3037 0

Порядок применения санкций за нарушение законодательства налоговыми органами

Постоянные изменения законодательной базы, касающейся начисления и уплаты налогов и сборов, а также отдельных правил осуществления хозяйственной деятельности нередко становятся причиной нарушения субъектами предпринимательства действующих нормативноправовых актов. А всякое нарушение чревато наказанием, т. е. привлечением субъекта хозяйствования и/или его должностных лиц к финансовой, административной и даже уголовной ответственности. Именно поэтому среди «вечных» вопросов, которые волнуют абсолютно всех, одно из первых мест занимает вопрос: сколько «стоит» то или иное нарушение? 

В этом спецвыпуске мы расскажем о видах санкций, налагаемых на субъектов предпринимательства и их работников за наиболее распространенные нарушения законодательства, возникающие в процессе ведения хозяйственной деятельности. 

Начало читай тут.

Порядок применения санкций за нарушение законодательства налоговыми органами

3.1. Полномочия органов государственной налоговой службы

В соответствии с п.п. 41.1.1 ст. 41 НКУ контролирующим органом по налогам, взимаемым в бюджеты и государственные целевые фонды, названы органы государственной налоговой службы (далее — ГНС). Кроме того, отдельными нормативноправовыми актами налоговым органам предоставляется право осуществлять контроль и применять штрафные санкции и за нарушения в других (кроме налогообложения) сферах деятельности предприятий.

Органы Службы безопасности Украины, внутренних дел, налоговой милиции, прокуратуры и их служебные (должностные) лица не могут принимать непосредственного участия в проведении проверок, осуществляемых контролирующими органами, и проводить проверки субъектов предпринимательской деятельности по вопросам налогообложения (п. 61.3 ст. 61 НКУ).

Другими словами, именно органы ГНС осуществляют мероприятия по контролю за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, порядком проведения расчетных и кассовых операций, наличием патентов, лицензий, а также за соблюдением других требований нормативноправовых актов, если на эти органы возлагаются такие обязанности.

Для реализации органами ГНС возложенных на них контрольных функций им предоставлен целый ряд прав, которые перечислены в п. 20.1 ст. 20 НКУ. Так, в частности, органы ГНС имеют право:

— приглашать плательщиков налогов или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов и сборов, соблюдения требований другого законодательства, осуществление контроля за соблюдением которого возложено на органы ГНС (п.п. 20.1.1 ст. 20 НКУ);

проводить проверки плательщиков налогов (кроме Национального банка Украины) в порядке, установленном НКУ (п.п. 20.1.4 ст. 20 НКУ);

— для осуществления функций, определенных налоговым законодательством, получать безвозмездно от плательщиков налогов в порядке, определенном НКУ, информацию, справки, копии документов (заверенные подписью плательщика налогов или его должностного лица и скрепленные печатью (при наличии)) о финансово­хозяйственной деятельности, получаемых доходах, расходах плательщиков налогов и другую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, соблюдением требований другого законодательства, осуществление контроля за которым возложено на органы ГНС, а также финансовую и статистическую отчетность в порядке и на основаниях, определенных НКУ (п.п. 20.1.6 ст. 20 НКУ);

обращаться в суд о приостановлении расходных операций на счетах налогоплательщика в банках и других финансовых учреждениях (кроме операций по выдаче заработной платы и уплате налогов, сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а также определенных контролирующим органом денежных обязательств плательщика налогов) в случае недопуска должностных лиц органов ГНС к обследованию территорий и помещений (кроме жилья граждан), которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и/или являются объектами налогообложения, либо используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложения, и/или могут быть источником погашения налогового долга (п.п. 20.1.15 ст. 20 НКУ);

— обращаться в суд, в случае если плательщик налогов препятствует выполнению налоговым управляющим полномочий, определенных НКУ, в отношении приостановления расходных операций на счетах плательщика налогов путем наложения ареста на средства и другие ценности, находящиеся в банке, и обязательства такого плательщика налогов выполнить законные требования налогового управляющего, предусмотренные НКУ (п.п. 20.1.16 ст. 20 НКУ);

— обращаться в суд о наложении ареста на средства и другие ценности налогоплательщика, находящиеся в банке, если у налогоплательщика, имеющего налоговый долг, отсутствует имущество и/или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, и/или такое имущество не может быть источником погашения налогового долга (п.п. 20.1.17 ст. 20 НКУ);

— обращаться в суд о взыскании средств налогоплательщика, имеющего налоговый долг, со счетов в банках, обслуживающих такого плательщика, на сумму налогового долга или его части (п.п. 20.1.18 ст. 20 НКУ);

— обращаться в суд о взыскании с дебиторов плательщика налогов, имеющего налоговый долг, сумм дебиторской задолженности, срок погашения которой наступил и право требования которой переведено на органы ГНС, в счет погашения налогового долга (п.п. 20.1.19 ст. 20 НКУ);

составлять в отношении плательщиков налогов — физических лиц и должностных лиц плательщиков налогов — юридических лиц протоколы об административных правонарушениях в порядке, определенном законом (п.п. 20.1.21 ст. 20 НКУ);

выносить постановления по делам об административных правонарушениях в случаях, предусмотренных законом (п.п. 20.1.22 ст. 20 НКУ);

применять к плательщикам налогов финансовые (штрафные) санкции, взыскивать в бюджеты и государственные целевые фонды суммы денежных обязательств и/или налогового долга в случаях, порядке и размере, установленных НКУ (п.п. 20.1.28 ст. 20 НКУ);

— осуществлять контроль за соблюдением норм законодательства по регулированию обращения наличности и порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), за наличием документа, подтверждающего государственную регистрацию, лицензий на осуществление видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом, с последующей передачей материалов о выявленных нарушениях органам, выдавшим эти документы, наличием торговых патентов
(п.п. 20.1.29 ст. 20 НКУ).

Многие нюансы проведения налоговых проверок были подробно рассмотрены на страницах газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 22. Здесь же расскажем о том, какая ответственность грозит субъектам предпринимательства и их должностным лицам в случае, если в ходе проверки будет выявлено нарушение налогового законодательства, а также рассмотрим предусмотренный НКУ порядок применения к налогоплательщикам штрафных (финансовых) санкций и взыскания налогового долга.

Напомним, что согласно п.п. 14.1.175 ст. 14 НКУ налоговым долгом считается сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства. При этом под денежным обязательством понимается сумма средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет в качестве налогового обязательства и/или штрафной (финансовой) санкции, взимаемой с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы
(п.п. 14.1.39 ст. 14 НКУ).

Как видим, из приведенных определений следует, что налоговым долгом может стать только согласованная сумма налогового обязательства. В связи с этим для начала определимся с тем, в каком порядке происходит определение и согласование налоговых обязательств в соответствии с НКУ.

3.2. Порядок согласования и сроки уплаты налоговых обязательств

Порядок определения налоговых и денежных обязательств устанавливает ст. 54 НКУ.

Согласно п. 54.1 ст. 54 НКУ в общем случае налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой декларации или уточняющем расчете. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной.

Следующий способ согласования налогового обязательства предусмотрен п. 54.2 ст. 54 НКУ. Так, денежное обязательство по налогу, подлежащему удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в пользу плательщика налога — физического лица, считается согласованным в момент возникновения такого налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разд. IV НКУ для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет.

Как указано в п.п. 168.1.4 ст. 168 НКУ, для целей применения п. 54.2 ст. 54 НКУ под термином «предельный срок уплаты в бюджет налога» понимаются сроки уплаты налога, определенные этим пунктом, а именно:

— день выплаты дохода (п.п. 168.1.2 ст. 168 НКУ);

— банковский день, следующий за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода — при выплате дохода в неденежной форме или наличностью из кассы (п.п. 168.1.4 ст. 168 НКУ);

— сроки, установленные для месячного налогового периода (в течение 30 календарных дней, следующих за отчетным месяцем), — в случае когда налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается физическому лицу (п.п. 168.1.5 ст. 168 НКУ).

И наконец, третий способ согласования, пре­дусмотренный НКУ, применяется для сумм денежных обязательств, которые согласно п. 54.3 ст. 54 НКУ определяются органом ГНС. Напомним, что в соответствии с п. 54.3 ст. 54 НКУ контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения
и/или уменьшения (увеличения) отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС плательщика налогов, если:

— налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию (п.п. 54.3.1 ст. 54 НКУ);

— данные проверок результатов деятельности плательщика налогов свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, суммы бюджетного возмещения
и/или отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС, заявленных в налоговых декларациях, уточняющих расчетах (п.п. 54.3.2 ст. 54 НКУ);

— согласно налоговому и другому законодательству лицом, ответственным за начисление сумм налоговых обязательств по отдельному налогу или сбору, применение штрафных (финансовых) санкций и пени, в том числе за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности, является контролирующий орган (п.п. 54.3.3 ст. 54 НКУ);

— решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов (п.п. 54.3.4 ст. 54 НКУ);

— данные проверок по удержанию налогов у источника выплаты, в том числе налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных НКУ, в том числе налога на доходы физических лиц таким налоговым агентом (п.п. 54.3.5 ст. 54 НКУ).

При этом орган ГНС направляет налогоплательщику налоговое уведомление­решение.

Налоговое уведомление­решение — это письменное уведомление контролирующего органа (решение) об обязанности плательщика налогов уплатить сумму денежного обязательства, определенную контролирующим органом в случаях, предусмотренных НКУ и другими законодательными актами, контроль за выполнением которых возложен на контролирующие органы, или внести соответствующие изменения в налоговую отчетность(п.п. 14.1.157 ст. 14 НКУ).

Порядок составления и направления налоговых уведомлений­решений регламентирует ст. 58 НКУ.

Так, в налоговом уведомлении­решении обязательно указываются:

— основание для начисления (уменьшения) налогового обязательства и/или уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль либо отрицательного значения суммы НДС;

— ссылка на норму НКУ и/или другого закона, контроль за выполнением которого возложен на контролирующие органы и в соответствии с которой был произведен расчет или перерасчет денежных обязательств плательщика налогов;

— сумма денежного обязательства, которую должен уплатить плательщик налога;

— сумма уменьшенного (увеличенного) бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения результатов хозяйственной деятельности либо отрицательного значения суммы НДС;

— предельные сроки уплаты денежного обязательства и/или сроки исправления плательщиком налогов показателей налоговой отчетности;

— предупреждение о последствиях неуплаты денежного обязательства или невнесения исправлений в показатели налоговой отчетности в установленный срок;

— предельные сроки, предусмотренные НКУ для обжалования налогового уведомлениярешения.

Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений­решений налогоплательщикам утвержден приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 985.

Налоговое уведомление­решение составляется в двух экземплярах отдельно по каждому налогу, сбору (но с учетом штрафных (финансовых) санкций). Если налоговый орган рассчитал сумму налоговых обязательств по нескольким налогам, то составляется соответствующее количество налоговых уведомлений­решений. Кроме того, отдельное налоговое уведомление­решение оформляется в случае выявления нарушения норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, а также в случае применения к налогоплательщику штрафных (финансовых) санкций (штрафа) и/или пени за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности.

К налоговому уведомлениюрешению прилагается расчет налогового обязательства и штрафных (финансовых) санкций, в котором обязательно указываются дата и номер декларации (уточняющего расчета), отчетный период, а также другая информация, необходимая для определения денежного обязательства.

Налоговое уведомление­решение считается направленным (врученным):

налогоплательщику — юридическому лицу, если оно передано должностному лицу налогоплательщика под расписку либо направлено письмом с уведомлением о вручении (п. 3.7 Порядка № 985);

налогоплательщику — физическому лицу, если оно вручено лично либо законному представителю налогоплательщика или направлено письмом по месту проживания такого физического лица либо последнему известному месту нахождения с уведомлением о вручении (п. 3.8 Порядка № 985).

Если почта (почтовая служба) не может вручить налоговое уведомление­решение изза отсутствия должностных лиц по местонахождению налогоплательщика, их отказа принять налоговое уведомление­решение, ненахождения фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика или по другим причинам, налоговое уведомление­решение считается врученным налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения (п. 3.10 Порядка № 985).

Если вручить налоговое уведомление­решение невозможно изза ошибки, допущенной органом ГНС, оно считается неврученным (абзац четвертый п. 58.3 ст. 58 НКУ).

Сроки, в которые налогоплательщик должен уплатить сумму уже согласованного налогового обязательства, установлены в ст. 57 НКУ.

Так, налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи соответствующей налоговой декларации (п. 57.1 ст. 57 НКУ).

При определении органом ГНС денежного обязательства по основаниям, указанным в п. 54.3 ст. 54 НКУ (см. с. 17 данного спецвыпуска), плательщик налогов обязан уплатить его сумму в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомлениярешения, кроме случаев, когда в течение этого времени налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа*.

* Об обжаловании решений органов ГНС см. на с. 20.

И наконец, если контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство плательщика налогов по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такой плательщик налогов обязан уплатить начисленную сумму налогового обязательства в сроки, установленные отдельными положениями НКУ, а если такие сроки не установлены — в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомлениярешения о таком начислении.

И только в том случае, если налогоплательщик не уплачивает в установленные НКУ сроки согласованную сумму налоговых обязательств, указанную им в налоговой декларации, или согласованную сумму денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении­решении, такая сумма приобретает статус налогового долга, что становится основанием для направления ему органом ГНС налогового требования (п. 59.1 ст. 59 НКУ).

Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых требований плательщикам налогов утвержден приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1037.

Согласно п. 2.2 Порядка № 1037 налоговое требование формируется, если:

— налогоплательщик не уплатил сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в установленные НКУ сроки;

— налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства, определенную в налоговом уведомлении­решении, в установленные законами сроки;

— контролирующий орган, определивший суммы денежного обязательства плательщика налогов и не являющийся органом ГНС, направил соответствующему органу ГНС представление об осуществлении мероприятий по погашению налогового долга плательщика налогов, а также расчет его размера.

Налоговое требование может не составляться, когда общая сумма долга не превышает 1 ннмдг (17 грн.).

Налоговое требование направляется не ранее первого рабочего дня после окончания предельного срока уплаты суммы денежного обязательства. Кроме общих реквизитов этот документ должен содержать сведения о (п. 59.3 ст. 59 НКУ, п. 3.3 Порядка № 1037):

— факте возникновения денежного обязательства и права налогового залога;

— размере налогового долга, обеспечиваемого налоговым залогом;

— обязанности погасить налоговый долг и возможных последствиях его непогашения в установленный срок.

Кроме того, в налоговом требовании должно содержаться предупреждение об описи имущества, которое в соответствии с законодательством может быть предметом налогового залога, а также о дате и времени проведения публичных торгов по его продаже. Напомним, что согласно п. 88.1 ст. 88 НКУ имущество налогоплательщика, имеющего налоговый долг, передается в налоговый залог.

Налоговое требование считается направленным (врученным):

юридическому лицу, если оно передано должностному лицу этого юридического лица под расписку или направлено письмом с уведомлением о вручении;

физическому лицу, если оно вручено лично такому физическому лицу (его законному представителю) или направлено письмом по месту проживания такого физического лица либо последнему известному месту его нахождения с уведомлением о вручении.

В случае если почта не может вручить налоговое требование в связи с отсутствием должностных лиц по местонахождению налогоплательщика, отказом должностных лиц принять налоговое требование, ненахождением фактического места расположения (местонахождения) или по другим причинам, налоговое требование будет считаться врученным в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.

Следует иметь в виду: при наличии у налогоплательщика налогового долга органы ГНС обязаны зачислять средства, уплачиваемые таким налогоплательщиком, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного плательщиком налогов. При этом запрещается направление налогоплательщиком средств на погашение денежного обязательства перед погашением налогового долга (кроме случаев направления этих средств на выплату заработной платы и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование).

Таким образом, если у налогоплательщика, кроме налогового долга, есть денежные обязательства, которые еще не приобрели статус налогового долга (т. е. срок на согласование либо уплату уже согласованного налогового обязательства еще не истек), в первую очередь погашается налоговый долг.

