10361 0

Як провести річний перерахунок ПДФО у 2015 році

10.12.15
Ще один рік добігає кінця. Його підсумки ми підіб’ємо за святковим столом, а ось підсумки утримання ПДФО із сум заробітної плати — у грудні 2015 року. Здогадалися про що йдеться? Так, про річний перерахунок з ПДФО. Уперше про нього почули — тоді неодмінно вивчіть наш матеріал. Ну а якщо добре з ним знайомі з досвіду минулих років, освіжіть у пам’яті порядок його проведення.

Автор: Хмелевська Оксана, експерт з питань оплати праці, o.khmelevska@buhgalter911.com

Пробіжка основними правилами перерахунку

Правила проведення річного перерахунку з ПДФО продовжують тішити своєю сталістю. Тому нам не складно було визначити найбільш злободенні запитання податкових агентів і навести їх у таблиці.

Запитання

Відповідь

Хто проводить перерахунок?

Роботодавці — юридичні та самозайняті особи (у тому числі ФОП), які використовували працю фізосіб за трудовими договорами (контрактами)

Коли проводять річний перерахунок?

Буквально під дзвони новорічних келихів ☺. Перерахунок за підсумками 2015 року необхідно провести у грудні 2015 року (формально при нарахуванні зарплати в останній день місяця)

Яка мета перерахунку?

Перевірити, чи правильно утриманий ПДФО з доходів, нарахованих працівнику протягом певного календарного періоду

За який період проводять річний перерахунок?

З моменту проведення останнього перерахунку (за результатами попереднього (2014) року або за інший період) по грудень 2015 року (включно). А якщо працівник був прийнятий у 2015 році? Щодо нього перерахунок проводять при нарахуванні зарплати за грудень 2015 року за період з місяця прийняття до вас на роботу

Щодо яких працівників проводиться перерахунок?

Щодо найманих працівників, які значаться у роботодавця станом на 31.12.2015 р., у тому числі й щодо тих, які не користувалися правом на ПСП

Чи потрібно «ворушити» доходи звільнених працівників?

Ні, стосовно них ви повинні були здійснити перерахунок при проведенні остаточного розрахунку

Які доходи беруть участь в обов’язковому перерахунку?

В обов’язковому річному перерахунку беруть участь тільки заробітна плата та прирівняні до неї згідно з ПКУ виплати (ознака доходу в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ — «101»)

Як відобразити результати перерахунку в бухобліку?

Суму недоплати ПДФО, яка виявлена при перерахунку та утримується з працівника, відображають проводкою: Дт 661 — Кт 641/ПДФО.

Суму переплати ПДФО, що підлягає поверненню працівнику, — Дт 661 — Кт 641/ПДФО (методом «червоне сторно»)

Чи потрібно при доутриманні ПДФО враховувати обмеження за ст. 128 КЗпП?

Так, таке обмеження необхідно враховувати. Це підтверджують і податківці. Загальна сума відрахувань із зарплати працівника, нагадаємо, не повинна перевищувати 20 % від «чистої» суми зарплати, а у випадках, окремо передбачених законодавством, — 50 чи 70 %

Як відобразити результати перерахунку у формі № 1ДФ?

Результати перерахунку відображають у формі № 1ДФ за той звітний квартал, до якого належить місяць проведенняперерахунку. Якщо виявлена:

— недоплата, показники гр. 4 і 4а збільшують на суму фактично доутриманого з працівника ПДФО;

— переплата, показники гр. 4 і 4а зменшують на суму фактично поверненого працівнику ПДФО

При перерахунку виявлено помилки в сумах утриманого податку. Чи будуть штрафи, якщо виправитися через уточнюючу форму № 1ДФ?

Якщо ви під час перерахунку за 2015 рік самостійно виявили помилки та виправили їх через уточнюючийПодатковий розрахунок за формою № 1ДФ, то до вас не повинен застосовуватися ані 3-відсотковий «самоштраф» зап. 50.1 ПКУ, ані штраф у розмірі 510 (1020) грн. за п. 119.2 цього Кодексу. На це прямо вказують норми цих пунктів.

