Чи оподатковувати винагороду вчителю за підготовку випускниці до НМТ?

Виплата грошової винагороди вчителю за рахунок коштів місцевого бюджету (наприклад, у межах Програми підтримки обдарованих дітей та педагогів) підлягає оподаткуванню та нарахуванню ЄСВ залежно від способу оформлення виплати та її належності до фонду оплати праці.

ПДФО та ВЗ

Згідно з нормами ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, а також інші доходи, крім тих, що прямо зазначені у ст. 165 ПКУ як звільнені від оподаткування.

Оподаткування. П.п. 165.1.1 ПКУ передбачає звільнення для певних видів державної та соціальної допомоги, що виплачуються з бюджетів. Але не всі виплати за місцевими програмами автоматично підпадають під ці пільги. Це неодноразово підкреслювали й податківці (див., наприклад, роз’яснення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05.09.2023).

Якщо місцева виплата не названа серед неоподатковуваних доходів ст. 165 ПКУ, вона вважається оподатковуваним доходом фізичної особи. Премії та винагороди педагогам за підготовку учня (випускника) до успішного складання НМТ не зазначені у цьому підпункті, відповідно, підлягають оподаткуванню.

Ставки. ПДФО становить 18%, військовий збір — 5%.

Ознака доходу в 4ДФ. Якщо винагорода виплачується в межах трудових відносин як заохочувальна виплата, вона відображається з ознакою доходу «101». Якщо виплата здійснюється не як частина зарплати, а як інша виплата з бюджету згідно з програмою, може використовуватися ознака «127» (інші доходи), що також не звільняє її від ПДФО та ВЗ.

Єдиний соціальний внесок

Тут ситуація менш однозначна. Нарахування ЄСВ залежить від того, чи вважається ця винагорода частиною фонду оплати праці.

Якщо:

• винагороду виплачує роботодавець своєму працівнику (заклад освіти);
• виплата передбачена положенням про оплату праці, колективним договором або рішенням органу місцевого самоврядування як заохочувальна виплата працівнику, то така виплата, як правило, належить до фонду оплати праці (інші заохочувальні та компенсаційні виплати). У такому разі вона є базою для нарахування ЄСВ відповідно до Закону про ЄСВ.

Отже, потрібно нарахувати ЄСВ — 22 % (або за пільговою ставкою, якщо вона застосовується до конкретного працівника).

Водночас можлива й інша модель.

Якщо місцева рада встановила самостійну грошову премію (винагороду) за рахунок коштів місцевого бюджету, яку виплачує не роботодавець як елемент оплати праці, а, наприклад, виконавчий орган місцевої ради як окрему соціальну чи стимулюючу виплату фізичній особі, тоді виникають підстави вважати, що така виплата не є заробітною платою і не входить до фонду оплати праці. У цьому випадку ЄСВ не нараховується.

Отже, якщо винагороду виплачує школа своєму працівнику:

• ПДФО — утримати;
• військовий збір — утримати;
• ЄСВ — нарахувати.

Якщо винагороду виплачує безпосередньо місцева рада (або її виконавчий орган) як окрему бюджетну виплату фізичній особі, що не є елементом оплати праці:

• ПДФО — утримати;
• військовий збір — утримати;
• щодо ЄСВ необхідно аналізувати Положення (Програму) та порядок виплати; у багатьох випадках підстав для нарахування ЄСВ не виникає.