РАБОТАЮЩИЙ ЧЕРНОБЫЛЕЦ: что должен знать работодатель
Документы и сокращения статьи
КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон № 796 — Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.
Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ФОТ — фонд оплаты труда.
ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.
Категории чернобыльцев
Статус граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, а также перечень льгот, на которые они имеют право, в частности, содержатся в Законе № 796, а также в разработанных под него подзаконных актах. Следует отметить, что лицами, пострадавшими в результате Чернобыльской катастрофы (далее — чернобыльцы), являются как участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС (те, кто принимал непосредственное участие в ликвидации аварии и ее последствий), так и пострадавшие от Чернобыльской катастрофы граждане, испытавшие влияние радиоактивного облучения.
В ст. 14 Закона № 796 перечислены категории чернобыльцев и те, кто относится к этим категориям (см. рис. 1 на с. 34). Чернобыльцы разделены на категории неслучайно, размер льгот и компенсаций зависит от категории чернобыльца.
Статус чернобыльца подтверждается удостоверением «Учасник ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС» или «Постраждалий від Чорнобильської катастрофи», которые выдаются в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 20.01.97 г. № 51.
Льготы и компенсации для чернобыльцев, порядок возмещения работодателю чернобыльских выплат
Перечень льгот и компенсаций, на которые имеют право чернобыльцы по месту работы, предусмотрены в ст. 20 — 24 Закона № 796. Для удобства мы представили их в табл. 2 на с. 38
Согласно п. 4 Порядка № 936 выплата компенсаций и помощи, предусмотренных Законом № 796, проводится центрами по начислению и выплате социальных пособий, управлениями труда и социальной защиты населения районных (городских) госадминистраций, исполкомов городских, районных в городах советов (далее — органы соцзащиты) по месту регистрации граждан за счет средств государственного бюджета.
Выплаты, названные в пп. 5 — 13 п. 4 Порядка № 936, выплачивают работодатели, у которых чернобыльцы работают по основному месту работы, с последующей компенсацией их из бюджета (п. 5 Порядка № 936). Порядок возмещения проиллюстрирован на рис. 2 ниже.
Поэтому, в общем чернобыльцы как категория работников, не будут «обузой» для работодателя. Такие люди должны быть желанными работниками, как и любые другие, потому что работодатель получит возмещение своих расходов на чернобыльские выплаты из бюджета.
Таким образом, для того чтобы получать возмещение чернобыльских выплат в 2012 году уже сегодня, но не позднее 31 октября 2011 года, работодателям необходимо подать соответствующие документы в органы соцзащиты (см. этап 1 на рис. 2, ниже).
Расходы, связанные с выплатой чернобыльцам пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, также пособия по беременности и родам и на санаторно-курортное лечение, осуществляются работодателями за счет ФВПТ. Работодатель должен обязательно отразить в соответствующих строках отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП (колонки 5 и 6 таблицы II) данные о таких выплатах чернобыльцам. Напомним, что застрахованным лицам, отнесенным к 1 — 4 категорий лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, которое их заменяет и присматривает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в размере 100 % средней зарплаты независимо от страхового стажа (ст. 37 Закона № 2240). Эта же льгота прописана для чернобыльцев 1 категории в п. 8 части первой ст. 20 Закона № 796, а для чернобыльцев 2, 3 и 4 категорий — соответственно в пунктах 1 частей первых ст. 21, 22 и 23 Закона № 796.
Статьей 24 Закона № 796 право на такую льготу предусмотрено и для лиц, которые имеют право на льготы, но они не отнесены к категориям 1 — 4 (см. рис. 1 на с. 34).
Еще скажем, что помимо других «чернобыльских» расходов государственный бюджет в 2011 году выделил 1 млн грн. на реализацию программы «Осуществление мероприятий общественными организациями по социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы». Теперь у граждан-чернобыльцев есть возможность получить от общественной организации возмещение расходов, связанных с лечением в государственных (коммунальных) учреждениях здравоохранения, приобретением лекарств, которых нет в этих учреждениях, протезов, кроме зубного протезирования драгоценными металлами и металлокерамикой. Механизм получения возмещения описан в Порядке № 266. Для получения возмещения чернобылец должен обратиться в общественную организацию с заявлением, к которому приложить такие документы:
— копию удостоверения чернобыльца;
— заключение медицинского учреждения о необходимости предоставления медицинской помощи и ее объем;
— финансовые документы (сметы, счеты-фактуры, которые подтверждают оплату медицинской услуги).
