09.03.13

Штрафы и ответственность предпринимателя на «упрощенке»

Нарушения правил работы на едином налоге бывают случайными, умышленными или по незнанию. В любом случае они повлекут за собой ответственность в виде штрафов либо лишения права работать на «упрощенке». О видах нарушений, которые могут допустить единоналожники, и санкциях, налагаемых на них в этих случаях, поговорим в данной статье.


 

Нарушение условий пребывания на «упрощенке»

Плательщикам единого налога следует постоянно следить за соблюдением критериев, установленных для «упрощенки» соответствующей группы, в первую очередь в части:

— предельного уровня дохода;

— осуществляемых видов деятельности;

— применяемой формы расчетов.

Далее для удобства распределим нарушения в зависимости от их последствий на две группы:

1) превышение предельного дохода;

2) прочие нарушения, к которым, в свою очередь, относятся:

а) превышение максимальной численности наемных работников;

б) неденежные расчеты;

в) осуществление деятельности, не совместимой с уплатой единого налога;

г) осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога (актуально только для единоналожников групп 1 и 2).

 


Предприниматель самостоятельно обнаружил нарушение условий пребывания на «упрощенке»

В табл. 1 и 2 (см. с. 17) рассмот­рим случаи, когда предприниматель самостоятельно обнаружил нарушение условий пребывания на «упрощенке», а также покажем, какие действия он должен при этом совершить в зависимости от группы, на которой пребывает на момент такого нарушения.

 

Таблица 1

Самостоятельные действия предпринимателя при нарушения
предельного «единоналожного» дохода

Группа едино­наложников

Последствия нарушения предельного дохода

1

2

Группа 1

Предпринимателю нужно:

1) принять одно из двух решений:

а) перейти в группу 2, 3, 5. Для этого необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение, подать в налоговую соответствующее Заявление*

или

б) перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникло превышение).

В этом случае также следует: сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором образовалось превышение; при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС;

2) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Годовую декларацию при этом подавать не надо;

3) обложить сумму превышения по ставке 15 % и уплатить ее в течение
10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;

4) уплатить сумму единого налога (авансового взноса), установленного для группы 1, в квартале превышения не позднее 20-го числа текущего месяца

* Имеется в виду заявление о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденное приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675, в котором надо заполнить строку 5.2 (о смене группы).

Группа 2

Предпринимателю следует:

1) принять одно из двух решений:

а) перейти в группу 3 или 5 плательщиков единого налога. Для этого следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение, подать в налоговую соответствующее Заявление

или

б) перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение). В этом случае также необходимо:

сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором образовалось превышение;

при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС;

2) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода;

3) обложить сумму превышения по ставке 15 % и уплатить ее в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;

4) уплатить сумму единого налога (авансового взноса), установленного для группы 2, в квартале превышения не позднее 20-го числа текущего месяца

Группа 3

Предпринимателю необходимо:

1) принять одно из двух решений:

а) перейти в группу 5 плательщиков единого налога. Для этого следует не позднее
20-го числа месяца
, следующего за кварталом, в котором произошло превышение, подать в налоговую соответствующее Заявление

или

б) перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение). В этом случае также следует:

сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором образовалось превышение;

— для единоналожников по ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС;

— для единоналожников по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему;

2) сумму дохода в пределах 3 млн грн. обложить по общей ставке (3 % или 5 %), а сумму превышения — по ставке 15 %, после чего уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал

Группа 5

Предпринимателю надо:

1) перейти на общую систему налогообложения (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение);

2) сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором образовалось превышение;

3) для единоналожников по ставке 7 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС;

4) для единоналожников по ставке 5 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему;

5) сумму дохода в пределах 20 млн грн. обложить по общей ставке (5 % или 7 %), а сумму превышения — по ставке 15 %, после чего уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал

 

Таблица 2

Самостоятельные действия предпринимателя при нарушении
прочих «единоналожных» условий

Группа едино­наложников

Последствия нарушения прочих условий:

а) превышение максимальной численности наемных работников;

б) неденежные расчеты;

в) осуществление деятельности, не совместимой с уплатой единого налога;

г) осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога (актуально только для единоналожников групп 1 и 2)

1

2

Группа 1

Предпринимателю нужно:

1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом*;

2) сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за отчетным периодом, в котором допущено нарушение;

3) подать декларацию за период, в котором произошло нарушение;

4) обложить сумму дохода, полученную в связи с нарушениями, по ставке 15 % и уплатить ее в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период, о котором см. выше (не касается превышения максимальной численности наемных работников);

5) уплатить сумму единого налога (авансового взноса), установленного для группы 1 единоналожников, в квартале превышения не позднее 20-го числа текущего месяца

* В подпункте 298.2.3 НКУ законодатель оперирует термином «отчетный период», что в случае с единоналожниками группы 1 имеет особое значение. Дело в том, что в пункте 294.1 НКУ установлено, что для таких плательщиков отчетный период составляет календарный год. Кроме того, в подпункте 296.5.1 НКУ указано, что единоналожник группы 1 подает квартальную декларацию лишь при превышении предельного дохода и/или при самостоятельном переходе в другую группу единоналожников — как видите, о прочих нарушениях здесь не говорится. Таким образом, формальный подход к прочтению НКУ позволяет говорить, что при нарушении прочих условий пребывания на «упрощенке» единоналожники группы 1 могут продолжать уплачивать единый налог вплоть до конца календарного года.

И все-таки налоговики на местах могут настаивать на том, что и в случае нарушения прочих критериев пребывания на «упрощенке» перейти на общую систему необходимо со следующего квартала. Поэтому осторожным предпринимателям, которые не готовы спорить с налоговиками, мы рекомендуем получить письменное подтверждение в своей налоговой на право уплачивать единый налог до конца года, в котором произошло прочее нарушение.

Группа 2

Предпринимателю необходимо:

1) перейти на общую систему налогообложения (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение);

2) сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором было допущено нарушение;

3) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода;

4) обложить сумму дохода, полученного в связи с нарушениями, по ставке 15 % и уплатить ее в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал (не касается превышения максимальной численности наемных работников);

5) сумму единого налога (авансового взноса), установленного для группы 2, в квартале превышения уплатить не позднее 20-го числа текущего месяца;

6) при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС

Группа 3

Предпринимателю надо:

1) перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение);

2) обложить сумму дохода, полученного без нарушений единоналожных условий, по общей ставке (3 % или 5 %), а сумму дохода, полученного в связи с нарушениями (кроме превышения максимальной численности наемных работников), — по ставке 15 %. В свою очередь, уплатить сумму единого налога следует в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;

3) сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором было допущено нарушение;

4) для единоналожников по ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС;

5) для единоналожников по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему

Группа 5

Единоналожнику следует:

1) перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение);

2) сумму дохода, полученного без нарушений единоналожных условий, обложить по общей ставке (5 % или 7 %), а сумму дохода, полученного в связи с нарушениями (кроме превышения максимальной численности наемных работников), — по ставке 15 %. В свою очередь, уплатить сумму единого налога следует в течение
10 календарных дней
после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;

3) сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором было допущено нарушение;

4) для единоналожников по ставке 7 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

5) для единоналожников по ставке 5 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему

Обращаем внимание, что предприниматели — единоналожники группы 5 начиная с 1 января 2013 года могут использовать труд неограниченного количества наемных работников.

 

Итак, мы рассмотрели случаи, когда предприниматель самостоятельно и своевременно предпринимает необходимые действия в случае нарушения условий пребывания на едином налоге. Надо сказать, что в этих случаях проблем у него будет гораздо меньше.

А теперь рассмотрим случаи, если нарушение критериев пребывания на «упрощенке» обнаружат налоговики.

 


Налоговики при проверке обнаружили нарушение условий пребывания на «упрощенке»

Сначала повторимся, что при нарушении критериев пребывания на «упрощенке» предприниматель должен с 1-го числа следующего квартала принять одно из двух решений: перейти либо в «старшую» группу единоналожников, либо на общую систему. От чего может зависеть решение предпринимателя, мы рассказывали выше. Если налоговики придут на проверку до конца квартала, в котором произошло такое нарушение, то предпринимателю не грозят никакие санкции, о которых пойдет речь дальше.

Если же нарушение критериев пребывания на «упрощенке» налоговики обнаружат после 1-го числа следующего квартала, то они снимут предпринимателя с «упрощенки» по акту проверки в том периоде, в котором он был обязан сделать это сам (фактически задним числом).

После этого налоговики доначислят:

— соответствующие налоговые обязательства (поскольку с момента аннулирования Свидетельства единоналожника налогоплательщик будет считаться общесистемщиком);

— штрафы;

— пеню.

В отличие от единоналожников общесистемщики обязаны:

— вести более сложный учет доходов и расходов;

— применять РРО;

— уплачивать некоторые дополнительные налоги (сборы).

С того момента, когда предприниматель считается пребывающим на общей системе, на него возлагаются все эти обязательства. Он же, продолжая считать, что пребывает на едином налоге, их не выполняет.

Наличные расчеты. Если предприниматель принимает платежи наличными средствами, то с 1-го числа квартала, когда он должен был перейти на общую систему, предприниматель также должен был проводить их через РРО. В противном случае ему грозит:

5-кратный штраф за не­оприходование наличных (пункт 1.2 Положения № 637, статья 1 Указа № 436);

— штраф за непроведение расчетных операций через РРО и за нераспечатку соответствующих расчетных документов.

Если нарушение допущено:

впервые — штраф составляет 1 грн.;

повторно — 100 % стоимости товаров (услуг), проданных с нарушением;

за каждое следующее нарушение — штраф в 5-кратном размере стоимости товаров (услуг), проданных с нарушением (статья 17 Закона об РРО).

Ведение не тех книг учета. Предприниматель, нарушивший условия пребывания на «упрощенке», но по-прежнему считающий себя единоналожником, продолжает записывать свои доходы (доходы и расходы) в Книгу УД (УДР).

Насчет того, что налоговики посчитают записи о доходах и расходах в книгах, предусмотренных для единоналожников, допустимыми для общесистемщиков, приходится сомневаться. При этом предпринимателю может грозить штраф за неправильное ведение учета доходов и расходов (куда вполне вписывается не та форма Книги) от 51 до 136 грн. (статья 1641 КУоАП).

Патентование. Если предприниматель работает на общей системе, то подлежат патентованию осуществляемые им:

торговля за наличные и с использованием платежных карточек (в магазинах, киосках, палатках, автомагазинах, развозках, лотках, прилавках, фабриках-кухнях, фабриках-заготовительных, столовых, ресторанах, кафе, закусочных, барах, летних площадках, киосках, оптовых базах, складах-магазинах и т. п.);

предоставление платных бытовых услуг;

деятельность в сфере развлечений.

За отсутствие патента налоговики могут его наказать по статье 125 НКУ (см. табл. 3).

 

Таблица 3

Штрафы за нарушение условия о патентовании

№ п/п

Основание для применения штрафа

Штраф за нарушение

Абзац пункта 125.1 НКУ

1

Осуществление деятельности, предусмотренной статьей 267 НКУ, без получения соответствующих торговых патентов (кроме деятельности в сфере развлечений)

Штраф в двойном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее двойного его размера за один месяц

Абзац третий

2

Осуществление реализации товаров, определенных пунктом 267.2 НКУ, без получения льготного торгового патента

Штраф в пятикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее пятикратного его размера за год

Абзац четвертый

3

Осуществление деятельности в сфере развлечений, предусмотренной
статьей 267 НКУ, без получения соответствующего торгового патента

Штраф в восьмикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее восьмикратного его размера за один квартал

Абзац шестой

4

Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в подпункте 267.1.1 НКУ, в порядке и в сроки, определенные этим Кодексом

Штраф в размере 50 % ставок сбора, установленных статьей 267 НКУ

Абзацы седьмой и восьмой

 

Уплата других налогов и сборов. Пребывание на общей системе также влечет за собой обязанность НДС-регистрации при наличии оснований для этого.

