Порядок оплаты отпусков

 

Продолжение.

Начало читать тут.

 

Так, согласно п. 7 Порядка № 100 начисление выплат за время ежегодного отпуска, дополнительных учебных отпусков, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или компенсации за неиспользованные отпуска, продолжительность которых рассчитывается в календарных днях, производится путем деления суммарного заработка за последние перед началом отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней). Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска.

Данный расчет можно представить в виде формулы:

О = Д x ЗП : (К - П),

где О — сумма отпускных;

Д — количество календарных дней отпуска;

ЗП — сумма заработной платы, начисленной в расчетном периоде;

К — общее количество календарных дней в расчетном периоде (за 12 месяцев — это 365 (в високосном году — 366 календарных дней));

П — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период.

Как видим, для того чтобы правильно рассчитать сумму отпускных, следует верно определить две составляющие расчетной формулы:

1) продолжительность расчетного периода;

2) выплаты, которые включаются в расчет средней заработной платы.

Определяем продолжительность расчетного периода

В общем случае расчетным периодом при определении суммы отпускных являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска. Это предусмотрено п. 2 Порядка № 100, согласно которому исчисление средней заработной платы для оплаты времени ежегодных отпусков, дополнительных учебных отпусков, творческого отпуска, дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, или для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска производится исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска.

Пример 5.1. Работник предприятия принят на работу 11.02.2008 г. С 09.06.2009 г. работнику предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня.

Средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы. То есть расчетным периодом в данном случае является период с июня 2008 года по май 2009 года.

Работнику, проработавшему на предприятии менее года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, т. е. с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Другими словами, для исчисления средней заработной платы для оплаты за время отпуска в расчет принимаются выплаты за полные отработанные месяцы.

Пример 5.2. Работник принят на работу 21.01.2009 г. С 01.09.2009 г. работнику предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня.

В связи с тем, что работник проработал на предприятии менее 12 календарных месяцев, исчисление средней заработной производится за фактическое время работы (с 1-го по 1-е число), предшествующее месяцу предоставления отпуска. Таким образом, в данном случае расчетным периодом будет февраль — август 2009 года.

В том случае, если работник не по своей вине не имел заработка в расчетном периоде, исчисление средней заработной платы производится исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Пример 5.3. Работник принят на работу 19.05.2009 г. С 29.05.2009 г. он уходит в учебный отпуск.

В связи с тем, что в данном случае работник не имел заработка в расчетном периоде, исчисление отпускных производится исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной трудовым договором. Аналогичное разъяснение было предоставлено в письме Минтруда от 22.12.2005 г. № 717/018/84-05.

Пример 5.4. Работница предприятия 18.05.2009 г. вышла из отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. С 19.05.2009 г. работница написала заявление о предоставлении ей неиспользованного ежегодного отпуска за 2006 год.

В данном случае в течение 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу, в котором работница идет в ежегодный отпуск, она не имела заработка. В связи с этим средняя заработная плата будет исчисляться исходя из установленной в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Здесь же следует обратить внимание на следующие особенности определения продолжительности расчетного периода для расчета отпускных:

1. При определении продолжительности расчетного периода исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные ст. 73 КЗоТ.

Приведем информацию о календарных днях, включаемых в расчет, в табличной форме.

 

Таблица 5.1

Месяц	Количество календарных дней	Количество праздничных и нерабочих дней (число месяца, на которое приходится праздник)	Календарные дни, принимаемые в расчет
2008 год
Апрель	30	1 (27)	29
Май	31	3 (1, 2, 9)	28
Июнь	30	2 (15, 28)	28
Июль	31	—	31
Август	31	1 (24)	30
Сентябрь	30	—	30
Октябрь	31	—	31
Ноябрь	30	—	30
Декабрь	31	—	31
2009 год
Январь	31	2 (1, 7)	29
Февраль	28	—	28
Март	31	1 (8)	30
Апрель	30	1 (19)	29
Май	31	3 (1, 2, 9)	28
Июнь	30	2 (7, 28)	28
Июль	31	—	31
Август	31	1 (24)	30
Сентябрь	30	—	30
Октябрь	31	—	31
Ноябрь	30	—	30
Декабрь	31	—	31

　

Пример 5.5. Работник принят на работу 05.01.2009 г. С 18.05.2009 г. он берет часть ежегодного отпуска. Расчетным периодом является февраль — апрель 2009 года.

На этот период приходятся следующие праздничные и нерабочие дни — 8 марта и 19 апреля. Эти 2 дня следует исключить из расчета.

Таким образом, количество дней расчетного периода, участвующих в исчислении средней заработной платы, составляет: 28 к. дн. + 31 к. дн. + 30 к. дн. - 2 к. дн. = 87 к. дн.

2. Кроме праздничных и нерабочих дней, из расчетного периода исключается время, которое работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично.

В качестве примера можно привести дни простоя не по вине работника. Обратите внимание: из количества дней расчетного периода исключаются дни простоя по вине предприятия (ст. 113 КЗоТ). А вот дни прогулов по вине работника не исключают из расчетного периода, так как их нельзя считать уважительной причиной для отсутствия на рабочем месте.

Также из расчетного периода следует исключить время нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или в отпуске без сохранения заработной платы. Причем, на наш взгляд, исключаться из расчетного периода должны дни неоплачиваемого отпуска, предоставленного как на основании ст. 25, так и на основании ст. 26 Закона об отпусках.

Пример 5.6. Работница предприятия уходит в ежегодный отпуск с 22.06.2009 г. Расчетным периодом является июнь 2008 года — май 2009 года. С 12.01.2009 г. по 16.01.2009 г. работница находилась в отпуске без сохранения заработной платы.

В связи с тем, что работница не работала с 12.01.2009 г. по 16.01.2009 г. и за ней в этот период не сохранялся заработок, из расчетного периода должны быть исключены 5 календарных дней.

Таким образом, количество дней расчетного периода, участвующих в исчислении средней заработной платы, составит:

365 к. дн. - 10 к. дн. - 5 к. дн. = 350 к. дн.

