Інформація по темі "" | Публікації по тегу
19.02.13
2812 0
Друкувати
Обране

Если предприниматель пропустил срок обязательной НДС—регистрации

Ситуация. Предприниматель сдает в аренду помещение площадью более 300 кв. м. До июля 2012 года он работал на едином налоге, а с июля 2012 года перешел на общую систему налогообложения. С октября 2012 года его доход превысил порог в 300000 грн. для обязательной регистрации плательщиком НДС. Но предприниматель плательщиком НДС не зарегистрировался. Это выявили налоговики в январе 2013 года при документальной проверке. За какой период рассчитывается доход в 300000 грн. и учитывается ли при этом доход от работы на едином налоге? С какой даты рассчитывать налоговые обязательства по НДС? Какие штрафы начисляются в такой ситуации?




 

Документы консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Налоговая консультация № 588 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам, связанным с обязательной регистрацией лиц как плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 588.

Положение № 1394 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1394.

 


Как надо было поступать предпринимателю

Прямая норма НКУпункт 183.4 — определяет порядок регистрации плательщиком НДС по так называемым переходным операциям (в частности, у предпринимателей при переходе с единого налога на общую систему налогообложения).

Исходя из пункта 183.4 НКУ, на дату перехода с единого налога на общую систему предприниматель должен был:

1) рассчитать доход (Д1) за предшествующие 12 календарных месяцев (в рассматриваемом случае — с июля 2011 года по июнь 2012 года), т. е. рассчитывается доход за предшествующие 12 календарных месяцев независимо от того, на какой системе налогообложения он получен;

2) сравнить Д1 с 300 тыс. грн.:

— если Д1 < 300 тыс. грн., то можно переходить на общую систему без регистрации плательщиком НДС;

— если Д1 > 300 тыс. грн., то вместе с переходом на общую систему обязательно нужно регистрироваться плательщиком НДС.

В случае когда на дату перехода на общую систему Д1 < 300 тыс. грн., предприниматель работает на общей системе месяц без регистрации плательщиком НДС (в рассматриваем примере июль 2012 года), а затем рассчитывает доход (Д2) за предшествующие 12 календарных месяцев (в рассматриваемом случае — с августа 2011 года по июль 2012 года). Потом Д2 сравнивает с 300 тыс. грн.

Такой расчет дохода за предшествующие 12 календарных месяцев и его сравнение с 300 тыс. грн. предприниматель должен делать до того момента, пока такой доход впервые превысит 300 тыс. грн.

(в рассматриваемом случае — октябрь 2012 года).

После этого предприниматель должен подать в налоговый орган по своему месту проживания регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ не позже 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут общий объем налогооблагаемых операций свыше 300 тыс. грн. (пункты 183.1 и 183.2 НКУ).

Если последний день срока для подачи заявления на НДС-регистрацию приходится на нерабочий день, в таком случае он подлежит переносу на следующий рабочий день. В рассматриваемом случае крайний срок подачи такого заявления был 12 ноября 2012 года. В Налоговой консультации № 588 налоговики отметили, что при подобных обстоятельствах обязанность по начислению и уплате НДС возникает со второго рабочего дня, следующего за нерабочим (причем если имеют место несколько нерабочих дней подряд, то отсчет необходимо вести от последнего). В этой связи при превышении 300-тысячного объема в октябре 2012 года (как в рассматриваемой ситуации) предприниматель был обязан начислять и уплачивать НДС с 13 ноября (вторник), поскольку 10 ноября пришлось на субботу. Этот вывод справедлив лишь в том случае, когда предприниматель пропустил предельный срок для подачи НДС-регистрационного заявления. Если же заявление было подано вовремя, то обязанность по начислению и уплате НДС возникала бы с даты регистрации, указанной в Свидетельстве плательщика НДС.

 


Нужно ли подать декларацию за период, в котором лицо обязано начислять и уплачивать НДС, но еще не зарегистрировано его плательщиком

В рассматриваемой ситуации с 13 ноября 2012 года предприниматель обязан был начислять и уплачивать НДС, но не сделал этого.

По мнению ГНСУ, высказанному в Налоговой консультации № 588, при самостоятельном обнаружении просроченного срока начисления и уплаты НДС декларацию за период, в котором лицо обязано начислять и уплачивать НДС, но еще не зарегистрировано плательщиком этого налога, подавать нельзя.

Следующий важный вопрос: можно ли включить начисленные за такой период НДС-обязательства в первую декларацию по НДС? Мы считаем, что оснований для отражения в декларации обязательств по НДС за рассматриваемый период нет. Дело в том, что для целей НДС первый отчетный период начинается с момента регистрации, а потому очевидно, что отрезок времени до такой регистрации (в том числе, в котором лицо было обязано начислять и уплачивать НДС в связи с несвоевременной подачей заявления) в указанный период не попадает. Со стороны ГНСУ, вероятнее всего, следует ожидать такого же заключения. Хотя должны заметить: в прошлогодних разъяснениях налоговики признавали возможность отражения в первой декларации НДС-обязательств за период, в котором лицо должно было их начислять, но плательщиком НДС еще не зарегистрировано (см. раздел 130.25 ЕБНЗ).

 


Начисление и уплата НДС за период, в котором предприниматель обязан начислять и уплачивать НДС, но еще не зарегистрирован его плательщиком

В Налоговой консультации № 588 ГНСУ считает, что за данный отрезок времени (с 13 ноября 2012 года по январь 2013 года) предприниматель вправе был самостоятельно уплатить НДС. Но! НДС, как правило, уплачивается на основании деклараций или налоговых уведомлений.

При этом выше мы уже говорили, что самостоятельно отразить такие обязательства в декларации нельзя, так как за период до регистрации она не подается, в следующих периодах отражать данное обязательство по НДС некорректно. В этой связи остается только ожидать налогового уведомления. Для этого предпринимателю необходимо дождаться документальной налоговой проверки, результатом которой, в частности, будет определение налоговиками суммы обязательств по НДС. Что, собственно, мы и наблюдаем в рассматриваемой ситуации. А самостоятельная уплата НДС за отрезок времени до НДС-регистрации не спасает от дальнейшего его начисления по налоговому уведомлению с учетом штрафных санкций, предусмотренных пунктом 123.1 НКУ.

 


Штрафы и пеня, налагаемые в связи с несвоевременной НДС-регистрацией

Теперь поговорим о штрафах, которые ждут предпринимателя в рассматриваемой ситуации.

Так, к предпринимателю однозначно будет применен штраф согласно пункту 123.1 НКУ (за самостоятельное определение налоговых обязательств контролирующим органом): 25 % от суммы определенного налогового обязательства. Причем налоговое обязательство будет определяться без учета сумм НДС, начисленных при приобретении товаров/услуг, т. е. без учета налогового кредита. Об этом налоговики прямо сказали в Налоговой консультации № 588.

К сожалению, нет однозначного ответа, как правильно в данном случае начислять НДС:

«сверху», т. е. прибавлять к стоимости проданных товаров 20 % от нее,

или

«изнутри», т. е. считать, что это была стоимость, включая НДС (грубо говоря, делить сумму на 6).

На практике, скорей всего, налоговики будут прибавлять 20 % суммы к стоимости товаров. В частности, такой подход следует из нормы подпункта 194.1.1 НКУ, где сказано, что НДС прибавляется к цене товаров (услуг), а в рассматриваемой ситуации предприниматель изначально формировал ее без НДС.

Вместе с тем под вопросом остается, будут ли налагаться другие санкции, в частности штраф в соответствии с пунктом 117.1 НКУ (за неподачу в надлежащий срок регистрационного заявления) и пеня, которая начисляется согласно подпункту 129.1.2 НКУ.

В Налоговой консультации № 588 говорится только о применении штрафа согласно пункту 123.1 НКУ, что дает надежду на то, что остальные санкции применяться не будут.

И хотя в данной Консультации ГНСУ умолчала о пене, по нашему мнению, налогоплательщик все-таки будет обязан ее уплатить на основании подпункта 129.1.2 НКУ.

Несмотря на штраф за самостоятельное определение контролирующим органом налоговых обязательств по НДС и возможную пеню, предпринимателю-общесистемщику все равно придется зарегистрироваться плательщиком НДС.

Для регистрации плательщиком НДС предприниматель должен подать в налоговый орган по своему месту жительства регистрационное заявление по форме № 1-ПДВприложение 1 к Положению № 1394, а затем получить Свидетельство плательщика НДС. Подробнее об этой процедуре см. «СД», 2012, № 17, с. 16.

 


Выводы

1. В рассматриваемой ситуации при превышении 300-тысячного объема в октябре 2012 года, предприниматель был обязан подать заявление на НДС-регистрацию не позже 10 ноября 2012 года. Поскольку последний день срока для подачи такого заявления пришелся на субботу, то крайний срок его подачи — 12 ноября 2012 года.

2. Даже если бы предприниматель самостоятельно обнаружил просроченный срок начисления и уплаты НДС (после 13 ноября 2012 года), ему все равно пришлось бы ожидать документальную налоговую проверку и соответствующее налоговое уведомление с начислением НДС-обязательств. Это связано с тем, что декларацию по НДС за период, в котором лицо обязано начислять и уплачивать НДС, но еще не зарегистрировано плательщиком этого налога, подавать нельзя.

3. В данном случае налоговики при проверке правомерно начислят предпринимателю штраф согласно пункту 123.1 НКУ (за самостоятельное определение налоговых обязательств контролирующим органом) в размере 25 % от суммы определенного налогового обязательства. Причем налоговое обязательство по НДС в рассматриваемой ситуации будет определяться без учета сумм НДС, начисленных при приобретении товаров/услуг, т. е. без учета налогового кредита.

4. По нашему мнению, плательщик также будет обязан уплатить и пеню на основании подпункта 129.1.2 НКУ.

5. На будущее советуем предпринимателям по переходным операциям: если вы понимаете, что в данном месяце выйдете за 300-тысячный рубеж, но не хотите со следующего месяца переходить на уплату НДС, расторгните договор и/или верните деньги (в данном случае арендатору). Помните, что и общесистемщик, и единоналожник отражают доход в момент получения денежных средств.

env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Доступ до сайту за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн