МНМА від благодійника: як показати в обліку та фінзвітності?
Як показати в бухобліку?
Надходження благодійної допомоги у вигляді МНМА від фізичних або юридичних осіб бюджетні установи відображають в бухобліку з урахуванням таких особливостей. Далі наведемо основні з них.
1. Активи, отримані як благодійна допомога, підлягають оприбуткуванню за справедливою вартістю. Якщо благодійник надав установі документи, які підтверджують вартість переданих активів на відповідну дату, тоді слід орієнтуватися на вартість, зазначену у цих документах.
Детально про механізм оцінки таких подарунків та правила документального оформлення читайте в матеріалі «Гуманітарна допомога без вартості: як оприбуткувати?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2022, № 19).
2. При визначенні субрахунку для обліку благодійної допомоги орієнтуємося на вартісні ознаки, встановлені установою для розмежування ОЗ та МНМА. В ситуації нашого читача отримані об’єкти було віднесено до МНМА, на субрахунок 1113.
3. Якщо мали місце додаткові витрати на доведення таких МНМА до стану, придатного для використання (наприклад, монтаж, налагодження), включаємо їх до первісної вартості безоплатно отриманих об’єктів.
4. Надходження благодійної допомоги передбачає збільшення доходів від необмінних операцій за субрахунком 7511.
Також при визнанні доходів від безоплатно отриманих МНМА збільшуємо внесений капітал. Для цього робимо такий обліковий запис: Дт 7511 — Кт 5111. Одночасно відображаємо касові видатки: Дт 2313 — Кт 7511.
5. Благодійні внески, гранти та дарунки належать до першої підгрупи другої групи власних надходжень бюджетних установ. Такі надходження є доходами спеціального фонду, які відображаємо за кодом класифікації доходів бюджету 25020100 «Благодійні внески, гранти та дарунки».
З огляду на те, що такі надходження не мають постійного характеру та не плануються в кошторисах установ, у разі отримання благодійної допомоги у вигляді МНМА необхідно:
— внести зміни до кошторису в частині спеціального фонду за власними надходженнями;
— подати до Казначейства Довідку про надходження в натуральній формі.
6. Надалі установа нараховує амортизацію на необоротні активи, отримані як благодійна допомога, у загальному порядку. Тому при передачі таких МНМА в експлуатацію нараховуємо амортизацію в розмірі 50 % від первісної вартості. При цьому робимо запис: Дт 8014, 8114 — Кт 1412. Одночасно відображаємо визнання доходу на суму нарахованої амортизації та зменшення внесеного капіталу: Дт 5111 — Кт 7511.
7. Крім того, установа має:
— оформити Акт введення в експлуатацію ОЗ. Типову форму цього документа затверджено наказом № 818*. Такий акт складаємо на кожен отриманий об’єкт МНМА та зазначаємо інформацію про його первісну вартість та коротку характеристику отриманого майна;
— присвоїти номенклатурні номери отриманим об’єктам МНМА;
— відкрити Інвентарні картки обліку об’єктів ОЗ за типовою формою, затвердженою наказом № 818.
Приклад. Бюджетна установа отримала благодійну допомогу — побутову техніку (пральні машини та холодильники). Згідно з первинними документами, наданими благодійником, загальна вартість переданої допомоги становить 75200 грн. За фактом отримання благодійної допомоги оформлено Акт приймання-передачі ОЗ. Отримані активи за вартісними критеріями віднесено до складу МНМА та зараховано на субрахунки 1113.
Кожному безоплатно отриманому об’єкту бухгалтерська служба установи присвоїла номенклатурний номер та відкрила Інвентарні картки обліку об’єктів ОЗ. Введення в експлуатацію об’єктів оформлено Актами введення в експлуатацію ОЗ за типовою формою.
| № з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція субрахунків |
Сума, грн |
№ м/о |
|
| дебет |
кредит |
||||
| Отримання побутової техніки (МНМА) |
|||||
| 1 |
Оприбутковано побутову техніку, отриману як благодійна допомога |
1113 |
2117 |
75200 |
4 |
| 2 |
Водночас відображено: |
||||
| — дохід від безоплатно отриманих активів |
2313 |
7511* |
75200 |
3, 14 |
|
| — збільшення внесеного капіталу на суму безоплатно отриманої техніки |
7511 |
5111 |
75200 |
17 |
|
| — касові видатки |
2117 |
2313 |
75200 |
3, 4 |
|
| Нарахування амортизації |
|||||
| 1 |
Нараховано амортизацію на безоплатно отримані об’єкти МНМА |
8014 |
1412 |
37600 |
17 |
| Водночас зроблено другий запис |
5111 |
7511 |
37600 |
14 |
|
| 2 |
Віднесено на фінансовий результат звітного кварталу нараховану амортизацію |
5511 |
8014 |
37600 |
17 |
| 3 |
Закрито рахунок доходів у частині нарахованої амортизації |
7511 |
5511 |
37600 |
17 |
| * Не пізніше останнього дня звітного місяця на суму отриманої благодійної допомоги необхідно подати до Казначейства Довідку про надходження в натуральній формі. |
|||||
Готуємося до складання фінзвітності
Перш ніж перейти до складання фінзвітності, бухгалтеру варто провести підготовчу роботу. З яких етапів складається така підготовка та в чому суть кожного етапу? Про все це ми розповідали в матеріалі «Фінзвітність: шпаргалка зі складання» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2021, № 23-24).
Тепер щодо заповнення фінзвітності у ситуації нашого читача.
Аби впевнитися в тому, що всі бухгалтерські записи складено правильно, доцільно скласти перевірочну таблицю. З урахуванням даних вищенаведеного прикладу, ця таблиця матиме такий вигляд:
| Субрахунок |
Дебет |
Кредит |
| 1113 |
75200 |
— |
| 1412 |
— |
37600 |
| 2117 |
75200 |
75200 |
| 2313 |
75200 |
75200 |
| 7511 |
75200 + 37600 |
75200 + 37600 |
| 5111 |
37600 |
75200 |
| 8014 |
37600 |
37600 |
| 5511 |
37600 |
37600 |
| Разом обороти за субрахунками |
451200 |
451200 |
Як бачимо, суми оборотів за дебетом та кредитом субрахунків рівні. Тож можна сміливо приступати до заповнення форм фінзвітності. Але при цьому слід обов’язково пам’ятати про порядок формування показників фінансової звітності.
Як показати у фінзвітності?
Переходимо до завершального етапу. Розглянемо, в яких рядках фінансової звітності відображаємо такі операції. А також пояснимо, чому деякі показники не збігаються.
Порядок відображення у фінансовій звітності операцій із безоплатного отримання МНМА від юридичних та фізичних осіб
| Назва рядка |
Код рядка |
Сума, грн |
Примітка |
| Форма № 1-дс «Баланс» |
|||
| АКТИВ |
|||
| І. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ |
|||
| Основні засоби: |
1000 |
37600 |
Ряд. 1001 — 1002 |
| первісна вартість |
1001 |
75200 |
Сальдо субрахунку 1113 |
| знос |
1002 |
37600 |
Сальдо субрахунку 1412 |
| Усього за розділом I |
1095 |
37600 |
Ряд. 1000 |
| ПАСИВ |
|||
| I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ |
|||
| Внесений капітал |
1400 |
37600 |
Сальдо субрахунку 5111 |
| Показник ряд. 1400 «Внесений капітал» ≠ ряд. 1001 «Первісна вартість». Відхилення між цими показниками дорівнює сумі амортизації, нарахованої на безоплатно отримані об’єкти МНМА (37600 грн). Що з цим робити? Нічого. По-перше, показник ряд. 1400 не доцільно порівнювати з ряд. 1001. Порівняння зазначених показників не передбачено Методрекомендаціями № 1170*. По-друге, такий незбіг тягнутиметься, допоки такі МНМА перебуватимуть на балансі установи. І лише після списання таких МНМА показник ряд. 1400 = ряд. 1001. |
|||
| Фінансовий результат |
1420 |
— |
Сальдо субрахунків 5511 |
| Усього за розділом I |
1495 |
37600 |
Ряд. 1400 + або - ряд. 1420 |
| Форма № 2-дс «Звіт про фінансові результати» |
|||
| Розділ I. Фінансовий результат діяльності |
|||
| ДОХОДИ |
|||
| Доходи від необмінних операцій |
|||
| Інші доходи від необмінних операцій |
2130 |
37600 |
Доходи, відображені за субрахунком 7511 «Доходи за необмінними операціями». У нашому випадку з цього показника має бути виключено суми, віднесені на збільшення внесеного капіталу. Тому фактично до ряд. 2130 потрапить лише сума амортизації, нарахованої на безоплатно отримані об’єкти МНМА при введенні в експлуатацію |
| Усього доходів від необмінних операцій |
2170 |
37600 |
Ряд. 2130 |
| Усього доходів |
2200 |
37600 |
Ряд. 2170 |
| ВИТРАТИ |
|||
| Витрати за обмінними операціями |
2210 |
37600 |
Витрати, пов’язані з виконанням бюджетною установою своїх повноважень відповідно до законодавства (за наявності декількох бюджетних програм дані відображаємо сумарно за усіма КПКВК установи). Зокрема, це витрати, відображені за субрахунком 8014 при нарахуванні амортизації |
| Усього витрат за обмінними операціями |
2290 |
37600 |
Ряд. 2210 |
| Профіцит/дефіцит за звітний період |
2390 |
— |
Ряд. 2200 — 2380. Профіцит — сума доходів перевищує суму витрат, отриманий результат за субрахунком 5511 додатний. Дефіцит — сума доходів менше суми витрат, отриманий результат за субрахунком 5511 від’ємний |
| Зверніть увагу! Сума, відображена у ряд. 2390 «Профіцит/дефіцит за звітний період» ф. № 2-дс, відповідає фінансовому результату на звітну дату, наведеному в ряд. 1420 ф. № 1-дс. Але будьте готові до того, що такий ідеальний варіант не завжди має місце на практиці. Головна причина — показник ряд. 1420 ф. № 1-дс складається з фінансового результату за звітний період (сальдо субрахунку 5511) і накопиченого фінансового результату (сальдо субрахунку 5512). Натомість у ф. № 2-дс немає окремого рядка для відображення сальдо субрахунку 5512. Тому аби розуміти причину такого незбігу, доцільно додатково вести облік коригування фінрезультату, який не відображається у ф. № 2-дс. Для цього застосовують аналітичний регістр до субрахунку 5512. |
|||
| Розділ IV. Елементи витрат за обмінними операціями |
|||
| Амортизація |
2850 |
37600 |
Витрати, відображені за субрахунком 8014 |
| Усього |
2890 |
37600 |
Ряд. 2850 |
| Ряд. 2890 = ряд. 2290 на суму витрат розпорядника бюджетних коштів за обмінними операціями. |
|||
Бюджетна бухгалтерія, жовтень, 2022/№ 37