При этом если чернобылец будет лечиться самостоятельно, ему расходы возмещать по этой программе не будут.
Говоря о бюджетных средствах, нужно обязательно упомянуть об ответственности работодателей при использовании бюджетных средств. Согласно п. 16 Порядка № 936, в частности, Минтруда и Госфининспекция (бывшая КРУ) могут осуществлять контроль за целевым использованием бюджетных средств. Работодатель (руководители предприятий и физлица-предприниматели) несут персональную ответственность за своевременность предоставления расчетных документов в органы соцзащиты, а также за правильность назначения и начисления компенсационных выплат и помощи чернобыльцам. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства описана в ст. 16412 КоАП. Например, за нецелевое использование бюджетных средств может быть наложен штраф в размере от 1190 до 1445 грн. (за повторное нарушение в течение года — от 1445 до 1700 грн.).
Ну а если работодатель по какой-либо причине забудет о льготах и компенсациях для чернобыльцев или откажет в их предоставлении, то при проверке законодательства о труде его могут привлечь к ответственности по ст. 41 КоАП* (админштраф на должностных лиц предпринимателей и предпринимателя от 510 до 1700 грн.).
* Подробнее см. Тему недели «Проверки инспекций по труду» // «БН», 2010, № 38, с. 38.
Бухгалтерский учет выплат чернобыльцам
Средства, которые предприятие получает из бюджета, для целей учета считаются средствами целевого финансирования.
Недавно Минфин приказом от 31.05.11 г. № 664** утвердил изменения к некоторым нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету. В частности, введены четыре субсчета к счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», среди которых субсчет 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов».
** См. ком. «Внесены изменения в План счетов и в некоторые П(С)БУ» // «БН», 2011, № 28, с. 3.
При получении средств из бюджета для выплаты чернобыльцам в учете делают запись: Дт 311 — Кт 482.
При начислении чернобыльцу денежных средств к выплате, включаемых в ФОТ, дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» корреспондирует с кредитом субсчета 661 «Расчеты по оплате труда». Если на такие выплаты начисляется ЕВС, то делается это проводкой: дебет субсчета 949 — кредит субсчета 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию».
Если предприятие получает компенсацию таких выплат из бюджета, то согласно п. 17 П(С)БУ 15 «Доход» такое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.
Поэтому одновременно с начислением расходов по дебету субсчета 949 нужно отразить начисление дохода: Дт 482 — Кт 718.
В то же время считаем, что выплаты чернобыльцам, которые согласно п. 3.12 Инструкции № 5 не включаются в ФОТ, следует отражать в учете без начисления доходов и расходов, потому что такие выплаты являются доходом работника, а не предприятия. Для этого используем такие записи:
— на сумму начислений: Дт 482 — Кт 661 (663);
— при получении из бюджета компенсации чернобыльских выплат: Дт 311 — Кт 482.
Налогообложение выплат чернобыльцам
Для того чтобы правильно отразить в налоговом учете чернобыльские выплаты, в первую очередь нужно выяснить, включаются они в ФОТ согласно Инструкции № 5 или нет.
В ФОТ включаются такие выплаты чернобыльцам:
— надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством (п.п. 2.2.1 Инструкции № 5);
— оплата дополнительных отпусков, предоставляемых согласно Закону № 796 (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5).
Все другие выплаты чернобыльцам на основании пп. 3.2 и 3.12 Инструкции № 5 не включаются в ФОТ.
В табл. 1 ниже мы опишем общие принципы взимания с чернобыльских выплат ЕВС, НДФЛ и их место при исчислении налога на прибыль, а в табл. 2 на с. 38 правила налогообложения расписаны по видам выплат.
Таблица 1. Налогообложение выплат чернобыльцам
ЕВС |
НДФЛ |
Налог на прибыль |
Взимается с тех выплат, которые включаются в ФОТ (для чернобыльцев — выплаты, названные в п.п. 2.2.1 и п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). |
Согласно п.п. 165.1.1 НКУ не включается в общий (месячный) налогооблагаемый доход работника сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг в соответствии с законом, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая денежные компенсации инвалидам, детям-инвалидам при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов по закону. |
Чернобыльские выплаты, которые поступают из бюджета как целевое финансирование, по сути не являются собственностью предприятия. Работодатель является транзитным пунктом движения денежных средств из бюджета к получателю. Поэтому, на наш взгляд, чернобыльские выплаты, которые не включаются в ФОТ, в налоговом учете отражать не нужно. |
Таблица 2. Справочник льгот и выплат, которые работодатель предоставляет чернобыльцам
Льготы и компенсационные выплаты |
Категории чернобыльцев и другие лица |
Чем предусмотрено |
Кто компенсирует расходы работодателю |
Пункт Инструкции № 5 |
НДФЛ |
Признак дохода |
ЕВС |
Налоговый учет |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
1. Льготы, которые предоставляются по месту работы |
||||||||
1.1. Повышенная НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ (в 2011 году — 705,75 грн.). Кроме чернобыльцев 1 и 2 категорий, на повышенную НСЛ имеют право лица, награжденные грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы |
1, 2 |
п.п. «в» п.п. 169.1.3 НКУ |
Х |
— |
— |
признак НСЛ в гр. 8 «02» |
— |
— |
1.2. Преимущественное право оставления на работе при высвобождении работников в связи с изменениями в организации производства и труда, в том числе при ликвидации, реорганизации или перепрофилировании предприятия, учреждения, организации, сокращении численности или штата работников, а также на трудоустройство |
1, 2, 3* |
п. 7 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 22 Закона № 796 |
Х |
— |
— |
— |
— |
— |
* Из категории 3 — для участников ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, которые относятся к 3 категории. |
||||||||
1.3. Использование очередного отпуска в удобное для них время, а также получение дополнительного отпуска с сохранением заработной платы сроком 14 рабочих дней в году*. Кроме чернобыльцев 1 и 2 категорий, этой льготой может воспользоваться один из родителей (или лицо, его заменяющее) ребенка-инвалида (которому установлена инвалидность, связанная с Чернобыльской катастрофой) |
1, 2 |
п. 22 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 3 ч. 3 ст. 30 Закона № 796 |
Х |
— |
— |
— |
— |
— |
* Следует учитывать следующие правила предоставления такого отпуска: |
||||||||
2. Выплаты, осуществляемые по месту работы |
||||||||
2.1. Доплата лицам за работу (службу) на территориях радиоактивного загрязнения в размере: |
Лица, работающие на территории радиоактивного загрязнения |
ст. 39, ст. 40 Закона № 796 |
Органы соцзащиты |
п.п. 2.2.1 |
+ |
101 |
+ |
Доходы (п.п. 135.5.10 НКУ) |
— в зоне безусловного (обязательного) отселения (3 минзарплаты)* |
||||||||
— в зоне гарантированного добровольного отселения (2 минзарплаты)* |
||||||||
— в зоне усиленного радиоэкологического контроля (1 минзарплата)* |
||||||||
* Доплаты в таких размерах предусмотрены абз. 2 — 4 части первой ст. 39 Закона № 796. Законом Украины от 28.12.07 г. № 107-VI право определять размеры доплат предоставлено Кабмину. Но позже такие изменения признаны не соответствующими Конституции Украины (неконституционными) согласно решению Конституционного Суда Украины от 22.05.08 г. № 10-рп/2008. На практике выплачиваются доплаты меньших размеров соизмеримо с возможностями бюджета. |
||||||||
2.2. Помощь в трехкратном размере среднемесячной заработной платы в случае высвобождения работников в связи с ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников* |
1, 2, 3*** |
п. 7 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 22 Закона № 796 |
Органы соцзащиты |
п. 3.12 |
— |
130 |
— |
— |
2.3. Сохранение по желанию работника должностного оклада, тарифной ставки (оклада) на новом месте работы, но не более одного года в случае высвобождения работников в связи с ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников* |
п.п. 2.2.1 |
+ |
101 |
+ |
Доходы (п.п. 135.5.10 НКУ) |
|||
2.4. Выплата при переводе в связи с состоянием здоровья на нижеоплачиваемую работу разницы между прежним заработком и заработком на новой работе до установления инвалидности или выздоровления, но не более одного года** |
п.п. 2.1.4 |
+ |
101 |
+ |
Доходы (п.п. 135.5.10 НКУ) |
|||
* Компенсации и льготы, предусмотренные абз. 2 п. 7 части первой ст. 20 Закона № 796, применяются исключительно в случае расторжения трудового договора с работником по основаниям, указанным в п. 1 ст. 40 КЗоТ. ** Компенсации и льготы, предусмотренные абз. 3 п. 7 части первой ст. 20 Закона № 796, применяются при наличии заключения уполномоченного медицинской комиссии (письмо Минтруда от 25.11.09 г. № 710/13/84-09). *** Из категории 3 — для участников ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, которые относятся к 3 категории. |
||||||||
2.5. Сохранение средней заработной платы при переезде на новое место проживания, но не более 14 рабочих дней, исходя из среднемесячного заработка по предыдущему месту работы работникам, которые отселяются или переселяются с территории радиоактивного загрязнения. В случае невозможности трудоустройства на новом месте — сохранение средней заработной платы на весь период переподготовки, но не более одного года |
Работники, которые отселяются или переселяются с территории радиоактивного загрязнения |
пп. 3 и 6 ст. 36 Закона № 796 |
Органы соцзащиты |
п. 3.12 |
— |
130 |
— |
— |
2.6. Оплата дополнительного отпуска продолжительностью 14 рабочих дней в году с сохранением заработной платы. Кроме чернобыльцев 1 и 2 категорий эта льгота предоставляется одному из родителей (или лицу, его заменяющему) ребенка-инвалида (которому установлена инвалидность, связанная с Чернобыльской катастрофой) |
1, 2 |
п. 22 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 3 ч. 3 ст. 30 Закона № 796 |
Органы соцзащиты |
п. 2.2.12 |
+ |
101 |
+ |
Доходы (п.п. 135.5.10 НКУ) |
См. дополнительно письма Минтруда, которые посвящены вопросам предоставления дополнительного отпуска чернобыльцам, от 19.06.07 г. № 195/13/116-07, от 18.06.07 г. № 150/13/133-07, от 17.11.06 г. № 415/13/116-06 (см. ком. «Допотпуска «чернобыльцам» — видение Минтруда» // «БН», 2007, № 33, с. 7). |
||||||||
2.7. Оплата разницы между продолжительностью ежегодного отпуска, предоставляемого в соответствии со ст. 47 Закона № 796, и продолжительностью ежегодного отпуска, предоставляемого в соответствии с Законом об отпусках или другими законами, работникам, которые работают (находятся в командировке) на территории радиоактивного загрязнения |
Работники, работающие (находящиеся в командировке) на территориях радиоактивного загрязнения |
ст. 47 Закона № 796 |
Органы соцзащиты |
п.п. 2.2.12 |
+ |
101 |
+ |
Доходы (п.п. 135.5.10 НКУ) |
Согласно ст. 47 Закона № 796 работникам, работающим (находящимся в командировке) на территориях радиоактивного загрязнения, предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью пропорционально отработанному на этих территориях времени: — в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения — 44 календарных дня. Общая продолжительность отпуска не должна превышать 56 календарных дней; |
||||||||
2.8. Сохранение за работниками по предыдущему месту работы на период трудоустройства, но не более чем на 3 месяца, средней заработной платы с учетом месячного выходного пособия при увольнении в связи с отселением или самостоятельным переселением с территории радиоактивного загрязнения. За этот период сохраняется также непрерывный стаж работы. Средняя зарплата и стаж работы могут сохраняться и на период трудоустройства в течение четвертого месяца со дня увольнения, при условии что работник своевременно (в месячный срок после увольнения) обратился в службу занятости, но не был ею трудоустроен |
Работники, которые отселяются или самостоятельно переселяются с территории радиоактивного загрязнения |
ст. 45 Закона № 796 |
Органы соцзащиты |
п. 3.12 |
— |
130 |
— |
— |
2.9. Оплата труда работников, занятых специальной переработкой, утилизацией, исследованием сырья и материалов с повышенной вследствие Чернобыльской катастрофы радиоактивностью, производится по повышенным на 25 % тарифным ставкам (сдельным расценкам) и должностным окладам при условии расположения предприятия вне зон радиоактивного загрязнения и постоянной мощности дозы внешнего облучения на рабочем месте более 50 микрорентген в час |
Работники, занятые на таких работах |
ст. 43 Закона № 796 |
— * |
п.п. 2.2.1 |
+ |
101 |
+ |
Расходы (п. 142.1 НКУ) |
2.10. Оплата труда работников, занятых ремонтом и обслуживанием технических средств и оборудования, их специальной обработкой, проведением дозиметрического контроля, производится по повышенным на 25 % тарифным ставкам (сдельным расценкам), должностным окладам при условии, что поверхностное загрязнение вследствие Чернобыльской катастрофы этих технических средств и оборудования превышает установленные нормы |
||||||||
* Порядком № 936 не предусмотрена компенсация работодателю повышения на 25 % тарифных ставок (сдельных расценок), должностных окладов, предусмотренных ст. 43 Закона № 796. В этом случае работодатель осуществляет доплату (пп. 2.9 и 2.10 этой таблицы) за счет собственных средств. |
||||||||
2.11. Выплата работающим инвалидам пособия по временной нетрудоспособности до 4 месяцев подряд или до 5 месяцев в календарном году |
1 |
п. 9 ст. 20 Закона № 796 |
ФВПТ** |
п. 3.2 |
+ |
101 |
— |
— |
2.12. Выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % средней заработной платы независимо от страхового стажа. Право на 100 % размер пособия кроме чернобыльцев 1 — 4 категорий имеет один из родителей или лицо, которое их заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы |
1 — 4* |
п. 8 ст. 20, |
||||||
* Для 4 категории — все компенсации и льготы, предоставляются гражданам на время постоянного проживания или постоянной работы или постоянного обучения в зоне усиленного радиоэкологического контроля. Что касается оплаты больничного в размере 100 % средней заработной платы, то в письме ФВПТ от 19.03.10 г. № 04-06/С-107з-211 сказано, что это возможно только при подтверждении постоянного пребывания в зоне радиоэкологического контроля (см. ком. «Больничный чернобыльцу 4-й категории оплачивают в размере 100 % среднего заработка независимо от стажа при наличии доказательств постоянного места пребывания в Чернобыльской зоне» // «БН», 2010, № 15, с. 12). |
||||||||
2.13. Получение больничного листа на весь период лечения в санаториях и специализированных лечебных учреждениях с учетом времени проезда туда и обратно, с выплатой пособия по государственному социальному страхованию независимо от того, кем и за чей счет выдана путевка |
1 |
п. 16 ст. 20 Закона № 796 |
ФВПТ |
п. 3.2 |
+ |
101 |
+ |
— |
2.14. Предоставление женщинам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, отпуска по беременности и родам продолжительностью 90 календарных дней до родов и 90 календарных дней после родов, которая исчисляется суммарно и предоставляется женщинам полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов, с оплатой в размере полного заработка независимо от страхового стажа и места работы* |
1 — 4 |
п. 10 ст. 30 Закона № 796, п. 1 ст. 38 Закона № 2240 |
ФВПТ |
п. 3.2 |
— |
128 |
— |
— |
* Для 4 категории следует учитывать тот же подход, что и для обычных больничных — чтобы получить «декретный» больничный в 27 недель, беременная женщина, имеющая удостоверение чернобыльца |