Перехідні відпускні: практика оподаткування та звітність

1) одразу за всі дні відпустки у місяці виплати (і за місяць початку, і наступний або наступні місяці);

2) частинами — окремо за кожен місяць, на який припадають календарні дні відпустки.

Для практичного прикладу візьмемо перший варіант. На наш погляд, він більш заморочливий і при його застосуванні слід урахувати деякі перехідні моменти.

Приклад. Працівник (основний, без інвалідності) йде у щорічну основну відпустку з 20.05.2024 на 20 календарних днів. Користується податковою соціальною пільгою (ПСП) на двох дітей до 18 років. Мати дітей не працює. Усю суму відпускних нараховано і виплачено в травні.

Далі візьмемо перспективні дані. За 13 відпрацьованих днів травня працівнику нараховано 4804,41 грн. Також у травні нараховано відпускні в сумі 5709,60 грн (3425,76 грн за 12 календарних дні травня і 2283,84 грн за 8 днів червня). У червні 2024 року за 15 відпрацьованих днів працівнику нараховано 5543,55 грн.

Розглянемо в таблиці, як при перехідних відпускних нарахувати ЄСВ та утримати ПДФО і ВЗ із доходу працівника за травень і червень 2024 року. А далі покажемо, як заповнити відповідні додатки Об’єднаного звіту.

Оподаткування перехідних відпускних

ЄСВ. Разом із виплатою перехідних відпускних у травні 2024 року розраховуємо і перераховуємо до бюджету суму ЄСВ на відпускні: 753,67 грн за травень (3425,76 х 22 %) і 502,44 грн за червень (2283,84 х 22 %).

Але нараховуючи ЄСВ за кожний місяць, відпускні відносимо до місяців, за які вони нараховані. Це потрібно для порівняння із максимальною і мінімальною межею.

Загальна сума травневої зарплати та відпускних за дні відпустки травня становить:

4804,41 + 3425,76 = 8230,17 грн.

ЄСВ від фактичної бази нарахування становить 1810,64 грн (8230,17 грн х 22 %).

Оскільки фактична база нарахування ЄСВ за травень більша за розмір мінзарплати (8230,17 грн > 8000 грн), то визначати додаткову базу та донараховувати ЄСВ не потрібно.

Після того як буде нарахована зарплата за червень, проводимо порівняльні розрахунки щодо цього місяця. Загальна сума зарплати за червень та відпускних, що припадають на червень (нараховані в травні), становить:

5543,55 + 2283,84 = 7827,39 грн.

А це менше за МЗП (7827,39 грн < 8000 грн), отже, треба розрахувати додаткову базу нарахування ЄСВ і нарахувати на неї внесок. Сума ЄСВ, нарахована на додаткову базу, складе:

(8000 - 7827,39) х 22 % = 37,97 грн.

ЄСВ на суму відпускних червня вже нарахований у травні. Тому в червні нараховуємо ЄСВ на фактичну суму зарплати червня (5543,55 грн х 22 %) в сумі 1219,58 грн та додаткову базу (172,61 грн х 22 %) в сумі 37,97 грн.

Як це відобразити у додатку Д1 до об’єднаного звіту, дивіться на рис. 1.

Рис. 1. Фрагмент додатка Д1 з перехідними відпускними

ПДФО, ВЗ та ПСП. У 2024 році розмір ПСП на дітей дорівнює добутку 1514 грн та кількості дітей віком до 18 років, на яких надається пільга. Для нашого працівника пільга становить 3028 грн.

Для цілей застосування ПСП суму відпускних відносимо до тих місяців, за які вони нараховані. Отже, відпускні за червень (нараховані в травні) відносимо до доходу червня.

На 2024 рік сума граничного розміру зарплатного доходу, що дає право на застосування ПСП на дітей, становить для одного з батьків 4240 грн x кількість дітей віком до 18 років. Отже, за умовами прикладу, граничним доходом для застосування ПСП для працівника буде 8480 грн (4240 х 2).

Дохід за травень становить:

4804,41 + 3425,76 = 8230,17 (грн).

Це менше за пільгову межу доходу (8230,17 грн < 8480 грн). А отже, до травневого доходу застосовуємо ПСП. Сума ПДФО за травень становить:

(8230,17 - 3028) х 18 % = 936,39 грн.

Обчислимо суму ПДФО з відпускних червня, які нараховані в травні. Оскільки повний дохід за червень при нарахуванні відпускних у травні ще не відомий, то до червневих відпускних ПСП поки що не застосовуємо. Вже у червні визначаємо право на пільгу і робимо перерахунок ПДФО. До речі, зробити це можна і під час річного перерахунку. Кожен роботодавець визначає для себе сам, як йому зручно.

ПДФО з відпускних за червень становить:

2283,84 грн x 18 % = 411,09 грн.

У травні утримано ПДФО в сумі 1347,48 грн (936,39 + 411,09).

У червні також застосовуємо ПСП, оскільки сума доходу цього місяця становить 7827,39 грн (5543,55 + 2283,84). І вона менша за граничний розмір доходу для пільги (7827,39 грн < 8480 грн).

Сума ПДФО за червень дорівнює:

(7827,39 - 3028) x 18 % = 863,89 грн.

Але з суми відпускних червня, що нараховані в травні, вже утримано ПДФО (411,09 грн) у травні. Тож сума ПДФО, яку утримуємо в червні, становить:

863,89 - 411,09 = 452,80 грн.

ВЗ утримуємо із всієї суми доходу, нарахованого в травні (враховуючи нараховані відпускні за червень):

(4804,41 + 3425,76 + 2283,84) х 1,5 % = 157,71 грн.

А в червні ВЗ утримуємо відповідно з нарахованого доходу червня:

5543,55 х 1,5 % = 83,15 грн.

Далі на рис. 2 наведено заповнення додатка 4ДФ за травень і червень 2024 року.

Рис. 2. Фрагмент додатка 4ДФ з перехідними відпускними

Висновки

• Для контролю максимальної та мінімальної бази ЄСВ перехідні відпускні за кожен місяць сумують із зарплатою за відпрацьовані в цих місяцях дні і порівнюють із величиною бази нарахування ЄСВ, що діяла в місяці, за який нараховано відпускні.
• У додатку Д1 відпускні відображають у місяці їх нарахування із зазначенням місяця, за який вони нараховані.
• Для цілей ПСП перехідні відпускні, нараховані наперед за обидва місяці, відносять до місяців, за які вони нараховані.
• У додатку 4ДФ зарплату і відпускні відображають однією сумою у місяці фактичного нарахування.