Однако стоит отметить, что, по мнению Минтруда, изложенному в письме от 28.07.2008 г. № 3144/0/10-08/13 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 73), период неоплачиваемого отпуска, предоставленного по договоренности сторон в соответствии со ст. 26 Закона об отпусках, не исключается из расчета. Обоснование позиции Минтруда таково: в данном случае уменьшение средней заработной платы работника зависит от решения самого работника. Подобное обоснование выглядит по меньшей мере странным, ведь возможность получения отпуска без сохранения заработной платы на основании ст. 26 Закона об отпусках зависит от решения руководства предприятия о предоставлении такого отпуска. Более того, в абзаце шестом п. 2 Порядка № 100 речь идет о периоде, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично. Ведь никто не будет спорить о том, что предоставление отпуска без сохранения заработной платы на основании ст. 26 Закона об отпусках и в рамках той продолжительности, которая установлена в данной статье, производится именно согласно действующему законодатель- ству.

Вместе с тем бюджетным организациям, скорее всего, придется следовать такой позиции Минтруда, поскольку речь идет о бюджетных средствах, правильность использования которых проверяют работники КРУ.

3. Для работников со сдельной оплатой труда в случае отсутствия оперативных данных для расчета заработка за последний месяц расчетного периода его можно заменить другим месяцем, который непосредственно предшествует расчетному периоду.

Пример 5.7. Для работника предприятия установлена сдельная система оплаты труда. С 01.06.2009 г. он уходит в ежегодный отпуск. Расчетным периодом в данном случае должен быть июнь 2008 года — май 2009 года. Однако оперативные данные о заработной плате за май 2009 года на момент расчета и выплаты отпускных отсутствуют.

В этом случае в расчет принимается заработная плата за период май 2008 года — апрель 2009 года.

Обращаем ваше внимание: никаких особенностей в расчете отпускных в случае, если работник работает на условиях неполного рабочего времени (неполного рабочего дня или неполной рабочей недели), нет. Другими словами, для таких работников расчет отпускных производится в общем порядке. Объясняется это требованиями ч. 3 ст. 56 КЗоТ, согласно которой работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников.

При этом следует иметь в виду, что, по мнению Минтруда, изложенному в письме от 12.03.2007 г. № 66/06/186-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 42), количество рабочих дней, на протяжении которых работник не работал при неполной рабочей неделе, исключается из расчета средней заработной платы для оплаты отпускных только в том случае, если работник работал в режиме неполного рабочего времени по не зависящим от него причинам, т. е. по инициативе работодателя.

Определяем состав выплат, включаемых в расчет суммы отпускных

При расчете отпускных необходимо знать, какие выплаты включаются (п. 3 Порядка № 100), а какие не включаются в расчет средней заработной платы (п. 4 Порядка № 100). Для наглядности представим указанные виды выплат в табл. 5.2.

 

Таблица 5.2

№ п/п	Выплаты, учитываемые при расчете отпускных
1	Основная заработная плата
2	Доплаты и надбавки за: — сверхурочную работу и работу в ночное время; — совмещение профессий и должностей; — расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ работниками-повременщиками; — высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство); — условия труда; — интенсивность труда; — руководство бригадой; — выслугу лет и др.
3	Производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии
Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату.
4	Вознаграждение по итогам работы за год, за выслугу лет и др.
Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Обратите внимание: Минтруда в письмах от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16) и от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 разъяснило, что основным условием учета данных сумм в расчете средней зарплаты по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий. Если такая выплата начислена в текущем году за текущий (например, в декабре 2008 года за 2008 год), то, по мнению Минтруда, она вообще не должна участвовать в расчете средней зарплаты по Порядку № 100.
5	Выплаты за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (в частности, за время предыдущего ежегодного отпуска, исполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и др.)
6	Пособие в связи с временной нетрудоспособностью
При расчете средней зарплаты следует также учитывать и оплату за счет средств предприятия первых пяти дней временной нетрудоспособности.
7	Пособие по беременности и родам
В Порядке № 100 о пособии по беременности и родам ничего не сказано, но его также нужно учитывать при расчете средней зарплаты. Это подтверждается и письмом Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 94).
Выплаты, не учитываемые при исчислении средней заработной платы
1	Выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), которые не входят в обязанности работника
Исключение составляют (т. е. учитываются при расчете средней заработной платы): доплаты за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и исполнение обязанностей временно отсутствующих работников, а также разница в должностных окладах, выплачиваемая работникам, которые исполняют обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являются штатными заместителями).
2	Одноразовые выплаты. К ним относятся компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, пособие работникам, которые выходят на пенсию, выходное пособие и др.
Обратите внимание: вне зависимости от того, является материальная помощь разовой или нет, предоставлена она одному или всем (большинству) сотрудников, ее сумма не учитывается в исчислении средней заработной платы (см. письмо Минтруда от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05).
3	Компенсационные выплаты на командировку и при переводе на другую работу. Они включают: суточные, оплату за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных
4	Отдельные виды премий: премии за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премий за результаты хозяйственной деятельности)
5	Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и др.
6	Пенсии, государственные пособия, социальные и компенсационные выплаты
7	Литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору
8	Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания
9	Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха
10	Выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за многолетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и др.
11	Стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещение
12	Заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством)
13	Суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья
14	Доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и взносам членов трудового коллектива в имущество предприятия
15	Компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты

　

Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере, в котором они начислены, без исключения сумм отчислений на налоги, взыскания алиментов и др., за исключением отчисления из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы.

А теперь порядок включения отдельных выплат в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных рассмотрим более подробно.

 

5.2. Как в расчете отпускных учитываются премии и вознаграждения по итогам работы за год

Согласно п. 3 Порядка № 100 премии за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату. Другими словами, такие премии включаются в расчет в том месяце, в котором они начислены.

Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Другими словами, Порядок № 100 предусматривает следующий механизм включения годовой премии (вознаграждения) в расчет суммы отпускных.

1. Для того чтобы годовая премия (вознаграждение) была учтена при расчете отпускных, она должна быть начислена в текущем году за предыдущий календарный год (например, в 2009-м за 2008 год). Если такая премия будет начислена в текущем году за текущий год (например, в декабре 2008 года по итогам работы за 2008 год), то, по мнению Минтруда, ее нельзя будет учитывать при расчете отпускных (письма Минтруда от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16, и от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13). И хотя нам этот подход представляется нелогичным, он вытекает из формального прочтения абзаца второго п. 3 Порядка № 100.

