Статті: Оплата праці

Возможность предоставления отпуска без сохранения заработной платы предусмотрена ст. 84 КЗоТ и ст. 25 и 26 Закона об отпусках.

В соответствии с указанными документами отпуск за свой счет предоставляется:

— в обязательном порядке для определенных категорий работников или при наступлении определенных обстоятельств на основании ст. 25 Закона об отпусках;

— по договоренности сторон. Такой отпуск может быть предоставлен любому работнику по семейным обстоятельствам или другим причинам в соответствии со ст. 26 Закона об отпусках.

В первом случае работодатель не имеет права отказать работнику в предоставлении отпуска, если он обратится с такой просьбой. Во втором случае отпуск предоставляется по усмотрению руководителя.

Продолжительность и причины предоставления отпусков без сохранения заработной платы, установленные Законом об отпусках, приведем в табл. 4.1.

Расчет сумм отпускных работникам за время пребывания в отпуске осуществляется в соответствии с Порядком № 100. Причем обратите внимание: как указано в пп. «а» и «б» п. 1 Порядка № 100, его положения применяются при оплате всех рассмотренных нами разновидностей оплачиваемых отпусков, а также при расчете компенсации за неиспользованный отпуск*.

* Подробнее о порядке начисления и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск читайте в разделе 7 данного спецвыпуска на с. 97.

Как известно, выплатить сумму заработной платы за все время отпуска необходимо не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 21 Закона об отпусках). В ситуации, когда весь отпуск приходится на один месяц, проблем с начислением и налогообложением отпускных, как правило, не возникает. Однако на практике наиболее частым является случай предоставления работнику переходящих отпусков (когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). В связи с этим закономерно появляются вопросы:

— в каком месяце начислять суммы переходящих отпускных (в месяце их фактической выплаты или в месяце, на который они приходятся);

— как облагаются суммы отпускных социальными взносами и налогом с доходов физических лиц;

— в какой момент осуществлять перечисление налога и взносов, начисленных на суммы отпускных и удержанных из них?

Ответим на все эти вопросы.

На сегодняшний день при начислении отпускных применяют два подхода:

1) всю сумму так называемых переходящих отпускных начисляют в том месяце, в котором работник уходит в отпуск (т. е. отпускные и за текущий месяц, и за следующий отражаются по кредиту субсчета 661 в месяце их выплаты);

2) отпускные начисляют частями отдельно по каждому месяцу, на который приходится отпуск (т. е. в месяце ухода в отпуск по кредиту субсчета 661 отражают часть отпускных, приходящуюся на текущий месяц, а в следующем месяце по кредиту субсчета 661 проводят сумму отпускных, относящуюся к такому следующему месяцу).

На наш взгляд, более логичным выглядит второй вариант начисления отпускных. В его пользу говорит п.п. 1.6.1 Инструкции № 5, согласно которому суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Независимо от выбранного предприятием способа начисления отпускных основной задачей бухгалтера будет правильное начисление (удержание) и своевременное перечисление налога с доходов физических лиц и взносов в фонды социального страхования.

Каждый работник имеет право на отпуск. Однако не всегда это право используется в полном объеме. И тогда возникает вопрос — а можно ли заменить отпуск денежной компенсацией?

Для начала разберемся, в каких случаях согласно действующему законодательству можно получить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск.

Порядок выплаты компенсации за неиспользованный отпуск регламентирован ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона об отпусках. В соответствии с указанными статьями компенсацию за неиспользованный отпуск работник может получить в двух случаях: при увольнении и в процессе работы на предприятии (без прекращения трудовых отношений).

Рассмотрим каждый из указанных случаев отдельно.

В идеале отпуска работникам должны предоставляться равномерно в течение года. Однако большинство работников предпочитают уходить в отпуск летом. На этот же период, как правило, приходится спад производства и реализации продукции. А значит, начисление всей суммы отпускных в летний период приведет к необоснованному завышению себестоимости продукции и искажению финансовых результатов.

Для того чтобы расходы на выплату отпускных работникам распределялись между отчетными периодами равномерно и создается резерв отпусков. Его создание в периоды получения высокого дохода позволяет не «обременять» финансовые результаты расходами на оплату ежегодного отпуска в периоды получения низкого дохода.

Создание обеспечения для возмещения расходов на выплату отпусков работникам (обычно называемого просто «резерв отпусков») предусмотрено п. 13 П(С)БУ 11, где указано: «...обеспечения создаются для возмещения предстоящих (будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам...»

Зачастую у предприятий возникает необходимость в привлечении физических лиц для выполнения определенных работ или оказания услуг разового или периодического характера. Для этих целей с физлицами заключаются гражданско-правовые договоры. Следует отметить, что правовое регулирование гражданско-правовых договоров и трудовых договоров, заключенных с наемными работниками предприятия, совершенно разное и налогообложение выплат по таким договорам существенно отличается. О том, как будут облагаться гражданско-правовые договоры начиная с 2011 года, пойдет речь в данной статье.

Все физические лица, работающие на предприятиях или у предпринимателей, а также выполняющие работы (предоставляющие услуги) по договорам гражданско-правового характера, застрахованы в системе общеобязательного государственного социального страхования. При этом работодатель обязан начислять на фонд оплаты труда и суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам единый социальный взнос, удерживать этот взнос из сумм выплачиваемых физическим лицам доходов и своевременно перечислять его на счета Пенсионного фонда.

В данном спецвыпуске приведены материалы о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, его размерах для различных категорий страхователей и застрахованных лиц, налоговом и бухгалтерском учете этого взноса и отчетности, предоставляемой в органы Пенсионного фонда. Кроме того, здесь можно найти информацию об особенностях выплаты застрахованным лицам пособий из фондов социального страхования, а также видах ответственности за нарушение законодательства об общеобязательном государственном социальном страховании.

Согласно п.п. 4.1.1 Инструкции №  21-5 ЕСВ начисляют на суммы, которые определены базой для начисления этого взноса. При этом выплаты, которые включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ, указаны в ст. 7 Закона № 2464 и разд. III Инструкции № 21-5. Анализ упомянутых норм законодательства позволяет выделить три составляющих базы для исчисления суммы страховых взносов.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 и п.п. 2.1.3 Инструкции № 21-5 ФЛП, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками ЕСВ не только за наемных работников, но и непосредственно за себя, а также за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности.