Единый налог

Превышение объема выручки: порядок действий

В соответствии с подразд. 8 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства нормы Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (далее — Указ) применяются с учетом определенных особенностей.

Согласно последнему абзацу ст. 2 Указа доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого плательщика налога, так и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности.

В случае нарушения требований ст. 1 Указа, в частности превышения объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в I, II, III или IV квартале соответствующего года — 500 тыс. грн., плательщик единого налога — физическое лицо согласно ст. 5 Указа должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, в течение 5 дней после окончания отчетного периода (квартала) по итогам работы за соответствующий квартал подать отчет, где указывается весь фактический объем выручки, и сдать в налоговый орган Свидетельство о праве уплаты единого налога.

При этом при превышении выручки от реализации физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога должно подать налоговую декларацию по результатам такого отчетного квартала и уплатить налог на доходы физических лиц по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ с чистого дохода, исчисленного с суммы такого превышения. В соответствии с п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 НКУ декларация подается в течение 40 календарных дней (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов), следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).

Согласно п. 181.1 ст. 181 разд. V НКУ, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно этому разделу, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 НКУ. Таким образом, в случае превышения физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год — 500 тыс. грн., такой предприниматель должен со следующего отчетного периода (квартала) перейти на общую систему налогообложения с дальнейшей регистрацией его как плательщика НДС.