2. Для каждого месяца расчетного периода вознаграждение по итогам работы за год учитывается как 1/12 начисленной суммы, которая прибавляется к заработку такого месяца.

При этом такая премия распределяется не только между месяцами, за работу в которых она начислена, — 1/12 такого вознаграждения прибавляется также и к заработку других месяцев расчетного периода, которые не являются периодом, дающим право на его получение. Этот подход также вытекает из формального прочтения абзаца второго п. 3 Порядка № 100.

Например, если расчетный период с июня 2008 года по май 2009 года, то начисленная в январе 2009 года премия по итогам работы за 2008 год в размере 1/12 прибавляется к заработку каждого из месяцев расчетного периода: июня, июля, августа, сентября, октября, ноября, декабря 2008 года, а также января, февраля, марта, апреля и мая 2009 года.

Таким образом, в общем случае, когда количество месяцев расчетного периода равно 12, в расчет средней зарплаты для расчета отпускных включается вся сумма одноразового вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет. В частном случае, если в расчетном периоде меньшее количество месяцев (например, из-за того, что работник еще не проработал полные 12 календарных месяцев), при расчете средней заработной платы для определения отпускных учитывается не вся сумма одноразового вознаграждения, а его часть, пропорциональная количеству месяцев расчетного периода.

Пример 5.8. Работник уходит в ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 01.06.2009 г. Отпуск приходится на период с 01.06.2009 г. по 25.06.2009 г. Так как на период отпуска приходится праздничный день — Троица (7 июня), то отпуск продлевается на один календарный день (днем окончания вместо 24.06.2009 г. фактически является 25.06.2009 г.). При этом праздничный день не оплачивается.

Расчетным периодом для расчета суммы отпускных является июнь 2008 года — май 2009 года.

Информация о выплатах, начисленных работнику в расчетном периоде, приведена в табл. 5.3 (см. с. 76).

Таблица 5.3

Период начисления дохода работнику	Начислена зарплата работнику, грн.					Зарплата работника, учитываемая при расчете отпускных, грн.
	оклад	ежемесячна премия	ежеквартальная премия	премия по итогам работы за 2008 год	всего начислено	оклад	ежемесячная премия	ежеквартальная премия	премия по итогам работы за 2008 год	всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Июнь 2008	800	250	—	—	1050	800	250	—	150	1200
Июль 2008	800	250	450	—	1500	800	250	450	150	1650
Август 2008	800	250	—	—	1050	800	250	—	150	1200
Сентябрь 2008	800	250	—	—	1050	800	250	—	150	1200
Октябрь 2008	800	250	600	—	1650	800	250	600	150	1800
Ноябрь 2008	800	250	—	—	1050	800	250	—	150	1200
Декабрь 2008	800	250	—	—	1050	800	250	—	150	1200
Январь 2009	800	250	580	1800	3430	800	250	580	150	1780
Февраль 2009	800	250	—	—	1050	800	250	—	150	1200
Март 2009	800	250	—	—	1050	800	250	—	150	1200
Апрель 2009	800	250	750	—	1800	800	250	750	150	1950
Май 2009	800	250	—	—	1050	800	250	—	150	1200
Всего	9600	3000	2380	1800	16780	9600	3000	2380	1800	16780
Среднедневная заработная плата, грн./дн.					47,27 (16780 грн. : (365 к. дн. - 10 к. дн.))
Сумма отпускных за 24 календарных дня, грн.					1134,48 (47,27 грн./дн. х 24 к. дн)

　

Прокомментируем данные таблицы.

Ежемесячные премии согласно абзацу первому п. 3 Порядка № 100 включаются в заработную плату того месяца, в котором они начислены (в нашем примере — это ежемесячная премия в размере 250 грн.).

Это правило распространяется и на квартальные премии. Поэтому квартальные премии, начисленные в июле (450 грн.), октябре 2008 года (600 грн.), январе (580 грн.) и апреле 2009 года (750 грн.), включаются в заработок этих же месяцев (гр. 9 табл. 5.3). При этом обратите внимание, что квартальная премия, начисленная в июле 2008 года за II квартал 2008 года (апрель — июнь), в полном объеме войдет в расчет средней зарплаты. При этом не учитывается то, что она начислена за месяцы, не вошедшие в расчетный период (апрель и май 2008 года).

Премия по итогам работы за 2008 год также включается в расчет средней зарплаты, но при этом на каждый месяц приходится по 1/12 от суммы начисленной премии — 150 грн. (1800 грн. : 12 мес.). Учитывая, что расчетный период составляет 12 календарных месяцев, годовая премия полностью попадет в расчет средней зарплаты для оплаты дней отпуска.

Пример 5.9. Работник принят на работу с 27.10.2008 г. С 18.05.2009 г. на основании заявления работника ему предоставлена часть ежегодного отпуска продолжительностью 14 календарных дней. В расчетном периоде работнику начислена зарплата в сумме 15000 грн. В январе 2009 года работнику начислена премия по итогам работы за 2008 год в сумме 2000 грн.

В связи с тем, что работник проработал на предприятии менее 12 календарных месяцев, исчисление средней заработной производится за фактическое время работы (с 1-го по 1-е число), предшествующее месяцу предоставления отпуска. Таким образом, в данном случае расчетным периодом будет ноябрь 2008 года — апрель 2009 года (6 месяцев).

Премия по итогам работы за 2008 год включается в расчет средней зарплаты (абзац второй п. 3 Порядка № 100).

Учитывая, что расчетный период для исчисления средней заработной платы составляет 6 месяцев, годовая премия попадет в расчет отпускных в размере 6/12 от ее суммы:

2000 х 6 : 12 = 1000 (грн.).

Количество календарных дней, принимаемых в расчет:

(30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30) - 4 (1 и 7 января, 8 марта, 19 апреля) = 177 (к. дн.).

Среднедневная заработная плата составила:

(15000 + 1000) : 177 = 90,40 (грн./дн.).

Сумма отпускных соответственно равна:

14 х 90,40 = 1265,60 (грн.).

Пример 5.10. Работник, отработавший на предприятии более года, уходит в отпуск с 06.07.2009 г. продолжительностью 24 календарных дня (с 06.07.2009 г. по 29.07.2009 г.). В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 30000 грн. В марте 2009 года за плодотворный и добросовестный труд работнику начислена премия к 10-летию основания предприятия в сумме 1500 грн.

В связи с тем, что работник отработал на предприятии более года, расчетным периодом считаются последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска (июль 2008 года — июнь 2009 года).

Премия к 10-летию основания предприятия за плодотворный и добросовестный труд не включается в расчет средней заработной платы для оплаты отпуска согласно п.п. «и» п. 4 Порядка № 100. Поэтому среднедневную зарплату рассчитывают исходя из начисленной за расчетный период зарплаты без учета премии:

30000 : (365 - 10) = 84,51 (грн./дн.).

Сумма отпускных составила:

24 х 84,51 = 2028,24 (грн.).

 

5.3. Как учитываются в расчете отпускных пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам

В соответствии с абзацем четвертым п. 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы для оплаты периода ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или компенсации за неиспользованный отпуск в расчет включаются также выплаты за период, на протяжении которого за работником сохранялся средний заработок и пособие по временной нетрудоспособности.

Следует отметить, что в настоящее время первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются работодателем, а начиная с шестого дня работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Вместе с тем и сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, и сумма пособия по временной нетрудоспособности являются сохранением зарплаты работника на период временной нетрудоспособности.

На этом основании можно утверждать, что вся сумма оплаты листка нетрудоспособности включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных. При этом учтите, что календарные дни, на которые приходится временная нетрудоспособность работника, включаются в общее количество календарных дней за расчетный период. Такого же мнения придерживается и Минтруда (см. письмо от 04.04.2006 г. № 2300/0/14-06/13-15, № 31-18040-02- 5/6826).

Пример 5.11. С 15.06.2009 г. работнику, являющемуся инвалидом III группы, предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 26 календарных дней. Работник принят на работу 01.09.2008 г. Расчетный период для определения суммы отпускных: сентябрь 2008 года — май 2009 года. Сумма заработной платы за расчетный период составила 14285,71 грн. Сумма оплаты больничного листа за период временной нетрудоспособности с 15 по 22 декабря 2008 года составила 533,36 грн.

Количество календарных дней, принимаемых в расчет (за период сентябрь 2008 года — май 2009 года):

(30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30 + 31) - 7 (1 и 7 января, 8 марта, 19 апреля, 1, 2 и 9 мая) = 266 (к. дн.).

Среднедневная заработная плата составила:

(14285,71 + 533,36) : 266 = 55,71 (грн./дн.).

Сумма отпускных соответственно равна:

55,71 х 26 = 1448,46 (грн.).

Пособие по беременности и родам не является пособием по временной нетрудоспособности. Вместе с тем оно выплачивается в качестве материального обеспечения, которое компенсирует потерю зарплаты за период отпуска в связи с беременностью и родами, т. е. за период сохранения заработной платы.

На этом основании пособие по беременности и родам должно включаться в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных. Кстати, Минтруда придерживается такого же мнения (см. письмо от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 16).

Пример 5.12. Сразу после окончания отпуска по беременности и родам работнице предприятия предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Отпуск по беременности и родам продолжался с 27.03.2009 г. по 30.07.2009 г. включительно, а в ежегодный отпуск работница уходит с 31.07.2009 г.

Расчетный период для определения суммы отпускных (июль 2008 года — июнь 2009 года). Заработная плата за расчетный период составила 11813,68 грн. Общая сумма пособия по беременности и родам за период с 27.03.2009 г. по 30.07.2009 г. составила 5906,88 грн. (70,32 грн./дн. х 84 р. дн.).

Прежде чем определить среднедневную зарплату для расчета отпускных, отметим, что в данном случае в расчет среднедневной зарплаты следует включить не всю сумму пособия по беременности и родам, а только ту ее часть, которая приходится на месяцы расчетного периода (март — июнь 2009 года). То есть часть суммы пособия по беременности и родам, приходящаяся на июль, в расчет средней зарплаты для определения отпускных не включается. Часть суммы пособия по беременности и родам, приходящаяся на июль 2009 года, составляет 1547,04 грн. (70,32 грн./дн. х 22 р. дн.). Значит, часть суммы пособия по беременности и родам, которая включается в расчет средней зарплаты для определения отпускных, составит:

5906,88 - 1547,04 = 4359,84 (грн.).

Определим среднедневную зарплату:

(11813,68 + 4359,84) : (365 - 10) = 45,56 (грн./дн.),

где 365 — количество календарных дней за расчетный период (июль 2008 года — июнь 2009 года);

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (июль 2008 года — июнь 2009 года).

Определим сумму отпускных:

45,56 x 24 = 1093,44 (грн.).

 

5.4. Как влияет на расчет отпускных период нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста

В соответствии со ст. 9 Закона об отпусках в стаж работы, который дает право на ежегодный основной отпуск, зачисляется период, в течение которого работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) и ему выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением частично оплачиваемого отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Другими словами, период нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста не зачисляется в стаж работы, который дает право на ежегодный основной отпуск.

Логично, что и период, в течение которого работница находилась в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не включается в расчетный период для определения суммы отпускных (абзац шестой п. 2 Порядка № 100). Соответственно сумма пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, которое, кстати, в настоящее время выплачивается органами труда и социальной защиты населения, не включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных.

Пример 5.13. Работница предприятия 22.06.2009 г. вышла на работу после окончания отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. С 13.07.2009 г. работнице по ее заявлению был предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Размер месячного оклада работницы — 2200 грн.

Прежде чем рассчитать сумму отпускных, отметим, что в данном случае работница не имела ни одного полностью отработанного месяца в расчетном периоде.

В связи с этим согласно абзацу третьему п. 4 Порядка № 100 в случае, когда работник в расчетном периоде не имел заработной платы не по своей вине, расчет средней зарплаты производится исходя из установленной ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Определим среднедневную зарплату:

(2200 x 12) : (365 - 10) = 74,37 (грн./дн.).

Определим сумму отпускных:

74,37 x 14 = 1041,18 (грн.).

Иная ситуация складывается в случае, если женщина, находящаяся в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, одновременно работает на предприятии на условиях неполного рабочего времени (неполного рабочего дня или неполной рабочей недели).

В соответствии с ч. 3 ст. 56 КЗоТ работа на условиях неполного рабочего времени не предусматривает каких-либо ограничений трудовых прав работников. В связи с этим женщина (или лицо, фактически ухаживающее за ребенком), находящаяся в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет и работающая на условиях неполного рабочего времени, имеет право на получение ежегодного отпуска.

Расчет отпускных за время отпуска в такой ситуации будет осуществляться в общем порядке исходя из заработной платы, начисленной работнице за расчетный период. При этом сумма пособия, выплачиваемая органами труда и социальной защиты населения, в расчет не включается.

Отметим, что на период ежегодного отпуска за работницей сохраняется право на получение пособия по уходу за ребенком (см. письмо Минтруда от 23.01.2007 г. № 13/13/116-07, консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 42, с. 42).

Пример 5.14. Работница предприятия с 03.01.2008 г. находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. С 01.04.2009 г. она вышла на работу в режиме неполного рабочего дня (4 часа в день), продолжая при этом получать пособие по уходу за ребенком до 3 лет. С 06.07.2009 г. работнице предоставляется часть ежегодного отпуска продолжительностью 10 календарных дней. За время работы с 01.04.2009 г. по 30.06.2009 г. женщине начислена заработная плата в размере 1800 грн.

Расчетным периодом в данном случае является июль 2008 года — июнь 2009 года. В связи с тем, что с июля 2008 года по март 2009 года женщина не работала и за ней не сохранялся заработок, это время исключается из расчетного периода (абзац шестой п. 2 Порядка № 100). Таким образом, в расчет включаются календарные дни за период работы женщины на условиях неполного рабочего времени (апрель — июнь 2009 года):

30 + 31 + 30 - 6 = 85 (дн.),

где 30 к. дн. — количество календарных дней за апрель 2009 года;

31 к. дн. — количество календарных дней за май 2009 года;

30 к. дн. — количество календарных за июнь 2009 года;

6 к. дн. — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на апрель — июнь 2009 года.

Определим среднедневную зарплату:

1800 : 85 = 21,18 (грн./дн.).

Определим сумму отпускных:

21,18 x 10 = 211,80 (грн.).

 

5.5. Как рассчитать отпускные за период дополнительного отпуска в связи с учебой

Как уже было сказано выше, алгоритм расчета отпускных, предусмотренный Порядком № 100, применяется для расчета оплаты всех разновидностей отпусков, оплачиваемых за счет предприятия, в том числе и учебного отпуска.

Расчет суммы отпускных за время дополнительного отпуска в связи с учебой производится путем деления суммарного заработка за последние 12 месяцев, предшествовавших месяцу, в котором предоставляется отпуск, или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством) (п. 7 Порядка № 100). Полученный результат умножается на число календарных дней учебного отпуска, указанных в справке-вызове на сессию.

Обращаем внимание: оплате подлежат все дни дополнительного отпуска в связи с обучением, включая праздничные и нерабочие дни.

Пример 5.15. Работнику, который был принят на работу 09.02.2009 г., на основании заявления и справки-вызова на сессию предоставлен учебный отпуск с 18.05.2009 г. продолжительностью 30 календарных дней. Расчетный период: март — апрель 2009 года.

Заработная плата, начисленная в расчетном периоде, составила 2000 грн.

1. Количество календарных дней, принимаемых в расчет (за период март — апрель 2009 года):

31 + 30 - 2 (праздничные дни — 8 марта и 19 апреля) = 59 (к. дн.).

2. Определим размер среднедневной заработной платы:

2000 : 59 = 33,90 (грн./дн.).

3. Определим сумму отпускных, которая в данном случае составляет:

33,90 х 30 = 1017 (грн.).

 

5.6. Как учитываются в расчете отпускные за предыдущий отпуск и сумма материальной помощи

Согласно абзацу четвертому п. 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы для оплаты периода ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или компенсации за неиспользованный отпуск в фактический заработок включают выплаты за период, на протяжении которого за работником сохранялся средний заработок (за период предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т. п.), и пособие по временной нетрудоспособности.

Таким образом, сумма отпускных предыдущего ежегодного отпуска включается в расчет отпускных следующего ежегодного отпуска, если, конечно, период предыдущего ежегодного отпуска попадает в расчетный период для определения суммы отпускных предстоящего ежегодного отпуска.

Что касается материальной помощи к отпуску, то ее сумма не включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100).

Пример 5.16. Работнику предприятия предоставляется ежегодный отпуск с 30.06.2009 г. продолжительностью 24 календарных дня. В расчетном периоде (июнь 2008 года — май 2009 года) ему были начислены следующие выплаты:

— заработная плата — 19772,73 грн.;

— отпускные (отпуск с 7 по 30 июля 2008 года включительно) — 1000 грн.;

— материальная помощь на оздоровление к отпуску — 600 грн.

1. Определим среднедневную заработную плату:

(19772,73 + 1000) : (365 - 10) = 58,51 (грн./дн.),

где 365 — количество календарных дней за расчетный период (июнь 2008 года — май 2009 года);

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (июнь 2008 года — май 2009 года).

2. Определим сумму отпускных:

58,51 x 24 = 1404,24 (грн.).

 

5.7. Расчет средней зарплаты при предоставлении двух ежегодных отпусков подряд

Порядок № 100 не предусматривает никаких особенностей расчета суммы отпускных в таком случае.

В соответствии с п. 2 Порядка № 100 исчисление средней зарплаты осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска, или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. При этом для расчета неважно, за какой именно год предоставляется отпуск: исчисление средней зарплаты осуществляется исходя из последних 12 месяцев (или меньшего количества отработанных полных месяцев), предшествующих месяцу предоставления отпуска.

Пример 5.17. Работник уходит в отпуск с 03.08.2009 г. и планирует использовать ежегодный отпуск за текущий год (24 календарных дня) и неиспользованные 10 календарных дней ежегодного отпуска за прошлый рабочий год.

Расчетный период для исчисления суммы отпускных: август 2008 года — июль 2009 года.

За последние 12 календарных месяцев работнику начислена заработная плата в сумме 36000 грн.

Расчет средней заработной платы в данной ситуации осуществляют в общем порядке, а отпускные рассчитывают исходя из 34 дней отпуска (24 + 10).

Расчетная продолжительность отпуска с 03.08.2009 г. по 05.09.2009 г. Так как на период отпуска приходится праздничный день — День независимости Украины (24 августа), то отпуск продлевается на один календарный день (днем окончания вместо 05.09.2009 г. фактически является 06.09.2009 г.). При этом прадзничный день не оплачивается.

1. Количество календарных дней, принимаемых в расчет:

365 - 10 = 355 (к. дн.).

2. Среднедневная заработная плата составила:

36000 : 355 = 101,41 (грн./дн.).

3. Сумма отпускных равна:

34 х 101,41 = 3447,94 (грн.).

 

5.8. Расчет отпускных при работе на условиях неполного рабочего времени

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников, а именно: работник в данном случае имеет право на те же виды отпусков, что и все другие работники, которые работают на условиях полного рабочего времени. Причем такая работа не влечет за собой сокращения продолжительности отпуска.

По мнению Минтруда, изложенному в письме от 12.03.2007 г. № 66/06/186-07, количество рабочих дней, на протяжении которых работник не работал при неполной рабочей неделе, исключается из расчета средней заработной платы для оплаты отпускных только в том случае, если работник работал в режиме неполного рабочего времени по не зависящим от него причинам, т. е. по инициативе работодателя.

При расчете средней заработной платы для оплаты отпуска работника, который работает на условиях неполной рабочей недели в соответствии со ст. 56 КЗоТ, дни, в течение которых он не работал, не исключаются.

Пример 5.18. Работник предприятия идет в ежегодный основной отпуск с 01.06.2009 г. на 24 календарных дня. Данный сотрудник работает на условиях неполного рабочего дня (4 часа в день) согласно ст. 56 КЗоТ. Расчетным периодом является июнь 2008 года — май 2009 года. Заработная плата указанного работника за расчетный период составляет 7200 грн.

Рассчитаем среднюю заработную плату для определения суммы отпускных.

Количество календарных дней в расчетном периоде составит:

365 - 10 = 355 (к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней за год;

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (июнь 2008 года — май 2009 года).

Средняя заработная плата составит:

7200 : 355 = 20,28 (грн./дн.).

Сумма отпускных составит:

20,28 x 24 = 486,72 (грн.).

Пример 5.19. Работница предприятия идет в отпуск с 11.06.2009 г. на 24 календарных дня. Расчетным периодом для определения суммы отпускных является июнь 2008 года — май 2009 года. С июня 2008 года по февраль 2009 года включительно сотрудница работала в режиме полной рабочей недели. С марта 2009 года по ее просьбе в связи с беременностью она была переведена в режим неполной рабочей недели (3 дня в неделю). Заработная плата с июня 2008 года по февраль 2009 года составляла 920 грн. в месяц, с марта по май 2009 года — 550 грн.

Рассчитаем среднюю заработную плату для определения суммы отпускных.

Количество календарных дней в расчетном периоде составит:

365 - 10 = 355 (к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней за год;

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (июнь 2008 года — май 2009 года).

Общая сумма зарплаты, начисленная в расчетном периоде:

920 x 9 + 550 x 3 = 8280 + 1650 = 9930 (грн.).

Средняя заработная плата составит:

9930 : 355 = 27,97 (грн./дн.).

Сумма отпускных составит:

27,97 x 24 = 671,28 (грн.).

Пример 5.20. Работник предприятия идет в ежегодный основной отпуск с 18 июня 2009 года на 24 календарных дня. Расчетным периодом является июнь 2008 года — май 2009 года. Режим работы указанного сотрудника в течение расчетного периода был таков:

— июнь — октябрь 2008 года включительно — полная рабочая пятидневная неделя;

— с ноября 2008 года по февраль 2009 года работники предприятия были переведены на неполную рабочую неделю (3 дня в неделю, а именно понедельник, вторник, среда) в связи с изменениями в организации производства и труда (ст. 32 КЗоТ), о чем они были уведомлены за два месяца;

— март — май 2009 года — полная рабочая пятидневная неделя.

Сумма заработной платы за расчетный период составила 9006 грн.

Рассчитаем среднюю заработную плату для определения суммы отпускных.

Количество календарных дней в расчетном периоде составит:

365 - 10 - 33 = 322 (к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней за год;

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (июнь 2008 года — май 2009 года);

33 — количество рабочих дней, в течение которых работник не работал с ноября 2008 года по февраль 2009 года в связи с изменениями организации производства и труда предприятия.

Средняя заработная плата составит:

9006 : 322 = 27,97 (грн./дн.).

Сумма отпускных составит:

27,97 x 24 = 671,28 (грн.).

 

5.9. Расчет отпускных в случае повышения заработной платы

Согласно п. 10 Порядка № 100 при повышении месячных окладов и тарифных ставок (в соответствии с законодательством или по решениям, предусмотренным коллективными договорами) выплаты, которые включают в расчет средней заработной платы и которые начислены до такого повышения, корректируют на коэффициент повышения месячного должностного оклада (тарифной ставки).

Корректировку средней заработной платы проводят для того, чтобы работники в случае повышения тарифных ставок (окладов) при определении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения в соответствии с нормамиПорядка № 100 не потеряли в заработке, не был снижен средний уровень заработной платы на момент начисления отпускных (см. письма Минтруда от 03.08.2005 г. № 18-441-1; от 11.06.2007 г. № 371/13/155-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 59; от 24.10.2008 г. № 696/13/84-08).

Корректировку следует производить, когда повышение окладов (тарифных ставок) произошло:

1) в расчетном периоде (за 12 календарных месяцев или другой менее продолжительный расчетный период);

2) в течение того времени, когда работник находился в отпуске. В таком случае корректируют заработную плату лишь за те дни, которые приходятся на период после повышения заработка. Например, если работник уходит в отпуск с 25.05.2009 г. по 18.06.2009 г., а оклад ему повышают с 01.06.2009 г., то отпускные за период с 01.06.2009 г. по 18.06.2009 г. начисляют исходя из откорректированного заработка.

Это правило распространяется и на случаи, если месячный оклад (тарифная ставка) привязан к размеру минимальной заработной платы и повышают его в связи с ее повышением согласно действующему законодательству.

Корректировать необходимо все выплаты, которые попадают в расчетный период и учитываются при расчете средней заработной платы за промежуток времени до повышения, в том числе и суммы начисленных премий, пособия по временной нетрудоспособности, индексации заработной платы (см. консультацию сотрудников Минтруда в газете «Праця і зарплата», 2007, № 43, с. 12).

Коэффициент, на который необходимо откорректировать выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы, рассчитывают путем деления оклада (тарифной ставки), установленного после повышения, на оклад (тарифную ставку) до повышения. Такой коэффициент (коэффициенты) рассчитывают для каждого работника отдельно по каждому случаю повышения оклада (ставки).

Рассчитанный коэффициент (или несколько коэффициентов — если зарплата в расчетном периоде повышалась несколько раз) умножают на выплаты за период до повышения. Исходя из откорректированной таким образом заработной платы определяют среднюю зарплату для расчета отпускных.

Отметим, что на так называемых хозрасчетных предприятиях согласно п. 10 Порядка № 100 корректировка заработной платы и других выплат производится с учетом их финансовых возможностей. В таком случае можно утверждать, что для этой категории работодателей корректировка необязательна. Однако Минтруда считает, что корректировать заработок обязаны все работодатели, в том числе убыточные предприятия. Но в таком случае можно применять пониженный коэффициент (см. письма Минтруда от 05.12.2005 г. № 06-4/165 и от 15.10.2007 г. № 250/06/186-07). Вот только непонятно, насколько можно понизить коэффициент, ведь нигде не запрещено понижать его до 1 (т. е. фактически никакой корректировки не проводить). Однако, учитывая позицию Минтруда, предприятиям, которые не желают проводить корректировку, можно порекомендовать не отказываться от нее совсем, а просто установить минимальный коэффициент, например, на уровне 1,00...1.

Решение о понижении коэффициента корректировки для расчета средней зарплаты следует оформить в виде приказа или распоряжения руководителя предприятия (пример приведен на с. 84). Причем такой приказ следует согласовать с профсоюзной организацией или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом. На это указывает и Минтруда (см. письма от 05.12.2005 г. № 06-4/165, от 15.10.2007 г. № 250/06/186-07).

Кроме того, Минтруда обращает внимание, что корректировка среднего заработка не проводится, если тарифные ставки (оклады) были повышены лишь для отдельной категории работников (об этом сказано в письме Минтруда от 03.08.2005 г. № 18-441-1). Однако нам этот вывод представляется сомнительным, ведь такого ограничения в п. 10 Порядка № 100 нет. Но это разъяснение на руку тем работодателям, которые не хотят корректировать заработок работников.

Если тарифная ставка (должностной оклад) работнику была повышена в связи с присвоением ему более высокого разряда, переводом на другую, более высокооплачиваемую работу (должность), корректировку заработной платы не производят.

Порядок корректировки средней заработной платы рассмотрим на примерах.

Пример 5.21. Работник уходит в ежегодный отпуск с 1 июня 2009 года продолжительностью 24 календарных дня. В течение расчетного периода (июнь 2008 года — май 2009 года) его заработная плата повышалась дважды: первый раз — с 01.10.2008 г. в связи с повышением должностного оклада работника, второй раз — с 01.01.2009 г. в связи с переводом на более высокооплачиваемую должность.

Оклад работника составлял:

— с июня по сентябрь 2008 года — 1000 грн.;

— с октября по декабрь 2008 года — 1600 грн.;

— с января по май 2009 года — 2000 грн.

В расчетном периоде (за предыдущие 12 месяцев работы) работнику была начислена заработная плата (включая премии и другие выплаты, учитываемые при расчете отпускных) в сумме 21200 грн., в том числе:

— с июня по сентябрь 2008 года — 5200 грн.;

— с октября по декабрь 2008 года — 5000 грн.;

— с января по май 2009 года — 11000 грн.

Таким образом, повышение месячного должностного оклада в октябре 2008 года произошло на коэффициент 1,6 (1600 грн. : 1000 грн.), в январе 2009 года — на коэффициент 1,25 (2000 грн. : 1600 грн.).

В связи с тем, что повышение оклада в январе 2009 года связано с переводом работника на более высокооплачиваемую должность, корректировка заработной платы на коэффициент 1,25 не производится.

Корректируем заработок за июнь — сентябрь 2008 года на коэффициент повышения оклада в октябре 2008 года:

5200 х 1,6 = 8320 (грн.).

Определим сумму откорректированного заработка за 12 месяцев:

8320 + 5000 + 11000 = 24320 (грн.).

Количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период, составляет 10 дней. Таким образом, количество календарных дней за расчетный период без учета праздничных и нерабочих дней:

365 - 10 = 355 (к. дн.).

Рассчитаем среднедневной заработок:

24320 : 355 = 68,51 (грн./дн.).

Сумма отпускных составит:

68,51 х 24 = 1644,24 (грн.).

Пример 5.22. Работник уходит в ежегодный отпуск с 25.05.2009 г. продолжительностью 24 календарных дня. Отпуск приходится на период с 25.05.2009 г. по 18.06.2009 г. Так как на период отпуска приходится один нерабочий день — Троица (7 июня), то отпуск продлевается на один календарный день (днем окончания вместо 17.06.2009 г. фактически является 18.06.2009 г.). При этом праздничный день не оплачивается.

В течение расчетного периода (май 2008 года — апрель 2009 года) должностной оклад работника повышался 3 раза в соответствии с требованиями коллективного договора. Кроме того, с 01.06.2009 г. должностной оклад работника будет повышен еще на 5 %.

Данные о начисленном доходе работника за последние 12 календарных месяцев приведены в табл. 5.4 на с. 85.

В связи с нестабильным финансовым положением предприятия в начале 2009 года принято решение о корректировке заработной платы только на 50 % от фактического процента ее повышения.

Решение о понижении коэффициента корректировки заработной платы следует оформить в виде приказа руководителя предприятия.