При этом согласно п. 131.2 ст. 131 НКУ при погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплачиваемые таким плательщиком налогов, в первую очередь засчитываются в счет уплаты налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые налогоплательщиком, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов и в последнюю очередь — в счет уплаты пени.

Если плательщик налогов не выполняет пре­дусмотренную НКУ очередность платежей либо не определяет ее в платежном документе (или определяет с нарушением указанного порядка), орган ГНС осуществляет распределение поступающих сумм самостоятельно.

3.3. Обжалование решений налоговых органов

Выше подробно рассмотрен порядок оформления и направления в адрес налогоплательщиков налоговых уведомлений­решений и налоговых требований*. При этом, если, по мнению налогоплательщика, представители органа ГНС допустили ошибку при исчислении указанных в этих документах суммах налоговых обязательств, штрафов либо пени, такой налогоплательщик имеет право обжаловать решения налоговиков в административном и/или судебном порядке. Такая возможность прямо предусмотрена п. 56.1 ст. 56 НКУ.

* На тот факт, что процедура административного обжалования распространяется в том числе и на налоговые требования, налоговики указывают в консультации, размещенной в Единой базе налоговых знаний на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua).

Вкратце рассмотрим механизм обжалования решений налоговых органов в административном порядке, т. е. в рамках системы органов ГНС.

Так, в соответствии с п. 56.2 ст. 56 НКУ в случае, если налогоплательщик считает, что орган ГНС неправильно определил сумму денежного обязательства или принял какое­либо другое решение, противоречащее законодательству или выходящее за рамки его полномочий, установленных НКУ или другими законами Украины, налогоплательщик имеет право обратиться в вышестоящий орган ГНС с жалобой о пересмотре этого решения.

Жалоба составляется и подается в письменной форме, а в случае необходимости к ней прилагаются надлежащим образом заверенные копии документов, расчетов и другие доказательства, которые налогоплательщик считает нужным предоставить (п. 56.3 ст. 56 НКУ). Однако следует обратить внимание: в настоящее время предоставление налогоплательщиком каких­либо доказательств обоснованности жалобы является его правом, а не обязанностью. Ведь в соответствии с п. 56.4 ст. 56 НКУ при административном обжаловании обязанность доказывания того, что какое­либо начисление, осуществленное органом ГНС, или какое­либо другое его решение является правомерным, возлагается на налоговые органы.

Требования к оформлению жалобы содержатся в п. 4 Положения № 1001. Исходя из предписаний данного нормативноправового акта в жалобе должны быть указаны:

наименование, местонахождение и адрес, по которому следует направить решение по жалобе (для юридического лица), либо фамилия, имя и отчество, а также место проживания (для физического лица — налогоплательщика);

— наименование органа ГНС, которым выдано обжалуемое налоговое уведомление­решение или любое другое решение, дата и номер такого решения, название налога, сбора или штрафной (финансовой) санкции и сумма;

суть затронутого вопроса, просьбы или требования и обоснование несогласия налогоплательщика с суммой денежного обязательства, определенного органом ГНС в налоговом уведомлении­решении, или несогласия с другим решением органа ГНС;

— информация об уведомлении или неуведомлении органа ГНС о подаче жалобы вышестоящему налоговому органу;

— подпись физического лица — плательщика налога, а для юридического лица — подпись руководителя или лица, исполняющего его обязанности. Если жалоба подается представителем юридического или физического лица, то к ней прилагается копия доверенности, оформленной в соответствии законодательством. При этом подпись представителя юридического лица на жалобе должна быть заверена печатью такого юрлица;

— перечень документов и расчетов, прилагаемых к жалобе.

В случае направления жалобы почтой обязательно прилагается опись вложения. Письмо отправляется с уведомлением о вручении.

Кроме того, хоть об этом прямо и не указано, жалобу лучше составлять на украинском языке (так как языком работы, делопроизводства и документации является украинский — ст. 11 Закона Украины «О языках в Украинской ССР» от 28.10.89 г. № 8312XI).

Кстати, в качестве ориентира при составлении жалобы можно использовать письмо ГНАУ от 14.12.2004 г. № 24348/7/250017, поскольку форма жалобы, приведенная в приложении к нему, до сих пор сохраняет свою актуальность (хоть
и с некоторыми замечаниями).

Срок подачи жалобы составляет 10 календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомлениярешения или другого обжалуемого решения контролирующего органа (п. 56.3 ст. 56 НКУ). Например, если налоговое уведомление­решение о доначислении денежных обязательств (а также о начислении штрафов и пени) получено 25.07.2011 г., то жалобу необходимо подать не позднее04.08.2011 г.

Днем подачи жалобы считается день фактического получения жалобы органом ГНС, а вслучае направления ее по почте — дата получения отделением почтовой связи почтового отправления с жалобой, указанная в уведомлении о вручении или на конверте (п. 56.16 ст. 56 НКУ, п. 7 Положения № 1001).

При отсутствии уведомления о вручении, описи вложения и оттиска календарного штемпеля отделения связи на почтовом отправлении (конверте, бандероли) невозможно выяснить дату получения жалобы отделением связи. В таком случае датой подачи жалобы будет считаться дата ее получения налоговым органом.

Если последний день срока подачи жалобы приходится на выходной или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным (п. 56.13 ст. 56 НКУ).

Заметим, что 10дневный срок подачи жалобы является общим и применяется при обжаловании большинства решений налоговиков, в том числе при повторном обжаловании. В то же время в частном случае, а именно когда контролирующий орган самостоятельно определяет денежное обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такой налогоплательщик имеет право на административное обжалование решений ГНС в течение 30 календарных дней, следующих за днем поступления налогового уведомлениярешения контролирующего органа (п. 56.12 ст. 56 НКУ).

К решениям, на которые распространяется 30дневный срок для подачи жалобы, в частности, относятся (п.п. 8.4 Положения № 1001):

— налоговые уведомлениярешения по денежным обязательствам по плате за землю, начисленным налоговыми органами физическим лицам;

— решения о распределении суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, которые возникают в результате реорганизации;

— решения о погашении денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до осуществления реорганизации;

— решения об установлении солидарной ответственности по уплате денежных обязательств налогоплательщика, который реорганизуется, касательно всех лиц, образованных в процессе реорганизации, что влечет за собой применение режима налогового залога ко всему имуществу таких лиц;

— решения о распространении налогового залога на имущество налогоплательщика, который образуется путем объединения других налогоплательщиков, если один из них или более имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.

Стоит обратить внимание: 10дневный срок обжалования распространяется и на решения, на первый взгляд не относящиеся к налогообложению. Так, 10дневный срок действует при обжаловании решений налоговиков в части патентования, ввиду того что вопросы патентования и уплаты сбора за некоторые виды предпринимательской деятельности регулируютсяналоговымзаконодательством. Также он действует и при обжаловании решений о наложении штрафных санкций в части РРО, обращения наличности и ВЭД, ведь согласно п.п. 14.1.265 ст. 14 НКУ они являются частью налоговых штрафных санкций.

Кроме того, определенные вопросы могут возникнуть при обжаловании решений в алкогольнотабачной сфере. Это связано с тем, что штрафные санкции в данной сфере, с одной стороны, относятся к штрафам согласно п.п. 14.1.265 ст. 14 НКУ, с другой — вопросы их применения и обжалования урегулированы действующим Законом № 481. На наш взгляд, в данном случае приоритет необходимо отдавать срокам обжалования, установленным НКУ. Причем из консультаций налоговиков можно сделать аналогичный вывод (см. консультацию, размещенную в Единой базе налоговых знаний (далее — ЕБНЗ) на сайте ГНАУ www.sta.gov.ua под кодом 050.01).

Согласно п. 56.15 ст. 56 НКУ вовремя поданная жалоба приостанавливает исполнение денежных обязательств, определенных в налоговом уведомлении­решении, на срок со дня подачи жалобы и вплоть до окончания процедуры административного обжалования (в течение данного периода обжалуемая сумма денежного обязательства считается несогласованной).

Из приведенной нормы НКУ следует, что исполнение приостанавливается только по денежным обязательствам, определенным в налоговом уведомлении­решении (решении). Если же налогоплательщик получил решение по другому вопросу (например, о передаче его активов в налоговый залог), то начало процедуры административного обжалования исполнения решения не прекращает.

В то же время, по нашему мнению, в настоящее время процедура административного обжалования должна приостанавливать исполнение по решениям о наложении штрафных санкций в части РРО, обращения наличности и ВЭД.

Что касается исполнения денежного обязательства, указанного в налоговом требовании, то, учитывая, что налоговое требование свидетельствует о наличии согласованного налогового обязательства, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не является препятствием для органа ГНС, который направил такое налоговое требование, принимать меры по взысканию налогового долга.

Жалоба, поданная с нарушением порядка и сроков, установленных п. 56.3 ст. 56 НКУ, не рассматривается и возвращается налогоплательщику с указанием причин такого возврата (п. 56.7 ст. 56 НКУ). В то же время из указанного общего правила есть ряд исключений, когда предельные сроки для подачи жалоб могут быть продлены. Обстоятельства, достаточные для продления таких сроков, приведены в п. 12 Положения № 1001. При продлении сроков необходимо руководствоваться специальным Порядком применения норм пунктов 102.6 — 102.7 статьи 102 Налогового кодекса Украины, утвержденным приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1044.

Если плательщик все же пропустит установленные в НКУ сроки, то со следующего дня после предельного срока процедура административного обжалования будет считаться оконченной (п.п. 56.17.1 ст. 56 НКУ), а значит, в этот же деньденежные обязательства, указанные в налоговом уведомлении­решении, приобретут статус согласованных.

В соответствии с п. 3 Положения № 1001 отказ в приеме жалобы запрещается, а значит, даже неправильно оформленная жалоба должна быть принята. В то же время если неправильное оформление действительно имеет место, то такая жалоба не подлежит рассмотрению и возвращается в течение 5 дней с разъяснением причин (п. 5 Положения № 1001). На последний факт следует обратить особое внимание, так как несоблюдение налоговиками аналогичной процедуры, которая была предусмотрена и раньше, иногда приводило к отмене судами их решений (см. определение ВАСУ от 20.12.2010 г. по делу № К30573/10).

Выше уже было указано, что жалоба на неправомерное решение органа ГНС подается в вышестоящий орган ГНС. При этом, как указано в п. 55.1 ст. 55 НКУ, процедура административного обжалования решений органов ГНС является двухуровневой. Таким образом, если налоговики приняли неправомерное решение и налогоплательщик не желает с ним мириться, он может подать жалобу в следующие органы ГНС (см. табл. 3.1):

Таблица 3.1

№ п/п

Орган обжалования

Чье решение обжалуется

Первичная жалоба (I этап)

1

Органы ГНС
в АР Крым, областях, в г. Киеве и Севастополе

1. Решения органов ГНС районного уровня.
2. Решения специализированных органов ГНС, если они не подчинены ГНАУ

2

ГНАУ

Решения специализированных органов ГНС, при условии их подчиненности ГНАУ

Повторная жалоба (II этап)

1

ГНАУ

Решения органов ГНС в АР Крым, областях, в г. Киеве и Севастополе

Жалобы на решения региональных управлений Департамента контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНАУ подаются в Департамент контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНАУ. Жалобы на решения Департамента контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНАУ подаются непосредственно в ГНАУ.

Обратите внимание: налогоплательщик одновременно с подачей жалобы в вышестоящий орган ГНС обязан в письменной форме уведомлять орган ГНС, которым определена сумма денежного обязательства или принято другое обжалуемое решение, об инициировании процедуры обжалования (п. 56.5 ст. 56 НКУ, п. 3 Положения № 1001).

Согласно п. 56.8 ст. 56 НКУ и п. 15 Положения № 1001 орган ГНС, который рассматривает жалобу налогоплательщика, обязан принять мотивированное решение и направить его по адресу плательщика, указанному в жалобе, по почте письмом с уведомлением о вручении или предоставить под расписку должностному или уполномоченному лицу в течение 20 календарных дней, следующих за днем получения жалобы.

В случае когда последний день срока для ответа на жалобу приходится на праздничный или выходной день, предельный срок ответа переносится на первый рабочий день, следующий за праздничным или выходным (п. 56.13 ст. 56 НКУ).

Если почта не может вручить налогоплательщику решение о результатах рассмотрения жалобы (ввиду отсутствия по местонахождению должностных лиц, их отказа от получения решения, ненахождения фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика и т. п.), то решение считается врученным в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения (п. 15 Положения № 1001).

Руководитель органа ГНС (или его заместитель) может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы плательщика налогов сверх 20дневного срока, но не более 60 календарных дней. О продлении сроков рассмотрения жалобы налоговики обязаны уведомить налогоплательщика письменно до окончания 20дневного срока.

Если мотивированное решение по жалобе (уведомление о продлении сроков) в указанные выше сроки направлено не было, то со следующего дня после их окончания жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика (п. 56.9 ст. 56 НКУ).

При рассмотрении жалобы вышестоящий орган ГНС проверяет правомерность обжалуемого решения и принимает одно из таких решений(п. 14 Положения № 1001):

— налоговое уведомление­решение или любое другое решение остаются без изменений, а жалобабез удовлетворения. В этом случае новое налоговое уведомление­решение не выписывается (см. письмо ГНАУ от 31.01.2011 г. № 2518/7/234017/89 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 22);

— налоговое уведомление­решение или любое другое решение отменяются в определенной части, и жалоба не удовлетворяется в определенной части. При этом налоговое уведомление­решение или налоговое требование будут считаться отозванными в день поступления плательщику нового уведомлениярешения или налогового требования с уменьшенной суммой денежного обязательства (п. 60.4 ст. 60 НКУ);

— налоговое уведомление­решение или любое другое решение отменяются, а жалоба удовлетворяется полностью.При этомналоговое уведомление­решение или налоговое требование будут считаться отозванными в день принятия решения об их отмене (п. 60.3 ст. 60 НКУ);

— сумма денежного обязательства или налогового долга увеличивается. В этом случае на сумму увеличившегося (т. е. на разницу)денежного обязательства или налогового долга выписывается новое уведомление­решение, а старое не отзывается. На сумму увеличения налогового долга отдельное налоговое требование не направляется (п. 60.6 ст. 60 НКУ);

— оставляет жалобу без рассмотрения в случаях, предусмотренных ст. 8 Закона Украины «Об обращениях граждан» от 02.10.96 г. № 393/96ВР.

Если налогоплательщик не согласен с решением, принятым органом ГНС на первом этапе процедуры административного обжалования, у него есть возможность предоставить повторную жалобу вышестоящему органу ГНС, тем самым инициировав второй этап процедуры административного обжалования (п. 56.6 ст. 56 НКУ, п.п. 9.1 Положения № 1001).

В целом, второй этап не отличается от первого, но некоторые особенности, которые следует учесть, все­таки есть.

Во­первых, срок для подачи повторной жалобы всегда составляет 10 календарных дней, следующих за днем получения решения по жалобе (п. 56.6 ст. 56 НКУ и п.п. 9.1 Положения № 1001). Таким образом, даже если обжалуется решение, не связанное с нарушением налогового законодательства (срок подачи первичной жалобы составлял 30 календарных дней), то повторная жалоба все равно должна быть подана в течение 10 календарных дней.

Во­вторых, повторные жалобы всегда подаются в ГНАУ (см. табл. 3.1 на с. 22).

Втретьих, если налогоплательщик подает повторную жалобу, то он также должен письменно уведомить об этом орган ГНС, который принял обжалуемое решение (п. 56.5 ст. 56 НКУ).

Процедура административного обжалования заканчивается:

— днем, следующим за последним днем срока, предусмотренного для подачи жалобы на налоговое уведомление­решение или либо другое решение соответствующего органа ГНС в случае, если такая жалоба не была подана в указанный срок (п.п. 56.17.1 ст. 56 НКУ);

— днем получения плательщиком налогов решения соответствующего органа ГНС о полном удовлетворении жалобы (п.п. 56.17.2 ст. 56 НКУ);

— днем получения плательщиком налогов решения ГНАУ (п.п. 56.17.3 ст. 56 НКУ);

— днем обращения плательщика налогов в орган ГНС с заявлением о рассрочке, отсрочке обжалуемых денежных обязательств (п.п. 56.17.5 ст. 56 НКУ).

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства плательщика налогов.

После принятия ГНАУ окончательного решения по жалобе такая жалоба не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжалована в судебном порядке. Кроме того, обратиться в суд с иском о признании недействительным решения органа ГНС налогоплательщик может и до окончания процедуры административного обжалования. В то же время следует помнить: решение контролирующего органа, обжалованное в судебном порядке, не подлежит административному обжалованию (п. 56.18 ст. 56 НКУ).

Подробно порядок судебного обжалования решений контролирующих органов рассматривался на страницах газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 44.

3.4. Ответственность за нарушение налогового законодательства

В соответствии с п. 111.1 ст. 111 НКУ за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности:

— финансовая;

— административная;

— уголовная.

Заметим, что, по нашему мнению, указанный перечень не является исчерпывающим. Например, должностные лица налогоплательщиков за отдельные нарушения могут быть привлечены также к дисциплинарной ответственности в соответствии с КЗоТ.

Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.

Напомним, что под штрафом (финансовой санкцией, штрафной санкцией) следует понимать плату в виде фиксированной суммы и/или процентов, взимаемую с плательщика налогов в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности (п.п. 14.1.265 ст. 14 НКУ). Штрафные санкции за нарушение требований налогового законодательства предусмотрены ст. 117 — 128, 229 НКУ.

В свою очередь, пеня — это сумма средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не уплаченных в установленные законодательством сроки (п.п. 14.1.162 ст. 14 НКУ). Правила расчета пени определены в гл. 12 НКУ.

Привлечение к финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной или уголовной ответственности. Такая норма предусмотрена п. 112.1 ст. 112 НКУ.

Органы ГНС в соответствии со ст. 2342 КУоАП уполномочены рассматривать дела об административных правонарушениях, связанных с уклонением от подачи декларации о доходах (ст. 1641 КУоАП), а также с нарушением порядка предоставления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета при ликвидации юридического лица (ст. 1666 КУоАП).

Кроме того, при выявлении ряда других правонарушений налоговые органы не могут выносить постановления о привлечении к административной ответственности, но они должны составить протокол об административном правонарушении и передать его в суд для рассмотрения дела по сути.
К таким правонарушениям ст. 255 КУоАП относит:

— нарушение прав на объект права интеллектуальной собственности (ст. 512 КУоАП);

— нарушение порядка проведения расчетов (ст. 1551 КУоАП);

— нарушение порядка ведения налогового учета, предоставления аудиторских заключений (ст. 1631 КУоАП);

— непредоставление либо несвоевременное предоставление платежных поручений на перечисление надлежащих к уплате налогов и сборов (обязательных платежей) (ст. 1632 КУоАП);

— невыполнение законных требований должностных лиц органов ГНС (ст. 1633 КУоАП);

— нарушение порядка удержания и перечисления налога на доходы физических лиц и предоставления сведений о выплаченных доходах (ст. 1634 КУоАП);

— нарушение условий выдачи векселей (ст. 16312 КУоАП);

— нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности (ст. 164 КУоАП);

— хранение или транспортировка алкогольных напитков или табачных изделий, на которых нет марок акцизного сбора установленного образца (ст. 1645 КУоАП);

— изготовление, приобретение, хранение или реализация фальсифицированных алкогольных напитков или табачных изделий (ст. 1772
КУоАП
).

Детальную информацию о том, какие штрафные санкции применяются к налогоплательщикам и их должностным лицам за нарушение налогового законодательства, представим в табл. 3.2.

Таблица 3.2

№ п/п

Основание для применения штрафа

Субъект нарушения (ответственности)

Санкция за нарушение

Нормативно­правовой акт

1

2

3

4

5

Административнохозяйственные санкции

1

Непредоставление в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений или документов для постановки на учет в соответствующем органе ГНС, регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные, непредоставление исправленных документов для постановки на учет или внесения изменений*

Самозанятые лица

Штраф в размере 170 грн.

Абзацы первый — второй п. 117.1 ст. 117 НКУ

Юридические лица, обособленные подразделения юридического лица либо юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет при выполнении договора о совместной деятельности

Штраф в размере 510 грн.

* Правила постановки на учет плательщиков налогов и внесения изменений в их учетные данные предусмотрены ст. 63 — 66 НКУ и Порядком учета плательщиков налогов и сборов, утвержденным приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.

2

Предоставление с ошибками или в неполном объеме, непредоставление сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности, в соответствии с требованиями, установленными НКУ

Самозанятые лица

Штраф в размере 170 грн.

Абзацы первый — второй п. 117.1 ст. 117 НКУ

Юридические лица, обособленные подразделения юридического лица либо юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет при выполнении договора о совместной деятельности

Штраф в размере 510 грн.

Напомним, что в соответствии с п. 66.4 ст. 66 НКУ налогоплательщики юридические лица и их обособленные подразделения обязаны предоставить органу ГНС сведения о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского и/или налогового учета юридического лица, его обособленных подразделений, в 10дневный срок со дня постановки на учет или возникновения изменений в учетных данных плательщиков налогов, путем подачи заявления в порядке, определенном ГНАУ.

3

Неустранение нарушений, указанных в пп. 1 — 2 данной таблицы, или те же действия, совершенные в течение года лицом, к которому были применены штрафы за такое нарушение

Самозанятые лица

Штраф в размере 340 грн.

Абзацы третий — четвертый п. 117.1 ст. 117 НКУ

Юридические лица, обособленные подразделения юридического лица либо юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет при выполнении договора о совместной деятельности

Штраф в размере 1020 грн.

4

Неуведомление о своем статусе банка или другого финансового учреждения
при открытии счета*

Физические лица — предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность

Штраф в размере 340 грн. за каждый случай неуведомления

П. 118.3 ст. 118 НКУ

* Обязанность физических лиц — предпринимателей и лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, уведомлять о своем статусе банки и прочие финансовые учреждения, в которых такие лица открывают счета, предусмотрена п. 69.7 ст. 69 НКУ.

5

Непредоставление или нарушение порядка предоставления налогоплательщиком информации для формирования и ведения Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов, предусмотренного НКУ

Налогоплательщики

Штраф в размере 85 грн.

Абзацы первый — второй п. 119.1 ст. 119 НКУ

Те же действия, совершенные лицом, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение

Налогоплательщики

Штраф в размере 170 грн.

Абзацы третий — четвертый п. 119.1 ст. 119 НКУ

6

Непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммы удержанного из них налога

Налогоплательщики

Штраф в размере 510 грн.

Абзацы первый — второй п. 119.2 ст. 119 НКУ

Те же действия, совершенные лицом, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение

Налогоплательщики

Штраф в размере 1020 грн.

Абзацы третий — четвертый п. 119.2 ст. 119 НКУ

Этот штраф применяется, в частности, к налоговым агентам за непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ. Подтверждает этот вывод консультация специалистов ГНАУ, размещенная в ЕБНЗ на сайте ГНАУ www.sta.gov.ua (см. газету «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, спецвыпуск № 7), а также письмо ГНАУ от 12.05.2011 г. № 8882/6/170215.
Кроме того, по разъяснениям налоговиков из той же ЕБНЗ, этот штраф применяется и за непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками Информации субъектов хозяйствования, которые осуществляют посредническую деятельность, связанную с предоставлением услуг по аренде недвижимости (риелторы), о заключенных при их посредничестве гражданскоправовых договорах (соглашениях) по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1024.

7

Оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, или с использованием недостоверного регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, кроме случаев, определенных п. 119.2 ст. 119 НКУ

Налогоплательщики

Штраф в размере 170 грн.

П. 119.3 ст. 119 НКУ

8

Непредоставление или несвоевременное предоставление плательщиком налогов или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов)

Налогоплательщики

Штраф в размере 170 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление

Абзацы первый — второй п. 120.1 ст. 120 НКУ

Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение

Налогоплательщики

Штраф в размере 1020 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление

Абзацы третий — четвертый п. 120.1 ст. 120 НКУ

9

Невыполнение плательщиком налогов требований, предусмотренных абзацем вторым п. 50.1 ст. 50 НКУ*, об условиях самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность

Налогоплательщики

Штраф в размере 5 %

от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты)**

П. 120.2 ст. 120 НКУ

* Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.
Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
** При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств другие штрафы, предусмотренные гл. 11 НКУ, не применяются.

10

Необеспечение хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической
отчетности, других
документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НКУ сроков их хранения*
и/или непредоставление плательщиком налогов контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных НКУ

Налогоплательщики

Штраф в размере 510 грн.

Абзацы первый — второй п. 121.1 ст. 121 НКУ

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение

Штраф в размере 1020 грн.

Абзацы третий — четвертый п. 121.1 ст. 121 НКУ

* Согласно п. 44.3 ст. 44 НКУ плательщики налогов обязаны обеспечить хранение первичных документов, учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня подачи налоговой отчетности,
для составления которой используются указанные документы, а в случае ее неподачи —
с предусмотренного НКУ предельного срока подачи такой отчетности.

11

Неуплата (неперечисление) плательщиком налогов — физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательством

Физические лица — единоналожники

Штраф в размере 50 % ставок налога, установленных для физических лиц — плательщиков единого налога, определенных законодательством

П. 122.1 ст. 122 НКУ

12

Самостоятельное определение контролирующим органом суммы налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС плательщика налогов на основаниях, определенных пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5 ст. 54 НКУ*

Налогоплательщики

Штраф в размере 25 % суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения

Абзацы первый — второй п. 123.1 ст. 123 НКУ

Повторное в течение 1095 дней определение контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу, уменьшения суммы бюджетного возмещения

Налогоплательщики

Штраф в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения

Абзацы третий — четвертый п. 123.1 ст. 123 НКУ

* Подробно о том, в каких случаях орган ГНС самостоятельно определяет сумму денежных обязательств, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС плательщика налогов, см. на с. 17 данного спецвыпуска. Кроме того, отдельные особенности применения штрафных санкций согласно п. 123.1 ст. 123 НКУ рассмотрены на с. 43.

13

Использование плательщиком налогов (должностными лицами плательщика налога) сумм, не уплаченных в бюджет в результате получения (применения) налоговой льготы, не по назначению
и/или вопреки условиям либо целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа)*

Налогоплательщики

Взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), которые подлежали начислению без применения налоговой льготы. Уплата штрафа не освобождает таких лиц

от ответственности за умышленное уклонение

от налогообложения

П. 123.2 ст. 123 НКУ

* Данная штрафная санкция не является самостоятельной мерой ответственности, а применяется вместе со штрафом, предусмотренным п. 123.1 ст. 123 НКУ.

14

Отчуждение плательщиком налогов имущества, находящегося в налоговом залоге, без предварительного согласия органа ГНС, если получение такого согласия является обязательным согласно НКУ*

Налогоплательщики

Штраф в размере стоимости отчужденного имущества

П. 124.1 ст. 124 НКУ

* Общее правило, согласно которому плательщик налогов может отчуждать имущество, находящееся в налоговом залоге, только с согласия органа ГНС, предусмотрено абзацем вторым п. 92.1 ст. 92 НКУ.

15

Нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.1 — 267.6.3
ст. 267 НКУ

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность, осуществляют торговлю наличными валютными ценностями и предоставляют платные услуги

Штраф в размере сбора за один календарный месяц

Абзацы первый — второй п. 125.1 ст. 125 НКУ

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере развлечений

Штраф в размере сбора за один квартал

16

Осуществление деятельности, предусмотренной ст. 267 НКУ, без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 ст. 267 НКУ (кроме деятельности в сфере развлечений)

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность, осуществляют торговлю наличными валютными ценностями и предоставляют платные услуги

Штраф в двойном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее двойного его размера за один месяц

Абзац третий п. 125.1 ст. 125 НКУ

17

Осуществление реализации товаров, определенных п. 267.2 ст. 267 НКУ, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 ст. 267 НКУ

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность

Штраф в пятикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее пятикратного его размера за год

Абзац четвертый п. 125.1 ст. 125 НКУ

18

Осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 ст. 267 НКУ

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность

Штраф в двойном размере сбора за весь срок такой деятельности

Абзац пятый п. 125.1 ст. 125 НКУ

19

Осуществление деятельности в сфере развлечений, предусмотренной ст. 267 НКУ, без получения соответствующего торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного пп. 267.6.4 и 267.6.5 ст. 267 НКУ

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере развлечений

Штраф в восьмикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее восьмикратного его размера за один квартал

Абзац шестой п. 125.1 ст. 125 НКУ

20

Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в п.п. 267.1.1 ст. 267 НКУ, в порядке и в сроки, определенные НКУ

Субъекты хозяйствования, которые ведут торговую деятельность, осуществляют торговлю наличными валютными ценностями и предоставляют платные услуги, а также осуществляют деятельность в сфере развлечений

Штраф в размере 50 % ставок сбора, установленных ст. 267 НКУ

Абзацы седьмой восьмой п. 125.1 ст. 125 НКУ

21

Неуплата налогоплательщиком согласованной суммы денежного обязательства в течение сроков, установленных НКУ, при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

Налогоплательщики

Штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга

Абзацы первый — второй п. 126.1 ст. 126 НКУ

22

Неуплата налогоплательщиком согласованной суммы денежного обязательства в течение сроков, установленных НКУ, при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

Налогоплательщики

Штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга

Абзацы первый и третий п. 126.1 ст. 126 НКУ

23

Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого плательщика налогов

Налогоплательщики

Штраф в размере 25 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет

Абзацы первый — второй п. 127.1 ст. 127 НКУ

Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней

Налогоплательщики

Штраф в размере 50 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет

Абзацы третий — четвертый п. 127.1 ст. 127 НКУ

Те же действия, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более

Налогоплательщики

Штраф в размере 75 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет

Абзацы пятый — шестой п. 127.1 ст. 127 НКУ

24

Нецелевое использование спирта этилового и биоэтанола, полученных в качестве сырья для производства продукции, указанной в п.п. 229.1.1 ст. 229 НКУ

Налогоплательщики

Штраф в размере, исчисляемом исходя из объемов использованных не по назначению спирта этилового и биоэтанола и ставки акцизного налога, предусмотренной п. 215.3 ст. 215 НКУ, увеличенной в 1,5 раза

П.п. 229.1.17 ст. 229 НКУ

25

Нецелевое использование субъектами хозяйствования легких и тяжелых дистиллятов, полученных в качестве сырья для производства этилена

Налогоплательщики

Штраф в размере, исчисляемом исходя из объемов использованных не по назначению легких и тяжелых дистиллятов и ставки акцизного налога, предусмотренной п. 215.3 ст. 215 НКУ, увеличенной в 1,5 раза

П.п. 229.2.16 ст. 229 НКУ

26

Нецелевое использование субъектами хозяйствования легких и тяжелых дистиллятов, ввезенных в качестве сырья для производства этилена

Налогоплательщики

Штраф в размере, исчисляемом исходя из объемов использованных не по назначению легких и тяжелых дистиллятов и ставки акцизного налога, предусмотренной п. 215.3 ст. 215 НКУ, увеличенной в 1,5 раза

П.п. 229.3.18 ст. 229 НКУ

27

Занижение налогового обязательства прошлых налоговых периодов, выявленное налогоплательщиком самостоятельно при условии предоставления уточняющего расчета и уплаты суммы недоплаты и штрафа до предоставления уточняющего расчета

Налогоплательщики

Штраф в размере 3 % суммы недоплаты*

П.п. «а» абзаца третьего п. 50.1 ст. 50 НКУ

28

Занижение налогового обязательства прошлых налоговых периодов, выявленное налогоплательщиком самостоятельно при условии отражения суммы такой недоплаты в составе текущей декларации по этому налогу, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства

Налогоплательщики

Штраф в размере 5 % суммы недоплаты*

П.п. «б» абзаца третьего п. 50.1 ст. 50 НКУ

* Перечисленные штрафные санкции рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно. Причем начисление указанных штрафных санкций вместе с доначислением налогового обязательства избавляет налогоплательщика от применения других штрафных санкций, предусмотренных гл. 11 НКУ.

Административная ответственность

29

Непредоставление или несвоевременное предоставление гражданами деклараций о доходах или включение в декларации искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета

Физические лица, которые обязаны предоставлять декларацию о доходах, а также вести учет доходов и расходов

Предупреждение или штраф в размере

от 3 до 8 ннмдг

(от 51 до 136 грн.)

Ст. 1641 КУоАП

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за это же нарушение

Штраф в размере

от 5 до 8 ннмдг

(от 85 до 136 грн.)

Налагается органами государственной налоговой службы Украины. От их имени рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания вправе Председатель ГНАУ и его заместители, начальники государственных налоговых администраций АР Крым, областей, городов, инспекций районов и районов в городах и их заместители (ст. 2342 КУоАП).

30

Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, в том числе непредоставление или несвоевременное предоставление аудиторских заключений, предоставление которых предусмотрено законами Украины

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций

Штраф в размере

от 5 до 10 ннмдг

(от 85 до 170 грн.)

Ч. 1 ст. 1631 КУоАП

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за такие же нарушения

Штраф в размере

от 10 до 15 ннмдг

(от 170 до 255 грн.)

Ч. 2 ст. 1631 КУоАП

31

Непредоставление или несвоевременное предоставление платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей)

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций

Штраф в размере

от 5 до 10 ннмдг

(от 85 до 170 грн.)

Ч. 1 ст. 1632 КУоАП

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за такие же нарушения

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций

Штраф в размере

от 10 до 15 ннмдг

(от 170 до 255 грн.)

Ч. 2 ст. 1632 КУоАП

32

Невыполнение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения НБУ, коммерческие банки и другие финансово­кредитные учреждения, законных требований должностных лиц органов ГНС, перечисленных в пп. 20.1.3, 20.1.24, 20.1.30, 20.1.31 ст. 20 НКУ

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций

Предупреждение или штраф в размере

от 5 до 10 ннмдг

(от 85 до 170 грн.)

Ч. 1 ст. 1633 КУоАП

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за такие же нарушения

Штраф в размере

от 10 до 15 ннмдг

(от 170 до 255 грн.)

Ч. 2 ст. 1633 КУоАП

33

Неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога на доходы физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций, кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством, неуведомление или несвоевременное уведомление органов ГНС по установленной форме о доходах граждан

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций, а также граждане — субъекты предпринимательской деятельности

Предупреждение или штраф в размере
от 2 до 3 ннмдг
(от 34 до 51 грн.)

Ч. 1 ст. 1634 КУоАП

34

Действия, указанные в п. 33 данной таблицы, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций, а также граждане — субъекты предпринимательской деятельности

Штраф в размере

от 3 до 5 ннмдг

(от 51 до 85 грн.)

Ч. 2 ст. 1634 КУоАП

Уголовная ответственность

35

Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), входящих в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, или другим лицом, которое обязано их уплачивать, если такие деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах (1000 ннмдг и более)*

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций, физические лица — предприниматели, физические лица — налогоплательщики

Штраф в размере

от 300 до 500 ннмдг

(от 5100 до 8500 грн.) или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет**

Ч. 1 ст. 212 УКУ

36

Деяния, указанные в п. 35 данной таблицы, совершенные по предварительному сговору группой лиц или повлекшие фактическое непоступление в бюджеты либо государственные целевые фонды средств в крупных размерах
(3000 ннмдг и более)

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций, физические лица — предприниматели, физические лица — налогоплательщики

Штраф

от 500 до 2000 ннмдг

(от 8500 до 34000 грн.), или исправительные работы на срок до 2 лет, или ограничение свободы на срок до 5 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет**

Ч. 2 ст. 212 УКУ

37

Деяния, указанные в п. 35 или 36 данной таблицы, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), или если они привели к фактическому непоступлению средств в бюджеты либо в государственные целевые фонды в особо крупных размерах (5000 ннмдг и более)*

Лишение свободы на срок

от 5 до 10 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет с конфискацией имущества**

Ч. 3 ст. 212 УКУ

* Напомним, что согласно п. 5 подразд. 1 разд. ХХ НКУ для квалификации преступлений сумма ннмдг устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, размер которой в 2011 году составляет 470,50 грн. Поэтому для целей применения ст. 212 УКУ следует понимать:
под значительным размером средств — суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в 1000 и более раз превышают установленный законодательством размер налоговой социальной льготы (в 2011 году — 470500 грн. и более);
под крупным размером средств — суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в 3000 и более раз превышают установленный законодательством размер налоговой социальной льготы (в 2011 году — 1411500 грн. и более);
под особо крупным размером средств — суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в 5000 и более раз превышают установленный законодательством размер налоговой социальной льготы (в 2011 году — 2352500 грн. и более).
** Лицо, которое совершило деяния, перечисленные в пп. 35 — 36, а также п. 37 данной таблицы (если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты и государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах), освобождается от уголовной ответственности, если до привлечения к уголовной ответственности оно уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, нанесенный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).

38

Предоставление гражданином­предпринимателем или учредителем (участником) или служебным лицом субъекта предпринимательской деятельности заведомо ложных сведений органам государственной власти или местного самоуправления с целью получения налоговых льгот в случае отсутствия признаков преступления против собственности

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций, физические лица — предприниматели, учредители (участники)

Штраф в размере

от 500 до 1000 ннмдг

(от 8500 до 17000 грн.) или ограничение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

Ч. 1 ст. 222 УКУ

Те же деяния, совершенные повторно или причинившие крупный материальный ущерб (500 ннмдг и более)*

Лишение свободы на срок

от 2 до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

Ч. 2 ст. 222 УКУ

* Согласно п. 5 подразд. 1 разд. ХХ НКУ для квалификации преступлений сумма ннмдг устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, размер которой в 2011 году составляет 470,50 грн. Поэтому в 2011 году для целей применения ст. 222 УКУ под крупным материальным ущербом следует понимать сумму, превышающую 235250 грн.

3.5. Общие правила применения штрафных санкций, установленных Налоговым кодексом

Выше мы перечислили, какие штрафные санкции предусмотрены НКУ за нарушение налогового законодательства, а теперь остановимся на общих правилах их применения.

1. Порядок применения к налогоплательщикам штрафных санкций по результатам проверок налоговых периодов до 01.01.2011 г., проводимым после указанной даты

Проверки в 2011 году в отношении налоговых периодов до 01.01.2011 г. проводятся согласно процедурным правилам НКУ, но при этом налоговый орган проверяет, соблюдались ли налогоплательщиком требования законодательства, действовавшего до указанной даты. При этом правила проведения проверок, установленные НКУ, применяются даже в тех случаях, когда направление на проверку было получено до 01.01.2011 г., а начинается она уже после указанной даты.

Вывод о том, что при проведении проверок в отношении периодов до 01.01.2011 г. налоговые органы должны проверять соблюдение налогового законодательства, действовавшего до этой даты, подтверждают и налоговики (см. письмо ГНАУ от 18.03.2011 г. № 5545/6/101015/1035 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 31).

Применение штрафных санкций за нарушения, совершенные в «докодексный» период и выявленные после вступления в силу НКУ, будет зависеть от того, была ли предусмотрена ответственность за такое нарушение в Законе № 2181.

Так, если по действовавшему до 01.01.2011 г. законодательству действие не считалось нарушением, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, даже если НКУ устанавливаетответственность за аналогичные действия. Среди предусмотренных НКУ штрафов, которые не могут быть применены за нарушения, допущенные до 01.01.2011 г., можно назвать, например, штрафы за:

— неподачу в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений либо документов для постановки на учет в соответствующем органе ГНС, регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в учетные данные, неподачу исправленных документов для постановки на учет или внесения изменений, подачу с ошибками или в неполном объеме, непредоставление сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности, в соответствии с требованиями, установленными НКУ (п. 117.1 ст. 117 НКУ);

— неуведомление физическими лицами — предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, о своем статусе банка или другого финансового учреждения при открытии счета (п. 118.3 ст. 118 НКУ);

— непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммы удержанного с них налога (п. 119.2 ст. 119 НКУ);

— неуплату (неперечисление) плательщиком налогов — физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательным актом (п. 122.1 ст. 122 НКУ).

На тот факт, что вышеперечисленные штрафные санкции не должны применяться за нарушения, совершенные до 01.01.2011 г., неоднократно обращали внимание и налоговики в своих письменных разъяснениях (см. письма ГНАУ от 14.02.2011 г. № 4091/7/234017/131 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17; от 01.03.2011 г. № 101018/769, от 21.03.2011 г. № 7781/7/16151716, от 18.03.2011 г. № 5545/6/101015/1035 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 31).

Если же действия налогоплательщика квалифицировались как налоговые нарушения и до 01.01.2011 г., то он может быть привлечен к ответственности по результатам проверки, проведенной после этой даты. При этомштраф за такие «старые» нарушения применяется уже по НКУ и независимо от того, большую или меньшую ответственность по сравнению с Законом № 2181 он устанавливает (см. письмо ГНАУ от 31.03.2011 г. № 6319/6/120216).

2. Повторность нарушения для целей применения отдельных штрафных санкций, установленных НКУ

НКУ предусматривает ряд штрафных санкций, размер которых увеличивается в случае, если:

— нарушение совершается налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение;

— нарушение совершается повторно в течение 1095 дней.

Например, повышенные штрафы за повторные нарушения устанавливают п. 117.1 ст. 117, п. 119.2 ст. 119, п. 120.1 ст. 120, п. 121.1 ст. 121, п. 123.1 ст. 123 и п. 127.1 ст. 127 НКУ.

Возникает вопрос: какое нарушение следует считать повторным? Для ответа на него следует обратиться к письму ГНАУ от 31.03.2011 г. № 6319/6/120216 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 53), в котором налоговики разъясняют свою позицию на этот счет. Так, в указанном письме налоговики приходят к следующим выводам:

1) повторность может устанавливаться только по отношению к тем нарушениям, которые совершены после 01.01.2011 г. Другими словами, если налогоплательщику до 01.01.2011 г. выписывалось налоговое уведомление­решение в связи с допущенным им нарушением (не была подана налоговая декларация либо занижено налоговое обязательство, в связи с чем налоговый орган самостоятельно определяет его сумму), то при выявлении аналогичного факта после 01.01.2011 г. он не должен считаться совершенным повторно. Но вот если нарушение имело место до 01.01.2011 г., а штраф за него налагается после указанной даты, то при следующем совершении аналогичного нарушения оно уже будет расцениваться как повторное. Другими словами, определяющим при определении повторности будет не то, когда совершено нарушение, а то, когда применена санкция за него: если санкция применялась до вступления в силу НКУ, то такой факт для определения повторности в расчет не берется.

Забегая вперед, отметим: если нарушение было совершено впервые в период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. и за него был применен штраф в размере 1 грн., то при повторном его совершении после 30.06.2011 г. штрафная санкция будет определяться в повышенном размере как за нарушение, совершенное повторно;

2) повторным считается только однотипное нарушение. Например, если налоговые обязательства были начислены налоговым органом в соответствии с п.п. 123.1 ст. 123 НКУ в связи с неподачей налогоплательщиком налоговой декларации (п.п. 54.3.1 ст. 54 НКУ), а в следующий раз необходимость выписки налогового уведомлениярешения возникает в связи с занижением налогоплательщиком своих налоговых обязательств (п.п. 54.3.2 ст. 54 НКУ), нарушение считаться повторным не будет и оба раза размер штрафа должен составить 25 % от определенного налоговым органом налогового обязательства.

3. Штрафы в размере 1 грн.

В соответствии с п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ штрафные санкции за нарушения налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение.

Рассмотрим основные правила применения штрафа в размере 1 грн.

Прежде всего отметим, что, по нашему мнению, штрафные санкции в размере не более 1 грн. распространяются на любые нарушения налогового законодательства, допущенные налогоплательщиками в период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. Причем, если нарушение допущено в указанный временной промежуток, но при этом выявлено было после 30.06.2011 г., налогоплательщик может быть оштрафован только на 1 грн. В то же время хорошо известно, что ранее ГНАУ в своих разъяснениях неоднократно настаивала на том, что штрафная санкция, предусмотренная п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ, применяется за нарушения налогового законодательства исключительно при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г.(см. письмо ГНАУ от 21.03.2011 г. № 7781/7/16151716).

При применении штрафа в размере 1 грн. следует учитывать:

— санкция в размере 1 грн. налагается только за налоговые нарушения, это значит, что за нарушения неналогового законодательства (РРО, валютные операции и т. д.) штрафы применяются в полном размере;

— административные взыскания на должностных лиц возлагаются в размерах, предусмотренных КУоАП, в том числе за нарушения, допущенные в «переходный» период. Подтверждением этому служит и консультация налоговиков, размещенная в ЕБНЗ на сайте ГНАУ www.sta.gov.ua;

— «переходный» штраф в размере 1 грн. должен действовать не только в случаях применения штрафных санкций по налоговым уведомлениям­решениям, но и в случае самоисправления выявленных налогоплательщиком ошибок вместо трех (при самоисправлении через уточняющий расчет) либо пятипроцентного (при самоисправлении через текущую налоговую декларацию) штрафа;

— установление штрафа в 1 грн. не освобождает налогоплательщика от начисления пени на сумму налогового долга (если он возникнет) либо на сумму занижения налогового обязательства.

3.6. Особенности применения отдельных санкций за нарушение налогового законодательства

Выше мы проанализировали общие правила начисления санкций за нарушение налогового законодательства, а теперь рассмотрим особенности применения отдельных штрафов.

Штраф за нарушение установленного порядка постановки на учет (регистрации)в органах ГНС (п. 117.1 ст. 117 НКУ)

Пункт 117.1 ст. 117 НКУ устанавливает ответственность за нарушение правил постановки на учет плательщиков налогов, которые предусмотрены гл. 6 НКУ.

Ответственность в соответствии с п. 117.1 ст. 117 НКУ наступает в случаях:

непредоставления налогоплательщиками в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений и/или документов для постановки на учет в соответствующем органе ГНС. Например, как предусмотрено п. 63.3 ст. 63 НКУ, заявление о постановке на учет плательщика налогов по неосновному месту учета подается в соответствующий налоговый орган в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества либо открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению.

Порядок учета плательщиков налогов и сборов утвержден приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979 (далее — Порядок № 979). В соответствии с п. 7.2 этого документа заявление о постановке на учет подается по форме № 1ОПП (для юридических лиц и обособленных подразделений) или № 5ОПП (для самозанятых лиц) с отметкой «учет по неосновному месту учета». Налогоплательщики, своевременно не подавшие такое заявление, могут быть привлечены к ответственности в соответствии с п. 117.1 ст. 117 НКУ;

непредоставления налогоплательщиками в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений и/или документов для регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные.

Налогоплательщики, которые не уведомляют налоговый орган о произошедших изменениях в своих учетных данных, нарушают требования пп. 66.3 и 66.5 ст. 66 НКУ.

Напомним, что в соответствии с упомянутым п. 66.5 ст. 66 НКУ в случае возникновения изменений в данных или внесения изменений в документы, подаваемые для постановки на учет, плательщик налогов обязан подать в орган ГНС, в котором он состоит на учете, уточненные документы в течение 10 календарных дней со дня внесения изменений в указанные документы.

Кроме того, п. 66.3 ст. 66 НКУ предусматривает обязанность налогоплательщика в случае изменения его местонахождения подать в орган ГНС по новому местонахождению заявление о постановке на учет. Причем подать такое заявление необходимо также в течение 10 календарных дней со дня регистрации изменения местонахождения (местожительства).

Несоблюдение указанных сроков является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии с п. 117.1 ст. 117 НКУ;

непредоставления исправленных документов для постановки на учет в соответствующем органе ГНС или внесения изменений в учетные данные.

В соответствии с п. 63.9 ст. 63 НКУ документы, подаваемые плательщиками налогов для постановки на учет в органах ГНС, проверяются в порядке, установленном ГНАУ, и в случае выявления ошибок либо предоставления недостоверных сведений возвращаются для исправления. Основания, по которым документы могут быть возвращены для исправления предприятиюналогоплательщику, перечислены в п. 4.11 Порядка № 979, а именно:

1) в заявлении по форме № 1ОПП не указаны обязательные реквизиты;

2) предоставлены недостоверные или неполные данные;

3) заявление по форме № 1ОПП не скреплено печатью налогоплательщика, не подписано ответственным лицом налогоплательщика или лицом, имеющим документально подтвержденное полномочие в отношении подписи заявления по форме № 1ОПП;

4) документы поданы не в полном объеме или не предъявлены оригиналы соответствующих документов.

Плательщики налогов, не подавшие в течение 5 календарных дней, следующих за днем получения возвращенных документов, исправленные документы для постановки на учет в органах ГНС или повторно подавшие такие документы с ошибками, несут ответственность в соответствии с п. 117.1 ст. 117 НКУ;

— предоставления с ошибками или не в полном объеме, непредоставления сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности.

В соответствии с п. 66.4 ст. 66 НКУ плательщики налогов — юридические лица и их обособленные подразделения обязаны предоставить органу ГНС сведения о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского и/или налогового учета юридического лица, его обособленных подразделений в 10дневный срок со дня постановки на учет или возникновения изменений в учетных данных плательщиков налогов, путем подачи заявления в порядке, определенном ГНАУ. Как указано в п. 9.3 Порядка № 979, такое заявление подается по уже упомянутой форме № 1ОПП с отметкой «Изменения».

Штраф за непредоставление или несвоевременное предоставление налоговой отчетности (п. 120.1 ст. 120 НКУ)

Основанием для применения органом ГНС штрафа согласно п. 120.1 ст. 120 НКУ является установленный факт неподачи налоговой декларации в определенный законодательством срок. Если этот срок пропущен, то основание для применения данного штрафа уже имеется.

В этой связи напомним, что согласно п. 46.1 ст. 46 НКУ под налоговой декларацией (расчетом) следует понимать документ, который подается налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных НКУ) контролирующему органу в сроки, установленные законом, и на основании которого осуществляются начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

Примером обязательной к подаче в налоговый орган отчетности, которая, тем не менее, не отвечает определению налоговой декларации, является финансовая отчетность, которая согласно п. 46.2 ст. 46 НКУ обязательно предоставляется плательщиком налога на прибыль в налоговый орган вместе декларацией по налогу на прибыль. Поскольку финансовая отчетность не имеет статуса налоговой декларации, то и за ее несвоевременное предоставление штраф по п. 120.1 ст. 120 НКУ применяться не может.

Другой пример: декларация о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами. Эта форма отчетности в понимании НКУ также не является налоговой декларацией, а значит, налогоплательщик, нарушивший сроки ее предоставления, не может быть привлечен к ответственности на основании п. 120.1 ст. 120 НКУ.

Кроме того, не относится к налоговой отчетности и отчетность, связанная с применением регистраторов расчетных операций и расчетных книжек. Подтверждают это и налоговики в консультации, размещенной в ЕБНЗ на официальном сайте ГНАУ www.sta.gov.ua.

Общие правила определения сроков подачи налоговых деклараций установленып. 49.18 ст. 49 НКУ. Так, налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НКУ, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, который равен:

календарному месяцу (в том числе в случае уплаты месячных авансовых взносов) — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п.п. 49.18.1 ст. 49 НКУ);

календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов) — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия) (п.п. 49.18.2 ст. 49 НКУ). Отметим, что на основании п. 49.19 ст. 49 НКУ в эти же сроки подаются декларации, рассчитываемые нарастающим итогом за квартал, полугодие, три квартала и год, например декларации по налогу на прибыль;

календарному году (кроме случаев, предусмотренных п.п. 49.18.4 и 49.18.5 ст. 49 НКУ) — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 ст. 49 НКУ);

календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 ст. 49 НКУ);

календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — предпринимателей — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.5 ст. 49 НКУ).

Эти сроки установлены для «традиционной» подачи. Кроме того, п. 49.5 ст. 49 НКУ налогоплательщикам предоставлено право не позднее чем за 10 дней до окончания указанных предельных сроков предоставления декларации направить декларацию (расчет) по адресу налогового органа по почте с уведомлением о вручении и описью вложения.

Как видим, все сроки подачи налоговых деклараций установлены в календарных днях, а значит, не редки случаи, когда предельный срок сдачи отчетности приходится на выходной или праздничный день. В этом случае необходимо помнить, что в соответствии с п. 49.20 ст. 49 НКУ если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. При этом подача декларации в такой «перенесенный» последний день не считается нарушением и к налогоплательщику не может быть применен штраф на основании п. 120.1 ст. 120 НКУ.

Не применяется рассматриваемый штраф и в случае продления предельных сроков подачи налоговой декларации на основаниях и в порядке, предусмотренных п. 102.6 ст. 102 НКУ. Напомним, что предельные сроки для подачи налоговой декларации подлежат продлению руководителем контролирующего органа (его заместителем) по письменному запросу плательщика налогов, если такой плательщик налогов в течение указанных сроков:

— находился за пределами Украины;

— находился в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов;

— находился в местах лишения свободы по приговору суда;

— имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или вследствие других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;

— был признан по решению суда безвестно отсутствующим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законом.

Особенности продления предельных сроков предоставления декларации установлены Порядком применения норм пунктов 102.6 — 102.7 статьи 102 Налогового кодекса Украины, утвержденным приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1044.

Приведем примеры применения штрафа согласно п. 120.1 ст. 120 НКУ.

Пример 3.1. Налогоплательщик предоставил декларацию по НДС за июнь 2011 года только 20 сентября этого года.

В таком случае к нему будет применен штраф, предусмотренный п. 120.1 ст. 120 НКУ, в размере 170 грн. Причем обратите внимание: несмотря на то что от даты окончания предельного срока предоставления декларации прошло несколько отчетных периодов, размер штрафа не увеличивается пропорционально количеству месяцев задержки сдачи отчетности. Ведь размер штрафа привязан к одной декларации и факту непредоставления или задержки, а не к количеству периодов непредоставления или задержки.

Пример 3.2. Налогоплательщик не предоставил декларации по НДС за июнь, июль, август 2011 года.

В данном случае штрафные санкции к предприятию будут применены в размере 510 грн. (170 грн. х 3). Объясняется это тем, что налогоплательщик нарушил сроки предоставления трех деклараций, а значит, допустил три нарушения — в июле при непредоставлении декларации за июнь (первое нарушение), в августе (второе нарушение), в сентябре (третье нарушение).

Пример 3.3. Налогоплательщик нарушил сроки предоставления налоговой декларации по НДС за июль 2011 года, за что в августе 2011 был оштрафован на сумму 170 грн. В сентябре 2011 года предприятие допускает то же самое нарушение и предоставляет декларацию за август только 26 сентября.

В данном случае за нарушение срока предоставления налоговой декларации за август 2011 года предприятие будет оштрафовано уже на сумму 1020 грн. в связи с тем, что оно уже привлекалось в течение года к ответственности за аналогичное нарушение.

Заметим, что рассмотренные выше правила применения штрафных санкций за нарушение установленных законодательством сроков предоставления налоговых деклараций не распространяются на случаи непредоставления, предоставления с нарушением установленных сроков Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ.

Дело в том, что за указанное нарушение п. 119.2 ст. 119 НКУ установлена специальная штрафная санкция в повышенном размере. Так, непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога влечет за собой наложение штрафа в размере 510 грн. А вот за те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года уже был применен штраф за такое нарушение, грозит штрафная санкция в сумме 1020 грн.

Штраф в случае самостоятельного определения контролирующим органом налогового обязательства (п. 123.1 ст. 123 НКУ)

Пункт 123.1 ст. 123 НКУ устанавливает ответственность налогоплательщиков в случае, когда налоговый орган в соответствии с требованиями НКУ самостоятельно определяет сумму налогового обязательства такого налогоплательщика, уменьшает сумму бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС на основаниях, определенных пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5 ст. 54 НКУ.

Напомним, что согласно п. 54.3 ст. 54 НКУ контролирующий орган самостоятельно определяет сумму денежных обязательств, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения (увеличения) отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС плательщика налогов, в частности если:

— плательщик налогов не подает в установленные сроки налоговую декларацию (п.п. 54.3.1 ст. 54 НКУ);

данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС, заявленных в налоговых декларациях, уточняющих расчетах (п.п. 54.3.2 ст. 54 НКУ);

— решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов (п.п. 54.3.4 ст. 54 НКУ);

данные проверок по удержанию налогов у источника выплаты, в том числе налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных НКУ, в том числе налога на доходы физических лиц таким налоговым агентом (п.п. 54.3.5 ст. 54 НКУ).

Привлечение налогоплательщика к ответственности согласно п. 123.1 ст. 123 НКУ возможно, в частности если:

— налогоплательщик не подает в установленные НКУ сроки налоговую декларацию;

— в результате проверки налогоплательщика выявлены нарушения налогового законодательства, которые привели к занижению налоговых обязательств по налогам и сборам, завышению задекларированной суммы бюджетного возмещения;

— решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов (п.п. 54.3.4 ст. 54 НКУ).

Во всех перечисленных случаях орган ГНС самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика и применяет к нему штраф в размере 25 % суммы доначисленного налогового обязательства или завышенной суммы бюджетного возмещения. При этом, если основанием для самостоятельного определения налоговым органом суммы налоговых обязательств является неподача налоговой декларации, кроме штрафа на основании п. 123.1 ст. 123 НКУ, к налогоплательщику применяется штраф, предусмотренный п. 120.1 ст. 120 НКУ.

Заметим, что рассматриваемая штрафная санкция является своего рода комбинацией ранее действовавших штрафов за недекларирование налогового обязательства вследствие неподачи налоговой декларации (п.п. 17.1.2 ст. 17 Закона № 2181) и за недоплату, выявленную по результатам документальной проверки (п.п. 17.1.3 ст. 17 Закона № 2181). В то же время в отличие от упомянутых санкций, установленных Законом № 2181, размер штрафа по п. 123.1 ст. 123 НКУ не зависит от количества периодов существования недоплаты по налогу (сбору) и исчисляется только исходя из суммы доначисленного налогового обязательства либо завышенной суммы бюджетного возмещения.

Порядок начисления штрафов в случае самостоятельного начисления налогового обязательства органом ГНС рассмотрим на примерах.

Пример 3.4. Предприятие — плательщик НДС не предоставило в орган ГНС налоговую декларацию по этому налогу за июль 2011 года.
В сентябре 2011 года орган ГНС в соответствии с требованиями п.п. 54.3.1 ст. 54 НКУ самостоятельно определил сумму налогового обязательства налогоплательщика, которая составила 2000 грн.
В этом же месяце предприятие получило налоговое уведомление­решение с указанием суммы начисленного налогового обязательства (2000 грн.), а также штрафных санкций.

Размер штрафных санкций в данном случае составит:

— 170 грн. — штраф за непредоставление налоговой декларации по НДС за июль 2011 года, предусмотренный п. 120.1 ст. 120 НКУ;

— 500 грн. (2000 грн. х 25 %)— штраф, предусмотренный п. 123.1 ст. 123 НКУ и применяемый в случае самостоятельного начисления налогового обязательства органом ГНС.

Пример 3.5. По результатам проверки налогоплательщика органом ГНС было установлено, что в результате нарушения требований налогового законодательства предприятием были занижены:

— налоговые обязательства по НДС за июль 2011 года на 550 грн.;

— налоговые обязательства по НДС за август 2011 года на 1000 грн.;

— налоговые обязательства по НДС за сентябрь 2011 года на 1535 грн.

В данном случае порядок начисления штрафа согласно п. 123.1 ст. 123 НКУ выглядит следующим образом:

Период занижения налогового обязательства

Сумма занижения, грн.

Размер штрафа, грн.

Июль 2011 года

550,00

137,50(550,00 х 0,25)

Август 2011 года

1000,00

250,00(1000,00 х 0,25)

Сентябрь 2011 года

1535,00

383,75(1535,00 х 0,25)

Итого

3085,00

771,25(137,50 + 250,00 + 383,75)

И еще один заслуживающий внимания момент. В соответствии с п. 123.1 ст. 123 НКУ при повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства и/или уменьшения суммы бюджетного возмещения размер ответственности налогоплательщика возрастает. В этом случае величина штрафа составит уже 50 % суммы начисленного налогового обязательства или завышенной суммы бюджетного возмещения. При этом повторным будет считаться только однотипное нарушение. Например, уменьшение по результатам проверки налогоплательщика суммы бюджетного возмещения не будет считаться повторным нарушением, если в течение 1095 дней налоговый орган определял налоговое обязательство налогоплательщика по причине непредоставления им налоговой декларации (см. письмо ГНАУ от 31.03.2011 г. № 6319/6/120216 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 53).

Штраф за отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, без согласия органа ГНС (п. 124.1 ст. 124 НКУ)

Напомним, что в соответствии с п. 88.1 ст. 88 НКУ имущество налогоплательщика, имеющего налоговый долг, передается в налоговый залог. При этом такой налогоплательщик сохраняет право пользования своим имуществом, находящимся в налоговом залоге. А вот отчуждать залоговое имущество можно только с согласия органа ГНС, а также в случае, если орган ГНС в течение 10 дней с момента получения от налогоплательщика соответствующего обращения не дал ему ответа о предоставлении (непредоставлении) согласия. Исключение составляют случаи, когда в налоговом залоге находятся только готовая продукция, товары и товарные запасы. В такой ситуации налогоплательщик может отчуждать такое имущество без согласия органа ГНС, но только при соблюдении таких условий (п. 92.1 ст. 92 НКУ):

— продажа (отчуждение) осуществляется за денежные средства по ценам не ниже обычных;

— средства от такого отчуждения будут направлены в полном объеме в счет выплаты заработной платы, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и/или погашение налогового долга.

Отчуждение плательщиком налогов имущества, находящегося в налоговом залоге, без предварительного согласия органа ГНС, если получение такого согласия является обязательным согласно НКУ, чревато наказанием в виде штрафа, установленного п. 124.1 ст. 124 НКУ.

Опираясь на формулировку, предусмотренную п. 124.1 ст. 124 НКУ, можно выделить следующие особенности и условия применения рассматриваемого штрафа:

1) штраф может быть применен органом ГНС только в случае, если произошло несогласованное отчуждение именно тех активов налогоплательщика, которые находятся в налоговом залоге. Всеми остальными активами налогоплательщик может распоряжаться совершенно свободно, не опасаясь никакой ответственности;

2) рассматриваемый штраф налагается именно за отчуждение залоговых активов, т. е. за несогласованные операции по передаче права собственности на них*. Любые другие операции с залоговыми активами, которые хоть и подлежат согласованию, но не связаны с передачей права собственности другому лицу, по нашему мнению, не должны приводить к применению штрафа.
В частности, штраф в соответствии с п. 124.1 ст. 124 НКУ не должен применяться за несогласованное осуществление следующих операций:

операционные аренда и лизинг залогового имущества, которые, как известно, не предполагают перехода права собственности;

ликвидация по решению налогоплательщика находящихся в налоговом залоге объектов недвижимого и движимого имущества, которая также не связана с переходом права собственности на ликвидируемый объект (с его отчуждением).

* Напомним, что определение термина «отчуждение имущества» приведено в п.п. 14.1.31 ст. 14 НКУ, согласно которому отчуждение имущества — любые действия плательщика налогов, вследствие совершения которых такой плательщик налогов в порядке, предусмотренном законом, утрачивает право собственности на имущество, принадлежащее такому плательщику налогов.

Впрочем, стоит помнить: неприменение штрафа по п. 124.1 ст. 124 НКУ не освобождает налогоплательщика от применения других мер ответственности, в частности административного ареста активов;

3) сумма штрафа определяется в размере стоимости отчужденного имущества. Если несогласованных отчуждений было несколько, то понятно, что сумма штрафа исчисляется как совокупность сумм каждого из отчуждений.

Обратите внимание: штраф согласно п. 124.1 ст. 124 НКУ применяется независимо от того, на какие цели направлены средства, полученные от отчуждения без согласия органа ГНС имущества, находящегося в налоговом залоге, — на собственные нужды налогоплательщика или в бюджет для погашения налогового долга.

Штрафы за нарушение порядка получения и использования торгового патента (п. 125.1 ст. 125 НКУ)

Прежде всего отметим, что к ответственности на основании п.п. 125.1 ст. 125 НКУ могут быть привлечены только субъекты предпринимательства, которые являются плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. Другими словами, этот штраф применим к субъектам хозяйствования, осуществляющим следующие виды деятельности (п.п. 267.1.1 ст. 267 НКУ):

— торговую деятельность в пунктах продажи товаров;

— деятельность по предоставлению платных бытовых услуг согласно Перечню платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент, утвержденному постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1258;

— торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;

— деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

Перечень нарушений, за которые субъект предпринимательской деятельности может быть привлечен к ответственности на основании п. 125.1 ст. 125 НКУ, представим в табл. 3.3.

Таблица 3.3

№ п/п

Норма НКУ

Содержание нарушения

1

2

3

1

Абзац второй п. 125.1 ст. 125 НКУ

Нарушения порядка использования торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.1 — 267.6.3 ст. 267 НКУ. А именно:
неразмещение оригинала (или нотариально удостоверенной копии) торгового патента в местах, предусмотренных п.п. 267.6.1 ст. 267:
1) на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии — возле регистратора расчетных операций;
2) на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
3) на табличке в автомагазинах, развозках и других видах передвижной торговой сети, а также на лотках, прилавках и других видах торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах;
4) в пунктах обмена иностранной валюты;
5) в помещениях для предоставления платных услуг, а также в помещениях, в которых проводятся развлекательные игры;
необеспечение открытости и доступности для обзора торгового патента (п.п. 267.6.2 ст. 267 НКУ);
непредоставление оригинала торгового патента для осмотра уполномоченным законом лицам, как это предусмотрено п.п. 267.6.3 ст. 267 НКУ (в случае размещения в местах, перечисленных в п.п. 267.6.1 ст. 267 НКУ, нотариально заверенной копии торгового патента).
Обратите внимание: размер штрафа за рассматриваемые нарушения дифференцирован в зависимости от вида деятельности, осуществляемого предприятиемнарушителем. Так, субъекты предпринимательства, осуществляющие деятельность в сфере развлечений, уплачивают штраф в размере ставки сбора за один квартал. Для всех остальных предприятий размер штрафа значительно ниже и равен ставке сбора за один месяц

2

Абзац третий п. 125.1 ст. 125 НКУ

Финансовая ответственность на основании абзаца третьего п. 125.1 ст. 125 НКУ наступает в одном из следующих случаев:
осуществление деятельности, предусмотренной ст. 267 НКУ (кроме деятельности в сфере развлечений), без получения соответствующих торговых патентов;
осуществление деятельности с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 ст. 267 НКУ (кроме деятельности в сфере развлечений), а именно:
1) осуществление деятельности, предусмотренной ст. 267 НКУ с торговым патентом, но не на территории, на которую распространяются полномочия органа, осуществившего регистрацию субъекта хозяйствования или по местонахождению его обособленного подразделения (п.п. 267.6.4 ст. 267 НКУ);
2) передача торгового патента другому субъекту хозяйствования или другому обособленному подразделению (п.п. 267.6.5 ст. 267 НКУ);
3) осуществление торговой деятельности с использованием передвижной торговой сети (автомагазины, развозки и т. п.) без патента, выданного для осуществления такой деятельности (п.п. 267.6.6 ст. 267 НКУ)

3

Абзац четвертый п. 125.1 ст. 125 НКУ

Абзац четвертый п. 125.1 ст. 125 НКУ устанавливает ответственность за следующие виды нарушений:
осуществление реализации товаров, определенных п. 267.2 ст. 267 НКУ, без получения льготного торгового патента;
осуществление реализации товаров с нарушением порядка получения и использования льготного торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 ст. 267 НКУ (см. п. 2 данной таблицы)

4

Абзац пятый п. 125.1 ст. 125 НКУ

Эта норма НКУ устанавливает ответственность за нарушение правил использования краткосрочного патента. В частности, субъект предпринимательской деятельности может быть привлечен к ответственности согласно абзацу пятому п. 125.1 ст. 125 НКУ в таких случаях:
— осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента;
— осуществление торговой деятельности с нарушением порядка получения и использования краткосрочного патента, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 ст. 267 НКУ (см. п. 2 данной таблицы).
Напомним, что определение термина «краткосрочный торговый патент» приведено в п.п. 14.1.92 ст. 14 НКУ, согласно которому краткосрочным считается торговый патент на осуществление торговой деятельности, срок действия которого не превышает 15 календарных дней

5

Абзац шестой п. 125.1 ст. 125 НКУ

Эта норма НКУ устанавливает ответственность за осуществление деятельности в сфере развлечений без получения соответствующего торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного пп. 267.6.4 и 267.6.5 ст. 267 НКУ

6

Абзац седьмой п. 125.1 ст. 125 НКУ

Абзац седьмой п. 125.1 ст. 125 НКУ устанавливает ответственность за неуплату (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности в порядке и в сроки, определенные НКУ. При этом обратите внимание: для целей применения рассматриваемой санкции под неперечислением суммы сбора следует понимать не только полное отсутствие платежа в установленные сроки, но также уплату сбора в неполном объеме, после окончания установленного срока либо не по установленному месту уплаты

Штраф за нарушение правил уплаты (перечисления) налогов (п. 126.1 ст. 126 НКУ)

Если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, установленных НКУ, ему грозит штраф, установленный п. 126.1 ст. 126 этого Кодекса. Размер штрафа определяется в зависимости от срока фактического погашения просроченных денежных обязательств по дифференцированным ставкам:

— при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 10 % погашенной суммы налогового долга;

— при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 20 % погашенной суммы налогового долга.

Обратите внимание: под неуплатой денежного обязательства следует понимать не только полное отсутствие платежа в установленные сроки, но также уплату такого обязательства в неполном объеме, а также его уплату после окончания установленного срока.

При этом напомним: НКУ, в отличие от ранее действовавшего Закона № 2181, не содержит нормы, которая бы разрешала перенести предельный срок уплаты денежного обязательства на ближайший рабочий день в тех случаях, когда такой предельный срок приходится на выходной либо праздничный день.

Сейчас такой перенос возможен только в отношении предельных сроков предоставления налоговой декларации. Однако тут не стоит забывать, что перенос даты предоставления налоговой декларации не будет влиять на расчет предельного срока уплаты денежного обязательства.

Проиллюстрируем вышесказанное на примерах.

Пример 3.6. Предельный срок подачи декларации по НДС за июль 2011 года приходится на 20 августа. Это выходной день (суббота), следовательно, декларация может быть предоставлена согласно п. 49.20 ст. 49 НКУ не позднее 22 августа (понедельник). Вместе с тем предельный срок уплаты налога будет рассчитываться не от 22, а от 20 августа.

Таким образом, налоговое обязательство по НДС за июль 2011 года следовало уплатить не позднее 30 августа 2011 года.

Пример 3.7. Налогоплательщик в декларации по НДС за июль 2011 года задекларировал налоговое обязательство в сумме 12000 грн. Предельный срок его погашения — 30 августа 2011 года. Однако в этот срок налоговое обязательство погашено не было. Его несвоевременная уплата осуществляется частями:

12 сентября в сумме 2000 грн.;

26 сентября в сумме 3000 грн.;

10 октября в сумме 3000 грн.;

24 октября в сумме 4000 грн.

Расчет суммы штрафа за несвоевременную уплату налогового обязательства приведем в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Дата уплаты налогового обязательства

Срок задержки уплаты

Фактически погашенная сумма налогового долга, грн.

Сумма штрафа,
грн.

12.09.2011 г.

Период задержки до 30 календарных дней включительно, следующих за 30 августа 2011 года (31 августа — 29 сентября 2011 года включительно)

2000,00

200,00(2000,00 х 0,1)

26.09.2011 г.

Период задержки до 30 календарных дней включительно, следующих за 30 августа 2011 года (31 августа — 29 сентября 2011 года включительно)

3000,00

300,00(3000,00 х 0,1)

10.10.2011 г.

Период задержки более 30 календарных дней, следующих за 30 августа 2011 года

3000,00

600,00(3000,00 х 0,2)

24.10.2011 г.

Период задержки более 30 календарных дней, следующих за 30 августа 2011 года

4000,00

800,00(4000,00 х 0,2)

Итого

12000,00

1900,00

Имейте в виду: несвоевременное погашение налогового обязательства грозит начислением не только штрафа, установленного п. 126.1 ст. 126 НКУ, нои пени в соответствии со ст. 129 НКУ (о правилах расчета пени читайте на с. 50 данного спецвыпуска).

И в заключение еще один важный момент, на который следует обратить внимание. Санкции, предусмотренные п. 126.1 ст. 126 НКУ, не применяются к налогоплательщикам — физическим лицам, применяющим упрощенную систему налогообложения. Ведь такие налогоплательщики несут ответственность за подобное нарушение в соответствии с п. 122.1 ст. 122 НКУ. Напомним, что согласно упомянутой норме за неуплату (неперечисление) плательщиком налогов — физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательством, он уплачивает штраф в размере 50 % установленной для него ставки налога.

Штраф за нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты (п. 127.1 ст. 127 НКУ)

Штраф в соответствии с п. 127.1 ст. 127 НКУ имеет особое значение для целого ряда налогов и сборов (обязательных платежей). Он устанавливает ответственность за нарушения, допущенные при начислении и уплате налогов у источника выплаты доходов.

Так, согласно упомянутому пункту НКУ неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого плательщика налогов влечет за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащей начислению
и/или уплате в бюджет.

В случае выявления повторного нарушения из числа предусмотренных п. 127.1 ст. 127 НКУ размер штрафной санкции, применяемой
к налогоплательщику­нарушителю, возрастает. Так, за второе в течение 1095 дней нарушение штраф составит 50 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет, а за третье и более — 75 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

В рамках действующего законодательства
у источника выплаты удерживают и уплачивают, в частности, такие налоги и обязательные платежи:

1) налог на доходы физических лиц. В соответствии с п.п. 168.1.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет. При этом сумма удержанного налога уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом (п.п. 168.1.1 ст. 168 НКУ);

2) авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Данный платеж в размере 23 % суммы дивидендов, предназначенных для выплаты, вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов (п.п. 153.3.2 ст. 153 НКУ)*. Таким образом, если налогоплательщик выплатил дивиденды, но при этом не уплатил авансовый взнос по налогу на прибыль, то к нему применяется штраф в соответствии с п. 127.1 ст. 127 НКУ;

3) налог на доходы нерезидентов. Согласно п. 160.2 ст. 160 НКУ налог на доходы нерезидентов удерживает резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте). Налог взимается по ставке 15 % суммы доходов за их счет, а уплачивается в бюджет во время выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившими в силу. Лицо, выплатившее доходы в пользу нерезидента, но не уплатившее данный налог или уплатившее его не полностью, налоговики привлекут к ответственности в виде штрафа в соответствии с п. 127.1 ст. 127 НКУ;

4) налог на прибыль с доходов от фрахта. Сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, согласно п. 160.5 ст. 160 НКУ облагается налогом по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.

* Случаи освобождения от уплаты авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов установлены п.п. 153.3.5 ст. 153 НКУ. В частности, с 01.04.2011 г. авансовый взнос по налогу на прибыль не взимается в случае выплаты дивидендов физическим лицам.

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате неначисления, неудержания и/или неуплаты (неперечисления) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого плательщика налогов, и обязанность по погашению такого налогового долга возлагаются на лицо, выплачивающее доход, в том числе на налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разд. IV НКУ.

3.7. Порядок начисления и уплаты пени

Правила начисления и расчета пени за нарушения налогового законодательства устанавливает гл. 12 НКУ, а разъяснения о практической реализации ее положений дает Инструкция № 953.

Из положений указанных документов следует, что начисление пени грозит налогоплательщику в таких случаях:

— налогоплательщик не уплачивает согласованное налоговое обязательство в установленные сроки;

— выявлено занижение налогового обязательства;

— налоговый агент не перечисляет налоговое обязательство, определенное им при выплате либо начислении доходов в пользу налогоплательщиков — физических лиц либо контролирующим органом во время проверки такого налогоплательщика.

Порядок расчета пени в каждом из перечисленных случаев рассмотрим подробнее.

1. Налогоплательщик не уплачивает согласованное налоговое обязательство в установленные сроки.

Пеня начисляется в день фактического погашения налогового долга (его части) за каждый календарный день прострочки платежа с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (определенного налогоплательщиком самостоятельно или указанного в налоговом уведомлении­решении) по день его погашения.

Начисление пени осуществляетсяна сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового долга либо на день его погашения в зависимости от того, какая из величин таких ставок выше (п. 129.4 ст. 129 НКУ).

Порядок расчета пени в этом случае покажем на примере. При этом будем руководствоваться рекомендациями налоговиков о правилах начисления пени, приведенными в приложении 1
к Инструкции № 953.

Пример 3.8. Согласно предоставленной предприятием декларации налоговое обязательство по НДС за июль 2011 года составляет 10000 грн. Предельный срок уплаты этого налогового обязательства 30 августа 2011 года. Предприятие­налогоплательщик нарушило указанный срок и фактически уплатило указанную сумму только 16 сентября 2011 года.

Размер учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения налогового долга, составлял 7,70 % (условно). Учетная ставка НБУ на день погашения долга — 7,75 % (условно).

В рассматриваемой ситуации пеня рассчитывается за период с 31 августа по 15 сентября 2011 года (включительно)*. Количество дней просрочки уплаты налогового обязательства — 16. С учетом приведенных выше данных сумма пени составит:

10000 грн. : 365 дн. х 16 дн. х 0,0775 х 1,2 = 40,77 грн.

* Как следует из примера, приведенного в приложении 1 к Инструкции № 953, расчет пени осуществляется по день, предшествующий дню фактического погашения налогового долга.

Следует заметить: в отмененной в настоящее время Инструкции № 290 присутствовала норма, согласно которой при начислении суммы налогового обязательства налоговым органом, если налогоплательщик начинает процедуру апелляционного согласования, пеня начислялась с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного по результатам апелляционного согласования. И это, в общем, было логично: если налогоплательщик подает жалобу на налоговое уведомление­решение (в административном или судебном порядке) в течение 10 календарных дней со дня его получения, то налоговое обязательство не считается согласованным, а значит, оснований для начисления пени нет.

В то же время Инструкция № 953 такой нормы не содержит. В связи с этим не исключено, что налоговые органы захотят этим воспользоваться и в случаях неудовлетворения жалоб налогоплательщиков будут говорить о том, что пеня должна быть начислена, в том числе за весь период обжалования. Однако, по нашему мнению, подобные притязания налоговиков, если они появятся, будут носить неправомерный характер.

Кроме того, следует напомнить, что в бытность Закона № 2181 действовало правило: если предельный срок уплаты налогового обязательства приходился на выходной либо праздничный день, то последний день срока уплаты налогов переносился на первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным. НКУ подобной нормы не предусматривает. Однако это не значит, что если, например, последним днем уплаты налогового обязательства была суббота и плательщик не уплатил налог накануне в пятницу, то за воскресенье уже будет начислена пеня. Во избежание такой ситуации и НКУ, и Инструкция № 953 устанавливают, что пеня начинает начисляться с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.

Пример 3.9. Срок уплаты налогового обязательства, самостоятельно определенного предприятием в налоговой декларации по НДС за июнь 2011 года, приходится на 30.07.2011 г. (суббота). В связи с этим уплатить такое налоговое обязательство следует не позднее 29.07.2011 г. (пятница). Если предприятие своевременно не уплатит сумму налогового обязательства по НДС, то начисление пени начнется не с 31.07.2011 г. (воскресенье), а с 01.08.2011 г. (понедельник).

2. Выявлено занижение налогового обязательства.

Основанием для начисления пени в случае выявления занижения налогового обязательства является п.п. 129.1.2 ст. 129 НКУ, согласно которому пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом либо налогоплательщиком в случае выявления его занижения,на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования). В случае если руководитель контролирующего органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх сроков, определенных ст. 56 НКУ, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков, независимо от результатов административного обжалования (ст. 130 НКУ).

Начисление пени осуществляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налоговых обязательств.

Заметим, что в данном случае начисление пени начинается с момента возникновения суммы занижения налогового обязательства. При этом, по мнению налоговиков (это следует из примера, приведенного в приложении 2 к Инструкции № 953), таким моментом считается последний день срока уплаты налогового обязательства за период, в котором была допущена ошибка, что привела к занижению налогового обязательства.

В данном случае не очень понятно, как будет начисляться пеня, когда последний день уплаты налогового обязательства приходится на выходной либо праздничный день, ведь по НКУ сроки уплаты налоговых обязательств, в отличие от сроков подачи налоговой отчетности, на первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным, не переносятся. Похоже, это может означать, что в случаях, когда предельный срок приходится на выходной день, пеню за занижение налогового обязательства налоговый орган будет начислять и за этот день тоже.

Кроме того, следует обратить внимание еще на два важных момента, связанных с начислением пени в связи с занижением налоговых обязательств.

Во­первых,по мнению налоговиков, пеня на основании п.п. 129.1.2 ст. 129 НКУ начисляется и при самостоятельном выявлении налогоплательщиком занижения суммы налогового обязательства. Так, в письме ГНАУ от 03.06.2011 г. № 15666/7/16-1517-26 указывается, что в случае самостоятельного выявления ошибки, связанной с занижением налогового обязательства, налогоплательщик должен не только уплатить сумму заниженного налогового обязательства и самоштрафа, но и начислить пеню за весь период занижения налогового обязательства (со дня наступления срока погашения налогового обязательства по день фактической уплаты). Мы такой подход считаем спорным, особенно учитывая наличие п. 132.3 ст. 132 НКУ,согласно которому пеня не начисляется в случае, если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и погашает его. Проблема лишь в том, что формально данное правило содержится в ст. 132 НКУ, которая называется «Порядок начисления пени в случае нарушения условий, при которых предоставлялось освобождение (условное освобождение) от налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины». По нашему мнению, это лишь очередной недостаток законодательной техники. Но похоже, убедить налоговые органы в правильности приведенных аргументов будет крайне сложно.

Во­вторых, начисление пени по новым правилам, установленным НКУ, осуществляется и в отношении занижения налоговых обязательств, отраженных в налоговой отчетности, которая подавалась до 01.01.2011 г.

В соответствии с приложением 2 к Инструкции № 953 расчет пени за занижение налоговых обязательств осуществляется следующим образом.

Пример 3.10. По результатам проведенной органом ГНС документальной проверки налогоплательщика выявлено занижение налогового обязательства по налогу на прибыль в сумме 5000 грн. При этом занижение налогового обязательства в указанной сумме выявлено в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года.

Налоговое уведомление­решение о начислении налогового обязательства по налогу на прибыль плательщик получил 01.08.2011 г. и обязан уплатить его в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения (до 11.08.2011 г.). Учетная ставка НБУ, действовавшая на день занижения налоговых обязательств (по состоянию на 19.11.2010 г.), — 7,75 % (условно).

В рассматриваемой ситуации пеня рассчитывается за период с 19.11.2010 г. (последний день срока уплаты налогового обязательства за тот период, в котором была допущена ошибка, что привела к занижению налогового обязательства, т. е. за 9 месяцев 2010 года) по 10.08.2011 г. (включительно). Количество дней существования занижения налогового обязательства — 265.

С учетом приведенных выше данных сумма пени составит:

5000 грн. : 365 дн. х 265 дн. х 0,0775 х 1,2 = 337,60 грн.

3. Налоговый агент не перечисляет налоговое обязательство, определенное им при выплате либо начислении доходов в пользу налогоплательщиков физических лиц либо контролирующим органом во время проверки такого налогоплательщика.

Этот способ начисления пени применяется в тех случаях, когда имеет место выплата доходов физическим лицам без одновременной уплаты (перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц.

Так, согласно п.п. 129.1.3 ст. 129 НКУ и п.п. 2.1.3 Инструкции № 953 начисление пени в данном случае начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и/или контролирующим органом во время проверки такого налогового агента.

При этом расчет пени осуществляется исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц.

К сожалению, Инструкция № 953 не содержит примера начисления пени в данном случае. Рискнем предположить, что расчет будет выглядеть следующим образом.

Пример 3.11. При выплате физическому лицу арендной платы за предоставленное в аренду недвижимое имущество 20 июня 2011 годапредприятие не перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1500 грн. Указанное нарушение было выявлено налогоплательщиком самостоятельно 21.09.2011 г., и в этот же день недоплата по налогу на доходы физических лиц была погашена. Учетная ставка НБУ, действовавшая на день выплаты дохода, — 7,75 % (условно).

В рассматриваемой ситуации пеня рассчитывается за период с 20.06.2011 г. по 20.09.2011 г. (включительно). Количество дней существования недоплаты — 93. Таким образом, сумма пени равна:

1500 грн. : 365 дн. х 93 дн. х 0,0775 х 1,2 = 35,54 грн.

Итак, выше описаны случаи начисления пени, предусмотренные НКУ. В то же время следует знать, когда начисление пени согласно законодательству не происходит. Так, в соответствии с п. 2.10 Инструкции № 953 пеня не начисляется:

— на пеню;

— за несвоевременное перечисление или перечисление не в полном объеме налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, если это произошло вследствие нарушения банком сроков зачисления налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III.

За нарушение срока зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, штрафные санкции, а также несет другую ответственность, определенную НКУ, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет или государственный целевой фонд (п. 4.1 Инструкции № 953). При этом плательщик налогов освобождается от ответственности за несвоевременное перечисление или перечисление не в полном объеме таких налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции.

Еще один важный момент, о котором следует упомянуть при рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой пени, касается очередности ее погашения.

В соответствии с п. 3.2 Инструкции № 953 при погашении суммы налогового долга (его части) средства, которые уплачивает плательщик налога, в первую очередь зачисляются в счет уплаты налогового обязательства. После полного погашения суммы налогового долга средства плательщика зачисляются в счет погашения штрафов, а уже в последнюю очередь, после погашения штрафов, средства зачисляются в погашение пени.

Если плательщик налогов не выполняет указанную очередность платежей или не определяет ее в платежном документе (либо определяет с нарушением указанного порядка), орган ГНС самостоятельно осуществляет распределение такой суммы в указанном выше порядке.

В случае наличия у плательщика налога налогового долга органы ГНС обязаны зачесть средства, которые уплачивает такой плательщик налога, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного плательщиком налога.

Уплаченные суммы пени зачисляются в бюджеты или государственные целевые фонды, в которые согласно законодательству зачисляются налоги, изза задолженности по которым начислена пеня.

Приведем пример, иллюстрирующий описанную выше последовательность погашения налогового долга, а также пени.

Пример 3.12. За июль 2011 года налоговое обязательство предприятия по НДС составляет 15000 грн. Предельный срок уплаты этого налогового обязательства 30 августа 2011 года. Предприятие­налогоплательщик нарушило указанный срок, и по состоянию на 31.08.2011 г. у него возник налоговый долг в сумме 15000 грн. В связи с отсутствием денежных средств предприятие осуществляло погашение налогового долга в два этапа:

15 сентября 2011 года в сумме 8000 грн.;

17 сентября 2011 года в сумме 7000 грн.

25.09.2011 г. предприятие погашает оставшуюся сумму долга и пеню.

На день возникновения налогового долга действовала ставка НБУ в размере 7,70 % (условно), а на день его погашения (15 и 17 сентября 2011 года) в размере 7,75 % (условно).

В данном случае перечисленная 15.09.2011 г. сумма (8000 грн.) в соответствии с требованиями п. 3.2 Инструкции № 953 в полном объеме направляется на погашение налогового долга.

Одновременно на фактически погашенную налогоплательщиком часть суммы налогового долга (8000 грн.) начисляются штраф за несвоевременную уплату самостоятельно определенного денежного обязательства, установленный п. 126.1 ст. 126 НКУ, и пеня.

Сумма штрафа и пени составят:

— штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга — 800 грн.;

— пеня — 30,58 грн.(8000 грн. : 365 дн. х 15 дн. х 0,0775 х 1,2).

Таким образом, после уплаты 15.09.2011 г. части налогового долга оставшаяся часть долга составит 7800 грн. (в том числе штраф — 800 грн.) и пеня 30,58 грн.

Сумма 7000 грн., перечисленная 17.09.2011 г., в соответствии с тем же п. 3.2 Инструкции № 953 в полном объеме направляется на погашение налогового обязательства. При этом одновременно на фактически погашенную налогоплательщиком часть суммы налогового долга (7000 грн.) начисляются штраф согласно п. 126.1 ст. 126 НКУ и пеня:

— штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга — 700 грн.;

— пеня — 30,32 грн.(7000 грн. : 365 дн. х 17 дн. х 0,0775 х 1,2).

Таким образом, по состоянию на 25.09.2011 г. налогоплательщик полностью погасил налоговый долг по НДС в сумме 15000 грн. Однако на его лицевом счете в органе ГНС все еще числится долг в виде штрафа согласно п. 126.1 ст. 126 НКУ в размере 1500 грн. и пени в сумме 60,90 грн.

И в заключение следует отметить: пеня, порядок начисления которой был рассмотрен выше, применяется ко всем видам налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, начисляемой за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности (п. 129.5 ст. 129 НКУ).

3.8. Ответственность в сфере наличного обращения

В соответствии с требованиями НКУ и Закона № 509 функции контроля за соблюдением порядка проведения наличных расчетов за товары (работы, услуги) возложены на органы ГНС.

При проведении проверок операций с наличностью налоговики руководствуются нормами Положения № 637, которое является основным документом, регулирующим вопросы осуществления таких операций.

За установленные при проведении проверки нарушения законодательства в сфере обращения наличности органы ГНС применяют к субъектам хозяйствования финансовые санкции в виде штрафов, предусмотренных Указом № 436/95.

Итак, в соответствии со ст. 1 Указа № 436/95* субъектами финансовой ответственности за нарушения в сфере наличного обращения являются:

— юридические лица всех форм собственности;

— физические лица — граждане Украины;

— иностранные граждане и лица без гражданства, являющиеся субъектами предпринимательской деятельности;

— постоянные представительства нерезидентов, через которые полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность.

* Следует помнить, что штрафные санкции, предусмотренные Указом № 436/95, не применяются за нарушение правил использования наличной иностранной валюты.

Обратите внимание: финансовые санкции, установленные Указом № 436/95, применяются как к юридическим лицам, так и к физическим лицам — предпринимателям. Однако в последнем случае привлечение к ответственности осуществляется с учетом некоторых особенностей, предусмотренных действующим законодательством для этой категории субъектов предпринимательства:

— предпринимателям лимит кассы и сроки сдачи наличности в банк не устанавливаются (п. 2.7 Положения № 637);

— предприниматели не обязаны выписывать расходные и приходные кассовые ордера (см. письмо НБУ от 09.03.2011 г. № 11117/9823354), а также вести кассовую книгу (п. 4.2 Положения № 637);

— оприходование наличности предпринимателями — это проведение ими учета наличности в книге учета доходов и расходов.

Других требований о соблюдении порядка расчетов наличными, установленных Положением № 637, физлица — субъекты предпринимательской деятельности должны придерживаться.

Должностные лица органов ГНС применяют штрафные санкции, предусмотренные Указом № 436/95, на основании материалов проведенных ими проверок и представлений государственной контрольноревизионной службы, финансовых органов и органов МВД в установленном законодательством порядке и в размерах, действующих на день завершения проверок или на день получения органами ГНС указанных представлений (ст. 2 Указа № 436/95).

Кроме финансовых санкций, применяемых к субъектам хозяйствования согласно Указу № 436/95, к работникам предприятий и предпринимателям могут быть применены меры административной ответственности за нарушения в сфере наличного обращения согласно ст. 1642 и 1644 КУоАП*.

* По мнению НБУ, штрафы, предусмотренные ст. 1642 КУоАП, могут применяться и в случае нарушения правил использования наличной иностранной валюты (см. письмо НБУ от 17.11.2006 г. № 13123/428512303).

Информацию о санкциях, применяемых к нарушителям законодательства в сфере наличного обращения, приведем в табл. 3.5.

Таблица 3.5

№ п/п

Вид нарушения

Санкция за нарушения

Нормативно­правовой акт

1

2

3

4

Финансовые санкции согласно ст. 1 Указа № 436/95

1

Превышение установленных лимитов остатка наличности в кассе

200 % суммы выявленной сверхлимитной наличности за каждый день

Абзац второй ст. 1
Указа № 436/95

Наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления, если они были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки не позднее следующего рабочего дня банка или были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на определенные нужды) на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия.
Не считаются сверхлимитными в день их поступления и те наличные средства, которые поступили в кассы предприятий в выходные и праздничные дни и были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки на следующий рабочий день банка и предприятия или были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на определенные нужды) на следующий рабочий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия (п. 5.9 Положения № 637).
Кроме того, в виде исключения разрешается хранить в кассе предприятия в сумме, превышающей установленный лимит (п. 2.10 Положения № 637):
наличность, полученную в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода), — в течение 3 рабочих дней (включая день получения в банке), а для проведения таких выплат работникам отдаленных обособленных подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов — в течение 5 рабочих дней;
— наличную выручку для осуществления выплат, относящихся к фонду оплаты труда, — в течение 3 рабочих дней со дня наступления сроков этих выплат в сумме, указанной в переданных в кассу ведомостях на выплату денег.

2

Неоприходование (неполное или несвоевременное оприходование) в кассах наличности

500 % неоприходованной суммы

Абзац третий ст. 1 Указа № 436/95

Согласно п. 2.6 Положения № 637 вся наличность, поступающая в кассы, должна быть своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходована: в кассовой книге — на основании приходных кассовых ордеров, в книге учета расчетных операций — на основании фискальных отчетных чеков РРО (данных РК).
Данный штраф применяется за каждый факт неоприходования (неполного и/или несвоевременного) оприходования наличности в кассах.
Для физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности под неоприходованием наличности понимается отсутствие записи о полученной наличности в книге учета доходов и расходов (см. письмо НБУ от 09.03.2011 г. № 11117/9823354).

3

Превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также выдача наличных средств под отчет без полного отчета за ранее выданные средства

25 % выданных под отчет сумм

Абзац пятый ст. 1 Указа № 436/95

Напомним, что согласно п.п. 170.9.2 ст. 170 НКУ Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает:
— командировку;
— выполнение отдельного гражданскоправового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.
При наличии излишне израсходованных денежных средств плательщик налога должен вернуть их в кассу или перечислить на банковский счет предоставившего их лица до или во время подачи указанного Отчета.
Сроки для возврата подотчетных средств установлены Положением № 637.
Выдача наличных под отчет на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторсырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня такой выдачи, а на все другие производственные (хозяйственные) нужды на срок не более 2 рабочих дней, включая день получения наличных под отчет (п. 2.11 Положения № 637).
Если подотчетному лицу одновременно выданы наличные как на командировку, так для решения в ней производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки у населения сельскохозяйственной продукции и заготовки вторичного сырья), то срок, на который выданы наличные, может быть продлен до окончания срока командировки.
В связи с разными сроками возврата неизрасходованных средств, полученных работником для решения производственных (хозяйственных) вопросов, сумму излишне израсходованных средств необходимо возвращать в кассу предприятия или перечислять на его банковский счет до или во время предоставления указанного Отчета (п.п. 170.9.2 ст. 170 НКУ) с учетом сроков выдачи наличных под отчет или на командировку, установленных п. 2.11 Положения № 637.