Зауважимо: якщо недоплата/переплата ПДФО виникла у зв’язку з розподілом перехідних виплат або донарахуванням, то уточненку не подають. Приклади помилок та їх виправлення ви знайдете в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 49, с. 9

Чи передбачено фінансову відповідальність за непроведення річного перерахунку з ПДФО?

Ні, не передбачена. Але не проводити його взагалі ми б вам не радили. Адже, проводячи перерахунок, ви, по суті, ще раз перевіряєте себе та можете уникнути штрафів у разі самовиправлення. Якщо ж помилки виявлять податківці, то нарахують штраф за п. 119.2 ПКУ (510 (1020) грн.), а в разі недоплати ПДФО ще й штраф у розмірі 25 (50, 75) % від суми податку, належної до сплати до бюджету (ст127 ПКУ), пеню за увесь період прострочення сплати (ст. 129 ПКУ),адмінштраф від 34 до 51 грн. (ст. 1634 КпАП)

 

Гід з перерахунку

Наведемо покроковий алгоритм проведення перерахунку:

покроковий алгоритм проведення перерахунку 

 

Примітка 1. Якщо в періоді, за який проводимо перерахунок:

— донараховувалися суми за попередні податкові періоди (місяці), то при проведенні перерахунку суми донарахувань відносимодо відповідних місяців, за які проводилося донарахування (див. лист ДФСУ від 19.08.2015 р. № 7682/6/99-99-17-03-03-15);

— нараховувалися «перехідні» виплати (відпускні та лікарняні), то суми таких виплат або їх частини відносимо до відповідних місяців, за які вони були нараховані (абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ).

А ось якщо працівнику протягом звітного року нараховувалися та виплачувалися виплати за податкові періоди, відмінні від місячного (наприклад, премії за квартал, півріччя, рік), для цілей перерахунку їх не розподіляємо за місяцями, за які вони були нараховані. Такі виплати відносимо до місяця їх нарахування.

Примітка 2. У 2015 році ставка 15 % застосовувалася до бази оподаткування зарплати (її частини), сума якої за місяць не перевищує 12180 грн., а ставка 20 % — до частини бази оподаткування, що перевищує цю величину.

 

Приклад із практики

Останній штрих для закріплення матеріалу — числовий приклад.

Приклад. ТОВ «Сюрприз» проводить річний перерахунок з ПДФО щодо працівника Ігнатенка І. І. (податковий номер — 2355321448). У січні його заробітна плата з урахуванням зайнятості (на 0,5 ставки) складає 1000 грн. Працівник користувався правом на ПСП у розмірі, встановленому п.п. 169.1.1 ПКУ (у 2015 році — 609 грн.). У 2015 році право на таку пільгу (609 грн.) мали працівники, чия заробітна плата за місяць не перевищувала 1710 грн.

З 01.02.2015 р. оклад Ігнатенка І. І. згідно зі штатним розписом був підвищений і становив 3200 грн. Але з урахуванням режиму роботи (на 0,5 ставки) за повністю відпрацьований місяць йому нараховувалася зарплата у розмірі 1600 грн.* З 30 березня по 6 квітня 2015 року (включно) працівник перебував у відпустці. Загальна сума відпускних становила 331,04 грн., з них за дні березня 2015 року — 82,76 грн., за дні квітня — 248,28 грн.

* Лютий 2015 року став новим базовим місяцем для проведення індексації.

У вересні 2015 року працівнику була донарахована сума індексації за період з травня по серпень 2015 року (зарплату у зазначеному періоді необхідно було індексувати (базовий місяць — лютий 2015 року), проте індексація помилково не нараховувалася). Загальна сума донарахованої у вересні 2015 року індексації з урахуванням зайнятості працівника становила 580,38 грн., у тому числі за травень — 65,77 грн., за червень — 160,17 грн., за липень — 177,22 грн., за серпень — 177,22 грн. Сума індексації за вересень — 200,50 грн.

З 01.10.2015 р. оклад Ігнатенка І. І. був підвищений на 500 грн. (до 3700 грн.) і його було переведено в режим повного робочого дня. У зв’язку з тим що жовтень 2015 року став базовим місяцем, причому сума підвищення окладу перевищила суму поточної індексації, індексація в жовтні — грудні 2015 року не проводилася.

Дані про доходи працівника за період січень — грудень 2015 року наведені в таблиці нижче.

Перерахунок щодо працівника Ігнатенка І. І. за 2015 рік

Розрахунковий період

Факт, грн.

Перерахунок, грн.

сума нарахованої зарплати

ЄСВ у частині утримань

ПСП

ПДФО

уточнена сума зарплати

ЄСВ у частині утримань

ПСП

ПДФО за результатами перерахунку

результат перерахунку (гр. 9 - гр. 5)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Січень

1000,00

36,00

609,00

53,25

1000,00

36,00

609,00

53,25

Лютий

1600,00

57,60

609,00

140,01

1600,00

57,60

609,00

140,01

Березень

1778,661

64,04

257,19

1530,383

55,09

609,00

129,94

-127,25

Квітень

1295,24

46,63

609,00

95,94

1543,524

55,57

609,00

131,84

35,90

Травень

1600,00

57,60

609,00

140,01

1665,775

59,97

609,00

149,52

9,51

Червень

1600,00

57,60

609,00

140,01

1760,17

63,37

254,52

114,51

Липень

1600,00

57,60

609,00

140,01

1777,22

63,98

256,99

116,98

Серпень

1600,00

57,60

609,00

140,01

1777,22

63,98

256,99

116,98

Вересень

2380,882

85,71

344,28

1800,50

64,82

260,35

-83,93

Жовтень

3700,00

133,20

535,02

3700,00

133,20

535,02

Листопад

3700,00

133,20

535,02

3700,00

133,20

535,02

Грудень

3700,00

133,20

535,02

3700,00

133,20

535,02

Разом за 2015 рік

25554,78

919,98

Х

3055,77

25554,78

919,98

3238,47

182,70

1 Сума зарплати за фактично відпрацьовані дні березня (1447,62 грн.) і відпускних за березень — квітень (331,04 грн.).

2 Сума зарплати за вересень (1600,00 грн.), індексації за вересень (200,50 грн.) і донарахованої індексації за травень — серпень (580,38 грн.).

3 Сума березневої зарплати (1447,62 грн.) і відпускних, нарахованих за 2 календарні дні березня (82,76 грн.).

4 Сума квітневої зарплати (1295,24 грн.) і відпускних, нарахованих за 6 календарних днів квітня (248,28 грн.).

Тут і далі сума зарплати (1600,00 грн.) та індексації за відповідний місяць (травень, червень, липень, серпень).

 

За результатами річного перерахунку виявлена сума недоплати з ПДФО в розмірі 182,70 грн. Чи можна усю цю суму утримати з грудневого доходу працівника? Давайте порахуємо.

Дохід працівника за грудень 2015 року дорівнює 3700 грн. Із цього доходу необхідно утримати ПДФО в сумі 535,02 грн., ЄСВ — 133,20 грн. і ВЗ (його суми в таблиці не відображені, оскільки не впливають на результат перерахунку) — 55,50 грн. (3700 грн. х 1,5 %).

«Чистий» заробіток працівника дорівнює:

3700 - 535,02 - 133,20 - 55,50 = 2976,28 (грн.).

Щоб виконати вимоги ст. 128 КЗпП, розрахуємо граничну суму відрахувань, яка може бути утримана з грудневого доходу працівника:

2976,28 х 20 : 100 = 595,26 (грн.).

Сума недоплати з ПДФО (182,70 грн.) не перевищує допустимої величини відрахувань, тому всю її можна утримати з доходу працівника за грудень 2015 року.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2015 року щодо працівника з ознакою доходу «101» у гр. 3 і 3а буде вказано 11100 грн. (3700 + 3700 + 3700), а у гр. 4 і 4а — 1787,76 грн. (535,02 + 535,02 + 535,02 + 182,70):

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2015 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

19

2355321448

11100

00

11100

00

1787

76

1787

76

101

<…>

                             

 

БУХГАЛТЕР 911, ДЕКАБРЬ, 2015/№ 50 iFactor

 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)