1143 1

Расчет 75-процентного критерия сельхоз-доли

21.02.13
Бесспорно, 75-процентный размер сельхоз-доли играет роль своеобразного пропуска к налогообложению в порядке начисления и уплаты ФСН. Если сельхозпредприятие по результатам деятельности за предыдущий налоговый (отчетный) год не достигает необходимой величины этого критерия, то в текущем году оно должно уплачивать налоги на общих основаниях. О порядке расчета сельхоз-доли и пойдет речь в этой статье.


Учитывая определяющую роль показателя доли сельскохозяйственного товаропроизводства (условимся в дальнейшем называть ее сельхоз-долей, т. е. как принято обычно на практике), в первую очередь напомним отдельные нормы НКУ, в которых упоминается об этом критерии.

Согласно п. 301.1 ст. 301 НКУ плательщиками налога с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых сельхоз-доля за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 процентов.

Если сельскохозяйственный товаропроизводитель создается путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения согласно соответствующим нормам Гражданского кодекса Украины, то норма по соблюдению сельхоз-доли, которая равна или превышает 75 процентов за предыдущий налоговый (отчетный) год, распространяется на:

всех лиц отдельно, которые сливаются или присоединяются;

каждое отдельное лицо, созданное путем деления или выделения;

лицо, созданное путем преобразования.

О критерии сельхоз-доли, размер которой, обращаем внимание, должен равняться или превышать 75 процентов, говорится также в пп. 301.2 — 301.5 ст. 301 НКУ.

Таким образом, нормами НКУ установлена минимальная величина сельхоз-доли (75 %), что дает право на применение специального режима ФСН, и установлен период, за который она должна рассчитываться, — предыдущий налоговый (отчетный) год. Выраженная в процентах сельхоз-доля, достигнутая за указанный период, является одним из ключевых условий возможности применения специального режима ФСН в текущем году.

Если в налоговом (отчетном) году доля сельскохозяйственного товаропроизводства составляет менее 75 %, сельскохозяйственный товаропроизводитель уплачивает налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях (п. 309.1 НКУ).

В то же время из общего правила есть одно исключение. Согласно п. 308.5 НКУ если плательщики налога не могут выполнить требование по 75-процентному критерию сельхоз-доли в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году, к таким плательщикам налога в следующем налоговом (отчетном) году не применяется требование, согласно которому доля сельскохозяйственного товаропроизводства должна равняться или превышать 75 %.

Такие плательщики налога для подтверждения статуса плательщика налога подают налоговую декларацию вместе с решением Верховной Рады Автономной Республики Крым, областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечне субъектов хозяйствования, пострадавших в результате таких обстоятельств.

 


Источник информации: бухгалтерский учет

Как уже было указано раньше в статье «ФСН и его плательщики» этого тематического номера газеты на с. 4, плательщики ФСН не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, плательщики ФСН не ведут налоговый учет доходов и расходов.

При составлении Расчета источником информации являются данные бухгалтерского учета. Отражать операции в бухгалтерском учете необходимо в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкцией о его применении, утвержденными приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291, или если сельскохозяйственный товаропроизводитель ведет учет по упрощенной форме — в соответствии с упрощенным Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом МФУ от 19.04.2001 г. № 186.

 


Доходы, относящиеся к сельхоздоходам

Пунктом 308.4 НКУ определен состав доходов сельскохозяйственного товаропроизводителя от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, используемых при расчете сельхоз-доли. Доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включает доходы, полученные от реализации:

— продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, которые принадлежат сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставлены ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;

— продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;

— продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;

— сельскохозяйственной продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального расположения перерабатывающего предприятия.

Если сельскохозяйственное предприятие создается путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, в год такого создания в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг (более детально об этом скажем далее при освещении порядка заполнения отдельных строк Расчета).

 


Форма Расчета

Размер сельхоз-доли, т. е. удельного веса дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме его дохода за предыдущий налоговый (отчетный) год определяется по форме Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства, утвержденной Минагрополитики приказом № 772 (далее — Расчет).

Следует отметить, что в отличие от прошлого приказа Минагрополитики от 17.12.2010 г. № 837 (отмененного согласно приказу Минагрополитики от 11.08.2011 г. № 401), ныне действующим приказом № 772 утверждена только форма Расчета без (как было раньше) Методических рекомендаций по составлению Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год. Впрочем, отсутствие их (Методрекомендаций) не приводит к сложностям при заполнении Расчета сельхоз-доли, поскольку эта форма достаточно простая и понятная, к тому же содержит пояснения по поводу источника информации.

А теперь перейдем собственно к форме Расчета. И в первую очередь обратим внимание на то, что Расчет составляется в гривнях с двумя десятичными знаками. Иными словами, стоимостные показатели проставляются в гривнях с копейками. Акцент на этом, думаем, не лишний, ведь, как свидетельствует практика, иногда бывают случаи составления Расчетов в тысячах гривень с одним десятичным знаком, что было характерно для прошлой формы Расчета.

Приводя фрагмент формы Расчета, а именно ее основной (расчетной) части, обращаем внимание на определенные нюансы заполнения отдельных строк Расчета.

Необходимость дополнительных пояснений вызвана, в частности, тем, что эта форма Расчета уже устарела, поскольку она не учитывает изменения, которые с 1 июля 2012 года внесены в абзацы третий и четвертый п. 308.4 НКУ согласно Закону Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI. Суть этих изменений заключается в дополнении указанных абзацев словами «или арендованных производственных мощностях».

 


РОЗРАХУНОК

частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2013 рік

№ з/п

Назва показника

Джерело інформації

Сума

1

2

3

4

1

Сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції) та від надання супутніх послуг

Розрахунково:
р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 +
+ р. 1.5 + р. 1.6 + р. 1.7 + р. 1.8

 


1.1

Доходи, отримані від реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також від реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті

Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки продукції рослинництва (без ПДВ) та кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», аналітичні рахунки реалізації довгострокових біологічних активів рослинництва (без ПДВ), що обліковуються за первісною вартістю

 


1.2

Доходи, отримані від реалізації продукції тваринництва і птахівництва

Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки продукції тваринництва (без ПДВ) та кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», аналітичні рахунки реалізації довгострокових біологічних активів тваринництва (без ПДВ), що обліковуються за первісною вартістю

 


По нашему мнению, в этой же строке должны отражаться также и доходы селекционных центров, предприятий (объединений) по племенному делу в животноводстве от реализации отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных племенных (генетических) ресурсов, приобретенных в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве, о чем идет речь в абзаце втором п. 301.1 НКУ.

1.3

Доходи, отримані від реалізації продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах)

Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки продукції рибництва (без ПДВ)

 


1.4

Доходи, отримані від реалізації продуктів переробки продукції рослинництва та рибництва, що вироблені на власних підприємствах або на орендованих виробничих потужностях

Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки реалізації продуктів переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції) (без ПДВ)

 


1.5

Доходи, отримані від реалізації продуктів переробки продукції рослинництва на закритому ґрунті, що вироблені на власних підприємствах

 


1.6

Доходи, отримані від реалізації продуктів переробки продукції тваринництва і птахівництва, що вироблені на власних підприємствах

 


1.7

Доходи, отримані від реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства

 


Учитывая внесенные в абзацы третий и четвертый п. 308.4 НКУ упомянутые выше изменения, при определении показателей по строкам 1.5 и 1.6 в состав доходов, полученных от реализации продуктов переработки продукции (соответственно, — растениеводства на закрытом грунте и животноводства и птицеводства), кроме произведенных на собственных предприятиях продуктов, считаем правомерно учитывать продукты, произведенные на арендованных производственных мощностях.
Второй нюанс касается виноматериалов. Приведенная выше конструкция слов «кроме <…> за исключением» фактически означает исключение из исключения. Следовательно, при расчете величины сельхоздоходов нужно учитывать также доход от реализации указанных виноматериалов. Вместе с тем обращаем внимание на ряд условий, которым такие виноматериалы должны соответствовать. Виноматериалы должны быть:
во-первых — виноградные;
во-вторых — произведены на предприятиях первичного виноделия;
в-третьих — реализованы предприятиям вторичного виноделия;
в-четвертых — предприятия вторичного виноделия должны использовать такие виноматериалы для производства готовой продукции.

Приводим определение этих терминов согласно ст. 1 Закона Украины «О винограде и виноградном вине» от 16.06.2005 г. № 2662-IV:
виноматериалы виноградные — продукты первичной переработки винограда, предназначенные для производства вин и другой винодельческой продукции;

предприятия первичного виноделия — предприятия, которые осуществляют переработку винограда, производство виноматериалов, сусла или сока консервированного, концентрата

виноградного сока, занимаются выдержкой виноматериалов, а также утилизацией отходов виноделия;
предприятия вторичного виноделия — предприятия, занимающиеся выдержкой виноматериалов, обработкой виноматериалов и разливом либо только разливом вин в потребительскую тару в соответствии с нормативными документами.
Следовательно, при соблюдении сельхозпредприятиями всех перечисленных выше условий отнесение к сельхоздоходам доходов от реализации таких виноматериалов является правомерным.
Кстати, буквальное восприятие указанного выше четвертого условия — предприятия вторичного виноделия должны использовать такие виноматериалы для производства готовой продукции — наталкивает на предостерегающую мысль: с целью предотвращения возможных недоразумений с налоговыми органами сельхозпредприятиям — поставщикам виноматериалов не лишне подстраховаться внесением в договор с покупателями — предприятиями вторичного виноделия записи о целевом использовании приобретаемых ими виноматериалов — для производства готовой продукции.
А вот способ производства не столь важен. В названии показателей графы 2 строк 1.4 и 1.7 прямо указано, что продукты переработки, в частности виноматериалы, могут быть произведены как на собственных предприятиях (или на арендованных производственных мощностях), так и на давальческих условиях, независимо от территориального расположения перерабатывающего предприятия.

1.8

Доходи, отримані протягом останнього податкового (звітного) періоду від надання супутніх послуг*

Кредитові обороти за субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» (відповідно до переліку супутніх послуг, зазначених у пункті 308.4 статті 308 глави 2 розділу XIV Податкового кодексу України) (без ПДВ)

 


Эту строку заполняют только сельскохозяйственные товаропроизводители, которые в течение отчетного года созданы путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения.
Согласно абзацам шестому — десятому п. 308.4 НКУ в случае, если сельскохозяйственное предприятие создается путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, в год такого создания в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг:
 — услуги по уборке урожая, его брикетированию, складированию, упаковке и подготовке продукции к сбыту (сушка, обрезка, сортировка, очистка, размол, дезинфекция (при наличии лицензии), силосование, охлаждение), которые предоставляются покупателю такой продукции сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
 — услуги по уходу за скотом и птицей, которые предоставляются ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
 — услуги по хранению сельскохозяйственной продукции, которые предоставляются ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
 — услуги по откорму и забою домашнего скота и птицы, которые предоставляются ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию до даты ее фактической передачи покупателю).
Кстати, указанное ниже формы примечание имеет отношение именно к строке 1.8, а не к строке 1.6.

2

Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника

Кредитові обороти за субрахунками:
791 «Результат операційної діяльності»;
792 «Результат фінансових операцій»;
793 «Результат іншої звичайної діяльності»;
794 «Результат надзвичайних подій»

 


В этой строке указывают общую сумму дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя в налоговом (отчетном) году, которая определяется в соответствии с требованиями
П(С)БУ 15. Обращаем внимание, что сумму кредитовых оборотов по счету 79 следует отражать только в корреспонденции с дебетом счетов учета доходов (70, 71, 72, 73, 74, 75). Сумма кредитового оборота по счету 79, например, в порядке закрытия его на сумму непокрытых убытков в корреспонденции с дебетом субсчета 442 не включается в строку 2 «Общая сумма дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя» Расчета, поскольку такая учетная процедура не отражает сумму, которая соответствовала бы критериям признания дохода.

3

Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника

Розрахунково:
 р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 +
+ р. 3.4 + р. 3.5

 


3.1

Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки

Кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (відповідні субрахунки), якщо підприємство веде облік за спрощеною формою, то кредитові обороти за рахунком 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» (відповідні субрахунки) та кредитові обороти за рахунком 70 «Доходи від реалізації» (відповідні субрахунки), аналітичні рахунки, на яких обліковуються суми ПДВ, які залишаються у розпорядженні суб’єктів спеціального режиму оподаткування, встановленого статтею 209 розділу V Податкового кодексу України

 


3.2

Сума доходу, отримана від продажу іноземної валюти, яка направлена на розвиток сільськогосподарського виробництва

Кредитові обороти за субрахунком 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти» в частині продажу іноземної валюти, що спрямовується на розвиток сільськогосподарського виробництва (закупівля насіння, поголів’я худоби, сільськогосподарської техніки тощо)

 


3.3

Сума доходу від первісного визнання та від зміни вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції, які обліковуються за справедливою вартістю

Кредитові обороти за субрахунком 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»

 


3.4

Сума доходу, отримана від реалізації основних засобів, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця, в якому здійснюється їх продаж

Кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» в частині реалізації основних засобів, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця, в якому здійснюється їх продаж**

 


3.5

Сума доходу від списаної кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу по закінченні строку позовної давності

Кредитові обороти за субрахунком 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»

 


4

Скоригований дохід сільськогосподарського товаровиробника

Розрахунково:
 р. 2 - р. 3

 


5

Частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, %

Розрахунково:
 р. 1 / р. 4 х 100

 


Обращаем внимание, что в определении размера сельхоз-доли используется не общая, а откорректированная сумма дохода.

* Рядок 1.6 заповнюють тільки сільськогосподарські товаровиробники, які протягом звітного року утворені шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення.

** Не коригується дохід на суму перевищення ціни реалізації (без ПДВ) над залишковою вартістю основних засобів.

 

На этом можно и закончить. Остается только отметить, что Расчет подписывается руководителем и главным бухгалтером сельхозпредприятия с указанием их регистрационных номеров учетной карточки плательщика налогов или паспортных данных (серии и номера). Согласно примечанию в форме Расчета последнее касается случаев, когда эти лица по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (1)
584950771@qq.com
02.12.2016
9999999999999999999999999999999