Статті, аналітика, консультації

Неумолимо приближается 1 апреля, а с ним и дата вступления в силу раздела III Налогового кодекса, регулирующего взимание налога на прибыль предприятий и устанавливающего отличные от Закона о налоге на прибыль правила ведения налогового учета, в частности, основных средств. На переходных моментах, касающихся налогового учета основных средств, остановимся в этой статье.

Бухгалтеру именно отпускная пора доставляет массу дополнительных хлопот, связанных с предоставлением отпусков сотрудникам предприятия. В этом спецвыпуске мы решили обобщить информацию о всех видах отпусков, оплачиваемых за счет работодателей, и отпусков без сохранения заработной платы, их продолжительности и порядке предоставления. Кроме того, здесь вы сможете прочесть об особенностях расчета сумм отпускных и отражении их в учете.

Итак, согласно ст. 4 Закона об отпусках ежегодные отпуска подразделяются на основные и дополнительные. В свою очередь к ежегодным дополнительным отпускам относятся:

1) дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона об отпусках);

2) дополнительный отпуск за особый характер труда (ст. 8 Закона об отпусках);

3) другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством.

Рассмотрим основные вопросы предоставления каждого из перечисленных видов отпусков.

Работникам, которые совмещают работу с учебой, помимо ежегодных отпусков, законодательство гарантирует предоставление и оплату дополнительных отпусков в связи с обучением (далее — учебный отпуск). В соответствии сКЗоТ и Законом об отпусках различают такие виды учебных отпусков:

— отпуск в связи с обучением в средних учебных заведениях (ст. 211 КЗоТ, ст. 13 Закона об отпусках);

— отпуск в связи с обучением в профессио-нально-технических учебных заведениях (ст. 213 КЗоТ, ст. 14 Закона об отпусках);

— отпуск в связи с обучением в высших учебных заведениях, учебных заведениях последипломного образования и аспирантуре (ст. 216 КЗоТ, ст. 15 Закона об отпусках);

— отпуск в связи с профсоюзным обучением (ст. 15¹ Закона об отпусках).

Кроме того, в отдельных случаях работникам может быть предоставлен творческий отпуск (ст. 16 Закона об отпусках).

О том, кто имеет право претендовать на получение перечисленных отпусков, какова их продолжительность, а также об условиях и особенностях предоставления учебных и творческих отпусков речь пойдет ниже.

Возможность предоставления отпуска без сохранения заработной платы предусмотрена ст. 84 КЗоТ и ст. 25 и 26 Закона об отпусках.

В соответствии с указанными документами отпуск за свой счет предоставляется:

— в обязательном порядке для определенных категорий работников или при наступлении определенных обстоятельств на основании ст. 25 Закона об отпусках;

— по договоренности сторон. Такой отпуск может быть предоставлен любому работнику по семейным обстоятельствам или другим причинам в соответствии со ст. 26 Закона об отпусках.

В первом случае работодатель не имеет права отказать работнику в предоставлении отпуска, если он обратится с такой просьбой. Во втором случае отпуск предоставляется по усмотрению руководителя.

Продолжительность и причины предоставления отпусков без сохранения заработной платы, установленные Законом об отпусках, приведем в табл. 4.1.

Расчет сумм отпускных работникам за время пребывания в отпуске осуществляется в соответствии с Порядком № 100. Причем обратите внимание: как указано в пп. «а» и «б» п. 1 Порядка № 100, его положения применяются при оплате всех рассмотренных нами разновидностей оплачиваемых отпусков, а также при расчете компенсации за неиспользованный отпуск*.

* Подробнее о порядке начисления и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск читайте в разделе 7 данного спецвыпуска на с. 97.

Как известно, выплатить сумму заработной платы за все время отпуска необходимо не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 21 Закона об отпусках). В ситуации, когда весь отпуск приходится на один месяц, проблем с начислением и налогообложением отпускных, как правило, не возникает. Однако на практике наиболее частым является случай предоставления работнику переходящих отпусков (когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). В связи с этим закономерно появляются вопросы:

— в каком месяце начислять суммы переходящих отпускных (в месяце их фактической выплаты или в месяце, на который они приходятся);

— как облагаются суммы отпускных социальными взносами и налогом с доходов физических лиц;

— в какой момент осуществлять перечисление налога и взносов, начисленных на суммы отпускных и удержанных из них?

Ответим на все эти вопросы.

На сегодняшний день при начислении отпускных применяют два подхода:

1) всю сумму так называемых переходящих отпускных начисляют в том месяце, в котором работник уходит в отпуск (т. е. отпускные и за текущий месяц, и за следующий отражаются по кредиту субсчета 661 в месяце их выплаты);

2) отпускные начисляют частями отдельно по каждому месяцу, на который приходится отпуск (т. е. в месяце ухода в отпуск по кредиту субсчета 661 отражают часть отпускных, приходящуюся на текущий месяц, а в следующем месяце по кредиту субсчета 661 проводят сумму отпускных, относящуюся к такому следующему месяцу).

На наш взгляд, более логичным выглядит второй вариант начисления отпускных. В его пользу говорит п.п. 1.6.1 Инструкции № 5, согласно которому суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Независимо от выбранного предприятием способа начисления отпускных основной задачей бухгалтера будет правильное начисление (удержание) и своевременное перечисление налога с доходов физических лиц и взносов в фонды социального страхования.

Каждый работник имеет право на отпуск. Однако не всегда это право используется в полном объеме. И тогда возникает вопрос — а можно ли заменить отпуск денежной компенсацией?

Для начала разберемся, в каких случаях согласно действующему законодательству можно получить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск.

Порядок выплаты компенсации за неиспользованный отпуск регламентирован ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона об отпусках. В соответствии с указанными статьями компенсацию за неиспользованный отпуск работник может получить в двух случаях: при увольнении и в процессе работы на предприятии (без прекращения трудовых отношений).

Рассмотрим каждый из указанных случаев отдельно.

В идеале отпуска работникам должны предоставляться равномерно в течение года. Однако большинство работников предпочитают уходить в отпуск летом. На этот же период, как правило, приходится спад производства и реализации продукции. А значит, начисление всей суммы отпускных в летний период приведет к необоснованному завышению себестоимости продукции и искажению финансовых результатов.

Для того чтобы расходы на выплату отпускных работникам распределялись между отчетными периодами равномерно и создается резерв отпусков. Его создание в периоды получения высокого дохода позволяет не «обременять» финансовые результаты расходами на оплату ежегодного отпуска в периоды получения низкого дохода.

Создание обеспечения для возмещения расходов на выплату отпусков работникам (обычно называемого просто «резерв отпусков») предусмотрено п. 13 П(С)БУ 11, где указано: «...обеспечения создаются для возмещения предстоящих (будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам...»