Інформація по темі "" | Публікації по тегу
31.01.22
2104 0
Друкувати
Обране

Виплати працівникам: що, коли та як враховувати?

Працівникові нарахували дохід. Чи включати його в розрахунок «середньої» для оплати лікарняного, відпустки, відрядження? Чи оподатковувати такий дохід ПДФО, ВЗ та ЄСВ? Швидко знайти відповіді на ці запитання вам допоможе наша зручна таблиця.

Як застосовувати?

Детальний перелік виплат, які працівник може отримати від роботодавця, міститься в Інструкції № 51. Цей документ розроблено відповідно до Закону про оплату праці та в прив’язці до структури заробітної плати.

1 Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5.

Для оцінки розміру зарплати найманих працівників застосовується показник фонду оплати праці (далі — ФОП). Він складається з:

• фонду основної заробітної плати;

• фонду додаткової заробітної плати;

• інших заохочувальних та компенсаційних виплат.

Разом з виплатами, що входять до ФОП, в Інструкції № 5 наведено й інші виплати, які до нього не належать. Найбільш поширені з них — це лікарняні, допомога по вагітності та пологах, а також вихідна допомога.

Отже, Інструкція № 5 дозволяє розглянути практично всі можливі види виплат, що нараховуються найманим працівникам їх роботодавцями. Ми скористалися цим документом, склавши довідкову таблицю. У ній у розрізі основних виплат наведено інформацію про:

1) розрахунок середньої зарплати:

• згідно з Порядком № 1266 (для визначення лікарняних, декретних);

• згідно з Порядком № 100. Цю графу розділено на дві колонки. У першій із них йдеться про «середню» для оплати періоду відпустки, компенсації за невикористану відпустку. А у другій — про середній заробіток для оплати періоду відрядження (крім держслужбовців), курсів підвищення кваліфікації, матдопомоги у розмірі «середньої», вихідної допомоги тощо;

2) необхідність індексації певних видів доходів, нарахованих фізособам. Нагадаємо, що загальні правила її проведення закріплено у Законі про індексацію2 та Порядку № 1078;

2 Закон України «Про індексацію грошових доходів населення» від 06.02.2003 № 491-IV.

3) необхідність включення тієї чи іншої виплати до зарплати за відпрацьований час, яку порівнюють з розміром МЗП. До речі, розмір мінзарплати у 2022 році становить із січня по вересень — 6500 грн, а з жовтня по грудень — 6700 грн;

4) виплати, які включаються до бази оподаткування ПДФО, а також звільнені від оподаткування. Перші з них наведено у ст. 164 ПКУ, а другі — у ст. 165 цього Кодексу;

5) виплати, які слід включати до бази обкладення ВЗ;

6) виплати, на які слід нараховувати ЄСВ. Тут беремо до уваги норми як Закону про ЄСВ, так і Переліку № 11703.

3 Перелік видів виплат, здійснюваних за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 № 1170.

І ще один важливий нюанс. У таблиці знак «+» у відповідній графі означає, що виплата включається до розрахунку середньої заробітної плати / індексується / включається до МЗП / обкладається ПДФО, ВЗ, ЄСВ. У свою чергу, знак «-» говорить про зворотне.

Основні виплати працівникам («середня», індексація, МЗП, оподаткування)

Вид виплати

Розрахунок «середньої» за:

Індексація

МЗП

Оподаткування

Порядком № 1266

Порядком № 100

ПДФО

ВЗ

ЄСВ

за 12 місяців

за 2 місяці

ФОНД ОПЛАТИ ПРАЦІ

Фонд основної зарплати

Основна зарплата (оплата за виконану роботу за окладами (тарифними ставками), підвищення окладів згідно з галузевою «оплатною» нормативкою1)

+

+

+

+

+2

+

+

+

1 Йдеться про підвищення, які формують новий оклад, від якого потім розраховують надбавки та доплати обов’язкового характеру (педпрацівники, працівники галузі спорту тощо).

2 Підвищення окладів за роботу в гірських населених пунктах та за шкідливі та важкі умови праці включається до суми зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП (див. листи Мінсоцполітики від 14.02.2017 № 344/0/101-17/281 та від 17.02.2017 № 391/0/101-17/282).

Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу

+

+

+

+

+

+

+

+

Оплата праці за час перебування у відрядженні

+

+

+/-1

+/-1

+/-2

+

+

+

1 Якщо робочі дні за період відрядження оплачено виходячи із середньої зарплати, то суму такої оплати не включають до розрахунку середньої зарплати за останні два календарних місяці та не індексують (абз. 20 п. 4 Порядку № 100 та абз. 3 п. 3 Порядку № 1078).

2 Якщо оплата періоду відрядження здійснювалася за середньою зарплатою, то «середню» не включають до зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП. У цьому разі МЗП визначають пропорційно відпрацьованому часу. Якщо працівникові виплачують зарплату як за звичайний робочий день, то зарплата за місяць не може бути нижче розміру МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 13.02.2017 № 322/0/101-17/282).

Винагорода за ЦПД

+1

-2

-2

+/-3

-4

+

+

+

1 Особи, що виконують роботи за цивільно-правовим договором (далі — ЦПД), підлягають страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (див. лист Мінсоцполітики від 17.12.2017 № 571/0/86-17/218). Проте згідно із роз’ясненням фахівців ФСС зазначені особи мають право на матеріальне забезпечення, якщо страховий випадок настав у періоді дії укладеного з такими особами договору і тільки за умови втрати ними певної частині заробітку (див. www.fssu.gov.ua/fse/control/khr/uk/publish/article/94321).

2 Оскільки виплати таким особам здійснюють на підставі цивільно-правового, а не трудового договору, вони не мають права на одержання відпускних, вихідної допомоги та інших виплат, пов’язаних із відносинами трудового найму.

3 Виплати за ЦПД підлягають індексації за умови, що вони не є разовими. Їх індексують у межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб з урахуванням заробітної плати, отриманої за основним місцем роботи (на підставі довідки з основного місця роботи) (п. 7 Порядку № 1078).

4 На винагороду за роботи (послуги) за ЦПД не поширюється вимога про нарахування зарплати не нижче МЗП.

Фонд додаткової заробітної плати

Надбавки і доплати до посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством, за:

• суміщення професій (посад)

+

+

+

+

+1

+

+

+

• розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт

+

+

+

+

+1

+

+

+

• виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника

+

+

+

+

+1

+

+

+

• роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці

+

+

+

+

-2

+

+

+

• використання в роботі деззасобів і працівникам, зайнятим на роботах з прибирання туалетів

+

+

+

+

-2

+

+

+

• роботу в нічний час

+

+

+

+

-3

+

+

+

• класність водіям

+

+

+

+

+

+

+

+

• ненормований робочий час

+

+

+

+

+

+

+

+

• інтенсивність роботи

+

+

+

+

+

+

+

+

• високі досягнення у праці

+

+

+

+

+

+

+

+

• складність, напруженість у роботі

+

+

+

+

+

+

+

+

• знання і використання в роботі іноземної мови

+

+

+

+

+

+

+

+

• допуск до державної таємниці

+

+

+

+

+

+

+

+

• дипломатичні ранги, ранги держслужбовців, посадових осіб ОМС

+

+

+

+

+

+

+

+

• науковий ступінь, вчене звання

+

+

+

+

+

+

+

+

• почесні, спортивні звання

+

+

+

+

+

+

+

+

• доплата до МЗП

+

+

+

+

х

+

+

+

• інші надбавки та доплати, передбачені чинним законодавством

+

+

+

+

+

+

+

+

1 Суміщення професій, розширення зони обслуговування, виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника — це додаткові обов’язки, які виконуються працівником без звільнення від його основної роботи. Тому такі доплати враховують у складі зарплати при порівнянні її з МЗП.

2 До категорії доплат за роботу в несприятливих умовах праці і підвищеного ризику для здоров’я, на думку Мінсоцполітики, потрапляють не лише «шкідливі» доплати, які встановлюють за результатами атестації робочих місць, але й доплата за використання деззасобів і прибирання туалетів. Їх виплачують «зверху» МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 15.02.2017 № 356/0/101-17/282).

3 Не враховують у зарплату за відпрацьований час для порівняння з МЗП, оскільки про це прямо зазначено в ст. 31 Закону про оплату праці.