 Расчет коэффициентов повышения заработной платы для начисления работнику суммы отпускных приведен в табл. 5.4

 

Таблица 5.4

Период начисления дохода работнику	Оклад, грн.	Начисленный доход работнику, грн.					Коэффициент повышения заработной платы		Зарплата, учитываемая при расчете отпускных, с учетом корректировки на коэффициент, грн.
		оклад	больничные	матпомощь	отпускные	всего начислено	общий	учитываемый при расчете отпускных
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Май 2008	1000,00	1000,00	—	—	—	1000,00	1,1 (1100 : 1000)	1,05 ((1,1 - 1) х х 0,5 + 1)	1237,08	1000 х 1,05 х 1,15 х 1,0245
Июнь 2008	1000,00	800,00	160,00	—	—	960,00			1187,60	960 х 1,05 х 1,15 х 1,0245
Июль 2008	1000,00	1000,00	—	—	—	1000,00			1237,08	1000 х 1,05 х 1,15 х 1,0245
Август 2008	1000,00	1000,00	—	—	—	1000,00			1237,08
Сентябрь 2008	1000,00	300,00	—	1200,00	800,00	2300,00			1360,79	(300 + 800) х 1,05 х 1,15 х 1,0245
Октябрь 2008	1100,00	1100,00	—	—	—	1100,00	1,3 (1430 : 1100)	1,15 ((1,3 - 1) х х 0,5 + 1)	1295,99	1100 х 1,15 х 1,0245
Ноябрь 2008	1100,00	1100,00	—	—	—	1100,00			1295,99
Декабрь 2008	1430,00	1430,00	—	—	—	1430,00	1,049 (1500 : 1430)	1,0245 ((1,049 - 1) х 0,5 + 1)	1465,04	1430,00 х 1,0245
Январь 2009	1430,00	1430,00	—	—	—	1430,00			1465,04
Февраль 2009	1430,00	1430,00	—	—	—	1430,00			1465,04
Март 2009	1430,00	1430,00	—	—	—	1430,00			1465,04
Апрель 2009	1500,00	1500,00	—	—	—	1500,00	—	—	1500,00	Не корректируется
Всего	х	13520,00	160,00	1200,00	800,00	15680,00	х	х	16211,77	х
Среднедневная заработная плата, грн./дн.								45,67	16211,77 : (365 - 10)
Сумма отпускных за 24 календарных дня, грн.								1096,08	45,67 х 24
в том числе за 7 дней мая 2009 года								319,69	45,67 х 7
за 17 дней июня 2009 года								776,39	45,67 х 17

　

Коэффициент корректировки заработной платы за май — сентябрь 2008 года составляет 1,1 (1100 : 1000). Это значит, что оклад работника повышен с октября 2008 года на 10 %. Но с учетом финансовых возможностей предприятия коэффициент повышения заработной платы для расчета отпускных будет применяться на уровне 1,05, т. е. учитывается рост оклада на 5 % (10 % х 0,5).

Аналогично рассчитывают коэффициенты перерасчета заработка в дальнейшем.

Так как зарплата повышалась трижды, то для корректировки зарплаты за май — сентябрь 2008 года сумму выплат, учитываемых для расчета отпускных, умножают на рассчитанные коэффициенты. Например, зарплата работника за май 2008 года в расчет среднего заработка включается в сумме:

1000 х 1,05 х 1,15 х 1,0245 = 1237,08 (грн.).

Обратите внимание, что для расчета отпускных материальная помощь (1200 грн.), начисленная в сентябре 2008 года, не учитывается. Поэтому откорректированный заработок для отпускных определяют без этой суммы и он составляет 1360,79 грн. ((300 + 800) х 1,05 х 1,15 х 1,0245).

Выплаты за период октябрь — ноябрь 2008 года корректируем на коэффициенты повышения оклада в декабре 2008 года и апреле 2009 года. Выплаты за период декабрь 2008 года — март 2009 года — только на коэффициент повышения оклада в апреле 2009 года.

Выплату за апрель 2009 года не корректируют, так как она рассчитана исходя из повышенного оклада.

Также работнику необходимо откорректировать отпускные за 17 календарных дней июня. Так как оклад работника с 01.06.2009 г. повышается на 5 %, то с учетом финансовых возможностей предприятия коэффициент корректировки составит 1,025, или 2,5 % (5 % х 0,5).

Сумма средней заработной платы с учетом коэффициента за июнь составляет:

45,67 х 1,025 = 46,81 (грн.).

Сумма отпускных за дни отпуска, приходящиеся на июнь, должна составить:

46,81 х 17 = 795,77 (грн.).

Сумма доплаты отпускных после перерасчета:

795,77 - 776,39 = 19,38 (грн.).

Аналогичный пример корректировки отпускных Минтруда привело в письме от 10.02.2000 г. № 01-3/277-018-2, 16-102-10/11-1301. Если бы о повышении оклада работника с июня 2008 года было известно еще до начисления отпускных, то соответствующий коэффициент необходимо было бы применять еще на этапе расчета отпускных. Причем подобное доначисление должно проводиться и в том случае, когда работник сразу после отпуска увольняется, а в период его пребывания в отпуске произошло повышение окладов (см. письмо Минтруда от 24.10.2008 г. № 696/13/84-08).

Следует отметить,что абзацами седьмым — восьмым п. 2 Порядка № 100 предусмотрены особенности исчисления средней заработной платы для работников органов государственной власти и органов местного самоуправления при повышении им окладов.

Так, в случае изменения структуры заработной платы с одновременным повышением должностных окладов таким работникам в соответствии с актами законодательства период до изменения структуры заработной платы исключается из расчетного периода.

В случае когда изменение структуры заработной платы с одновременным повышением должностных окладов состоялось в период, на протяжении которого за работником сохранялась средняя заработная плата, а также когда заработная плата в расчетном периоде не сохранялась, исчисление средней заработной платы осуществляется с учетом выплат, предусмотренных работнику согласно условиям оплаты труда, установленным после повышения должностных окладов.

К сожалению, в последнее время в коммерческих предприятиях наблюдается тенденция не к повышению, а к понижению оплаты труда работников. В связи с этим обращаем внимание на то, что корректировка заработка при расчете отпускных на коэффициент понижения должностных окладов (тарифных ставок) не осуществляется.

 

Продолжение читать тут.