1006 0

Фиксированный сельскохозяйственный налог: справочник плательщика

15.02.13
В условиях экономической нестабильности в стране для сельскохозяйственных товаропроизводителей любая помощь со стороны государства становится залогом выживания. Такую поддержку они получают через возможность использовать специальный режим налогообложения — фиксированный сельскохозяйственный налог. Применять этот специальный режим могут не все сельхозпредприятия, а только те, которые соблюдают установленные критерии и ежегодно подтверждают свое право. Поэтому в сегодняшней публикации мы напомним основные правила работы на фиксированном сельскохозяйственном налоге в 2013 году.


 

Основные положения

Для улучшения функционирования аграрного сектора сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставлено право применять специальный налоговый режим — фиксированный сельскохозяйственный налог (далее — ФСН). В соответствии с п.п. 14.1.256 НКУ ФСН считается налог, взимаемый с единицы земельной площади в процентах от ее нормативной денежной оценки, уплата которого заменяет уплату отдельных налогов и сборов. Порядок его взимания регулируется гл. 2 разд. ХІV НКУ.

Особенность этого специального режима налогообложения заключается в том, что порядок его начисления и уплаты зависит не от результатов хозяйственной деятельности (размера полученной прибыли, как при уплате налога на прибыль, либо от дохода, полученного от реализации продукции, — единый налог), а от размера привлеченных для осуществления хозяйственной деятельности угодий. При этом такой налог уплачивается в случае ведения как прибыльной деятельности, так и убыточной.

Рассмотрим общие правила взимания ФСН в табл. 1.

 

Таблица 1. Основные правила взимания ФСН

Вопрос

Ответ

1

2

Кто может быть плательщиком ФСН?

Плательщиком ФСН может стать субъект хозяйствования, выполняющий следующие требования (п. 301.1 НКУ):
1) является сельхозтоваропроизводителем(1);
2) выручка за предыдущий отчетный (налоговый) год, полученная от реализации сельхозпродукции(2) собственного производства(3) и продуктов ее переработки, равна или превышает 75 % общей суммы валового дохода(4);
3) имеет сельхозугодья и/или земли водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которые находятся в собственности или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды

(1) Сельхозтоваропроизводителем считается юрлицо независимо от организационно-правовой формы, которое занимается производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных либо арендованных мощностях, в том числе из произведенного собственными силами сырья на давальческих условиях, и осуществляет операции по ее поставке.
(2) Сельхозпродукция — продукция/товары, подпадающие под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготавливаются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных либо арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (п.п. 14.1.234 НКУ).
(3) Обращаем внимание, что к продукции собственного производства в селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве относятся также племенные (генетические) ресурсы, приобретенные в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве и реализованные отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных (п. 301.1 НКУ).
(4) Налоговики отмечают, что в 75 % предел включаются только доходы от реализации продукции, выращенной на арендованных землях, договоры аренды по которым были надлежащим образом зарегистрированы (письмо от 16.08.12 г. № 469/0/61-12/15-3415). Мы не согласны с этим, поскольку, в отличие от земельного законодательства, налоговое законодательство не требует госрегистрации договора аренды земельного участка (пая) как обязательного признака для квалификации соответствующего участка как находящегося в пользовании сельхозтоваропроизводителя. Нашу позицию поддерживают ВАдСУ (письмо от 28.12.12 г. № 2614/12/13-12), а также судебные органы на местах. Подробнее см. «БН», 2013, № 4, с. 8.

Кто не может уплачивать ФСН?

1. Субъекты хозяйствования, у которых более 50 % дохода, полученного от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, принадлежащих сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья).

2. Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции.
3. Субъекты хозяйствования, которые по состоянию на 1 января базового (отчетного) года имеют налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
4. Субъекты хозяйствования, зарегистрированные в качестве плательщиков единого налога.
5. Физические лица — предприниматели

От уплаты каких налогов освобождаются плательщики ФСН?

1. Налога на прибыль предприятий.
2. Земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства).
3. Сбора за специальное использование воды.
4. Сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности в части осуществления торговой деятельности(5)

(5) Прочие налоги и сборы, уплата которых регулируется НКУ, уплачиваются плательщиком ФСН в порядке и размерах, установленных НКУ, а единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование — в порядке, определенном Законом № 2464 (п. 307.2 НКУ).

Какие еще существуют льготы для плательщиков ФСН?

1. Предоставлено право использовать специальный режим обложения НДС (ст. 209 НКУ).
2. Не являются плательщиками авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов (абз. 3 п.п. 153.3.2 НКУ)

Что является объектом обложения ФСН?

Площадь сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды

Какие документы необходимо подать для приобретения или подтверждения права на уплату ФСН?

1. Общую декларацию по ФСН на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог, — органу ГНС по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете)(6).
2.
Отчетную декларацию по ФСН на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу ГНС по месту расположения такого земельного участка(6).
3.
Расчет сельхоздоли органам ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.
4. Сведения (справку) о наличии земельных участков — органам ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков. В этой справке указываются сведения о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая)

(6) Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 308.5 НКУ в случае, когда предприятие не может выполнить требование о 75 % критерии в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году, к таким плательщикам налога в следующем налоговом (отчетном) году не применяется требование, согласно которому доля сельхозтоваропроизводства должна равняться или превышать 75 %. При этом для подтверждения статуса плательщика ФСН такие предприятия должны подать вместе с Налоговой декларацией решение Верховного Совета АРК либо областного совета о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств (п. 308.5 НКУ).

Какой документ подтверждает статус плательщика ФСН?

Плательщику ФСН выдается справка о предоставлении или подтверждении статуса плательщика ФСН. Ее выдает орган ГНС по местонахождению такого плательщика в течение 10 рабочих дней после подачи всех требуемых документов для приобретения статуса плательщика ФСН (п. 308.3 НКУ)

Какие доходы считаются доходами от реализации сельхозпродукции собственного производства при расчете «сельхоздоли»?

1. Чтобы рассчитать 75 % предел, предприятия должны учитывать сумму дохода, полученную плательщиком налога от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции), которая включает доходы, полученные от:
реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
реализации сельхозпродукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.
2. В случае если сельскохозяйственное предприятие создается путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, то в год такого создания в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг

 

Ставки налога и методика расчета

Ставки. Ставки ФСН устанавливаются с 1 гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в процентах к нормативной денежной оценке (далее — НДО), определенной в соответствии с Методикой № 213, и зависят от категории (типа) земель и их расположения (см. табл. 2).

 

Таблица 2. Ставки ФСН

Вид сельскохозяйственных угодий

База налогообложения

Ставка, %

общая

в горных зонах и на полесских территориях(1)

для некоторых угодий растениеводства(2)

Пашня, сенокосы и пастбища

Денежная оценка 1 га сельхозугодий

0,15

0,09

1,0

Многолетние насаждения

Денежная оценка 1 га сельхозугодий

0,09

0,03

Земли водного фонда (внутренние водоемы, озера, пруды, водохранилища)

Денежная оценка 1 га пашни в АРК или в области

0,45

(1) Перечень горных зон и полесских территорий определен постановлениями КМУ от 11.08.95 г. № 647 и от 25.12.98 г. № 2068 (п.п. 304.1 НКУ).
(2) Для некоторых угодий, находящихся в собственности сельхозтоваропроизводителей, которые специализируются на производстве и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставлены им в пользование, в том числе на условиях аренды.
Под специализацией на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте следует понимать превышение долей дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки, двух третей дохода (66 %) от реализации всей произведенной собственными силами сельхозпродукции и продуктов ее переработки (п. 304.1 НКУ).

 

Расчет. Размер ФСН рассчитывается как произведение площади угодий (пашни, пастбищ, сенокосов, многолетних насаждений, земель водного фонда, находящихся в собственности плательщика налога или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды), НДО единицы площади таких угодий и ставки налога для соответствующей категории земель. При этом сумма ФСН определяется по каждому земельному участку.

При расчете ФСН необходимо быть очень внимательным в случае, когда предприятие сдает или берет в аренду сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда, так как от налогового статуса сторон зависит, кто начисляет и уплачивает ФСН.

Так, в случае если арендодатель является плательщиком ФСН и сдает сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда в аренду любому арендатору, то ФСН начисляется, уплачивается и отражается в декларации по ФСН арендодателем этих сельскохозяйственных угодий (п. 306.6 НКУ).

Если же арендодатель не является плательщиком ФСН и сдает в аренду сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда арендатору, являющемуся плательщиком ФСН, то ФСН начисляется, уплачивается и отражается в декларации по ФСН арендатором этих земель (п. 306.7 НКУ). Уплата ФСН двумя субъектами хозяйствования с одной земельной площади не допускается.

База налогообложения. Напомним, что базой обложения ФСН является НДО одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, а для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — НДО одного гектара пашни в АР Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, определенная в соответствии с Методикой № 213 (п. 303.1 НКУ). Данные о размере НДО сельхозтоваропроизводители берут из справки о размере НДО земельного участка, полученной в органах Госагентства земресурсов.

Обращаем внимание, что после изменений, внесенных постановлением № 1185 в Методику № 213, к показателям НДО пашни, проведенной по состоянию на 1 июля1995 года (с учетом индексации), применяется коэффициент 1,756. В связи с этим у многих сельхозтоваропроизводителей возникает вопрос: нужно ли учитывать коэффициент 1,756 при расчете размера ФСН?

Ответ на него содержится в письме ГНСУ от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф*, в котором налоговики пришли к выводу, что поскольку базой обложения ФСН является НДО земель сельскохозяйственного назначения, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года (это предусмотрено в п. 303.1 НКУ), то с принятием постановления № 1185, вступившего в силу 01.01.12 г., база налогообложения для плательщиков ФСН остается неизменной. Подобную позицию налоговики высказали также и в консультации, приведенной в разд. 360.03 ЕБНЗ, где они четко указали, что порядок взимания ФСН не предусматривает проведения индексации базы обложения ФСН, т. е. НДО сельскохозяйственных угодий и земель водного фонда.

* См. ком. «Коэффициент 1,756 к НДО пашни: при расчете ФСН не применяется, а при расчете платы за землю применяется» // «БН», 2012, № 11, с. 9.

Позицию ГНСУ поддерживает и Госагентство земресурсов. Так, в письме от 13.02.12 г. № 1979/22/4-12 последние указывают: хотя изменения внесены в Методику № 213 постановлением № 1185, для плательщиков ФСН налоговая нагрузка остается неизменной, т. е. базой налогообложения для таких плательщиков остается НДО одного гектара сельскохозяйственных угодий, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.

В то же время для целей уплаты земельного налога, по мнению налоговиков (письмо ГНСУ от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф) и Госагентства земресурсов (письмо от 03.02.12 г. № 1370/22/4-12), коэффициент 1,756 должен применяться при определении НДО пашни, а следовательно, влияет на размер базы налогообложения. Мы не согласны с таким подходом, поскольку, на наш взгляд, рассчитывать НДО для целей уплаты ФСН и земельного налога следует по одной методике. Аргументы в пользу этого смотрите в редакционном комментарии к письму ГНСУ от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф («БН», 2012, № 11, с. 9).

 


Отчетность по ФСН

Плательщики налога, определив сумму ФСН на текущий год, подают декларацию по ФСН с приложением к ней «Ведомостей о наличии земельных участков» в соответствующий орган ГНС. Приложение к декларации по ФСН является неотъемлемой частью общей, новой общей, уточняющей общей и/или отчетной, новой отчетной, уточняющей отчетной декларации.

Следует помнить, что плательщики ФСН подают в орган ГНС два вида деклараций по ФСН:

общую декларацию по ФСН на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог, — органу ГНС по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете);

отчетную декларацию по ФСН на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу ГНС по месту расположения такого земельного участка.

Заметим: если у плательщика налога в собственности и/или пользовании имеются только земельные участки в пределах территории одного органа местного самоуправления, в бюджет которого уплачивается соответствующая часть ФСН, то отдельно общую и отчетную декларацию по ФСН такие плательщики в органы ГНС не подают, так как эти расчеты будут иметь идентичные данные. В этом случае достаточно подать одну декларацию по ФСН.

Подавать декларации по ФСН и документы, подтверждающие статус плательщика ФСН, сельхозтоваропроизводители в соответствии с п. 308.1 НКУ должны ежегодно до 20 февраля текущего года.

В то же время в п. 306.1 НКУ установлено, что сельхозтоваропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему органу ГНС по местонахождению плательщика налога и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год.

То есть, как видим, разные нормы НКУ указывают на разные предельные сроки подачи сельхозтоваропроизводителями декларации по ФСН: в п. 308.1 говорится, что ее следует подавать до 20 февраля (последний день подачи — 19 февраля), а в п. 306.1 — не позднее 20 февраля текущего года. Таким образом, возникает вопрос, когда же все-таки заканчивается предельный срок подачи декларации по ФСН?

Ответ на этот вопрос налоговики предоставили в консультациях, приведенных в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 20, с. 44 и 47. В этих консультациях налоговики, опираясь на п.п. 4.1.4 и п. 56.21 НКУ, отметили следующее: поскольку нормы одного и того же нормативно-правового акта (в данном случае — НКУ) противоречат друг другу и предполагают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего существует возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, то решение принимается в пользу плательщика налогов. Итак, поскольку в п. 306.1 НКУ указан более поздний срок подачи декларации по ФСН, который более выгоден для плательщика ФСН, то декларации следует подавать именно в сроки, установленные в этом пункте, т. е. не позднее 20 февраля текущего года.

Форму декларации по ФСН заполнить несложно, поскольку для заполнения строк декларации в примечаниях приведены подробные объяснения, а для заполнения отдельных граф (6 — 18) в самих названиях граф приводятся формулы для расчета.

Обращаем внимание только на то, что показатели базы налогообложения (НДО одного гектара земель) и суммы ФСН, т. е. стоимостные показатели, проставляются в гривнях с двумя десятичными знаками. Показатели, характеризующие объект налогообложения (площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда, находящуюся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставленную ему в пользование, в том числе на условиях аренды), т. е. натуральные показатели — в гектарах с четырьмя десятичными знаками.

 


Сроки уплаты ФСН

Уплачивать ФСН сельхозтоваропроизводители должны ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога (п. 306.2 НКУ):

— в I квартале — 10 %;

— во II квартале — 10 %;

— в III квартале — 50 %;

— в IV квартале — 30 %.

Такое распределение сумм уплаты происходит из-за специфики сельхозпроизводства, так как сельхозтоваропроизводители в первых двух кварталах года несут расходы на производство, а поступления средств от реализации практически не происходит, так как не происходит получение продукции, поэтому они и платят наименьшую сумму налога (по 10 % от общей суммы ежемесячно). В третьем и четвертом кварталах сельхозтоваропроизводители получают урожай и осуществляют его реализацию, поэтому поступление средств увеличивается и сумма налога к уплате также возрастает.

На этом все. Надеемся, что этой информации вам будет достаточно, чтобы без проблем стать плательщиком ФСН в 2013 году.

 


Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.

Декларация ФСН — Налоговая декларация по фиксированному сельскохозяйственному налогу, утвержденная приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1016.

Расчет сельхоздоли — Расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства, утвержденный приказом Минагрополитики от 26.12.11 г. № 772.

Постановление № 1185 — постановление КМУ «О внесении изменений в Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов» от 31.10.11 г. № 1185.

Методика № 213 Методика нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденная постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)