Кроме того, на предпринимателя ложатся налоговые обязательства по уплате хмелесбора и подаче отчетности по нему (если предприниматель, например, осуществлял торговлю столовым вином).

 

Нарушение порядка подачи отчетности, начисления либо уплаты единого налога

Для единоналожника ответственность за нарушение порядка подачи отчетности, начисления либо уплаты единого налога предусмотрена НКУ (см. табл. 4).

 

Таблица 4

Ответственность единоналожников
при нарушении порядка начисления
либо уплаты единого налога

Нарушение

Норма НКУ

Ответственность

1

2

3

За неподачу отчетности

Неподача или несвоевременная подача декларации единоналожником

Пункт 120.1

Штраф в размере 170 грн. — за каждую неподачу или несвоевременную подачу.
Штраф в размере 1020 грн. за каждую неподачу или несвоевременную подачу — при повторном нарушении плательщиком, к которому в течение года уже был применен штраф за такое нарушение

За неправильное заполнение отчетности (налоговое обязательство не изменяется)

Ошибки в обязательных реквизитах декларации единоналожника

Пункт 48.7

Декларацию признают недействительной: будет считаться, что декларация не подана — ответственность наступит, как за неподачу декларации

Другие ошибки в декларации, когда не изменяется налоговое обязательство

Ответственность не предусмотрена

За неуплату единого налога:

для единоналожников групп 1 и 2

Неуплата (неперечисление) физическими лицами — плательщиками единого налога групп 1 и 2 (подпункты 1 и 2 пункта 291.4 НКУ), авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные НКУ

Пункт 122.1

Штраф в размере 50 % ставки единого налога, выбранной плательщиком единого налога в соответствии с НКУ

для единоналожников групп 3 и 5

Неуплата или несвоевременная уплата единого налога, заявленного в декларации, при задержке уплаты:

— до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

Пункт 126.1

Штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга

— более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

Штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга

Пеня за занижение налоговых обязательств (в том числе при самостоятельном исправлении ошибок)

Статья 129

Пеня, начисляемая из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ

За занижение налоговых обязательств по единому налогу в декларации.
Доначисление производит налоговый орган

Занижение суммы налоговых обязательств, выявленное контролирующими органами

Пункт 123.1

Штраф в размере 25 % суммы налогового обязательства, определенного контролирующим органом.
Штраф в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства — при повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу

Пеня за занижение налоговых обязательств (в том числе при самостоятельном исправлении ошибок)

Статья 129

Пеня, начисляемая из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ

Самостоятельное исправление ошибок

Занижение налогового обязательства по единому налогу предпринимателями:
— групп 1 и 2 (когда в результате исправления начисляется единый налог по ставке 15 %);
— групп 3 и 5

Пункт 50.1

Штраф 5 % — если ошибка исправляется в текущей декларации.
Штраф 3 % — если ошибка исправляется в уточняющей декларации

Статья 129

Пеня (в случае исправления ошибки и через текущую, и через уточняющую декларацию), начисляемая из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ

 


Нарушения 2012 года, попавшие под штрафную амнистию и обнаруженные налоговиками в 2013 году и позже

Подробнее о том, за какие нарушения, допущенные в 2012 году, были отменены штрафные санкции, мы писали в «СД», 2012, № 20, с. 5 (в частности, штрафные санкции не применялись за недоплату сумм единого налога, осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника, и др.).

Напомним, что в 2012 году, по сути, действовала так называемая штрафная амнистия для единоналожников. Такая амнистия действует именно на тот период, когда совершено нарушение, а не когда такое нарушение обнаружено. То есть, если, скажем, недоплату единого налога за какой-то период 2012 года проверяющие обнаружат в 2013 году (или позже), то штрафы к единоналожнику применяться все равно не должны, несмотря на то, что 2012 год уже закончился. Дело в том, что формулировки норм, освобождавшие единоналожников от штрафов в 2012 году, построены таким образом, что подразумевают под «льготным», нештрафуемым периодом весь 2012 год, независимо от даты, когда то или иное нарушение будет обнаружено.


Документы консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637.

Указ № 436 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию оборота наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.




Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Коментарі (0)
Залишити коментарі:
Ваше ім`я
Коментарі