4

Проведение наличных расчетов без выдачи получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), подтверждающего уплату покупателем наличных средств

В размере уплаченных средств

Абзац шестой ст. 1 Указа № 436/95

На первый взгляд эта санкция предусмотрена для продавца, не выдавшего необходимый документ покупателю. Однако, по разъяснениям ГНАУ, изложенным в письме от 30.12.2005 г. № 13363/6/238019 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 17), данный штраф применяется к предприятию, в кассе которого при проверке обнаруживаются утвержденные авансовые отчеты, согласно которым подотчетным лицам зачтены (выплачены) суммы наличности, не подтвержденные соответствующими расчетными документами.
Поскольку в преамбуле Положения № 637 прямо указано, что его действие распространяется и на частных предпринимателей, данную штрафную санкцию при обнаружении погрешностей в авансовых отчетах подотчетных лиц проверяющие могут применить и к этой категории субъектов предпринимательской деятельности.

Административная ответственность

5

Нарушение правил ведения кассовых операций

Штраф в размере
от 8 до 15 ннмдг
(от 136 до 255 грн.)

Ч. 1 ст. 1642 КУоАП

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за такое же нарушение

Штраф в размере
от 10 до 20 ннмдг
(от 170 до 340 грн.)
.

Ч. 2 ст. 1642 КУоАП

Данный штраф налагается органами государственной контрольноревизионной службы в Украине. От их имени рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания вправе начальник Главного контрольноревизионного управления Украины и его заместители, начальники контрольноревизионных управлений в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители (ст. 2341 КУоАП).

6

Сдача выручки торговыми предприятиями всех форм собственности, осуществляющими реализацию товаров за наличные, с нарушением сроков, установленных правилами расчетов и ведения кассовых операций

Штраф в размере
от 17 до 88 ннмдг
(от 289 до 1496 грн.)

Ч. 1 ст. 1644 КУоАП

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за такое же нарушение

Штраф в размере
от 43 до 175 ннмдг
(от 731 до 2975 грн.)

Ч. 2 ст. 1644 КУоАП

Данный штраф налагается органами внутренних дел. От их имени рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания вправе начальники органов внутренних дел и их заместители (ст. 222 КУоАП).

Следует отметить, что на сегодняшний день к субъектам хозяйствования не применяются штрафные санкции, установленные абзацами четвертым и седьмым ст. 1 Указа № 436/95.

Напомним, что согласно абзацу четвертому ст. 1 Указа № 436/95 субъекты хозяйствования и предприниматели несут ответственность за расходование наличности из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений (кроме средств, полученных из касс учреждений банков) на выплаты, связанные с оплатой труда при наличии налоговой задолженности, в размере осуществленных выплат.

Однако Положение № 637 не содержит никаких ограничений в отношении выплат из выручки. В связи с этим НБУ в письмах от 01.04.2005 г. № 11113/10773214 и от 18.12.2006 г. № 11115/466813627 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 64; 2008, спецвыпуск № 1 соответственно) разъясняет, что в отношении выплат, осуществляемых после 14.02.2005 г., штраф, установленный ст. 1 Указа № 436/95, не применяется. Такое же мнение изложено в письме ГНАУ от 15.06.2006 г. № 6563/6/238019.

В свою очередь, абзац седьмой ст. 1 Указа № 436/95 устанавливает ответственность за использование полученных в учреждениях банков средств не по целевому назначению. За это согласно Указу предусмотрен штраф в размере израсходованной наличности.

В то же время эта норма Указа № 436/95 идет в разрез с требованиями Положения № 637, которое не устанавливает никаких ограничений относительно целевого использования средств, полученных субъектами хозяйствования со своего банковского счета. Более того, НБУ в письме от 26.01.2005 г. № 11111/226703 разъяснил, что с учетом законодательно установленных основ хозяйственной, предпринимательской и банковской деятельности и права субъектов хозяйствования относительно свободного распоряжения собственными средствами в рамках законодательства Украины утратило силу требование об использовании субъектами хозяйствования собственных наличных средств, полученных с банковского счета по денежному чеку, исключительно по целевому назначению.

Заполнение соответствующего реквизита в денежном чеке относительно целевого направления наличных средств осуществляется для анализа денежных потоков по направлениям и изучения тенденций наличного обращения.

Таким образом, хотя в чеке и указывается цель получения наличных с текущего счета, но их использование на другие цели не карается штрафом. Например, полученные средства для выдачи работнику на командировку при изменении обстоятельств можно вполне законно направить на другие хозяйственные нужды.

На неприменение штрафа за нецелевое использование средств указывалось в письме НБУ от 01.04.2005 г. № 11113/10773214 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 64). В то же время, по мнению налоговиков (см. консультацию в ЕБНЗ на официальном сайте ГНАУ www.sta.gov.ua),
данная санкция может применяться и сейчас. При этом под нецелевым использованием наличных средств специалисты ГНС понимают их расходование на цели, не связанные с ведением хозяйственной деятельности.

И наконец, еще один важный момент. Согласно ч. 2 ст. 250 ХКУ ограничения сроков применения штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности, предусмотренные ст. 250 ХКУ*, не распространяются на финансовые санкции в виде штрафа, которые применяются органами ГНС к субъектам хозяйствования за нарушение требований Положения № 637. Это значит, что штрафные санкции, установленные Указом № 436/95, применяются в сроки, предусмотренные ст. 102 НКУ, т. е. в течение 1095 дней со дня совершения нарушения. Аналогичной точки зрения о предельных сроках применения штрафных санкций за нарушение правил наличного обращения придерживается и НБУ, что подтверждает письмо от 09.03.2011 г. № 11117/9823354.

* Напомним, что согласно ч. 1 ст. 250 ХКУ административно­хозяйственные санкции могут быть применены к субъекту хозяйствования в течение шести месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем через один год со дня его совершения, кроме случаев, предусмотренных законом.

3.9. Ответственность за нарушение порядка проведения расчетных операций

Вопросы применения регистраторов расчетных операций (далее — РРО) в сфере торговли, общественного питания и услуг регулируются Законом об РРО. В частности, разд. V этого Закона устанавливает ответственность за нарушение порядка проведения расчетных операций.

В соответствии с Законом об РРО вслучае нарушения его требований к ответственности привлекаются:

— субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции за товары (услуги);

— уполномоченные банки, осуществляющие операции по купле­продаже иностранной валюты;

— субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность по купле­продаже иностранной валюты на основании агентских соглашений с уполномоченными банками;

— центры сервисного обслуживания РРО;

— субъекты хозяйствования, реализующие РРО;

— производители РРО.

При этом согласно ст. 15 Закона об РРО контроль за соблюдением перечисленными субъектами предпринимательской деятельности порядка проведения расчетов за товары (работы, услуги) и других требований этого Закона осуществляют органы ГНС, а также НБУ — в части проведения операций по купле­продаже иностранной валюты.

Суммы финансовых санкций, определенных ст. 17 — 24 Закона об РРО, перечисляются субъектами предпринимательской деятельности в Государственный бюджет Украины в течение 10 дней со дня принятия органами ГНС решения о применении таких санкций (ст. 25 Закона об РРО).

Взыскание своевременно не уплаченных штрафных санкций, предусмотренных Законом об РРО, осуществляется исключительно в судебном порядке.

Также следует знать, что согласно ст. 26 Закона об РРО, должностные лица и работники торговли, общественного питания и сферы услуг, а также должностные лица уполномоченных банков и субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют свою деятельность на основании агентский соглашений с уполномоченными банками по операциям купли­продажи иностранной валюты, за нарушение требований этого Закона могут привлекаться к административной ответственности по ст. 1551 КУоАП.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 1551 КУоАП, рассматриваются районными, районными в городе, городскими судами на основании административных протоколов, составленных должностными лицами органов ГНС.

Приведем штрафы за нарушение порядка проведения расчетных операций в табл. 3.6.

Таблица 3.6

№ п/п

Вид нарушения

Санкция за нарушение

Нормативно­правовой акт

1

2

3

4

Административнохозяйственные санкции

1

Проведение расчетных операций c использованием РРО или расчетных книжек (далее — РК) на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг)

Если нарушение совершено впервые — штраф в размере 1 грн.

П. 1 ст. 17 Закона об РРО

Если нарушение совершено во второй раз — штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг)

За каждое следующее нарушение — штраф в пятикратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг)

Штраф определяется исходя из суммы превышения фактической стоимости продажи над суммой проведенной расчетной операции.

2

Непроведение расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы

Если нарушение совершено впервые — штраф в размере 1 грн.
Если нарушение совершено во второй раз — штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг).
За каждое следующее нарушение — штраф в пятикратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг)

П. 1 ст. 17 Закона об РРО

3

Несоответствие суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, указанной в дневном отчете, а в случае использования РК — общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня

4

Нераспечатка соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетных операций, или проведение расчетной операции
без использования РК

5

Неиспользование РК при осуществлении расчетных операций в случаях, предусмотренных Законом об РРО

Штраф в размере 20 ннмдг (340 грн.)

П. 3 ст. 17 Закона об РРО

6

Использование незарегистрированной надлежащим образом РК или нарушение установленного порядка ее использования

7

Необеспечение хранения РК в течение установленного срока

8

Невыполнение ежедневной печати фискального отчетного чека или необеспечение его хранения

Штраф в размере 20 ннмдг (340 грн.)

П. 4 ст. 17 Закона об РРО

9

Невыполнение печати контрольной ленты или несоздание ее в электронной форме на РРО

Штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.)

П. 5 ст. 17 Закона об РРО

10

Нехранение контрольной ленты в течение 3 лет

11

Искажение данных о проведении расчетных операций, информация о которых содержится на контрольной ленте, созданной в электронной форме

12

Проведение расчетной операции через РРО без использования режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества

Штраф в размере 5 ннмдг (85 грн.)

П. 6 ст. 17 Закона об РРО

13

Нарушение установленного в п. 1 ст. 9 Закона об РРО порядка проведения расчетов через кассы предприятий, учреждений и организаций, в которых эти операции должны проводится с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке

Штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.)

П. 7 ст. 17 Закона об РРО

14

Нарушение порядка оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных документов и документов на перевозку на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте

15

Применение при осуществлении расчетных операций РРО, в конструкцию или программное обеспечение которого внесены изменения, не предусмотренные конструкторскотехнологической и программной документацией производителя при условии отсутствия или повреждения пломбы центра сервисного обслуживания

Штраф в размере 100 ннмдг (1700 грн.)

П. 8 ст. 17 Закона об РРО

16

Непроведение расчетных операций по купле­продаже иностранной валюты через РРО, нераспечатка расчетного документа, подтверждающего выполнение этой операции, проведение данной операции на неполную сумму средств

Штраф в размере 100 ннмдг (1700 грн.)

П. 1 ст. 18 Закона об РРО

17

Применение при осуществлении расчетных операций по купле­продаже иностранной валюты незарегистрированного, неопломбированного или опломбированного с нарушением установленного порядка РРО

Штраф в размере 100 ннмдг (1700 грн.)

П. 2 ст. 18 Закона об РРО

18

Несоответствие данных расчетных документов, которые подтверждают осуществление операции по купле­продаже иностранной валюты, данным их вторых экземпляров и/или данным фискального отчета

Штраф в размере 100 ннмдг (1700 грн.)

П. 3 ст. 18 Закона об РРО

19

Превышение суммы наличных средств или иностранной валюты на месте проведения операций по купле­продаже иностранной валюты над суммой средств, указанных в фискальном отчете

Штраф в пятикратном размере суммы, на которую выявлено расхождение

П. 4 ст. 18 Закона об РРО

20

Осуществление операций по купле­продаже иностранной валюты с применением РРО, в программнотехнические средства которого (реализующие фискальные функции) внесены изменения

Штраф в размере 500 ннмдг (8500 грн.)

П. 5 ст. 18 Закона об РРО

Штрафы применяются к уполномоченным банкам и субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим свою деятельность на основании агентских соглашений с уполномоченными банками.

21

Реализация РРО (из числа включенных в Государственный реестр РРО), в конструкцию или программное обеспечение которых внесены изменения, не предусмотренные конструкторскотехнологической и программной документацией производителя

Штраф в размере
500 ннмдг (8500 грн.) за каждый реализованный РРО

Ст. 19
Закона об РРО

При этом стоимость реализованного РРО возвращается покупателю, а сам РРО подлежит конфискации.

22

Реализация товаров, которые не оприходованы в установленном порядке

Штраф в размере двойной стоимости неоприходованных товаров, не учтенных по месту реализации и хранения, по ценам реализации, но не менее 10 ннмдг (170 грн.)

Ст. 20
Закона об РРО

23

Выявление факта внесения изменений в конструкцию или программное обеспечение надлежащим образом опломбированного РРО, не предусмотренных конструкторскотехнологической и программной документацией производителя

Штраф в размере 300 ннмдг (5100 грн.)

Ст. 24
Закона об РРО

Применяется к центру сервисного обслуживания, который осуществляет техническое обслуживание и ремонт данного РРО.

24

Наличие производственных дефектов в конструкции или программном обеспечении РРО, позволяющих искажать информацию об объеме расчетных операций или объеме операций по купле­продаже иностранной валюты, которая заносится в фискальную память

Штраф в размере 500 ннмдг (8500 грн.)

Ст. 29
Закона об РРО

Такие РРО подлежат конфискации, производитель или поставщик обязан вернуть их стоимость покупателю, а указанная модель РРО в установленном порядке исключается из Государственного реестра РРО.

Административная ответственность

25

Нарушение установленного порядка проведения расчетов в сфере торговли, общественного питания и услуг

Штраф на лиц, осуществляющих расчетные операции, в размере от 2 до 5 ннмдг(от 34 до 85 грн.)

Ч. 1 ст. 1551 КУоАП

Штраф на должностных лиц субъектов предпринимательской деятельности в размере от 5 до 10 ннмдг (от 85 до 170 грн.)

26

Действия, указанные в п. 25 данной таблицы, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение

Штраф на лиц, осуществляющих расчетные операции, в размере от 5 до 10 ннмдг
(от 85 до 170 грн.)

Ч. 2 ст. 1551 КУоАП

Штраф на должностных лиц субъектов предпринимательской деятельности в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)

27

Нарушение установленного порядка проведения расчетов при осуществлении операций купли­продажи иностранной валюты

Штраф на лиц, осуществляющих операции по купле­продаже иностранной валюты, в размере от 3 до 6 ннмдг(от 51 до 102 грн.)

Ч. 3 ст. 1551 КУоАП

Штраф на должностных лиц уполномоченных банков или субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих свою деятельность на основании агентских соглашений с уполномоченными банками, в размере от 5 до 10 ннмдг(от 85 до 170 грн.)

28

Действия, указанные в п. 27 данной таблицы, совершенные лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение

Штраф на лиц, осуществляющих операции по купле­продаже иностранной валюты, в размере от 6 до 15 ннмдг
(от 102 до 255 грн.)

Ч. 4 ст. 1551 КУоАП

Штраф на должностных лиц уполномоченных банков или субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих свою деятельность на основании агентских соглашений с уполномоченными банками, в размере от 10 до 20 ннмдг
(от 170 до 340 грн.)

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 1551 КУоАП, рассматриваются районными, районными в городе, городскими судами на основании протоколов об административных правонарушениях, составленных органами ГНС.


Продолжение читай тут.


Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)