Виробничі премії (щомісячні, квартальні тощо) і винагороди, що мають систематичний характер

+

+1

+/-2

+

+

+

+

+

1 Премії (у т. ч. місячні) та інші стимулюючі виплати, нараховані за певний період (квартал, півріччя тощо), при розрахунку «середньої» слід розподіляти між місяцем їх нарахування і наступними за ним місяцями. При цьому кількість місяців розподілу дорівнює кількості місяців, за які нарахована премія (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2021, № 34, с. 24 — 27).

2 Сума щомісячної премії, що припадає на період відрядження, оплаченого за «середньою», до розрахунку середнього заробітку за два календарних місяці не включається (див. лист Мінекономіки від 08.11.2021 № 4711-06/53532-07).

Оплата роботи в надурочний час

+

+

+

+

-1

+

+

+

1 Таку виплату не включають до зарплати для порівняння з МЗП. Про це прямо зазначено в ст. 31 Закону про оплату праці.

Оплата за роботу у святкові і неробочі дні

+

+

+

+

+

+

+

+

Індексація зарплати

+

+

+

-

+1

+

+

+

1 Суму індексації включають до зарплати працівника для порівняння з МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 02.01.2018 № 50/0/2-18/28).

Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати

+

-

-

-

-1

+

+

+

1 Суми компенсації не включаються до МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 17.02.2017 № 394/0/101-17/282).

Оплата за невідпрацьований час:

• відпускні, компенсація за невикористану відпустку

+

+/-1

-

-2

-3

+

+

+/-4

• оплата періоду курсів підвищення кваліфікації

+

+

-5

-

-6

+

+

+

• оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов’язків, якщо вони виконуються в робочий час, а також інші періоди, протягом яких працівник не працює, але за ним зберігається заробітна плата

+

+

-

-

-

+

+

+

• оплата простоїв не з вини працівника

+

+/-7

-

-8

-9

+

+

+

1 Відпускна компенсація не включається до розрахунку середньої зарплати для обчислення суми відпускних (п.п. «б» п. 4 Порядку № 100).

2 Виплати, які розраховуються виходячи із середньої зарплати, індексації не підлягають (абз. 3 п. 3 Порядку № 1078).

3 Виплати, розраховані виходячи із середнього заробітку, не враховують при порівнянні з МЗП (див. лист Мінсоцполітики від 13.02.2017 № 322/0/101-17/282).

4 Не нараховують ЄСВ на суми компенсації за невикористані дні щорічної відпустки та відпустки «на дітей», нараховані вже звільненому працівникові (абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ).

5 Якщо працівник проходив курси підвищення кваліфікації у свій вихідний день, то середня зарплата за цей день взагалі за ним не зберігається (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2021, № 9, с. 29).

6 За період курсів підвищення кваліфікації за держслужбовцями зберігають заробітну плату як за звичайний робочий день (див. лист Мінсоцполітики від 08.11.2016 № 1584/13/84-16). Тобто суму оплати таких днів враховують при порівнянні з МЗП.

7 Якщо при простої не з вини працівника за ним зберігається заробіток частково (не нижче 2/3 окладу), то дні простою і заробіток за ці дні не враховуються при визначенні середньої зарплати. Якщо ж за час простою за працівником зберігався середній заробіток, то такі виплати враховуються в розрахунку відпускних (див. лист Мінекономіки від 08.02.2021 № 4708-06/7891-09).

8 Оплату за період простою не індексують незалежно від того, як вона розраховується: виходячи з 2/3 тарифної ставки чи за середнім заробітком.

9 Оплату періоду простоїв не включають до зарплати для порівняння її з МЗП, оскільки така виплата нарахована за невідпрацьований час.

Інші заохочувальні та компенсаційні виплати

Винагороди і заохочення, що здійснюються один раз на рік або мають разовий характер, зокрема:

• «святкові» премії, премії до професійних та ювілейних дат

+

-1

-

-2

-3

+

+

+

• премія за результатами щорічного оцінювання службової діяльності

+

-4

-

-

-

+

+

+

• щорічна грошова винагорода за сумлінну працю, зразкове виконання службових обов’язків

+

-5

-

-

-

+

+

+

1 Не враховується при обчисленні «середньої» на підставі п.п. «и» п. 4 Порядку № 100.

2 Доходи, що мають разовий характер, індексації не підлягають.

3 Одноразові премії не включаються до зарплати за відпрацьований час для порівняння з МЗП (ст. 31 Закону про оплату праці).

4 Не враховується при обчисленні «середньої» на підставі п.п. «г» п. 4 Порядку № 100.

5 Не включається до розрахунку на підставі п.п. «о» п. 4 Порядку № 100 (див. також лист Мінекономіки від 16.01.2021 № 4709-06/2098-07)

Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана усім або більшості працівників (на оздоровлення, «соцпобут», тощо)

+

-1

-

-

-2

+

+

+

1 Не включається до розрахунку на підставі п.п. «б» п. 4 Порядку № 100.

2 Не включають до МЗП, оскільки її виплачують працівникові не за виконану ним норму праці (див. лист Мінсоцполітики від 13.02.2017 № 294/0/101-17/282).

ІНШІ ВИПЛАТИ, ЯКІ НЕ ВХОДЯТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ

Допомоги та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування:

• допомога по тимчасовій непрацездатності

-

+1

-

-

-

+2

+

+

• допомога по вагітності та пологах

-

+3

-

-

-

-

-

+

• допомога на поховання

-

-

-

-

-

-

-

-

1 Про включення такої виплати до відпускної «середньої» говорить абз. 4 п. 3 Порядку № 100.

2 Для цілей оподаткування прирівнюється до зарплати. «Перехідні» лікарняні для цілей оподаткування розподіляйте за місяцями, за які вони нараховані.

3 Допомогу по вагітності та пологах включають до складу виплат, які враховуються при визначенні середньої зарплати для оплати відпусток (див. лист Мінсоцполітики від 25.12.2015 № 1675/13/84-15).

Оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця

-

+

-

-

-

+

+

+

Одноразова грошова допомога працівникам при виході на пенсію

-

-

-

-

-1

+

+

-2

1 Не є зарплатою за відпрацьований час, тому її не враховують у зарплаті для порівняння з МЗП.

2 Ця виплата зазначена в п. 2 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не стягують ЄСВ.

Вихідна допомога при припиненні трудового договору

-

-

-

-

-

+1

+

-2

1 Включають до загального місячного оподатковуваного доходу платника на підставі п.п. 164.2.20 ПКУ у складі інших доходів.

2 Ця виплата зазначена в п. 4 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не стягують ЄСВ.

Суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні

-

-

-

-

-

+1

+

-2

1 На момент виплати такого доходу установа не буде роботодавцем платника податків. Тому для цілей ПКУ її не можна віднести до зарплати (див. лист ДФСУ від 09.06.2016 № 12817/6/99-99-13-02-03-15).

2 Ця виплата зазначена в п. 5 розд. I Переліку № 1170 у складі виплат, з яких не стягують ЄСВ.

Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів роботодавця, яка виплачується за рішенням суду

-

-

-

-

-

+

+

-1

1 Ця виплата зазначена в п. 8 розд. I Переліку № 1170 серед виплат, з яких не стягують ЄСВ.

Витрати на відрядження (добові, вартість проїзду, найм житла)

-

-

-

-

-

-

-

-1

1 ЄСВ на ці виплати не нараховують, оскільки вони не входять до ФОП і зазначені в п. 6 розд. І Переліку № 1170.

Вартість виданих спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту (ЗІЗ), мийних і знешкоджувальних засобів, молока і лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат на придбання ЗІЗ в межах норм, установлених КМУ та/або галузевими нормами

-

-

-

-

-1

-2

-

-3

1 Такі виплати не належать до ФОП, нараховуються не за виконану норму праці, тому їх не враховують у складі зарплати для порівняння з МЗП.

2 Не включають до складу оподатковуваного доходу на підставі п.п. 165.1.9 ПКУ.

3 ЄСВ з цієї виплати не стягують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 5 розд. II Переліку № 1170.

Надбавка за роз’їзний характер робіт

-

-

-

-

-1

+

+

-2

1 Така виплата не включається до зарплати для її порівняння з МЗП. Про це прямо зазначено у ст. 31 Закону про оплату праці.

2 ЄСВ з цієї виплати не стягують, оскільки вона не входить до ФОП і зазначена в п. 10 розд. I Переліку № 1170.

Бюджетна бухгалтерія, січень, 2022/№ 4

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
0
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Для того, щоб роздрукувати текст необхідно авторизуватись або зареєструватись
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі