятичными знаками.

Уплачивать ФСН сельхозтоваропроизводители должны ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога (п. 306.2 НКУ):

Методика № 213 — Методика нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденная постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213.