Списуємо ОЗ: як показати у фінзвітності?
Як показати в бухобліку?
Списання основних засобів (далі — ОЗ) бюджетні установи відображають у бухобліку з урахуванням певних особливостей. Нагадаємо основні правила списання ОЗ із огляду на те, що такий актив було отримано безоплатно.
1. Нараховуємо амортизацію в місяці вибуття (списання) ОЗ з балансу. Розрахунок здійснюємо за повну кількість календарних місяців перебування активу в експлуатації протягом звітного періоду (кварталу).
2. Списуємо суму амортизації, нараховану за весь час експлуатації такого об’єкта. Для цього беремо суму амортизації, нараховану на початок року, і додаємо амортизацію, нараховану за поточний звітний період (квартал).
3. Списуємо залишкову вартість об’єкта (за її наявності).
4. Зменшуємо внесений капітал з одночасним коригуванням накопиченого фінрезультату. При списанні ОЗ, отриманих безоплатно, такий запис складаємо на суму залишкової вартості (за її наявності).
Детально про особливості списання ОЗ читайте в матеріалі «Списуємо ОЗ: коли та як нараховувати амортизацію?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2023, № 23).
Приклад. Бюджетна установа списує комп’ютер, отриманий як благодійна допомога. Згідно з актом технічної експертизи, виданим сервісним центром, зазначений об’єкт ОЗ визнано непридатним для подальшого використання, а проведення ремонту — економічно недоцільним.
Згідно з даними бухобліку станом на 01.01.2023:
- первісна вартість ОЗ — 12800 грн;
- амортизація — 10240 грн;
- залишкова вартість — 2560 грн;
- внесений капітал — 2560 грн.
У червні 2023 прийнято рішення про списання такого комп’ютера з балансу.
Сума амортизації за січень — червень 2023 року становить 640 грн (12800 грн : 10 р. : 12 міс. х 6 міс.).
Загальна сума амортизації, нарахованої за період експлуатації, — 10880 грн (10240 грн + 640 грн), залишкова вартість — 1920 грн (2560 грн - 640 грн), внесений капітал — 1920 грн (2560 грн - 640 грн).
Списання комп’ютера оформлено Актом списання ОЗ (часткової ліквідації) типової форми.
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція субрахунків |
Сума, грн |
№ м/о |
|
|
дебет |
кредит |
||||
|
1 |
Нараховано амортизацію на безоплатно отриманий комп’ютер у місяці списання |
8014 |
1411 |
640 |
17 |
|
Водночас зроблено другий запис |
5111 |
7511* |
640 |
17 |
|
|
2 |
Відображено списання непридатного для використання комп’ютера на суму: |
||||
|
— нарахованої амортизації |
1411 |
1014 |
10880 |
9 |
|
|
— залишкової вартості |
8411 |
1014 |
1920 |
9 |
|
|
3 |
Віднесено до накопиченого фінрезультату частину вартості списаного комп’ютера |
5111** |
5512 |
1920 |
17 |
|
4 |
Закриття рахунків доходів |
7511 |
5511 |
640 |
17 |
|
4 |
Закриття рахунків витрат |
5511 |
8014 |
640 |
17 |
|
5511 |
8411 |
1920 |
17 |
||
|
* При нарахуванні амортизації на безоплатно отримані активи щоразу визнаємо дохід від необмінних операцій та зменшуємо внесений капітал. ** При списанні з балансу безоплатно отриманого об’єкта ОЗ фактично з субрахунку 5111 списуємо його залишкову вартість (за умови, що такий об’єкт має залишкову вартість). У разі ж списання ОЗ із нульовою залишковою вартістю (нараховано 100 % зносу), таку кореспонденцію складати не потрібно. |
|||||
Готуємось до складання фінзвітності
Аби впевнитися, що всі бухгалтерські записи складено правильно та жодна операція (сума) не загубилася, доцільно скласти контрольну таблицю у формі оборотно-сальдової відомості.
Оборотно-сальдо відомість
|
Субрахунок |
Сальдо на 01.04. |
Обороти |
Сальдо на 01.07. |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
1014 |
12800 |
— |
— |
10880 +1920 |
— |
— |
|
1411 |
— |
10240 |
10880 |
640 |
— |
— |
|
5111 |
— |
2560 |
640 +1920 |
— |
— |
— |
|
5511 |
— |
— |
640 +1920 |
640 |
1920 |
— |
|
5512 |
— |
— |
— |
1920 |
— |
1920 |
|
7511 |
— |
— |
640 |
640 |
— |
— |
|
8014 |
— |
— |
640 |
640 |
— |
— |
|
8411 |
— |
— |
1920 |
1920 |
— |
— |
|
Разом за субрахунками |
12800 |
12800 |
19200 |
19200 |
1920 |
1920 |
Як бачимо, суми оборотів за субрахунками рівні, тобто основне правило бухобліку дотримано: Дебет = Кредит. А тому без жодних вагань та сумнівів переходимо до заповнення фінансової звітності.
Як показати у фінзвітності?
Пояснимо, в яких саме рядках фінансової звітності слід відобразити ці операції.
Порядок заповнення фінзвітності
|
Назва рядка |
Код рядка |
Сума, грн |
Примітка |
|
Форма № 1-дс «Баланс» |
|||
|
АКТИВ |
|||
|
І. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ |
|||
|
Основні засоби: |
1000 |
— |
Ряд. 1001 - ряд. 1002 |
|
первісна вартість |
1001 |
— |
Сальдо субрахунку 1014 |
|
знос |
1002 |
— |
Сальдо субрахунку 1411 |
|
Усього за розділом I |
1095 |
— |
Ряд. 1000 |
|
ПАСИВ |
|||
|
I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ |
|||
|
Внесений капітал |
1400 |
— |
Сальдо субрахунку 5111 |
|
Фінансовий результат |
1420 |
— |
Сальдо субрахунків 5511 + 5512 |
|
Усього за розділом I |
1495 |
— |
Ряд. 1400 + або - ряд. 1420 |
|
Форма № 2-дс «Звіт про фінансові результати» |
|||
|
Розділ I. Фінансовий результат діяльності |
|||
|
ДОХОДИ |
|||
|
Доходи від необмінних операцій |
|||
|
Інші доходи від необмінних операцій |
2130 |
640 |
Доходи, відображені за субрахунком 7511 (оборот за Кт 7511). У нашому випадку до цього показника потрапить сума амортизації, нарахованої на безоплатно отриманий ОЗ |
|
Усього доходів від необмінних операцій |
2170 |
640 |
Ряд. 2130 |
|
Усього доходів |
2200 |
640 |
Ряд. 2170 |
|
ВИТРАТИ |
|||
|
Витрати за обмінними операціями |
2210 |
640 |
Витрати, відображені за субрахунком 8014 (оборот за Дт 8014) |
|
Інші витрати за обмінними операціями |
2250 |
1920 |
Витрати, відображені за субрахунком 8411 (оборот за Дт 8411). У нашому випадку до цього показника має потрапити залишкова вартість списаного ОЗ |
|
Усього витрат за обмінними операціями |
2290 |
2560 |
Ряд. 2210 + ряд. 2250 |
|
Усього витрат |
2380 |
2560 |
Ряд. 2290 |
|
Профіцит/дефіцит за звітний період |
2390 |
1920 |
Ряд. 2200 — 2380. Профіцит — сума доходів перевищує суму витрат, сальдо за Кт субрахунку 5511. Дефіцит — сума доходів менше суми витрат, сальдо за Дт субрахунку 5511 |
|
Увага! Показник ряд. 2390 «Профіцит/дефіцит за звітний період» ф. № 2-дс ≠ ряд. 1420 ф. № 1-дс. Причина — показник ряд. 1420 ф. № 1-дс = сальдо субрахунку 5511 + сальдо субрахунку 5512. Натомість ряд. 2390 ф. № 2-дс = сальдо субрахунку 5511. У ф. № 2-дс немає окремого рядка для відображення сальдо субрахунку 5512. Рекомендуємо додатково вести регістр аналітичного обліку за субрахунком 5512. |
|||
|
Розділ IV. Елементи витрат за обмінними операціями |
|||
|
Амортизація |
2850 |
640 |
Витрати, відображені за субрахунком 8014 (оборот за Дт 8014) |
|
Інші витрати |
2860 |
1920 |
Витрати, відображені за субрахунком 8411 (оборот за Дт 8411) |
|
Усього |
2890 |
2560 |
Ряд. 2850 |
|
Ряд. 2890 = ряд. 2290 на суму витрат розпорядника бюджетних коштів за обмінними операціями. |
|||
